Оперативно и достоверно №6 (382), 25.03.2019

По каким признакам налоговый орган признает ГПД трудовым договором: спор дошел до ВС РФ

Источник: Информация ФНС России «О правомерном переквалифицировании договоров гражданско-правового характера в трудовые»

В информации от 07.03.2019 года ФНС России рассказала о споре между организацией и налоговым органом по вопросу переквалификации гражданско-правовых договоров в трудовые. Спор дошел до Верховного Суда РФ, который поддержал контролеров в их мнении о том, что организация умышленно занижала налоговую базу по НДФЛ и НДС, заключая ГПД со своими работниками, зарегистрированными как ИП. По итогам выездной проверки ИФНС выяснила, что фактически ИП являлись работниками организации, а ГПД фактически являются трудовыми договорами. Об этом свидетельствовали следующие факты:

• местом оказания услуг ИП являлся офис организации;
• ИП не оплачивали аренду помещений, техники и другого оборудования;
• ИП находились на территории организации 40 часов в неделю и выполняли свои должностные обязанности;
• организация ежемесячно выплачивала ИП денежное вознаграждение независимо от фактического выполнения работ и составления подтверждающих документов.

РИСКИ: при наличии в ГПД признаков трудового договора велика вероятность его переквалификации, кроме того, налоговый орган доначислит все «соптимизированные» суммы налогов, а также пени и штрафы.

Изменились правила предоставления отсрочки или рассрочки по уплате страховых взносов

Источник: Приказ ФНС России от 09.01.2019 № ММВ-7-8/1@

ФНС России приказом от 09.01.2019 № ММВ-7-8/1@ внесла поправки в порядок изменения срока уплаты налогов, сборов, страховых взносов, пеней и штрафов.

С 18 марта 2019 года ФНС может предоставить рассрочку или отсрочить уплату страховых взносов (за исключением взносов по травматизму) до трех лет. Ранее в правилах было закреплено, что отсрочка и рассрочка по уплате страховых взносов предоставляется ФНС максимум на год.

Также закреплено, что заинтересованное лицо, претендующее на изменение срока уплаты налогов, сборов, страховых взносов, обращается в ФНС России через региональное УФНС того субъекта РФ, где зарегистрирован налогоплательщик, или через МИ ФНС по крупнейшим налогоплательщикам.

НА ЗАМЕТКУ: на отсрочку или рассрочку по уплате налогов или страховых взносов можно претендовать только в определенных НК РФ случаях.

ВОЗМОЖНОСТИ: с 18 марта 2019 года ФНС сможет предоставлять отсрочку по уплате страховых взносов максимум на три года, а не на один год, как раньше.

Кто и как выставляет счет-фактуру при возврате товаров с 1 января 2019 года

Источник: Письмо Минфина России от 04.02.2019 № 03-07-11/6171

С 1 января 2019 года ФНС рекомендует возврат товаров (всей партии или ее части) оформлять корректировочными счетами-фактурами, которые оформляет продавец. Так следует поступать независимо от периода отгрузки товаров — как до 2019 года, так и с его начала — и независимо от того, были товары приняты на учет покупателем или нет. Покупатель должен восстановить НДС на основе этого корректировочного счета-фактуры, сам же он счет-фактуру продавцу не выставляет.

В письме от 04.02.2019 № 03-07-11/6171 Минфин разъяснил, что данные рекомендации применяются как в случае возврата некачес-твенных товаров, так и в случае возврата то-варов надлежащего качества.

ВОЗМОЖНОСТИ: при возврате как качес-твенных, так и некачественных товаров применяется единый порядок — продавец выставляет покупателю корректировочный счет-фактуру.

ФНС рассказала, как заполнить декларацию по налогу на прибыль при применении инвестиционного налогового вычета

Источник: Письмо ФНС России от 01.03.2019 № СД-4-3/3752@

ФНС России в письме от 01.03.2019 № СД-4-3/3752@ дала разъяснения организациям и подведомственным налоговым органам по отражению в декларации по налогу на прибыль инвестиционного налогового вычета.

До внесения изменений в действующую форму декларации ведомство рекомендует при расчете авансовых платежей (налога) в бюджет субъекта РФ уменьшать на сумму инвестиционного вычета показатель по строке 200 листа 02.

При наличии обособленных подразделений на сумму вычета рекомендовано уменьшать показатели строк 070 соответствующих приложений № 5 к листу 02. Сумма этих показателей должна сформировать показатель строки 200 листа 02 уже с учетом вычета.

Применение инвестиционного вычета дает организации право на уменьшение налога, уплачиваемого в федеральный бюджет, но в ограниченном размере. В листе 02 декларации на эту величину уменьшается показатель по строке 190.

Также ФНС рекомендует тем компаниям, которые начнут применять инвестиционный вычет, направить в ИФНС специальный расчет (его форма приведена в письме).

ВОЗМОЖНОСТИ: ознакомиться с рекомендованным порядком отражения инвестиционного налогового вычета в декларации по налогу на прибыль.

Проверки в сфере соблюдения миграционного законодательства: МВД опубликовало списки контрольных вопросов

Источник: Приказ МВД России от 29.01.2019 № 42

МВД России приказом от 29.01.2019 № 42 утвердило два проверочных листа для осуществления госнадзора за соблюдением требований миграционного законодательства юрлицами и ИП.

Первый список контрольных вопросов предназначен для работодателей, привлекающих к трудовой деятельности иностранных граждан и лиц без гражданства, второй — для юридических лиц и ИП, которые в соответствии с законодательством являются принимающей или приглашающей стороной.

На плановой проверке контролеры смогут задавать только те вопросы, которые включены в проверочные листы.

ВОЗМОЖНОСТИ: ознакомиться с вопросами из проверочных листов, которыми будет ограничен предмет плановой проверки юрлиц и ИП, использующих труд иностранных работников.

Дополнены правила постановки иностранных граждан на миграционный учет

Источник: Постановление Правительства РФ от 07.03.2019 № 246

Постановлением Правительства РФ от 07.03.2019 № 246 скорректированы Правила осуществления миграционного учета инос-транных граждан и лиц без гражданства в РФ.

Так, с 20 марта 2019 года в Правилах осуществления миграционного учета иностранных граждан и лиц без гражданства в РФ закреплено следующее:

• Определен перечень документов, которые иностранные граждане государств — членов ЕАЭС и члены их семей предъявляют принимающей стороне для постановки их на учет по месту пребывания.
• Допускается при заполнении бланка уведомления о прибытии использование аббревиатур и сокращение слов.
• Разрешено при подаче уведомления о прибытии прилагать копии не всех страниц документа, удостоверяющего личность иностранца, а только тех, которые содержат информацию о нем и ранее совершенных им поездках.
• Принимающей стороне необходимо при подаче уведомления о прибытии прилагать копию документа, подтверждающего право пользования жилым или иным помещением, предоставляемым иностранцу для фактического проживания.
• Определен перечень документов для работодателя, который является принимающей стороной.
• Закреплено, что снятие иностранного гражданина с учета по месту пребывания осуществляется на основании сообщения в территориальный орган МВД, через МФЦ или по почте об убытии иностранца. Работодатель, который являлся принимающей стороной, обязан направить такое сообщение не позднее семи рабочих дней со дня убытия иностранного гражданина.

ВОЗМОЖНОСТИ: правила осуществления миграционного учета приведены в соответствие действующей редакции Федерального закона «О миграционном учете иностранных граждан и лиц без гражданства в Российской Федерации».

Утвержден порядок лицензирования автобусных перевозок

Источник: Постановление Правительства РФ от 27.02.2019 № 195

С 1 марта 2019 года введено обязательное лицензирование любых пассажирских перевозок автобусами, в которых оборудовано более восьми мест, включая перевозки по заказам и для собственных нужд.

Предельный срок оформления лицензии — 29 июня 2019 года.

Постановлением Правительства РФ от 27.02.2019 № 195 установлен временный порядок лицензирования деятельности по перевозкам пассажиров и иных лиц автобусами, действующий до 1 января 2021 года.

Лицензирование деятельности осуществляется Ространснадзором (его территориальными органами).

В новом Положении о лицензировании определены:

— требования к соискателю лицензии (включая требования к предъявляемым для получения лицензии документам);

— требования к лицензиатам (в том числе к оснащению автобусов тахографами, их техобслуживанию);

— порядок включения сведений об автобусах лицензиата в реестр лицензий на лицензируемую деятельность, исключения таких сведений из реестра, а также дополнительные требования к порядку формирования реестра;

— порядок осуществления лицензионного контроля.

Подробнее читайте в обзоре «Утвержден порядок лицензирования автобусных перевозок» на сайте elcode.ru.

РИСКИ: на оформление лицензии необходимо время, поэтому собирать документы следует сейчас, чтобы успеть до 29 июня 2019 года.

Факты, которые могут вызвать подозрение банка в отмывании доходов: изучаем рекомендации Росфинмониторинга

Источник: Информационное письмо Росфинмониторинга от 01.03.2019 № 59

Росфинмониторинг выпустил Методические рекомендации по проведению оценки рисков отмывания доходов и финансирования терроризма (далее — ОД / ФТ) организациями,
осуществляющими операции с денежными средствами или иным имуществом (информационное письмо от 01.03.2019 № 59).

Данные рекомендации в своей деятельности должны использовать организации и ИП, являющиеся субъектами первичного финансового мониторинга, в частности, к ним относятся банки, страховые и лизинговые компании и другие.

Так, данные субъекты обязаны разработать программу оценки степени риска операций клиента, в которую необходимо включить следующие разделы:

1. Методика оценки и присвоения клиенту степени риска до приема на обслуживание клиента и в ходе его обслуживания, в которой рекомендуется предусмотреть:

• Классификацию рисков по категориям (страновые риски, клиентские риски, операционные риски).

Например, среди клиентских рисков есть такие (их наличие повышает степень риска):

— регистрация клиента и / или выгодоприобретателя осуществлена по адресу массовой регистрации;

— период деятельности с даты государственной регистрации клиента и / или выгодоприобретателя составляет менее одного года;

— частые или необъяснимые смены членов руководства;

— число сотрудников или организационная структура не соответствует размерам или характеру деятельности клиента;

— слишком молодой либо слишком преклонный возраст руководителя юрлица;

— участники / учредители клиента — юрлица являются таковыми в значительном количестве иных юрлиц;

— интенсивный оборот наличности;

— деятельность в сфере организации путешествий, строительства, оказания консалтинговых услуг;

— необоснованные задержки клиентом в предоставлении запрошенной информации или нежелание ее предоставлять;

— использование услуг деловых посредников, экономическая обоснованность которых представляется неочевидной.

• Структуру степеней (например, высокий, повышенный, умеренный, низкий).
• Порядок присвоения степени риска ОД /ФТ, а также пересмотра присвоенной клиенту степени риска.

