Содержание Вернуться к изданию

Оперативно и достоверно №19 (350), 02.10.2017

Сдать отчет поможет ПроЭЛКОД

В Библиотеке ПроЭЛКОДА новое электронное приложение — руководство для успешной сдачи отчетности за 9 месяцев 2017 года!

Октябрь для бухгалтеров — время отчетности за истекшие 9 месяцев (III квартал) перед контролирующими органами. Ситуация осложняется тем, что чиновники периодически меняют не только формы отчетности и правила их заполнения, но и свои позиции по тем или иным спорным вопросам.

Разобраться со всеми сложностями необходимо как можно быстрее, поскольку за несоблюдение сроков сдачи налоговых деклараций грозит штраф как должностному лицу, так и самой организации.

В помощь бухгалтерам подготовлен

новый релиз электронного приложения

«Актуальные и интересные вопросы, характерные для отчетности в 2017 году».

В материал электронного приложения включены разъяснения по заполнению важнейших
и широко применяемых форм налоговой отчетности, которые необходимо сдать в контролирующие органы по итогам 9 месяцев 2017 года:

  • декларация по налогу на прибыль;
  • декларация по НДС;
  • расчет 6-НДФЛ;
  • отчетность по страховым взносам (расчет по страховым взносам, 4-ФСС и ежемесячная форма СЗВ-М).

Электронное приложение позволит:

  • быстро определить необходимый состав и формы отчетности по налогу на прибыль, НДС, НДФЛ и страховым взносам;
  • учесть актуальные разъяснения Минфина и ФНС России при составлении отчетности по налогам и взносам за 9 месяцев 2017 года.

Автор материала


Ольга Владимировна Мацнева,

директор Центра правовой информации, консультант с практическим опытом защиты интересов организаций по налоговым, трудовым и правовым вопросам, в том числе в судебном порядке, ведущий лектор-практик по налогообложению, бухгалтерскому учету и трудовому законодательству.

КАК НАЙТИ:
к электронным приложениям можно перейти с главной страницы ПроЭЛКОДА (раздел «Электронная библиотека») либо через раздел «БИБЛИОТЕКА» в верхнем меню.

Еще по этой теме

Читать далее

С 18 сентября 2017 года ключевая ставка составляет 8,5%

Источник: Информация Банка России от 15.09.2017

Совет директоров Банка России 15 сентября 2017 года принял решение снизить ключевую ставку до 8,5% годовых. ЦБ РФ отмечает приближение инфляции к целевому уровню и продолжающееся снижение инфляционных ожиданий, а также рост экономики. За 2017 год это уже четвертое снижение ключевой ставки, и Банк России не исключает, что она еще будет снижаться в этом году.

ВОЗМОЖНОСТИ: своевременно учесть во всех необходимых расчетах изменение значения ключевой ставки, а значит, и ставки рефинансирования.

 

Как выдать деньги под отчет по-новому: ЦБ РФ выпустил разъяснения

Источник: Письмо Банка России от 06.09.2017 № 29-1-1-ОЭ/20642

C 19 августа 2017 года вступили в силу изменения, согласно которым работодатели могут выдавать деньги под отчет на основании либо письменного заявления работника, либо распорядительного документа организации (или ИП). Ранее от работника нужно было обязательно получить письменное заявление (подп. 6.3 п. 6 Указания № 3210-У).

В письме от 06.09.2017 № 29-1-1-ОЭ/20642 Банк России разъяснил, что такой распорядительный документ (например, приказ) оформляется на каждую выдачу наличных денег и должен содержать: Ф. И. О. подотчетного лица; сумму выдаваемых наличных денег; срок, на который они выдаются; подпись руководителя организации; дату и регистрационный номер документа.

См. образец приказа о выдаче денег под отчет в СПС КонсультантПлюс.

ВОЗМОЖНОСТИ: правильно составить распорядительный документ на выдачу денег под отчет.

 

ФНС совместно с фондами утвердила регламент по исправлению сальдо по страховым взносам на 1 января 2017 года

Источник: Письмо ПФ РФ № НП-30-26/13859, ФНС России № ЗН-4-22/17710@ от 06.09.2017; письмо ФСС РФ № 02-11-10/06-02-3959П, ФНС России № ЗН-4-22/18490@ от 15.09.2017

ФНС совместно с ФСС и ПФР разработали механизм корректировки сведений о суммах страховых взносов на 1 января 2017 года, переданных территориальными органами ПФР и ФСС в налоговые органы.

В письмах отмечается, что корректировка сведений, переданных фондами в налоговые органы, производится в случаях:

  • несогласия плательщика с сальдо расчетов (если он сам обратился в ИФНС или в фонд);
  • необходимости уточнения сведений при выявлении ошибок в данных, переданных налоговым органам по состоянию на 1 января 2017 года.

Если плательщик обратится в ИФНС по месту учета, то налоговый орган должен не позднее трех рабочих дней со дня поступления обращения направить его через УФНС в соответствующее отделение фонда. Получив запрос, фонд в течение 20 рабочих дней принимает решение о корректировке или об отсутствии необходимости корректировки.

Аналогичный порядок действует и при необходимости корректировки сведений о начисленных, уменьшенных суммах страховых взносов по расчетным периодам до 1 января 2017 года.

Срок внесения изменений налоговыми органами не должен превышать семь рабочих дней со дня поступления соответствующей информации от фондов.

Отметим, что данный порядок обмена сведениями вступает в силу после доработки программного обеспечения, о чем ФНС и фонды обещают сообщить дополнительно.

ВОЗМОЖНОСТИ: плательщики могут заявить о неверном сальдо по страховым взносам не только в фонды, но и в ИФНС.

 

Налог на имущество организаций: в каком случае за все подразделения можно сдать одну декларацию

Источник: Письмо ФНС России от 13.09.2017 № БС-4-21/18242@

В письме от 13.09.2017 № БС-4-21/18242@ ФНС разъяснила, в каком случае организации могут представить одну декларацию (или расчет) по налогу на имущество в отношении объектов, расположенных по разным адресам, но в пределах одного региона.