2. Порядок фиксирования результатов оценки риска ОД / ФТ.

3. Управление рисками ОД / ФТ (принятие мер по снижению рисков ОД / ФТ и смягчению их возможных последствий).

Субъектам первичного финансового мониторинга рекомендуется информировать Росфинмониторинг об актуальных рисках ОД / ФТ, имеющихся в их деятельности, не реже 1 раза в год или по мере выявления новых рисков ОД / ФТ в электронной форме через личный кабинет.

ВОЗМОЖНОСТИ: изучение рекомендаций Росфинмониторинга может помочь организациям снизить свой уровень риска во избежание подозрений банка в легализации доходов.

Кого и на сколько оштрафуют за нарушения в содержании лифтов и эскалаторов

Источник: Федеральный закон от 06.03.2019 № 23-ФЗ

Федеральным законом от 06.03.2019 № 23-ФЗ в КоАП РФ введена новая ст. 9.1.1, устанавливающая административную ответственность за нарушение требований к организации безопасного использования и содержания лифтов, подъемных платформ для
инвалидов, пассажирских конвейеров и эскалаторов, за исключением эскалаторов в метрополитенах, в виде штрафа:

— для должностных лиц в размере от 2 000 до 5 000 рублей;

— для юрлиц — от 20 000 до 40 000 рублей.

В случае если данные нарушения создают угрозу причинения вреда жизни или здоровью граждан либо возникновения аварии, то устанавливается следующая административная ответственность:

— для должностных лиц — штраф от 20 000 до 30 000 рублей или дисквалификация на срок от 1 года до 1,5 лет;

— для юрлиц — штраф от 300 000 до 350 000 рублей или административное приостановление деятельности на срок до 90 суток;

— для граждан — штраф в размере от 3 000 до 5 000 рублей.

Под гражданами в данном случае понимаются физические лица, выполняющие работы по монтажу, демонтажу, обслуживанию, ремонту, техническому освидетельствованию
и обследованию лифтов, подъемных платформ для инвалидов, пассажирских конвейеров (движущихся пешеходных дорожек) и эскалаторов.

Рассматриваемые изменения вступили в силу 17 марта 2019 года.

РИСКИ: с 17 марта 2019 года за нарушение требований к организации безопасного использования и содержания лифтов, подъемных платформ для инвалидов, пассажирских конвейеров и эскалаторов на юрлицо может быть наложен штраф в размере от 20 000 до 350 000 рублей.

Почти в два раза увеличено пособие по уходу за детьми-инвалидами

Источник: Указ Президента РФ от 07.03.2019 № 95

Указом Президента РФ от 07.03.2019 № 95 размер пособия по уходу за ребенком-инвалидом в возрасте до 18 лет или инвалидом с детства I группы увеличен с 5,5 до 10 тысяч рублей.

Право на получение такого пособия имеют неработающие родитель (усыновитель) или опекун (попечитель), осуществляющие уход за ребенком-инвалидом в возрасте до 18 лет или инвалидом с детства I группы.

Указ вступает в силу 1 июля 2019 года.

НА ЗАМЕТКУ: рассматриваемый указ был принят во исполнение положений послания Президента РФ Федеральному Собранию от 20 февраля 2019 года. Какие еще указания были даны в послании, читайте в обзоре «Что нас ждет в ближайшем будущем: изучаем послание Президента Федеральному Собранию» на сайте elcode.ru.

ВОЗМОЖНОСТИ: с 1 июля 2019 года пособие по уходу за ребенком-инвалидом увеличится с 5,5 до 10 тысяч рублей.

Не позднее 01.04.2019 налоговым агентам по НДФЛ нужно представить расчет 6-НДФЛ и справки 2-НДФЛ за 2018 год. Справку 2-НДФЛ следует сдать по новой форме. Подробнее см. в обзоре «2-НДФЛ за 2018 г. нужно сдавать по новой форме». А о том, как в 6-НДФЛ правильно отражаются декабрьские выплаты — зарплата, премии, больничные и отпускные пособия, читайте в обзоре «Отчетность по НДФЛ: на что обратить внимание».

Со II квартала 2019 года необходимо применять обновленные формы Книги продаж и доп. листа к ней, а также правила, по которым надо оформлять возврат товаров (постановление Правительства РФ от 19.01.2019 № 15). Подробнее читайте в обзоре «Правительство внесло изменения в книгу продаж и порядок ее заполнения».

С 1 апреля 2019 года изменяются перечни кодов видов продовольственных товаров и товаров для детей, облагаемых НДС по ставке 10% при ввозе в РФ (постановление Правительства РФ от 06.12.2018 № 1487). Подробнее читайте в обзоре «Правительство скорректировало перечни товаров, облагаемых НДС по ставке 10% при ввозе».

Со второй половины апреля начинается весенняя отчетная кампания — 2019 по налогам и взносам. Так, предстоит сдать:

• в ИФНС — декларации по налогам (НДС, налог на прибыль, ЕНВД, расчет авансовых платежей по налогу на имущество и др.) и отчетность по НДФЛ и взносам (6-НДФЛ, расчет по страховым взносам);

• в ФСС — отчет по форме 4-ФСС, отчет об использовании взносов на травматизм.

Обзор «Основные изменения налогового законодательства в 2019 г.» напомнит об изменениях, которые стоит учитывать при составлении отчетности за I квартал 2019 года.

ПЕРЕЧЕНЬ ОСНОВНЫХ БУХГАЛТЕРСКИХ ДЕЛ АПРЕЛЯ

 

1 АПРЕЛЯ

Отчетные события, приходящиеся на 30 мар-та (суббота) и 31 марта (воскресенье), перенесены на 1 апреля (понедельник) на основании ст. 6.1 НК РФ.

Москва и Московская область: сдать декларацию по налогу на имущество организаций и уплатить налог за 2018 год

Организации (ОП), у которых имеется объект налогообложения, облагаемый по балансовой или по кадастровой стоимости (п. 1 ст. 373, п. 1 ст. 386 НК РФ), представляют декларацию по налогу на имущество за 2018 год:

— по недвижимости — в ИФНС по месту нахождения имущества;

— по движимому имуществу — в ИФНС по месту нахождения организации. Если объекты числятся на балансе ОП, то декларация представляется по месту нахождения такого подразделения.

Форма, формат и порядок заполнения декларации по налогу на имущество организаций утв. приказом ФНС России от 31.03.2017 № ММВ-7-21/271@.

Налог на имущество, исчисленный как из балансовой, так и из кадастровой стоимости, уплачивается по КБК 182 1 06 02010 02 1000 110.

Организации: уплатить налог при УСН и сдать декларацию по налогу за 2018 год

Организации, применявшие в 2018 году УСН, представляют налоговую декларацию в ИФНС по месту своего нахождения.

Форма, формат и порядок заполнения декларации при УСН утв. приказом ФНС России от 26.02.2016 № ММВ-7-3/99@.

При УСН с объектом «доходы минус расходы» налог, рассчитанный по итогам года, уплачивается по КБК 182 1 05 01021 01 1000 110 (налог, исчисленный в общем порядке, и минимальный налог).

При УСН с объектом «доходы» налог, рассчитанный по итогам года, уплачивается по КБК 182 1 05 01011 01 1000 110.

Сдать бухгалтерскую отчетность за 2018 год

Все организации представляют годовую бухгалтерскую отчетность за 2018 год в ИФНС и в территориальный орган Росстата по месту нахождения организации.

Формы бухгалтерской отчетности утв. приказом Минфина России от 02.07.2010 № 66н.

Налоговые агенты: уплатить НДФЛ по больничным и отпускным за март 2019 года

Работодатели, которые в марте выплачивали работникам отпускные и / или больничные (включая пособие по уходу за больным ребенком), обязаны перечислить в бюджет НДФЛ за март 2019 года по КБК 182 1 01 02010 01 1000 110.

Налоговые агенты: сдать справки 2-НДФЛ за 2018 год

Организации (ОП) и ИП, выплатившие в 2018 году облагаемые НДФЛ доходы физлицам (далее — налоговые агенты), обязаны представить в ИФНС по месту учета организации (месту жительства ИП) справки по форме 2-НДФЛ с признаком «1» или «3». Справки 2-НДФЛ по физлицам, получившим доходы от ОП, представляются в ИФНС по месту учета подразделения.

Форма, формат и порядок заполнения 2-НДФЛ утв. приказом ФНС России от 02.10.2018 № ММВ-7-11/566@.

Налоговые агенты: сдать расчет 6-НДФЛ за 2018 год

Налоговые агенты обязаны представить в ИФНС по месту учета организации или ОП (месту жительства предпринимателя) расчет сумм НДФЛ, исчисленных и удержанных налоговым агентом за 2018 год.

Форма, формат и порядок заполнения расчета сумм НДФЛ (6-НДФЛ) утв. приказом ФНС России от 14.10.2015 № ММВ-7-11/450@.

 

15 АПРЕЛЯ

Страхователи: подтвердить основной вид деятельности для установления тарифа взносов на 2019 год

Организации (ОП), которые выплачивают вознаграждения физлицам по трудовым договорам и отдельным видам гражданско-правовых договоров (далее — страхователи), обязаны сдать документы для подтверждения своего основного вида экономической деятельности.

Формы заявления, справки и Порядок подтверждения основного вида деятельности утв. приказом Минздравсоцразвития России от 31.01.2006 № 55.

Страхователи: сдать СЗВ-М за март 2019 года

Страхователи обязаны представить форму СЗВ-М за март 2019 года.

Форма СЗВ-М утверждена постановлением Правления ПФ РФ от 01.02.2016 № 83п.

Страхователи: уплатить ежемесячные страховые взносы за март 2019 года

Сумму ежемесячного платежа, начисленную к уплате за март 2019 года, надо перечислить в ИФНС:

• на ОПС по КБК 182 1 02 02010 06 1010 160;

• на ВНиМ по КБК 182 1 02 02090 07 1010 160;

• на ОМС по КБК 182 1 02 02101 08 1013 160.

Взносы на травматизм, начисленные к уплате, надо перечислить в рублях и копейках в ФСС по КБК 393 1 02 02050 07 1000 160.

 

19 АПРЕЛЯ

Последний день срока попадает на 20.04.2019 (суббота). Перенос срока не установлен.

Негативное воздействие на окружающую среду: уплатить аванс за I квартал 2019 года

Организации и ИП (исключение — субъекты МСП), которые выбрасывают загрязняющие вещества в воздух, в водные объекты или занимаются размещением и захоронением отходов, обязаны перечислить в Росприроднадзор квартальный авансовый платеж в размере 1/4 суммы платы за негативное воздействие на окружающую среду, уплаченной за 2018 год.

КБК для платы за негативное воздействие на окружающую среду установлены приказом Минфина России от 08.06.2018 № 132н.