Ведомство разъясняет, что представлять одну форму отчетности по нескольким объектам можно лишь в том случае, когда законодательством субъекта РФ предусмотрено зачисление налога на имущество организаций в региональный бюджет без разбивки по бюджетам муниципальных образований.

Важно учесть, что эта возможность не распространяется на здания и помещения, налоговая база по которым определяется по кадастровой стоимости. В отношении такого имущества декларацию и авансовые расчеты всегда нужно сдавать по месту его нахождения.

Если вид имущества и региональное законодательство позволяют сдать единую декларацию (расчет) по налогу на имущество, то переход на такой порядок отчетности нужно согласовать с региональным УФНС. Причем сделать это нужно до начала налогового периода, за который представляется такая отчетность. Согласовывать порядок подачи сводной декларации (расчета) нужно ежегодно.

ВОЗМОЖНОСТИ: согласовать порядок представления одной налоговой декларации (расчета) по налогу на имущество в отношении нескольких объектов недвижимости, находящихся в одном субъекте РФ.

 

Компенсация разъездным работникам: облагается ли НДФЛ и как учесть в целях налога на прибыль

Источник: Письмо Минфина России от 06.09.2017 № 03-04-06/57272

В письме от 06.09.2017 № 03-04-06/57272 Минфин сообщил, что возмещение работодателем расходов, связанных с разъездным характером работы, не облагается НДФЛ как компенсационная выплата в размерах, установленных в ЛНА или в трудовом договоре.

При исчислении налога на прибыль данные затраты учитываются в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией (подп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ), при условии, что у организации есть документы, подтверждающие расходы работника и их компенсацию работодателем.

ВОЗМОЖНОСТИ: компенсация за разъездной характер работы не облагается НДФЛ в размерах, установленных локальными актами организации, и учитывается в расходах по налогу на прибыль при наличии подтверждающих документов.

 

Работник находится в отпуске за свой счет: как предоставить детский вычет по НДФЛ

Источник: Письмо Минфина России от 04.09.2017 № 03-04-06/56583

В письме от 04.09.2017 № 03-04-06/56583 Минфин сообщил, что если работник находился в отпуске без сохранения зарплаты несколько месяцев в течение календарного года, а потом в этом же году вновь приступил к работе, то ему нужно предоставить стандартный налоговый вычет на детей за все месяцы этого года. Ведомство отмечает, что вычет положен и за те месяцы, в которых у работника не было дохода.

В случае если до конца года налогооблагаемых доходов у работника не появится, то вычет за «бездоходные» месяцы получить не удастся.

ВОЗМОЖНОСТИ: если работник находился в отпуске за свой счет не до конца календарного года, то детский вычет за «бездоходные» месяцы предоставляется ему в последующих месяцах этого года, когда у работника появятся доходы.

Еще по этой теме

Читать далее

Проверки в сфере труда: утвержден порядок применения проверочных листов

Источник: Постановление Правительства РФ от 08.09.2017 № 1080

С 1 января 2018 года инспекторы по труду при проведении плановых проверок в отношении работодателей, относящихся к категории умеренного риска, будут использовать проверочные листы (списки контрольных вопросов). А с 1 июля 2018 года этот порядок распространится на всех остальных работодателей. Такие поправки внесены постановлением Правительства РФ от 08.09.2017 № 1080.

Проверочные листы будут содержать вопросы, затрагивающие наиболее значимые требования трудового законодательства, предъявляемые к ра- ботодателю. Списки контрольных вопросов уже разработаны Рострудом и находятся в процессе обсуждения. Например, в них есть такие вопросы: порядок оформления приема на работу (проверочный лист № 1) и порядок прекращения трудового договора (проверочный лист № 4). На плановой проверке инспекторы смогут задавать только те вопросы, которые включены в проверочные листы.

Как только проверочные листы утвердят, они должны быть опубликованы на официальном сайте Роструда.

ВОЗМОЖНОСТИ: на плановых проверках по труду инспекторы смогут задавать только те вопросы, которые включены в проверочные листы.

 

Каких изменений трудового законодательства ожидать в 2018 году

Источник: Приказ Минтруда России от 01.09.2017 № 655

Приказом от 01.09.2017 № 655 Минтруд утвердил план мероприятий («дорожную карту») по отмене и актуализации обязательных требований в сфере трудового законодательства на конец 2017 года и первую половину 2018 года.

План включает, например, следующие пункты:

  • подготовка предложений по внесению изменений в Методику проведения СОУТ и в Инструкцию по заполнению формы отчета о проведении СОУТ;
  • разработка Перечней вредных и опасных производственных факторов и работ, при выполнении которых проводятся обязательные предварительные и периодические медосмотры;
  • подготовка нового порядка обучения по охране труда и проверки знаний требований охраны труда вместо постановления Минтруда от 13.01.2003 № 1/29;
  • внесение изменений в ТК РФ в части совершенствования механизмов предупреждения проф-травматизма.

ВОЗМОЖНОСТИ: ознакомиться с планами Минтруда по изменению норм трудового права на ближайший год.

Еще по этой теме

Читать далее

Руководителю, юристу

Судиться с работником придется на его территории

Источник: Определение Верховного Суда РФ от 14.08.2017 № 75-КГ17-4

ВС РФ разъясняет: с 3 октября 2016 года ГПК РФ позволяет работникам подавать иски о защите трудовых прав по месту жительства. По выбору работника иск может быть также предъявлен по месту исполнения им обязанностей по трудовому договору.

В рассматриваемом деле в трудовом договоре было указано, что споры рассматриваются в суде по месту регистрации работодателя-юрлица. Верховный Суд РФ признал указанные положения договора ухудшающими положение работника по сравнению с действующим законодательством, а потому не подлежащими применению (определение Верховного Суда РФ от 14.08.2017 № 75-КГ17-4).

РИСКИ: запрещено ограничивать трудовым договором право работника на выбор суда.