 

22 АПРЕЛЯ

Страхователи: сдать расчет по форме 4-ФСС по травматизму за I квартал 2019 года на бумажном носителе

Страхователи обязаны сдать расчет за I квартал 2019 года по форме 4-ФСС в отделение ФСС по месту своего учета.

Форма 4-ФСС и Порядок ее заполнения утв. приказом ФСС РФ от 26.09.2016 № 381.

ЕНВД: сдать декларацию за I квартал 2019 года

Организации и ИП, которые применяют ЕНВД, обязаны сдать налоговую декларацию по итогам I квартала 2019 года в ИФНС по месту ведения деятельности, в которой организация (предприниматель) стоит на учете в качестве плательщика ЕНВД.

Форма, формат и порядок заполнения декларации по ЕНВД утв. приказом ФНС России от 26.06.2018 № ММВ-7-3/414@.

Сдать единую (упрощенную) декларацию за I квартал 2019 года

Организации и ИП, у которых в течение I квартала 2019 года не было движения денег по счету в банке (в кассе) и объектов налогообложения по отдельным налогам, могут сдать в ИФНС по месту своего учета единую (упрощенную) декларацию (вместо «нулевой» отчетности за I квартал по НДС или налогу на прибыль).

Форма и порядок заполнения единой (упрощенной) декларации утв. приказом Минфина от 10.07.2007 № 62н.

 

25 АПРЕЛЯ

Уплатить 1/3 суммы или полную сумму НДС за I квартал 2019 года и представить декларацию

Организации и ИП на общем режиме налогообложения (налогоплательщики НДС), а также налоговые агенты должны сдать декларацию по НДС в ИФНС по месту своего учета и перечислить в бюджет 1/3 налога за I квартал 2019 года по КБК 182 1 03 01000 01 1000 110.

«Спецрежимники» (организации и ИП, применяющие УСН, ЕНВД, ЕСХН, и ИП на ПСН), а также организации и ИП, освобожденные от НДС по ст. 145 НК РФ, обязаны сдать декларацию и перечислить полную сумму НДС за I квартал 2019 года, если они выставляли в течение I квартала счета-фактуры с НДС.

Форма, формат и порядок заполнения налоговой декларации по НДС утв. приказом ФНС России от 29.10.2014 № ММВ-7-3/558@.

Страхователи: сдать расчет по форме 4-ФСС по травматизму за I квартал 2019 года в электронном виде

Страхователи обязаны сдать расчет за I квартал 2019 года по форме 4-ФСС в отделение ФСС по месту своего учета.

Форма 4-ФСС и Порядок ее заполнения утв. приказом ФСС РФ от 26.09.2016 № 381.

УСН: уплатить аванс за I квартал 2019 года

Организации и ИП, применяющие УСН, должны перечислить авансовый платеж за I кв. 2019 г.:

— по КБК 182 1 05 01021 01 1000 110 (при УСН с объектом «доходы минус расходы»);

— по КБК 182 1 05 01011 01 1000 110 (при УСН с объектом «доходы»).

ЕНВД: уплатить налог за I квартал 2019 года

Плательщикам ЕНВД надо перечислить в бюджет налог за I квартал 2019 года по КБК 182 1 05 02010 02 1000 110.

Москва: уплатить торговый сбор за I квартал 2019 года

Плательщики торгового сбора перечисляют сбор за I квартал 2019 года по КБК 182 1 05 05010 02 1000 110.

 

29 АПРЕЛЯ

Налог на прибыль: уплатить авансовый платеж по налогу и сдать декларацию

Российские организации (ОП) и иностранные организации, которые осуществляют деятельность в РФ через постоянное представительство и (или) получают доходы от источников в РФ, обязаны сдать декларацию по налогу на прибыль и перечислить авансовый платеж в зависимости от применяемого способа:

• если организация уплачивает только квартальные авансовые платежи, то необходимо сдать декларацию и уплатить аванс по налогу на прибыль за I квартал 2019 года;

• если организация уплачивает квартальные и ежемесячные авансовые платежи в течение квартала, то необходимо сдать декларацию за I квартал 2019 года и уплатить первый ежемесячный авансовый платеж за II квартал 2019 года и квартальный авансовый платеж по итогам I квартала;

• если организация уплачивает авансовые платежи исходя из фактической прибыли, то необходимо сдать декларацию за 3 месяца (январь — март) 2019 года и уплатить авансовый платеж за март 2019 года.

Авансовые платежи перечисляются в ИФНС по месту нахождения организации:

— в федеральный бюджет (ставка 3%) по КБК 182 1 01 01011 01 1000 110;

— в региональный бюджет (ставка от 12,5% до 17%) по КБК 182 1 01 01012 02 1000 110.

Форма и порядок заполнения декларации по налогу на прибыль утв. приказом ФНС России от 19.10.2016 № ММВ-7-3/572@.

 

30 АПРЕЛЯ

Страхователи: сдать единый расчет по страховым взносам за I квартал 2019 года

Форма, формат и порядок заполнения единого расчета по страховым взносам (на ОПС, ОМС и ВНиМ) утв. приказом ФНС от 10.10.2016 № ММВ-7-11/551@.

Налоговые агенты: сдать расчет 6-НДФЛ за I квартал 2019 года

Налоговые агенты обязаны представить в ИФНС по месту учета организации или обособ-ленного подразделения (месту жительства предпринимателя) расчет сумм НДФЛ, исчисленных и удержанных налоговым агентом за I квартал 2019 года.

Форма, формат и порядок заполнения расчета сумм НДФЛ (6-НДФЛ) утв. приказом ФНС России от 14.10.2015 № ММВ-7-11/450@.

Налоговые агенты: уплатить НДФЛ по больничным, отпускам за апрель 2019 года

Работодатели, которые в апреле выплачивали работникам отпускные и / или пособия по временной нетрудоспособности (включая пособие по уходу за больным ребенком), обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и перечислить в бюджет НДФЛ за апрель 2019 года. Удержанный налог можно перечислить одной платежкой за всех работников общей суммой в рублях по КБК 182 1 01 02010 01 1000 110.

ИП и физлица: сдать декларацию 3-НДФЛ за 2018 год

ИП (нотариусы, адвокаты, арбитражные управляющие и иные лица, занимающиеся частной практикой), которые применяли в 2018 году общий режим налогообложения, и физические лица, которые получили в 2018 году доходы, по которым налогоплательщик должен сам исчислить и заплатить налог, обязаны представить декларацию по налогу на доходы физических лиц за 2018 год.

Форма, формат и порядок заполнения налоговой декларации (форма 3-НДФЛ) утв. приказом ФНС России от 03.10.2018 № ММВ-7-11/569@.

ИП: сдать декларацию по УСН и уплатить налог за 2018 год

ИП, применявшие в 2018 году УСН, обязаны представить налоговую декларацию по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, в ИФНС по месту своего нахождения.

Форма, формат и порядок заполнения налоговой декларации по налогу при УСН утв. приказом ФНС России от 26.02.2016 № ММВ-7-3/99@.

Налог (минимальный налог) по УСН, рассчитанный по итогам 2018 года, следует перечислить:

— при объекте «доходы» — по КБК 182 1 05 01011 01 1000 110.

— при объекте «доходы минус расходы», включая минимальный налог, — по КБК 182 1 05 01021 01 1000 110.

Москва и область: сдать расчет авансовых платежей по налогу на имущество организаций и уплатить аванс за I квартал 2019 года

Организации (обособленные подразделения), у которых имеется объект налогообложения, об-лагаемый по балансовой или по кадастровой стоимости (п. 1 ст. 373, п. 1 ст. 386 НК РФ), обязаны представить расчет по авансовым платежам по налогу на имущество организаций за I квартал 2019 года по месту нахождения недвижимости.

По объектам недвижимости, которые расположены на территориях, подведомственных разным инспекциям, можно представлять единый расчет при одновременном соблюдении определенных условий (письмо ФНС России от 12.02.2019 № БС4-21/2335, письмо ФНС России от 21.11.2018 № БС-4-21/22551@).

Форма, формат и порядок заполнения налогового расчета по авансовым платежам по налогу на имущество организаций утв. приказом ФНС России от 31.03.2017 № ММВ-7-21/271@.

Налог на имущество уплачивается по КБК 182 1 06 02010 02 1000 110.

Москва: уплатить аванс по земельному налогу за I квартал 2019 года

Организации (обособленные подразделения), которые владеют земельным участком на территории города Москвы, обязаны перечислить авансовый платеж по земельному налогу за I квартал 2019 года в ИФНС по месту нахождения земельного участка по КБК 182 1 06 06031 03 1000 110.

Уточнить сроки уплаты земельного налога и авансовых платежей в других регионах можно на сайте ФНС в разделе «Электронные сервисы» — «Справочная информация о ставках и льготах по имущественным налогам».

Московская область: уплатить аванс по транспортному налогу за I квартал 2019 года

Организации (обособленные подразделения), на которые в МО зарегистрирован транспорт, указанный в ст. 358 НК РФ, должны перечислить авансовый платеж по транспортному налогу в ИФНС по месту регистрации транспорта за I квартал 2019 года по КБК 182 1 06 04011 02 1000 110.

ОТВЕТ:

Первое, о чем должен помнить работодатель, который принимает решение о ведении личных дел, — что ему необходимо самостоятельно разработать локальный нормативный акт о порядке формирования личного дела, если нет нормативного правового акта, определяющего порядок формирования личных дел, как, например, у органов исполнительной власти. Это может быть стандарт или положение о порядке формирования личных дел. Именно там должны быть раскрыты вопросы порядка оформления личных дел, формирования в них необходимых кадровых документов.

Но именно с копиями документов работников не всё так просто и однозначно, как хотелось бы работодателям.

Обратите внимание, что в ст. 65 Трудового кодекса РФ документы работника названы как предъявляемые при приеме на работу. Предполагается, что они именно предъявляются работодателю. Не передаются, с них не снимаются копии, они не хранятся далее. Всё, что необходимо сделать работнику, отвечающему за кадровое делопроизводство, — внести необходимые сведения в личную карточку Т-2. В этом случае эти сведения не требуют получения от работника согласия на обработку персональных данных. В соответствии с подп. 5 части 1 ст. 6 Федерального закона от 27.07.2006 № 152-ФЗ «О персональных данных» (далее по тексту — Закон «О персональных данных») обработка персональных данных допускается, когда она необходима для исполнения договора, стороной которого является субъект персональных данных.

При этом копия паспорта гражданина РФ, также как копия СНИЛС, документов об образовании, содержит персональные данные работника, и хранение указанных копий подпадает под понятие «обработка персональных данных».

Зачастую работодатели уточняют возможность хранения копий документов при наличии на это согласия от работников. Но здесь также есть некоторые сложности.