 

Пожарный надзор: разъяснения и рекомендации проверяемым организациям от МЧС

Источник: «Доклады по результатам правоприменительной практики органов госконтроля (надзора) МЧС России с руководством по соблюдению обязательных требований»

По результатам проверок пожарной безопасности в 2017 году МЧС России в докладе, утвержденном 30 июля 2017 года, дает рекомендации организациям по вопросам пожарной безопасности при заключении договоров аренды, при заключении договоров на обслуживание противопожарных систем и пр.

В докладе Министерство также обращает внимание на случаи, когда действия проверяющих органов считаются нарушением правил о пожарном надзоре:

— ненадлежащее извещение представителя организации о времени и месте составления протокола об административном правонарушении;

— неправильная квалификация правонарушения.

По указанным основаниям постановление об административном правонарушении признается незаконным.

Неправомерным является также проведение проверки инспектором, который не указан в распоряжении или приказе о проведении проверки. Министерство дает и другие разъяснения, в том числе: на что нужно обращать внимание при выборе огнетушителей, основные требования пожарной безопасности к торговым павильонам (киоскам).

ВОЗМОЖНОСТИ: подготовиться к проверке пожарной безопасности, избежать или оспорить начисление штрафа.

 

Кого проверяют на соблюдение требований гражданской обороны: ответ от МЧС

Источник: «Доклады по результатам правоприменительной практики органов госконтроля (надзора) МЧС России с руководством по соблюдению обязательных требований»

МЧС России подведены итоги проверок, проведенных в первом полугодии 2017 года («Доклады», утв. МЧС России 30.07.2017). В частности, Министерство обращает внимание на то, что плановые проверки в области гражданской обороны осуществляются исключительно в отношении следующих категорий юридических лиц и ИП:

  • эксплуатирующих критически важные объекты;
  • эксплуатирующих потенциально опасные объекты;
  • относящихся к ОПК;
  • относящихся к категориям по гражданской обороне;
  • имеющих на балансе защитные сооружения гражданской обороны.

По результатам всех проверок выявлены типовые нарушения требований в области гражданской обороны, в частности: недостаточное обеспечение сотрудников организаций СИЗ, нарушение сроков повышения квалификации и пр.

ВОЗМОЖНОСТИ: плановые проверки проводятся, только если организация эксплуатирует опасные объекты или относится к категориям по гражданской обороне.

Еще по этой теме

Читать далее

Личный интерес

Вычет по НДФЛ на обучение в автошколе: при каких условиях можно получить

Источник: Ситуация: Можно ли получить социальный вычет по НДФЛ на обучение в автошколе? (электронный журнал «Азбука права», 2017)

Одно из обязательных условий предоставления социального вычета — наличие у образовательного учреждения соответствующей лицензии или иного документа, подтверждающего статус учебного заведения (подп. 2 п. 1 ст. 219 НК РФ).

Автошкола — это организация, осуществляющая образовательную деятельность по программам профессионального обучения водителей ТС, подлежащую лицензированию. Чтобы получить лицензию, автошколе необходимо, в частности, согласовать с ГИБДД образовательные программы подготовки водителей транспортных средств (п. 40 части 1 ст. 12 Федерального закона от 04.05.2011 № 99-ФЗ; подп. «д» п. 5 Положения, утв. постановлением Правительства РФ от 28.10.2013 № 966; письмо Минобрнауки России от 01.08.2014 № АК-2131/06).

Также физлицу необходимы документы, подтверждающие расходы (письмо УФНС по г. Мос-кве от 30.06.2014 № 20-14/062183@). Например:

  • договор или иной документ на оказание соответствующих образовательных услуг;
  • платежные документы (квитанции к приходным кассовым ордерам, чеки контрольно-кассовой техники, платежные поручения, банковские выписки и иные документы), подтверждающие плату за обучение.

Таким образом, при наличии у автошколы лицензии, а у физического лица документов, подтверждающих фактические расходы на оплату обучения в автошколе, гражданин может получить социальный налоговый вычет на выбор:

  • у работодателя — в течение календарного года, в котором оплачено обучение в автошколе;
  • в налоговом органе — по окончании года (ст. 216, подп. 2 п. 1, п. 2 ст. 219 НК РФ; письмо УФНС России по г. Москве от 30.06.2014 № 20-14/062183@).

ВОЗМОЖНОСТИ: получить вычет на обучение в автошколе можно при наличии документов, подтверждающих расходы, и соответствующей лицензии у самой автошколы.

Читать далее

Учет суточных при однодневной командировке для расчета налога на прибыль

В процессе ведения хозяйственной деятельности организации зачастую необходимо направлять в командировку своих работников с целью решения производственных вопросов. Однако прежде чем направить работника в деловую поездку, работодателю необходимо учесть ряд законодательных требований.

Нужно сказать, что ТК РФ ничего не поясняет в части сроков командировок. Вместе с тем в п. 4 постановления № 749 сказано, что срок командировки определяется работодателем самостоятельно с учетом объема, сложности и других особенностей служебного поручения. Аналогичная точка зрения содержится и в письме УФНС России по городу Москве от 11.06.2009 № 16-12/059796.
Учитывая то, что ТК РФ и постановление № 749 не содержат каких-либо ограничений в части сроков командировки, сегодня командировкой работника может быть признана в том числе и однодневная командировка.
Сложившаяся практика показывает, что однодневные командировки стали для организаций обыденным явлением. В связи с этим вопросов о налогообложении выплат, осуществляемых по таким фактам хозяйственной жизни, становится всё больше. К сожалению, у контролирующих ведомств не выработалось единого подхода к решению данного вопроса. Спорные моменты приходится решать в арбитражном суде.
Предлагаю вам в данной статье разобраться с этой ситуацией и постараться выработать самый безопасный подход к учету таких выплат.
Итак, приступим. Представим следующую ситуацию.

СИТУАЦИЯ:
Работник организации направлен в однодневную служебную командировку на территории РФ. При этом в соответствии с коллективным договором ему предоставляется определенная денежная выплата (суточные) на расходы, понесенные им в рамках однодневной служебной командировки. Вправе ли организация учесть данные денежные выплаты в составе расходов при исчислении налога на прибыль?
Поскольку контролирующие и судебные органы не пришли к общему знаменателю, на мой взгляд, в описанной ситуации возможен риск занижения налоговой базы в случае учета такой выплаты.
Напомню, коллеги: неуплата налога влечет для налогоплательщика ряд негативных последствий:

  • Начисление пеней на неуплаченную сумму в соответствии с п. 2 ст. 57, п. 3 ст. 58 НК РФ.
  • В соответствии с п. 1 ст. 122 НК РФ неуплата или неполная уплата сумм налога в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога или других неправомерных действий (бездействия), если такое деяние не содержит признаков налоговых правонарушений, предусмотренных ст. 129.3 и ст. 129.5 НК РФ, влечет взыскание штрафа в размере 20% от неуплаченной суммы налога. Правонарушения, предусмотренные п. 1 данной статьи, совершенные умышленно, влекут взыскание штрафа в размере 40% от неуплаченной суммы налога (сбора).
    Отметим, что согласно абз. 3 п. 3 ст. 58 НК РФ в случае неуплаты авансовых платежей инспекция не вправе привлечь вас к ответственности.
  • Взыскание недоимки, пеней и штрафов в соответствии с пп. 2, 8 ст. 45 НК РФ. Инспекция вправе взыскать платежи в бесспорном порядке (списать денежные средства с банковских счетов, погасить задолженность за счет электронных денег, иного имущества) или в судебном порядке согласно п. 2 ст. 45, ст. ст. 46, 47 НК РФ. В процессе взыскания налоговый орган может приостановить расходные операции по вашим счетам в банках, арестовать имущество на основании ст. ст. 76, 77 НК РФ.

Заметьте, коллеги, что неудержание НДФЛ с суточных при однодневных командировках также представляется очень рискованным. Однако это тема отдельной статьи. Сегодня мы разберемся с последствиями по налогу на прибыль.
В общем случае, согласно подп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ, к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы налогоплательщика на командировки, в частности, на выплату суточных.
На основании подп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ в составе прочих расходов налогоплательщик вправе учесть и другие затраты, связанные с производством и (или) реализацией.
В соответствии со ст. 168 ТК РФ при направлении сотрудника в служебную командировку работодатель обязан возместить ему расходы по проезду, найму жилого помещения, дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места постоянного жительства (суточные), и иные затраты, произведенные работником с разрешения или ведома работодателя.
Согласно п. 11 Положения об особенностях направления работников в служебные командировки (утв. постановлением Правительства РФ от 13.10.2008 № 749) при командировках в местность, откуда работник исходя из условий транспортного сообщения и характера выполняемой в командировке работы имеет возможность ежедневно возвращаться к месту постоянного жительства, суточные не выплачиваются.
Аналогичное правило было предусмотрено в п. 15 Инструкции Минфина СССР, Гос-комтруда СССР и ВЦСПС от 07.04.1988 № 62 «О служебных командировках в пределах СССР» (правило признано недействующим приказом Минфина России № 147н, Минтруда России № 1044 от 15.12.2014). Решением от 04.03.2005 № ГКПИ05-147 Верховного Суда РФ (оставлено в силе определением Верховного Суда РФ от 26.04.2005 № КАС05-151) данное Положение было признано соответствующим трудовому законодательству. Суд постановил, что суточные выплачиваются работнику при условии его проживания вне места постоянного жительства в течение суток. Если работник имеет возможность ежедневно возвращаться к месту своего постоянного жительства, выплата суточных ему не производится.
Суммы, выплачиваемые работникам, которые направляются в однодневные командировки, не признаются суточными в значении, используемом трудовым законодательством. Эти суммы суд признал возмещением иных расходов работника, связанных со служебной командировкой. Так указано в постановлении Президиума ВАС РФ от 11.09.2012 № 4357/12.

Итак, по рассматриваемому нами вопросу существует две точки зрения.
И начать я хотел бы с официальной позиции, выраженной Минфином.

Позиция 1: включение в состав расходов по налогу на прибыль суточных при однодневных командировках правомерно.

Официальная позиция Минфина выражена во множестве писем. См.:

Письмо Минфина России от 26.05.2015 № 03-03-06/30062,

Письмо Минфина России от 26.05.2014 № 03-03-06/1/24916,

Письмо Минфина России от 01.08.2013 № 03-03-06/1/30805,

Письмо Минфина России от 27.05.2013 № 03-03-06/1/18953,

Письмо Минфина России от 21.05.2013 № 03-03-06/1/18005

Финансовое ведомство указывает, что налогоплательщик имеет право учесть расходы, связанные с возмещением затрат, произведенных работником, находящимся в служебной однодневной командировке, в составе прочих расходов при их документальном подтверждении. При этом Минфин считает, что приказ о направлении в командировку и служебное задание не являются документальным подтверждением фактически осуществленных расходов.

Аналогичной точки зрения придерживаются и судебные органы. См:

Постановление Арбитражного суда Центрального округа от 10.02.2016 № Ф10-47/2016 по делу № А64-2400/2014

Суд пришел к выводу о том, что налогоплательщик вправе учесть в расходах выплаты работникам, направляемым в однодневные командировки. В соответствии со ст. ст. 167 и 168 ТК РФ работнику возмещаются иные расходы, связанные со служебной командировкой, произведенные с разрешения или ведома работодателя. Соответствующие выплаты представляют собой возмещение в установленном порядке расходов работника, вызванных необходимостью выполнять трудовые функции вне места постоянной работы. В состав расходов для целей налогообложения налогом на прибыль подлежат отнесению любые расходы при условии соответствия их критериям, установленным ст. 252 НК РФ, за исключением расходов, прямо поименованных в ст. 270 НК РФ.