Проверяющие из Роскомнадзора применяют принципы, определенные ст. 5 Закона «О персональных данных».

При хранении копий документов возникает нарушение следующих принципов:

• Обработка персональных данных должна ограничиваться достижением конкретных, заранее определенных и законных целей. Не допускается обработка персональных данных, несовместимая с целями сбора персональных данных;
• Обработке подлежат только персональные данные, которые отвечают целям их обработки;
• Содержание и объем обрабатываемых персональных данных должны соответствовать заявленным целям обработки. Обрабатываемые персональные данные не должны быть избыточными по отношению к заявленным целям их обработки.

В свою очередь, требования к содержанию согласия на обработку персональных данных определены в части 4 ст. 9 Закона «О персональных данных».

К обязательным сведениям в согласии относятся цель обработки персональных данных и перечень действий с персональными данными. Хранение копий документов работника должно ограничиваться достижением заранее определенных, конкретных целей и не должно быть избыточным по отношению к заявленным целям их обработки.

И вот здесь возникают те самые сложности, так как на практике копии этих документов большинство работодателей берут исключительно для целей «а вдруг проверяющие из налоговой, ФСС, прокуратуры и т.д. запросят».

Такое объяснение явно не подходит для написания цели обработки персональных данных, а если нет законной, конкретной цели, то нет и согласия на обработку персональных данных, содержащихся в копиях документов.

Наличие у работодателя копий документов работников может свидетельствовать об избыточности информации о работниках (их персональных данных) по сравнению с требуемой действующим законодательством.

Таким образом, собирая и храня в документах по кадровому учету копии документов работника, когда это не предусмотрено нормативными правовыми актами и согласием, работодатель превышает объем обрабатываемых персональных данных работника, установленный Конституцией РФ, ТК РФ и иными федеральными законами.

Подобный вывод также был сделан и в судебной практике, в частности в постановлениях Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 14.03.2014 № 15АП-22502/2013 по делу № А53-12557/2013, ФАС Северо-Кавказского округа от 21.04.2014 по делу № А53-13327/2013. Именно после их появления и начались многочисленные вопросы относительно хранения копий документов работника.

С хранением копии паспорта возникает дополнительный вопрос: если на копию перенесена копия фотографии работника, то такая ксерокопия паспорта может содержать биометрические персональные данные. В соответствии со ст. 11 Закона «О персональных данных» биометрические персональные данные обрабатываются только с согласия работника.

Соответственно, вопрос о возможности хранения копий документов работника может быть решен только через получение согласия от работника с заранее определенными, конкретными, законными целями их обработки, перечень действий с которыми не будет противоречить принципу избыточности по отношению к заявленным целям.

ОТВЕТ:

В соответствии со ст. 193 ТК РФ дисциплинарное взыскание применяется не позднее одного месяца со дня обнаружения проступка, не считая времени болезни работника.

И здесь возникает вопрос с толкованием этой нормы: единого подхода среди экспертов и в судебной практике нет.

Одни полагают, что применить дисциплинарное взыскание можно не включая время болезни, то есть в период временной нетрудоспособности издать приказ нельзя. Такие выводы сделали судьи в апелляционном определении Волгоградского областного суда от 15.04.2015 по делу № 33-4411/2015.

Судьи отметили, что положения части 3 ст. 193 ТК РФ специально исключают время отсутствия работника на работе из срока применения дисциплинарного взыскания, предоставляя право работодателю применить к работнику дисциплинарное взыскание после его выхода на работу.

Согласно другой точке зрения работодатель может издать приказ о применении дисциплинарного взыскания в виде выговора или замечания, когда работник нетрудоспособен, главное — в пределах месяца, в том числе продленного на время болезни. См., например, апелляционное определение Ульяновского областного суда от 02.06.2015 по делу № 33-2190/2015. Судьи не нашли нарушения в том, что дисциплинарное взыскание было вынесено в период болезни работника, так как трудовое законодательство не содержит запрета на применение дисциплинарного взыскания в виде замечания во время нахождения работника на больничном.

Для работодателя безопаснее придерживаться первого подхода.

Вопрос 1. Как не «слететь» с УСН в течение года?

В течение всего налогового периода требуется контролировать условия применения УСН. При несоблюдении хотя бы одного из условий нахождения на УСН организация «слетает» с льготного режима и начинает применять ОСН как вновь созданная организация (п. 4 ст. 346.13 НК РФ). А это, как вы понимаете, означает опять исчисление налога на прибыль, НДС, налога на имущество. Критерии нахождения на УСН вы найдете в п. 3 ст. 346.12 НК РФ и п. 4 ст. 346.13 НК РФ. Перечислим те из них, которые наиболее часто становятся причиной потери права на УСН.

• Превышение доходов по итогам отчетного (налогового) периода. В 2019 году такой лимит фиксирован и равен 150 млн рублей. Обратите внимание на порядок расчета лимита: в доходы должны попасть доходы, определяемые в соответствии со ст. 346.15 и подпунктами 1 и 3 п. 1 ст. 346.25 НК РФ. Иными словами, это все доходы текущего периода и доходы переходного периода. См.:

Письмо Минфина от 25.08.2017 № 03-11-06/2/54808

Где найти:

Финансовые и кадровые консультации, 
ИБ Разъясняющие письма органов власти

• В течение любого отчетного периода был зарегистрирован филиал. Обратите внимание, что не любое ОП является филиалом.

На практике, к сожалению, налоговый орган может прийти к выводу о том, что организация не вправе применять УСН, поскольку имеет филиал, который, по мнению самой организации, является ОП. Такой вопрос был предметом рассмотрения в постановлении АС ЗСО от 30.05.2018 № Ф04-1671/2018 по делу № А27-16080/2017.

Суды трех инстанций поддержали налогоплательщика, указав следующее. При решении вопроса о наличии у организации филиала необходимо учитывать как общие признаки, установленные в п. 2 ст. 11 НК РФ для признания ОП, так и специальные нормы, предусмотренные в ст. 55 ГК РФ для признания ОП филиалом.

Согласно пп. 2 и 3 ст. 55 ГК РФ филиалом является ОП юридического лица, расположенное вне места его нахождения и осуществляющее все его функции или их часть, в том числе функции представительства. Филиалы действуют на основании утвержденных им положений. При этом создание филиала предполагает совершение ряда действий: утверждение создавшим его юрлицом положения о филиале, наделение филиала имуществом, назначение руководителя филиала, указание филиала в учредительных документах данного юридического лица. Сведения о филиалах указываются в ЕГРЮЛ. И, кстати, это самое значимое условие, позволяющее утверждать, что раз филиал не указан в ЕГРЮЛ, значит, применять УСН можно. Аналогичной логики придерживаются в Минфине России. См.:

Письмо Минфина России от 06.03.2017 № 03-11-11/12586

Где найти:

Финансовые и кадровые консультации,
ИБ Разъясняющие письма органов власти

• В течение отчетного периода средняя численность работников превысила 100 человек. Обратите внимание, что средняя численность отличается от среднесписочной тем, что включает внешних совместителей и работников по гражданско-правовым договорам.
• В течение отчетного периода бухгалтерская остаточная стоимость ОС превысила 150 млн рублей. При этом учитываются основные средства, которые признаются амортизируемым имуществом в соответствии с гл. 25 НК РФ (стоят более 100 тыс. рублей). Этот критерий контролировать несложно. Бухгалтерский учет ОС при переходе на УСН не меняется, амортизация продолжает начисляться.
• В течение отчетного периода максимальная доля других организаций в УК превысила 25%. Этот критерий должен быть известен участникам общества. В практике не редкость, когда бухгалтера ставят в известность о смене собственника-физлица на собственника-юрлицо, не подозревая о последствиях для УСН. Даже если по итогам отчетного периода условие о доле участников юрлиц опять будет выполняться, это не убережет организацию от возвращения на ОСН. См.:

Письмо Минфина России от 15.02.2019 № 03-11-06/2/9480

Где найти:

Финансовые и кадровые консультации,
ИБ Разъясняющие письма органов власти

Вопрос 2. Чем отличается бухучет на ОСН и УСН?

Бухучет на УСН действительно можно упростить, но упрощенные способы учета, как и упрощенная отчетность, — это не следствие применения спецрежима. Иными словами, упрощенный бухучет может быть и у организации на ОСН. Действительно, согласно пп. 4 и 5 ст. 6 Закона № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» организация, являющаяся СМП, не подлежащая обязательному аудиту, может применять упрощенные способы учета и упрощенные формы бухгалтерской отчетности. Организации, применяющие УСН, как правило, относятся к СМП (ст. 4 Закона № 209-ФЗ), поэтому можно порекомендовать бухгалтеру задуматься, особенно в начале года, о внесении изменений в учетную политику организации тех «льготных» правил, которые предусматривают соответствующие ФСБУ. Например, можно отказаться от применения нескольких «любимых» положений — ПБУ 18/02, 8/2010, 2/2008, 11/2008. Полезными будут упрощенные правила исправления существенных ошибок, выявленных после представления отчетности (ПБУ 22/2010), и упрощенный механизм отражения в бухгалтерской отчетности последствия изменения учетной политики, оказавшие или способные оказать существенное влияние на финансовое положение организации (ПБУ 1/2008). Можно установить упрощенный способ формирования стоимости ОС, МПЗ (ПБУ 6/01 и ПБУ 5/01 соответственно), упрощенный порядок учета ТЗР. См.:

Информация Минфина России № ПЗ-3/2015 «Об упрощенной системе бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности»

Где найти:

ИБ Российское законодательство (Версия Проф)

Вопрос 3. Что надо знать про НДС, применяя УСН?