Помимо вышеуказанного постановления, удалось найти не менее примечательные судебные решения.
В постановлении ФАС Северо-Западного округа от 29.06.2011 № А05-8580/2011 суд установил, что инспекция неправомерно исключила из состава расходов суточные, которые были выплачены работникам при направлении их в однодневные командировки. Обязанность выплачивать такие суточные установлена локальным нормативным актом налогоплательщика. При этом размер выплаченных работникам сумм не превышает установленного локальным актом лимита возмещаемых суточных.
В постановлении ФАС Северо-Западного округа от 30.07.2012 по делу № А56-48850/2011 установлено, что понесенные расходы на выплату суточных при отъезде в командировку и возвращении из нее в один и тот же день (для организаций, финансируемых не из федерального бюджета) соответствуют критериям, установленным ст. 252 НК РФ (документально подтверждены; связаны с производственной деятельностью и экономически оправданны), и, следовательно, могут уменьшать налогооблагаемую базу по налогу на прибыль организаций.

Однако наличие вышеприведенных судебных актов и писем не снижает риска налогового спора по данному вопросу в случае учета в расходах рассматриваемых выплат.

Позиция 2: выплаты (суточные) работникам при направлении их в однодневные командировки нельзя учесть в расходах.

Еще в далеком 2006 году столичные налоговики выразили свою позицию по данному вопросу. См.:

Письмо УФНС РФ по г. Москве от 10.02.2006 № 20-12/11312

По мнению налоговиков, учитывая, что при однодневной командировке (длится не более 24 часов) работники не только могут, но и должны вернуться из нее в тот же день, суточные при такой командировке не выплачивают. В том случае, если в соответствии с коллективным договором или локальным нормативным актом организации работникам, направляемым в командировки в местность, откуда они имеют возможности ежедневно возвращаться к месту своего постоянного жительства, выплачиваются суточные, то их сумма может быть отнесена к расходам для целей налогообложения прибыли.
Найдены судебные решения, поддерживающие позицию о неправомерности учета в расходах выплаченных работникам суточных при направлении в однодневную командировку. См.:

Постановление Арбитражного суда Уральского округа от 30.01.2015 № Ф09-9855/14 по делу № А60-15139/2014

Суд пришел к выводу о том, что организация в нарушение подп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ отнесла в состав расходов суточные при направлении работников в командировку на одни сутки. Иных компенсационных выплат (не являющихся суточными) для работников, направляемых в однодневные командировки, локальными актами организации не предусмотрено.

Подтверждение данной позиции также можно обнаружить и в других судебных решениях. См.:

Постановление ФАС Поволжского округа от 16.03.2007 по делу № А65-5696/06

Суд постановил, что при однодневных служебных командировках суточные работникам не выплачиваются. Как указано в ст. 166 ТК РФ, дополнительные расходы (суточные) возмещаются работнику только в случае проживания вне места постоянного жительства. Поскольку у общества не было основания для возмещения работникам таких суточных, оно не вправе было учесть в расходах соответствующие суммы.
Кроме того, в постановлении ФАС Северо-Западного округа от 01.03.2006 по делу № А05-5899/2005-12 суд указал, что если работники направляются в однодневные командировки, суточные выплачиваться не должны. Следовательно, они не учитываются в расходах.

Таким образом, с учетом неоднородной позиции контролирующих и судебных органов при командировании работника в город, откуда с учетом расстояния, транспортного сообщения и характера выполняемой работы он может ежедневно возвращаться к месту постоянного жительства, суточные ему выплачивать не рекомендуется. Обращаю ваше внимание на то, что компания имеет право отразить возможность выплаты суточных при однодневных командировках по РФ. Эту возможность правомерно прописать во внутреннем положении о служебных командировках или другом локальном акте. Однако даже при таком оформлении суточные нельзя включать в налоговые расходы. Данный подход находит подтверждение в судебной практике.
Согласно части 1 ст. 168 ТК РФ и абз. 1 п. 11 Положения о командировках вместо выплаты суточных работодатель вправе компенсировать сотруднику дополнительные расходы, связанные с однодневной командировкой. Минфин России указал, что сумму компенсации организация правомерно может учесть при расчете налога на прибыль.

Таким образом, с учетом изложенного выше, полагаем, что при однодневных командировках компаниям, возможно, выгоднее выплачивать не суточные, а именно компенсацию дополнительных расходов. На основании части 4 ст. 168 ТК РФ и абз. 2 п. 11 Положения о командировках эту выплату целесообразно предусмотреть в трудовом или коллективном договоре, положении о служебных командировках либо ином локальном акте. В этом же локальном документе может быть установлен размер компенсации (если она фиксированная) или прописан порядок его определения.
Некоторые суды считают, что необязательно оформлять суточные за однодневные командировки как компенсацию. По их мнению, организация может учесть эти выплаты, даже если они названы суточными. Ведь суточные за краткосрочные командировки соответствуют критериям, предусмотренным п. 1 ст. 252 НК РФ. Но этой точки зрения придерживается лишь ФАС Северо-Западного округа.

Итак, в данной статье мы с вами рассмотрели сложившуюся практику по интересующему нас спорному вопросу. Теперь, когда мы познакомились с официальными письмами Минфина и УФНС и судебными решениями, на мой взгляд, не стоит дразнить быка красной тряпкой. Компаниям безопаснее завуалировать суточные по однодневным командировкам, назвав их компенсацией работнику дополнительных затрат.

На этом и хотелось бы закончить нашу статью. Искренне надеюсь, что она окажется для вас полезной и поможет избежать возможных налоговых рисков и претензий со стороны контролирующих органов.

Еще по этой теме

Читать далее

Иван Сулимов

Старший консультант по налоговому законодательству и бухгалтерскому учету.

Спрашивали – Отвечаем

ВОПРОС:

Надо ли при предоставлении субсидии из регионального бюджета на возмещение понесенных затрат (приобретение объекта основных средств (ОС)) восстанавливать НДС на сумму полученной субсидии?