Согласно п. 2 ст. 346.11 НК РФ организации, применяющие УСН, не признаются налогоплательщиками НДС, за исключением налога на добавленную стоимость, в соответствии с НК РФ подлежащего уплате при ввозе товаров на территорию РФ. Иными словами, организации, применяющие УСН, по сути, не должны выставлять счета-фактуры, и, значит, предъявлять к уплате контрагентам соответствующую сумму НДС, поскольку плательщиками НДС не являются. Это не означает, что организации на УСН запрещено продавать товары, работы, услуги с НДС. Если желание провести операцию по реализации с НДС все-таки возникнет, то в соответствии с п. 5 ст. 173 НК РФ организация обязана исчислить и уплатить в бюджет сумму НДС, которая определяется как сумма налога, указанная в соответствующем счете-фактуре, переданном покупателю товаров (работ, услуг). Более того, организация обязана представить в налоговые органы по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию по установленному формату в электронной форме по ТКС через оператора электронного документооборота в срок не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. См.:

Письмо Минфина России от 08.12.2016 № 03-11-06/2/73239

Входной НДС по расходам, связанным с НДС-операцией, то есть вычет, организацией на УСН при таких условиях хозяйствования заявлен быть не может. ВАС в постановлении № 33 от 30.05.2014 отметил, что «возникновение в данном случае обязанности по перечислению в бюджет налога не означает, что выставившее счет-фактуру лицо приобретает в отношении таких операций статус налогоплательщика, в том числе право на применение налоговых вычетов». См.:

Постановление Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 № 33

«О некоторых вопросах, возникающих у арбитражных судов при рассмотрении дел, связанных с взиманием налога на добавленную стоимость»

Если организацию, применяющую УСН, не смущают все перечисленные последствия предъявления НДС при реализации товаров, работ, услуг, то заключение договора с НДС на УСН, возможно, и ненаказуемо. Отдельно заметим, что обязанность по уплате НДС в бюджет возлагается на продавца, применяющего УСН, только в случае выставления таким продавцом покупателю товаров (работ, услуг) счета-фактуры с выделением суммы НДС. В этой связи при невыставлении счета-фактуры продавцом, применяющим УСН, обязанности по уплате НДС в бюджет не возникает, в том числе в случае, если в договоре стоимость реализуемых товаров (работ, услуг) указана с НДС и при оплате этих товаров (работ, услуг) заказчиком в платежном поручении выделена сумма НДС. На это неоднократно указывали специалисты Минфина России и налоговики. См.:

Письмо Минфина России от 15.02.2018 № 03-07-14/9470

Где найти:

Финансовые и кадровые консультации,
ИБ Разъясняющие письма органов власти

Какие еще вопросы учета НДС вас также могут затронуть при применении УСН? Организации, применяющие спецрежим, не освобождаются от выполнения функции налогового агента по НДС (п. 5 ст. 346.11 НК РФ). Например, организация, приобретающая у иностранной организации услуги, местом реализации которых признается территория РФ, обязана исчислить, удержать и уплатить в бюджет сумму НДС в качестве налогового агента. И применение организацией УСН или ОСН значения не имеет. См.:

Письмо ФНС России от 14.08.2017 № СД-4-3/15933@

Где найти:

Финансовые и кадровые консультации,
ИБ Разъясняющие письма органов власти

Таким образом, все правила гл. 21, в соответствии с которыми организация обязана заплатить НДС как налоговый агент, применяются и организацией на УСН, например при аренде государственного или муниципального имущества (п. 3 ст. 161 НК РФ).

Также с НДС придется столкнуться при заключении посреднических договоров в качестве агента или комиссионера при продаже или покупке товаров, работ, услуг для комитента (принципала) на ОСН. В этом случае вам придется ознакомиться с порядком выставления, перевыставления счетов-фактур, заполнением журнала выставленных и полученных счетов-фактур в соответствии с постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137. Обратите внимание, что при исполнении функции посредника, например при продаже товаров от собственного имени (организация на УСН — комиссионер или агент), вам придется выставлять счета-фактуры с выделенной суммой налога по стандартным правилам постановления № 1137, то есть как при применении ОСН. Однако надо понимать, что, оформляя операцию по реализации, организация продает не собственный товар, а товар организации-ко-митента. И если комитент применяет ОСН, то предъявленный посредником в счете-фактуре НДС должен уплатить именно комитент, организация-посредник только оформляет документы, подтверждающие реализацию, и счет-фактуру.

Вопрос 4. Какие правила формирования налоговой базы в переходный период?

При подаче уведомления о переходе на УСН организация выбирала объект налого-обложения: «доходы» или «доходы минус расходы». Поменять объект налогообложения в середине года нельзя, выбрать иной объект налогообложения можно только с нового налогового периода (ст. 346.14 НК РФ). Соответственно, в течение первого отчетного периода либо вы будете учитывать только доходы и по итогам квартала налоговая база будет или нулевая, или положительная, либо в налоговую базу будут попадать и доходы и расходы и, как следствие, результат может быть или положительный, или нулевой, или отрицательный (убыток). Порядок учета доходов при применении УСН остается неизменным для разных вариантов определения налоговой базы (с учетом расходов или нет).

Порядок формирования налоговой базы в части доходов закреплен ст. ст. 346.15, 346.17, 346.25 НК РФ.

Итак, ст. 346.15 НК РФ дает классификацию доходов на УСН. Как и при применении ОСН, доходы на УСН включают: доходы от реализации, внереализационные доходы и неучитываемые доходы. Основная часть доходов — это, как правило, выручка от реализации, поэтому первое, что будут контролировать и сравнивать налоговики, проверяя организацию на УСН, — это обороты по расчетному счету (или кассе) организации и доходы, отраженные в налоговой базе за соответствующий отчетный (налоговый) период. Согласно п. 1 ст. 346.17 НК РФ датой получения доходов на УСН признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (кассовый метод). Именно поэтому денежные средства, поступившие на расчетный счет в первом отчетном периоде (квартале) применения УСН, надо проверить на необходимость включения их в налоговую базу. В переходный период действуют также «особые» правила (подпункты 1, 3 п. 1 ст. 346.25 НК РФ). Суть их такова: доходы, с которых был исчислен налог на прибыль, не должны попасть в налоговую базу по УСН; и наоборот, в налоговую базу по УСН должны попасть доходы от реализации товаров, работ, услуг, оплата которых приходится на ОСН. Иными словами, если в период ОСН был получен аванс, а аванс не включается в налоговую базу при исчислении налога на прибыль (п. 1 ст. 251 НК РФ), то на дату перехода на УСН (01.01.2019) такой аванс должен попасть в налоговую базу первого отчетного периода. С другой стороны, если оплату за реализованные товары, работы, услуги при применении ОСН организация получит уже на «упрощенке», соблюдая кассовый порядок учета, такая реализация попадает под налогообложение дважды (и на ОСН, и на УСН), чего быть не должно. Поэтому подп. 3 п. 1. ст. 346.25 НК РФ указывает: «Не включаются в налоговую базу денежные средства, полученные после перехода на упрощенную систему налогообложения, если по правилам налогового учета по методу начислений указанные суммы были включены в доходы при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организаций».

Обратите внимание на характерные нарушения формирования доходов в части выручки от реализации при применении УСН.

1. Неправильно определяется величина дохода и момент признания дохода при применении в расчетах с покупателями электронных кошельков, иных платежных систем при оплате через терминалы, банкоматы. Согласно разъяснениям Минфина России моментом погашения задолженности покупателя перед поставщиком является момент одновременного принятия оператором электронных денежных средств распоряжения клиента, уменьшения им остатка электронных денежных средств плательщика и увеличения им остатка электронных денежных средств получателя средств на сумму перевода электронных денежных средств. Следовательно, датой получения доходов при применении УСН будет день, когда покупатели оплачивают приобретенные товары электронными денежными средствами. См.:

Письмо Минфина России от 05.06.2013 № 03-11-11/163

Где найти:

Финансовые и кадровые консультации,
ИБ Разъясняющие письма органов власти

2. Занижение налоговой базы при реализации товаров, работ, услуг с условием компенсации покупателем (заказчиком) определенных договором расходов. Поясним ситуацию на примере. Организация оказывает юридические услуги с условием компенсации заказчиком возникших в ходе оказания услуги допрасходов, в частности на оплату госпошлины, отправку почтовой корреспонденции, расходы на получение сведений из ЕГРЮЛ и ЕГРИП. Сумма за оказанные юридические услуги, а также сумма компенсируемых расходов исполнителя включаются в доход при применении УСН. Не включается в налоговую базу имущество (в том числе денежные средства), поступившее комиссионеру, агенту и (или) иному поверенному в связи с исполнением обязательств по договору комиссии, агентскому договору или другому аналогичному договору, а также в счет возмещения затрат, произведенных комиссионером, агентом и (или) иным поверенным за комитента, принципала и (или) иного доверителя, если такие затраты не подлежат включению в состав расходов комиссионера, агента и (или) иного поверенного в соответствии с условиями заключенных договоров (подп. 9 п. 1 ст. 251 НК РФ). Иными словами, если бы организация была посредником и получала от комитента (принципала) компенсацию расходов, возникших в процессе оказания услуги, то эти средства действительно не включались бы в налоговую базу при УСН. Но организация не посредник, а исполнитель по договору, а значит, компенсация расходов увеличивает доходы от реализации. Такие выводы вы можете найти в письмах Минфина России, в том числе и в отношении оказания услуг по аренде с компенсацией коммунальных услуг. См.:

Письмо Минфина России от 30.11.2015 № 03-11-06/2/69446, письмо Минфина России от 15.01.2018 № 03-11-11/995

Где найти:

Финансовые и кадровые консультации,
ИБ Разъясняющие письма органов власти

Список внереализационных доходов на УСН установлен в ст. 250 НК РФ. Если организация применяла общий режим налогообложения до УСН, то этот список доходов должен быть известен. Именно внереализационные доходы могут быть не связаны с движением по счету. То есть никаких средств организация не получала, а внереализационный доход есть. Характерный пример — списание кредиторской задолженности в соответствии с п. 18 ст. 250 НК РФ.

Кредиторская задолженность с истекшим сроком исковой давности, а также иная «кредиторка», подлежащая списанию с учета, включается в состав доходов, учитываемых при определении налоговой базы УСН. Исключение из общего правила на УСН — кредиторская задолженность в виде аванса полученного. Суммы предварительной оплаты (авансы), полученные от покупателей в счет получения товаров (работ, услуг), должны учитываться при определении налоговой базы в отчетном (налоговом) периоде их получения. В связи с этим суммы просроченной «кредиторки» по авансовым платежам, полученным организацией на УСН, при определении налоговой базы учитываться не должны. Такие разъяснения вы найдете в письмах Минфина России, не спорят с этим и налоговики. См.:

Письмо Минфина России от 14.03.2016 № 03-11-06/2/14135

Где найти:

Финансовые и кадровые консультации,
ИБ Разъясняющие письма органов власти

Иная «кредиторка», например по К 60, К 66, К 76, то есть по неоплаченным товарам, работам, услугам, невозвращенным займам, процентам или штрафным санкциям, подлежащим уплате, увеличивает налоговую базу по УСН.

Характерной хозяйственной операцией на УСН является «финансовая помощь от участника». И чаще всего это деньги. Если вы при применении ОСН получали такую помощь от участника, то обрадуем вас — на «упрощенке» правила ее учета аналогичные. То есть, если такое финансирование предполагает возврат денег участнику, то имеет место заем, ну а тело займа как на УСН, так и на ОСН — необлагаемые доходы (подп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ). Если участник — физическое лицо с долей в капитале организации более 50%, то безвозмездно полученные средства на расчетный счет не облагаются на УСН на основании подп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ, а если доля участника равна или менее 50%, то, оформив финансовую помощь как вклад в имущество общества (ст. 27 14-ФЗ), денежные средства также не увеличивают налоговую базу на УСН, но уже на основании подп. 3.7. п. 1 ст. 251 НК РФ.