ОТВЕТ:

До 1 июля согласно подп. 6 п. 3 ст. 170 Налогового кодекса суммы входного НДС предписывалось восстановить в случае получения субсидий из федерального бюджета на возмещение затрат, связанных с оплатой приобретенных товаров (работ, услуг), с учетом налога, а также на возмещение затрат по уплате налога при ввозе товаров на территорию РФ и на иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией.
В этом случае восстановить следовало НДС в размере, ранее принятом к вычету. Восстановление сумм налога производится в том налоговом периоде, в котором получены суммы предоставляемых субсидий. И последнее: восстановленный НДС в стоимость товаров не включается, а учитывается в составе прочих расходов по ст. 264 Налогового кодекса.
С 1 июля 2017 года при получении субсидии на возмещение затрат по оплате товаров, работ или услуг необходимо восстановить принятый к вычету входной НДС по таким товарам. Причем теперь не имеет значения, из какого бюджета получена эта субсидия (федерального, регионального или местного).
Избежать обязанности восстановить НДС можно лишь в том случае, если в документах указано, что сумма субсидии не включает в себя НДС (см. письма Минфина России от 23.10.2015 № 03-07-11/60945, от 02.10.2015 № 03-07-11/56446, ФНС России от 14.04.2016 № СД-4-3/6551@; постановления АС ПО от 31.03.2016 № Ф06-6771/2016 по делу № А65-11365/2015, АС СЗО от 29.09.2015 № Ф07-7133/2015 по делу № А13-15788/2014).

ОБОСНОВАНИЕ:

Субсидии юридическим лицам (за исключением субсидий государственным (муниципальным) учреждениям), индивидуальным предпринимателям, а также физическим лицам — производителям товаров, работ, услуг предоставляются на безвозмездной и безвозвратной основе в целях возмещения недополученных доходов и (или) финансового обеспечения (возмещения) затрат в связи с производством (реализацией) товаров (за исключением подакцизных товаров, кроме автомобилей легковых и мотоциклов, винодельческих продуктов, произведенных из выращенного на территории РФ винограда), выполнением работ, оказанием услуг (п. 1 ст. 78 БК РФ).
В рассматриваемой ситуации субсидия получена на возмещение уже понесенных затрат.
Для целей гл. 21 Налогового кодекса принципиальное значение имеет целевое назначение полученных плательщиком НДС субсидий. Здесь возможны два варианта.
Вариант 1. Субсидия выделена в качестве оплаты реализованных товаров (работ, услуг), облагаемых НДС.
В этом случае такая субсидия (поскольку связь с оплатой товара, что называется, налицо) на основании подп. 2 п. 1 ст. 162 Налогового кодекса включается в базу по НДС. При этом и суммы входного НДС, предъявленные поставщиками товаров (работ, услуг), используемых налогоплательщиком для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), оплаченных за счет бюджетных средств, принимаются к вычету в общем порядке (см. письмо Минфина от 17.02.2016 № 03-07-11/8728).
Вариант 2. Субсидия получена на возмещение затрат, связанных с оплатой приобретаемых товаров (работ, услуг).
В этом случае связи с оплатой товаров (работ, услуг) уже нет. Соответственно, в базу по НДС такие субсидии уже не включаются. Но одновременно встает вопрос о восстановлении НДС. И ответ на него с 1 июля 2017 года поменялся.

До 1 июля 2017 года

Восстанавливать НДС нужно было только при получении субсидии из федерального бюджета (подп. 6 п. 3 ст. 170 НК РФ (ред., действ. до 01.07.2017); письмо Минфина России от 30.08.2016 № 03-07-11/50508). Поэтому если субсидия из регионального или местного бюджета получена до 1 июля 2017 года, то восстанавливать входной НДС не требуется; если до 1 июля 2017 года и позже — принятый ранее к вычету входной налог придется восстановить.

С 1 июля 2017 года

Сам порядок восстановления «бюджетного» НДС с 1 июля 2017 года остался прежним, изменился лишь перечень оснований для восстановления НДС. Соответствующие поправки в подп. 6 п. 3 ст. 170 Налогового кодекса внесены Законом от 30.11.2016 № 401-ФЗ. Теперь в нем сказано, что восстанавливать НДС нужно в случае «получения налогоплательщиком в соответствии с законодательством РФ из бюджетов бюджетной системы РФ субсидий на возмещение затрат (включая налог), связанных с оплатой приобретенных товаров (работ, услуг), с учетом налога, а также на возмещение затрат по уплате налога при ввозе товаров на территорию РФ и иные территории, находящие-ся под ее юрисдикцией».
Отличие состоит в том, что до 1 июля 2017 года восстанавливать НДС нужно было только при получении субсидий на покрытие ранее осуществленных затрат на товары (работы, услуги) из федерального бюджета. И, кстати говоря, Минфин подтверждал, что при получении аналогичных субсидий из регионального или местного бюджета восстанавливать НДС Налоговый кодекс не требует (см. письма Минфина от 30.08.2016 № 03-07-11/50508, от 16.12.2015 № 03-07-11/73587, от 28.09.2015 № 03-07-11/55158 и т.д.).
Теперь получатели любых бюджетных субсидий должны восстанавливать НДС. Касается это входного налога по товарам, работам и услугам, затраты на оплату которых возмещаются из бюджетной системы. Причем теперь неважно, из какого конкретно бюджета будет получена субсидия: федерального, регио-нального или местного (подп. 6 п. 3 ст. 170 НК РФ (ред., действ. с 01.07.2017)). Такой восстановленный налог можно учесть в составе прочих расходов (ст. 264 НК РФ).
Восстанавливать НДС надо в том квартале, в котором получена субсидия. Для этого на сумму восстанавливаемого налога в Книге продаж регистрируется счет-фактура, на основании которого входной НДС ранее был принят к вычету (п. 14 Правил ведения Книги продаж, утв. постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137). Если же вычет такого НДС не заявлялся, то и восстанавливать ничего не нужно.
Правда, восстанавливать вычет надо только в случае получения субсидий с учетом налога. А если субсидия не возмещает входной НДС по затратам, то и восстанавливать ничего не придется (подп. 6 п. 3 ст. 170 НК РФ).