Обратите внимание, что, упоминая необлагаемые доходы, идет ссылка на ст. 251 НК РФ из гл. 25 «Налог на прибыль». Это логика верная, ведь в соответствии с п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ при определении объекта налогообложения не учитываются доходы, указанные в ст. 251 НК РФ. Рекомендуем ознакомиться с письмом Минфина России от 17.04.2015 № 03-11-06/2/21943, в котором даны аналогичные комментарии по учету финансовой помощи от участника общества на УСН. См.:

Письмо Минфина России от 17.04.2015 № 03-11-06/2/21943

Где найти:

Финансовые и кадровые консультации,
ИБ Разъясняющие письма органов власти

Упомянем еще одно простое правило, работающее на УСН. Организация не должна включать в доходы средства, не являющиеся экономической выгодой организации (ст. 41 НК РФ). Например, средства, полученные от территориального органа Фонда социального страхования Российской Федерации в возмещение произведенных расходов по социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, не являются экономической выгодой налогоплательщика, указанные средства не включаются в состав доходов при определении налоговой базы. См.:

Письмо Минфина России от 13.03.2013 № 03-11-11/98

Где найти:

Финансовые и кадровые консультации,
ИБ Разъясняющие письма органов власти

Также денежные средства, полученные при возврате бракованного товара, не признаются доходом от реализации и, соответственно, не учитываются при исчислении налога при УСН. См.:

Письмо Минфина РФ от 20.09.2007 № 03-11-04/2/228

Где найти:

Финансовые и кадровые консультации,
ИБ Разъясняющие письма органов власти

Аналогично не являются облагаемым доходом денежные средства, возвращенные банком из-за неверного указания в платежном поручении реквизитов получателя, денежные средства, возвращенные продавцом в связи с ошибочным перечислением, возвращенные налоги (НДС), переплата по иным налогам, возвращенная организации.

Итак, анализируя движение по счету организации по итогам первого отчетного периода и отраженные в книге учета доходов и расходов облагаемые доходы, можно заметить, что не всё, что получено на расчетный счет, облагается на УСН. Также в налоговую базу могут попасть доходы, которые не связаны с поступлением денег на расчетный счет организации или в кассу организации.

Вопрос 5. Как быстро понять, какие расходы можно и нельзя учитывать на УСН?

Напомним, что тематический сюжет мы посвятили тем организациям, которые впервые применяют УСН в 2019 году. Поэтому обозначим коротко основные правила учета расходов на УСН. Надеемся, что после прочтения этих «постулатов» учет расходов не будет казаться на первых порах сложным или путанным.

Правило первое: на УСН можно учесть только те расходы, которые перечислены в списке п. 1 ст. 346.16 НК РФ. Список расходов на УСН закрыт. Так, например, при применении УСН не учитываются расходы на питьевую воду или расходы на обеспечение иных нормальных условий труда. См.:

Письмо Минфина России от 06.12.2013 № 03-11-11/53315

Где найти:

Финансовые и кадровые консультации,
ИБ Разъясняющие письма органов власти

Также нельзя учесть на УСН расходы на приобретение доли в уставном капитале ООО. Выводы Минфина России таковы: перечень расходов, уменьшающих полученные доходы, является исчерпывающим и в п. 1 ст. 346.16 НК РФ такой вид расходов, как расходы на приобретение имущественных прав, не поименован, затраты на приобретение доли в уставном капитале ООО не учитываются в расходах при применении УСН. См.:

Письмо Минфина России от 18.04.2018 № 03-11-06/2/25967

Где найти:

Финансовые и кадровые консультации,
ИБ Разъясняющие письма органов власти

Правило второе: расходы должны соответствовать требованиям ст. 252 НК РФ, то есть должны быть обоснованны и документально подтверждены (п. 2 ст. 346.16 НК РФ).

В случае если расходы не могут быть документально подтверждены, такие расходы не могут учитываться при применении УСН. См.:

Письмо Минфина России от 17.10.2017 № 03-11-11/67498

Где найти:

Финансовые и кадровые консультации,
ИБ Разъясняющие письма органов власти

Правило третье: расходы, поименованные в подпунктах 5, 6, 7, 9–21, 38 п. 1 ст. 346.16 НК РФ, учитываются в соответствии с правилами налога на прибыль. Например, согласно подп. 20 п. 1 ст. 346.16 НК РФ в расходах на УСН учитываются расходы на рекламу производимых (приобретенных) и (или) реализуемых товаров (работ, услуг), товарного знака и знака обслуживания. Однако порядок учета таких расходов определен п. 4 ст. 264 НК РФ. Так, на УСН, как и при применении ОСН, могут быть как нормируемые, так и ненормируемые расходы на рекламу. Если расходы на рекламу нормируются, то максимальная величина расхода — 1% от выручки за соответствующий отчетный (налоговый) период.

В соответствии с п. 4 ст. 264 НК РФ к расходам на рекламу относятся расходы на рекламные мероприятия через СМИ, информационно-телекоммуникационные сети, при кино- и видеообслуживании. Учитывая это, расходы на рекламу через информационно-телекоммуникационные сети уменьшают налоговую базу при применении УСН. См.:

Письмо Минфина России от 24.01.2018 № 03-11-11/3772

Где найти:

Финансовые и кадровые консультации,

ИБ Разъясняющие письма органов власти

Правило четвертое: кассовый учет расходов (п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Расходами признаются затраты после их фактической оплаты. При этом суммы аванса (предварительной оплаты) в расходы включить нельзя, так как в целях применения гл. 26.2 оплатой товаров (работ, услуг) и (или) имущественных прав признается прекращение обязательства налогоплательщика — приобретателя товаров (работ, услуг) и (или) имущественных прав перед продавцом, которое непосредственно связано с поставкой этих товаров (выполнением работ, оказанием услуг) и (или) передачей имущественных прав. Иными словами, расходы должны быть приняты к учету, только после этого их можно учесть в налоговой базе на УСН. См.:

Письмо Минфина России от 03.04.2015 № 03-11-11/18801

Где найти:

Финансовые и кадровые консультации,

ИБ Разъясняющие письма органов власти

Правило пятое: для некоторых видов затрат предусмотрен особый порядок признания в расходах. Особый порядок учета предусмотрен для ОС и НМА (подп. 1, 2 п. 1 ст. 346.16 НК РФ, пп. 3, 4 ст. 346.16 НК РФ, подп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ), реконструкции, модернизации ОС, для товаров, приобретенных для дальнейшей реализации (подп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ), для расходов при оплате векселями (подп. 5 п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Коротко изложить порядок учета перечисленных расходов не получится, каждый вид расхода с особым порядком заслуживает отдельного тематического сюжета, а значит, если в учете бухгалтера впервые встречаются такие расходы, можно посоветовать уделить больше внимания их изучению.

Обращаем внимание на приказ ФНС России от 09.01.2019 № ММВ-7-8/1@

ИЗ ДОКУМЕНТА ВЫ УЗНАЕТЕ, ЧТО:

ФНС уточнила порядок предоставления отсрочки и рассрочки по уплате налогов, сборов и взносов. С 18.03.2019 решения об изменении сроков уплаты страховых взносов, пеней и штрафов в форме отсрочки и рассрочки на срок, не превышающий трех лет, принимаются ФНС России. Подавать заявление разрешили и через УФНС по месту нахождения.

КАК НАЙТИ В КОНСУЛЬТАНТПЛЮС:

ДОПОЛНИТЕЛЬНАЯ ИНФОРМАЦИЯ:

Условия для получения отсрочки или рассрочки перечислены в Типовой ситуации: Как получить отсрочку или рассрочку по уплате налогов и взносов (издательство «Главная книга», 2019).

1 В строке Быстрого поиска в разделе Все документы набрать: путевой лист до начала первого рейса.

2 Построить список документов.

3 Вторым документом будет: приказ Минтранса России от 18.09.2008 № 152 (ред. от 21.12.2018) «Об утверждении обязательных реквизитов и порядка заполнения путевых листов».

4 Открыть текст документа.

Главное изменение: путевые листы нужно оформлять строго для одного рейса или смены.
Если оформите на месяц без ограничения числа поездок, это может обернуться штрафом и проблемами со списанием расходов на ГСМ.

Раньше путевые листы можно было оформлять на срок от одного дня до месяца. В период действия многодневного путевого листа водитель мог ездить в разные рейсы и смены. Для этого необходимо было проставить все необходимые отметки и указать пункты следования.

С 1 марта путевые листы нужно оформлять строго для одного рейса или одной смены, если на нее приходится несколько рейсов.

Извещение о получении — электронный документ, который информирует отправителя о том, что отчет получен налоговой инспекцией. Формируется и отправляется автоматически МИ ФНС России по централизованной обработке данных (код 9965) сразу после получения документа.
В извещении указаны:

• код налогового органа, который сформировал квитанцию, — 9965 (всегда одинаковый);
• дата и время получения электронного документа;
• имя полученного файла;
• наименование организации, ИНН / КПП, Ф. И. О. индивидуального предпринимателя (физлица), ИНН;
• идентификатор отправителя;
• код налогового органа, в который отправлен отчет (получатель документа).

Если вы сдаете отчетность в ПФ, ФСС и Росстат, для документооборота с данными государственными органами предусмотрена аналогичная фаза — квитанция. Наличие квитанции также свидетельствует о том, что получателем был получен электронный документ. Квитанция отсылается автоматически, сразу после получения документа.

Если НИ не смогла расшифровать отчет или он не соответствует требованиям ФНС, вместо извещения о получении налогоплательщику высылается Уведомление об ошибке.

Данное сообщение означает, что отчет не принят и документооборот по нему прекращается. Необходимо исправить ошибки и повторить отправку отчета.

Для получения подробной консультации вы можете обратиться по телефону технической поддержки СБИС компании «ЭЛКОД» 8 (495) 956-09-55.

Для того чтобы при выполнении регламентной операции Закрытие счетов 20,23,25,26 проводки по закрытию прямых расходов переносили суммы признанных расходов в ДТ счета 90.02.1 и в БУ, и в НУ, необходимо ежегодно заполнять регистр Перечень прямых расходов в разделе Главное – Настройка налогов и отчетов – Налог на прибыль.

В результате прямые расходы попадут в регистр налогового учета Прямые расходы от реализации товаров и услуг, а также в строку 010 приложения 2 к листу 02 декларации по налогу на прибыль.

В кодифицированном российском законодательстве отсутствует понятие «хостел». Согласно ГОСТ Р 56184-2014² допускается размещение хостелов в одной или нескольких квартирах жилого дома, на одном или нескольких этажах.

Пунктом 5.1 ГОСТ Р 56184-2014 предусмотрено, что хостелы в своей деятельности должны соответствовать требованиям нормативных правовых актов Российской Федерации, нормативных документов федеральных органов исполнительной власти, а именно: Федеральному закону от 24.11.1996 № 132-ФЗ «Об основах туристской деятельности в Российской Федерации», Федеральному закону от 30.12.2009 № 384-ФЗ «Технический регламент о безопасности зданий и сооружений», Федеральному закону от 22.07.2008 № 123-ФЗ «Технический регламент о требованиях пожарной безопасности», Закону Российской Федерации от 07.02.1992 № 2300-I «О защите прав потребителей».

В недавно принятом постановлении Правительства РФ от 16.02.2019 № 158 «Об утверждении Положения о классификации гостиниц» хостел определен как «вид гостиниц, включающих в себя многоместные номера, но не более 12 мест в одном номере, помещения для совместного использования гостями (гостиные, холлы, комнаты для завтраков и т.п.), общая суммарная площадь которых составляет не менее 25 процентов общей суммарной площади номеров, санитарные объекты, расположенные, как правило, за пределами номера, и предоставляющих услуги питания с ограниченным выбором блюд и (или) кухонное оборудование, а также по возможности дополнительные услуги».

Если обратиться к жилищному законодательству, то согласно части 1 ст. 17 Жилищного кодекса Российской Федерации и п. 2 ст. 288 Гражданского кодекса Российской Федерации функциональным назначением жилых помещений является проживание граждан.

Действующее законодательство не содержит императивных норм, запрещающих размещение хостелов в жилых многоквартирных домах, однако в судебной практике Верховного Суда РФ указывается на необходимость соблюдения интересов жильцов при использовании помещений в МКД. Например, в определении Верховного Суда РФ от 27.10.2016 № 304-ЭС16-10165 по делу № А45-13856/2015 суд принял во внимание, что помещение вестибюля является частью многоквартирного дома, входит в состав общего имущества и в равной мере принадлежит на праве общей (долевой) собственности всем собственникам помещений в указанном доме. Самовольное занятие вестибюля привело к нарушению законных прав собственников помещений многоквартирного дома на его использование в иных целях ради удовлетворения потребностей жильцов в виде организации в нем условий для их досуга или получения дополнительных доходов, в связи с чем судья Верховного Суда РФ направил кассационную жалобу товарищества собственников жилья для рассмотрения в судебном заседании Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда РФ.

В пояснительной записке к проекту Федерального закона № 876688-6 депутаты отметили, что, разрешая гражданам использовать жилье для ведения профессиональной и предпринимательской деятельности, Жилищный кодекс имеет в виду лишь совмещение этой деятельности и проживания.

Предполагается, что деятельность по оказанию гостиничных услуг может осуществляться лишь после перевода жилого помещения (или совокупности жилых помещений) в нежилое и оснащения указанного помещения оборудованием, необходимым для оказания потребителям услуг надлежащего качества: системой звукоизоляции номеров, средствами противопожарной безопасности, охранной сигнализацией, сейфами для принятия на хранение денег и драгоценностей, средствами для уборки и санитарной очистки номеров.

Жилищный кодекс не исключает возможности перевода в нежилое помещение квартиры в многоквартирном доме при условии, что такая квартира расположена на первом этаже указанного дома или выше первого этажа, но помещения, расположенные непосредственно под квартирой, переводимой в нежилое помещение, не являются жилыми³.

Для перевода жилого помещения в нежилое в целях создания там хостела потребуются немалые затраты: необходим отдельный вход в это нежилое помещение, требуется информационное обеспечение — обозначение помещения как нежилого, перечень оказываемых услуг, регистратура для поселения гостей в хостеле и др. Отдельный вход затрагивает фасад дома, часть земельного участка, а это — общее имущество собственников дома, и создание отдельного входа уменьшает размер общего имущества, следовательно, нужно согласие всех собственников дома.

Таким образом, перевести жилое помещение в нежилое можно, если соблюдаются следующие условия:

1. Помещение принадлежит вам на праве собственности и расположено на первом этаже здания. Помещение, находящееся на втором этаже и выше, можно перевести в нежилое, только если ниже расположены нежилые помещения (часть 3 ст. 22 ЖК РФ).
2. Помещение имеет отдельный вход, изолированный от лестничных площадок и входа в подъезд. Если отдельного входа нет, то долж-на существовать возможность его построить.
3. В помещении никто не зарегистрирован и не проживает.
4. Помещение не обременено правами иных лиц.

Кроме того, в проекте федерального закона «О внесении изменений в Жилищный кодекс Российской Федерации», внесенном Минстроем России, предлагается расширить перечень документов, необходимых для перевода жилого помещения в нежилое⁴. В перечень документов предлагается включить:

— протокол общего собрания собственников помещений многоквартирного дома с решением о согласии на такой перевод;

— письменные согласия собственников всех помещений, которые примыкают к переводимому.

Указанный проект одобрен правительственной комиссией по законопроектной деятельности и будет рассмотрен на заседании правительства.

Совет Федерации 13 марта отклонил проект Федерального закона № 876688-6 «О внесении изменения в статью 17 Жилищного кодекса Российской Федерации»: против закона проголосовал 151 член Совета, двое высказались за его принятие, а воздержались четверо. Во время обсуждения закона спикер Совета Федерации Валентина Матвиенко заявила, что сенаторы в целом поддерживают идею закона, но предлагают его доработать в согласительной комиссии и перенести срок вступления в силу на 1 января 2020 года. Данная позиция весьма обоснованна: бизнесу нужно дать время для подготовки к вступлению закона в силу. Между тем законопроект был принят в первом чтении еще четыре года назад (10 ноября 2015 года). Однако пока бизнесу не стоит жить надеждами: в случае отклонения федерального закона Советом Федерации палаты могут создать согласительную комиссию для преодоления возникших разногласий, после чего федеральный закон подлежит повторному рассмотрению Государственной Думой (см.: ст. 105 Конституции Российской Федерации (принята всенародным голосованием 12.12.1993) (с учетом поправок, внесенных Законами РФ о поправках к Конституции РФ от 30.12.2008 № 6-ФКЗ, от 30.12.2008 № 7-ФКЗ, от 05.02.2014 № 2-ФКЗ, от 21.07.2014 № 11-ФКЗ)).

В соответствии со ст. 6 Федерального закона от 14.06.1994 № 5-ФЗ (ред. от 01.07.2017) «О порядке опубликования и вступления в силу федеральных конституционных законов, федеральных законов, актов палат Федерального Собрания» федеральные конституционные законы, федеральные законы, акты палат Федерального Собрания вступают в силу одновременно на всей территории Российской Федерации по истечении десяти дней после дня их официального опубликования, если самими законами или актами палат не установлен другой порядок вступления их в силу. Если Совет Федерации и Государственная Дума придут к консенсусу, у предпринимателей будет меньше года, чтобы перестроить свой бизнес в соответствии с принятыми изменениями.

Не менее важным аспектом в указанной сфере стало вступление в силу 27 февраля 2019 года вышеназванного постановления «Об утверждении Положения о классификации гостиниц». В соответствии с принятой классификацией гостиниц установлены следующие высшие категории номеров: «сюит», «апартамент», «люкс», «джуниор сюит», «студия» (приложение № 3 к Положению, утв. постановлением Правительства РФ от 16.02.2019 № 158).

Отметим, что данное Положение о классификации гостиниц не распространяется на средства размещения, используемые для осуществления основной деятельности организаций отдыха и оздоровления детей, медицинских организаций, организаций социального обслуживания, физкультурно-спортивных организаций, централизованных религиозных организаций, а также кемпинги, общежития и иные средства размещения, в которых не предоставляются гостиничные услуги.

В соответствии с утвержденным Положением классификация гостиниц проводится специальными аккредитованными организациями — юридическими лицами, осуществляющими деятельность по классификации гостиниц при наличии действующего аттестата аккредитации. Аккредитует такие организации Минэкономразвития России, которое также ведет реестр классифицированных объектов.

С 1 июля 2019 года предоставление гостиничных услуг без свидетельства о присвоении гостинице определенной категории, установленной Положением о классификации гостиниц, а также использование в рекламе, названии гостиницы и деятельности, связанной с использованием гостиницы, категории, не соответствующей категории, указанной в таком свидетельстве, запрещается и влечет за собой административную ответственность в соответствии с законодательством Российской Федерации⁵.

Рассмотрение дел об административных правонарушениях, предусмотренных статьей 14.39 КоАП РФ, отнесено к компетенции Роспотребнадзора (его территориальных органов).

Полагаем, что запрет на размещение хостелов в жилых домах не решит проблему защиты жилищных прав граждан, услуги по временному размещению могут уйти в тень, что невыгодно как государству, так, и собственно, жильцам многоквартирных домов, так как эти отношения полностью уйдут из сферы правового регулирования.

В настоящее время жильцы МКД вправе защищать свои интересы в судебном порядке.

Например: Верховный суд Республики Татарстан вынес решение о запрете использования квартиры в жилом доме для размещения меблированных комнат (хостела) для временного проживания гостей за плату, указав, что такое использование противоречит целевому назначению квартиры, которая не предназначена для ведения предпринимательской деятельности. Без ее перевода в установленном порядке в разряд нежилых помещений использование ее под сдачу как хостела является незаконным.

В частности, принимая решение об удовлетворении иска, суд исходил из того, что квартира используется ответчиками не в соответствии с целевым назначением жилого помещения — постоянного проживания граждан, а в предпринимательских целях — для временного размещения граждан путем сдачи внаем меблированных комнат, что в силу ст. 288 Гражданского кодекса Российской Федерации предусматривает необходимость перевода указанного жилого помещения в нежилое. При этом доказательств присвоения квартире статуса нежилого помещения в установленном законом порядке лицами, участвующими в деле, не предоставлено. Также не предоставлено доказательств принятия общим собранием собственников помещений в многоквартирном доме решения о согласии на перевод указанной квартиры из жилого помещения в нежилое с возможностью использования общего имущества собственников помещений многоквартирного дома в целях осуществления ответчиками предпринимательской деятельности. Эксплуатация указанного жилого помещения не по его целевому назначению нарушает права истцов, являющихся соседями и проживающих в указанном доме⁶.

1 Паспорт проекта Федерального закона № 876688-6 «О внесении изменения в статью 17 Жилищного кодекса Российской Федерации» (в части запрета использования жилых помещений в качестве гостиницы, иного средства временного размещения, а также предоставления в них гостиничных услуг) (внесен депутатами Государственной Думы ФС РФ Г.П. Хованской, Е.Л. Николаевой, А.Н. Абалаковым, С.М. Катасоновым, А.А. Озеровым, П.Р. Качкаевым).

2 «ГОСТ Р 56184-2014. Национальный стандарт Российской Федерации. Услуги средств размещения. Общие требования к хостелам» (утв. и введен в действие приказом Росстандарта от 23.10.2014 № 1393-ст).

3 Пояснительная записка «К проекту Федерального закона „О внесении изменения в статью 17 Жилищного кодекса Российской Федерации“».

4 Информация Правительства РФ от 20.08.2018 (http://government.ru/activities/selection/302/33711/).

5 Статья 1 Федерального закона от 05.02.2018 № 16-ФЗ «О внесении изменений в Федеральный закон „Об основах туристской деятельности в Российской Федерации“ и Кодекс Российской Феде-рации об административных правонарушениях в целях совершенствования правового регулирования предоставления гостиничных услуг и классификации объектов туристской индустрии».

6 Апелляционное определение Верховного суда Республики Татарстан от 13.04.2015 по делу № 33-5376/2015.

По общему правилу, согласно ст. 153 Трудового кодекса РФ (далее — Кодекс или ТК РФ) работа в выходной или нерабочий праздничный день оплачивается не менее чем в двойном размере:

• сдельщикам — не менее чем по двойным сдельным расценкам;
• работникам, труд которых оплачивается по дневным и часовым тарифным ставкам, — в размере не менее двойной дневной или часовой тарифной ставки;
• работникам, получающим оклад (должностной оклад), — в размере не менее одинарной дневной или часовой ставки (части оклада (должностного оклада) за день или час работы) сверх оклада (должностного оклада), если работа в выходной или нерабочий праздничный день производилась в пределах месячной нормы рабочего времени, и в размере не менее двойной дневной или часовой ставки (части оклада (должностного оклада) за день или час работы) сверх оклада (должностного оклада), если работа производилась сверх месячной нормы рабочего времени.

Исходя из буквального толкования указанной нормы ТК РФ, для работников, заработная плата которых помимо оклада включает в себя компенсационные и стимулирующие выплаты, при расчете оплаты работы в выходной либо праздничный день учитывается только оклад. Следовательно, если привлекать к работе в выходной день тех сотрудников, у которых заработная плата состоит не только из оклада, то за каждый час работы в выходной или нерабочий праздничный день они получат оплату труда в меньшем размере, чем за час аналогичной работы в обычный рабочий день.

Данный факт послужил поводом для обращения в Конституционный Суд РФ работников, трудящихся на должностях гражданского персонала воинской части, о проверке конституционности части 1 ст. 153 ТК РФ.

Конституционный Суд, рассматривая жалобу, пришел к следующему выводу. При определении конкретного размера заработной платы расчеты должны не только основываться на количестве и качестве труда, но и учитывать необходимость реального повышения размера оплаты труда при отклонении условий работы от нормальных. Заметим, согласно ст. ст. 113 и 149 ТК РФ работа в выходные и нерабочие праздничные дни определяется как разновидность работы в условиях, отклоняющихся от нормальных.

В связи с этим суд постановил, что при привлечении работников, заработная плата которых состоит не только из должностного оклада, но и включает в себя компенсационные и стимулирующие выплаты, к работе в выходной или нерабочий праздничный день сверх месячной нормы рабочего времени в оплату их труда за работу в такой день, если эта работа не компенсировалась предоставлением им другого дня отдыха, наряду с тарифной частью заработной платы, исчисленной в размере не менее двойной дневной или часовой ставки (части оклада за день или час работы), должны входить все компенсационные и стимулирующие выплаты, предусмотренные установленной для них системой оплаты труда.

Также КС РФ указал, что выявленный в постановлении № 26-П конституционно-правовой смысл части 1 ст. 153 Кодекса является обще-обязательным, что исключает любое иное ее истолкование в правоприменительной практике. Это означает, что данное постановление распространяется не только на ту категорию лиц, которые обратились в суд, т.е. гражданский персонал воинских частей, но и на все прочие категории работников, на которых действуют нормы ТК РФ.

На практике часто возникают сложности с применением нового порядка расчета оплаты работы в выходной день.

Для начала определимся, компенсационные и стимулирующие выплаты исчисляются также в двойном размере или добавляются в одинарном размере к двойному окладу.

Исходя из буквального толкования данного постановления: «...включающей наряду с тарифной частью заработной платы <...> все компенсационные и стимулирующие выплаты, предусмотренные установленной для них системой оплаты труда¹», данные выплаты исчисляются также в двойном размере, т.е. расчет должен выглядеть следующим образом: (оклад + компенсационные и стимулирующие выплаты) × 2 (прим.: коэффициент 2 используется при условии, что работа выполнялась в пределах месячной нормы).

Но наибольшую сложность вызывает вопрос о том, какие именно выплаты необходимо включать в расчет оплаты работы в выходной день, ведь в каждом месяце у сотрудника могут быть разные выплаты, причем за различные производственные показатели. Например, у менеджера по продажам могут быть предусмотрены премия в процентах за объем выполненных продаж, за интенсивность работы, за оказание дополнительных платных консультаций клиентам, надбавка за стаж работы в организации, за знание иностранного языка. Необходимо ли в свете вышедшего постановления учитывать все вышеперечисленные выплаты?

Ни указанное постановление, ни разъяснения государственных органов не дают ответа на этот вопрос. Обратимся к судебной практике.

Согласно апелляционному определению Челябинского областного суда в расчет оплаты за работу в выходной день включаются только постоянные выплаты: «Премиальные выплаты и выплаты стимулирующего характера за взимание платы за посещение территории национального парка и за оказание платных услуг не подлежат учету при расчете оплаты за сверхурочные работы, поскольку они не относятся к нормальному вознаграждению работника, а относятся к переменной части заработной платы²».

Как видно, в данном судебном акте указано про расчет оплаты за сверхурочную работу, но порядок расчета оплаты сверхурочных работ и работ в выходной день идентичен, данный вывод подтверждается разъяснениями онлайн-инспекции: «С учетом позиции, приведенной в постановлении Конституционного Суда РФ от 28.06.2018 № 26-П, при оплате сверхурочной работы, так же как и при оплате труда в выходной день, работодатель должен учитывать не только тарифную часть зарплаты, но и компенсационные, и стимулирующие выплаты³».

В связи с этим данное определение актуально и для применения его к вопросам оплаты работы в выходной день.

Исходя из вышеуказанного определения, в расчет оплаты за работу в выходной или праздничный день включаются только постоянные компенсационные и стимулирующие выплаты, переменная часть заработной платы не включается в данный расчет.

Вернемся к нашему примеру. Учитывая материалы судебной практики, премия за оказание дополнительных платных консультаций не будет входить в расчет, поскольку она относится к переменной (не гарантированной каждый месяц) части заработной платы.

В данном примере вопросы вызывает премия, выражающаяся в процентах с продаж. Учитывая практику, не включать ее в расчет нельзя — она является постоянной. Так в каком объеме ее учитывать, ведь в каждом месяце продать можно различное количество товаров / услуг? Ответ не содержится ни в законодательстве, ни в рассматриваемом постановлении № 26-П. Данный вопрос задавался представителю Федеральной службы по труду и занятости И.И. Шкловцу, который ответил следующее: «В решении КС не рассматривался конкретный порядок включения в повышенную оплату труда компенсационных и стимулирующих выплат.

Полагаем, что включение в указанную оплату труда компенсационных выплат, которые, как правило, являются ежемесячными, не вызовет особых вопросов. Если компенсационная выплата начисляется за тот месяц, в котором работник привлекался к работе в выходной или праздничный день, она должна включаться в повышенную оплату труда. Представляется, что в таком же порядке следует учитывать ежемесячные премии.

Что касается стимулирующих выплат, к примеру премий, периодичность которых превышает 1 месяц (квартальные, полугодовые, годовые), порядок их включения в повышенную оплату требует дополнительного разъяснения компетентных органов⁴».

Исходя из вышеуказанных разъяснений, повторно возвращаясь к нашему примеру, процентная премия в зависимости от объема выполненных продаж будет включаться в расчет в том размере, в котором она будет начислена за месяц, в котором привлекался сотрудник к работе в выходной день.

Резюмируя сказанное: в расчет оплаты за привлечение работника к работе в выходной день необходимо включать все постоянные компенсационные и стимулирующие выплаты, которые выплачиваются сотруднику ежемесячно. Данные выплаты также рассчитываются в двойном размере.

1 Постановление Конституционного Суда РФ от 28.06.2018 № 26-П «По делу о проверке конституционности части первой статьи 153 ТК РФ» (СПС КонсультантПлюс).

2 Апелляционное определение Челябинского областного суда от 20.11.2018 № 11-13742/2018.

3 «Сайт „Онлайнинспекция.РФ“», 2018 (СПС КонсультантПлюс).

4 Статья: «КС: оплату за работу в выходной не считают исходя из голого оклада (комментарий к постановлению КС от 28.06.2018 № 26-П)» (Суховская М.Г.) («Главная книга», 2018, № 16).
(СПС КонсультантПлюс).

В силу п. 1 части 1 ст. 33 Закона о контрактной системе в описании объекта закупки указываются функциональные, технические и качественные характеристики, эксплуатационные характеристики объекта закупки (при необходимости). Согласно части 2 названной статьи документация о закупке должна содержать показатели, позволяющие определить соответствие закупаемого товара (работы, услуги) установленным заказчиком требованиям.

Пункт 1 части 10 ст. 4 Федерального закона от 18.07.2011 № 223-ФЗ «О закупках товаров, работ, услуг отдельными видами юридических лиц» не допускает ситуации, когда объем услуг невозможно определить, так как в документации о закупке должны быть указаны требования к безопасности, качеству, техническим характеристикам, функциональным характеристикам (потребительским свойствам) товара, работы, услуги, к размерам, упаковке, отгрузке товара, к результатам работы, установленные заказчиком и предусмотренные техническими регламентами в соответствии с законодательством Российской Федерации о техническом регулировании, документами, разрабатываемыми и применяемыми в национальной системе стандартизации, принятыми в соответствии с законодательством Российской Федерации о стандартизации, иные требования, связанные с определением соответствия поставляемого товара, выполняемой работы, оказываемой услуги потребностям заказчика.

Таким образом, заказчик должен установить объем товаров, работ и / или услуг. Однако зачастую заказчики допускают ошибки в определении объема. Например, в решении Новосибирского УФАС России от 15.08.2016 указано, что в документации отсутствуют сведения, позволяющие претенденту определить объем работ и услуг, так как отсутствует информация о количестве объектов, местах их размещения, их технических характеристиках, в том числе о параметрах оборудования.

Также из решения Омского УФАС России от 10.01.2019 № 03-10.1/03-2019 следует, что в рамках строительства, реконструкции, капитального ремонта объекта капитального строительства помимо добавления в документацию сметных расчетов необходимо добавлять проектную документацию.

На основании вышеизложенного описание объекта закупки должно носить объективный характер, а также содержать функциональные, технические и качественные характеристики, эксплуатационные характеристики объекта закупки, в том числе объем товаров, работ и / или услуг.