Хотелось бы обратить внимание еще на один момент. Как до 1 июля 2017 года, так и после указанной даты в подп. 6 п. 3 ст. 170 НК РФ говорится о восстановлении НДС в случае получения субсидии на возмещение затрат (включая налог), связанных с оплатой приобретенных товаров (работ, услуг), с учетом налога. На этом основании Минфин, к примеру, в письме от 23.10.2015 № 03-07-11/60945 разъяснил, что если субсидии из федерального бюджета на возмещение затрат, связанных с оплатой приобретенных товаров (работ, услуг), выделены без учета НДС, то подп. 6 п. 3 ст. 170 НК РФ не применяется. То есть суммы НДС восстанавливать не нужно.
Представляется, что данное разъяснение актуально и после 1 июля 2017 года, с тем лишь отличием, что теперь неважно, из какого бюджета получены указанные субсидии (федерального, регионального или местного).

Еще по этой теме

Читать далее

Надежда Толстых

Консультант по налоговому законодательству и бухгалтерскому учету.

Займы: выданные, полученные — налоговый учет

Пожалуй, любая организация сталкивается с займами: либо она дает деньги в долг, либо получает, и контрагентом в этой операции у нее может выступать как юридическое, так и физическое лицо. Наш сюжет мы решили посвятить вопросам, связанным с займами, где российская организация выступает либо заимодавцем, либо заемщиком.

Как мы знаем, учет организации выстраивается на основе операций, осуществляемых организацией в рамках ГК РФ и соответствующих договоров. Глава 42 ГК РФ и параграф 1 этой главы посвящены договору займа. Так, согласно ст. 807 ГК РФ договор денежного займа — это договор, по которому одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег. Договор займа является реальным, то есть считается заключенным с момента передачи денег (п. 2 ст. 433, п. 1 ст. 807 ГК РФ). Если одной из сторон договора является юридическое лицо, то договор должен быть заключен в письменной форме (п. 1 ст. 808 ГК РФ). При этом срок и порядок возврата данной суммы определяются договором или законом (п. 1 ст. 810 ГК РФ).
Право заимодавца на получение с заемщика процентов на сумму займа установлено п. 1 ст. 809 ГК РФ. Обратите внимание: стороны могут согласовать размер платы за пользование займом не только в процентах от суммы займа, но и в твердой сумме. В таком случае в договорах займа можно видеть условие о выплате вознаграждения, что допустимо, однако для целей налогового учета это может осложнить работу бухгалтера. Условие о размере вознаграждения заимодавца в процентах от суммы займа (ее части) представляет собой указание на порядок расчета суммы, подлежащей уплате заемщиком за пользование займом.
Кроме того, стороны могут освободить заемщика от обязанности по уплате процентов на сумму займа (или вознаграждения в иной форме), т.е. заключить договор беспроцентного займа. Подчеркнем, что Кодекс не запрещает сторонам заключать договор беспроцентного займа, причем независимо от того, являются ли стороны договора взаимозависимыми или аффилированными лицами.
Для согласования размера начисляемых процентов сторонам необходимо указать процентную ставку и период, за который начисляются указанные проценты. Если заем беспроцентный, в договоре необходимо прямо указать, что заемщик не выплачивает заимодавцу вознаграждение за пользование займом, поскольку по общему правилу договор является возмездным.
Основные правила ГК РФ мы вспомнили, теперь обратимся к налоговому учету.

Рассмотрим случай, когда российская организация является заимодавцем. С какими налоговыми рисками может столкнуться хозяйствующий субъект?
При подписании договора займа и осуществлении перечисления тела займа заемщику у организации-заимодавца в целях исчисления налога на прибыль или упрощенного налога (если заимодавец на УСНО) никаких операций нет. Согласно п. 12 ст. 270 НК РФ и п. 2 ст. 346.16 НК РФ расходы в виде средств или иного имущества, которые переданы по договорам кредита или займа, расходом не являются.
Однако операции по передаче заимодавцем заемщику суммы денежных средств не признаются объектом налогообложения по НДС (подп. 1 п. 2 ст. 146, подп. 1 п. 3 ст. 39 НК РФ), и, как следствие, организация-заимодавец в том квартале, в котором осуществляется перечисление тела займа, должна вести раздельный учет НДС. На это неоднократно указывали представители Минфина России и ФНС РФ. См.:

Письма ФНС России от 29.04.2013 № ЕД-4-3/7896, Минфина России от 29.11.2010 № 03-07-11/460

Вопрос раздельного учета возникнет и тогда, когда заем выдается беспроцентный.
Согласно подп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ выдача займа в денежной форме и ценными бумагами относится к операциям, не облагаемым НДС. Из этого следует, что налогоплательщик обязан вести раздельный учет, если одновременно с операциями по выдаче займа он осуществляет операции, облагаемые НДС. С другой стороны, согласно п. 1 ст. 146 НК РФ объектом налогообложения в целях исчисления НДС является реализация товаров, работ, услуг, однако выдача займа не является услугой (п. 5 ст. 38 НК РФ). Ни ГК РФ, ни НК РФ не установлено, является ли заем услугой. В связи с этим возникает сомнение: можно ли заем, в том числе беспроцентный, рассматривать как необлагаемую операцию в смысле ст. 149 НК РФ, осуществление которой требует ведения раздельного учета?
Минфин России, к сожалению, настаивает на том, что при предоставлении займа в денежной форме возникает обязанность ведения раздельного учета. См.:

Письмо Минфина России от 02.04.2009 № 03-07-07/27

При этом для определения пропорции, указанной в п. 4 ст. 170 НК РФ, следует учитывать сумму денежных средств в виде процентов, предусмотренных при предоставлении займа, а сумму самого займа учитывать не следует. Никаких исключений для беспроцентных займов нет.
В судебной практике можно встретить мнение, согласно которому операции по выдаче займа не рассматриваются для целей налогообложения в качестве услуги, следовательно, не происходит реализации. А раз нет реализации (т.е. в результате предоставления займов не возникает операций, освобождаемых от НДС), нет и оснований для применения правил раздельного учета. См.:

Постановление ФАС Московского округа от 09.12.2010 № КА-А40/15475-10 по делу № А40-9168/10-140-103

Если заем предполагает проценты по договору, то согласно подп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ от обложения НДС освобождаются операции займа в денежной форме и ценными бумагами, включая проценты по ним. Следовательно, сумма процентов, начисленных по договору займа, не формирует налоговую базу по НДС. Если организация осуществляет операции, не облагаемые НДС по ст. 149 НК РФ (в частности, она предоставляет займы), она обязана вести раздельный учет НДС. См.:

Письмо Минфина от 21.03.2011 № 03-02-07/1-79

Теперь рассмотрим учет процентов у заимодавца.
Согласно п. 6 ст. 250 НК РФ причитающиеся по договору проценты относятся к внереализационным доходам. Порядок их учета определен несколькими статьями. Во-первых, ст. 328 НК РФ — общей статьей, устанавливающей порядок ведения налогового учета и доходов и расходов в виде процентов по договорам займа. Согласно п. 1 ст. 328 НК РФ сумма дохода (расхода) в виде процентов по долговым обязательствам учитывается в аналитическом учете исходя из установленной по каждому виду долговых обязательств доходности и срока действия такого долгового обязательства в отчетном периоде на дату признания доходов (расходов), определяемую в соответствии с положениями ст. ст. 271273 НК РФ. Иными словами, величину дохода (вознаграждения) налогоплательщик определяет сам, период отражения дохода зависит от метода налогового учета (метода начисления или кассового метода). Согласно п. 4 ст. 328 НК РФ признание доходов в случае применения метода начисления осуществляется ежемесячно независимо от срока их уплаты, предусмотренного договором, по которому срок его действия приходится на более чем один отчетный (налоговый) период. Данное правило говорит о том, что независимо от того, предусмотрены ли по договору займа проценты или вознаграждение, попадать в налоговую базу организации-заимодавца они должны равномерно в течение всего срока действия договора.
Аналогичная норма прописана и в п. 6 ст. 251 НК РФ: «По договорам займа... срок действия которых приходится на более чем один отчетный (налоговый) период, ...доход признается полученным и включается в состав соответствующих доходов на конец каждого месяца соответствующего отчетного (налогового) периода независимо от даты (сроков) его выплаты, предусмотренной договором».

Из п. 1 ст. 328 НК РФ следует также, что еще одна статья регулирует учет процентов заимодавца в доходах. Это ст. 269 НК РФ в редакции Кодекса от 01.01.2015. Давайте разбираться, какие же правила она устанавливает для заимодавца.
Правило 1. По долговым обязательствам любого вида доходом надо признавать проценты, исчисленные исходя из фактической ставки, если иное не установлено настоящей статьей.
Иными словами, если в ст. 269 НК РФ не найдутся иные условия учета дохода, то в налоговую базу попадают фактические проценты по договору, в том числе 0, если заем беспроцентный.
Правило 2. По долговым обязательствам любого вида, возникшим в результате сделок, признаваемых в соответствии с Кодексом контролируемыми сделками, доходом надо признать процент, исчисленный исходя из фактической ставки с учетом положений раздела V.1 НК РФ, если иное не установлено настоящей статьей.
Это правило говорит о том, что если сделка по выдаче займа будет признаваться конт-ролируемой в соответствии с разделом V.1 НК РФ, то доход заимодавец должен отразить фактический (по фактической ставке), но с оглядкой на указанный раздел, т.е. предполагая, что ставка должна соответствовать «рыночному уровню процентов». Минфин России не раз давал аналогичные комментарии. В базу по налогу на прибыль включаются суммы, исчисленные исходя из фактической ставки с учетом положений НК РФ о трансфертном ценообразовании. Значит, в данном случае будут учитываться суммы, определенные исходя из рыночного уровня процентов. См.:

Письмо Минфина России от 08.12.2015 № 03-01-18/71727

Правило 3. Если налогоплательщик по контролируемому займу не будет анализировать рыночный уровень процентов, то его доход должен быть отражен в налоговом учете исходя из фактической ставки, только если эта ставка соответствует условию п. 1.1 ст. 269 НК РФ.
На основании пункта 1.1 ст. 269 Кодекса по долговому обязательству, возникшему в результате сделки, признаваемой в соответствии с Кодексом контролируемой сделкой, налогоплательщик вправе признать доходом процент, исчисленный исходя из фактической ставки по таким долговым обязательствам, в рамках установленных интервалов предельных значений процентных ставок по долговым обязательствам.
При несоблюдении условий, установленных абзацами 1–3 вышеуказанного пункта, по долговым обязательствам, возникшим в результате сделок, признаваемых в соответствии с Кодексом контролируемыми сделками, доходом признается процент, исчисленный исходя из фактической ставки с учетом положений раздела V.1 Кодекса. См.:

Письмо Минфина России от 17.02.2017 № 03-03-06/1/9126

Согласно п. 1.2 ст. 269 НК РФ интервал предельных значений для долговых обязательств, оформленных в рублях, составляет от 75% до 180% (в 2015 году) и от 75% до 125% (начиная с 1 января 2016 года) ставки рефинансирования Банка России. При этом ФНС РФ считает, что «если ставка процентов по сделке находится в границах установленного интервала (выше минимальной и ниже максимальной границ), то она признается рыночной априори». См.:

Информация ФНС России «О вступлении в силу с 1 января 2015 года новых правил для сделок с долговыми обязательствами»

Таким образом, если выданный заем признается контролируемой сделкой, то фактический (по договору займа) процент формирует доход в налоговом учете, только если эта ставка строго больше рассчитанного максимального процента (0,75 х ключевая ставка). Если это не так, то организация обязана отразить в налоговом учете процент в соответствии с рыночным уровнем. Рекомендуем прислушаться к ФНС РФ, ведь чиновники «подсказали» нам, какую ставку они будут признавать «априори рыночной».
А что же с беспроцентными займами?
Еще до 01.01.2017 беспроцентный заем мог быть признан контролируемой сделкой даже при условии, что стороны договора — российские лица. В разъяснениях Минфина России по применению раздела V.1 НК РФ рассматривался вопрос признания беспроцентного займа контролируемой сделкой. См.:

Разъяснения Минфина РФ «По вопросам применения раздела V.1 Налогового кодекса РФ»

С учетом анализа ряда статей раздела V.1, в том числе ст. 105.3 НК РФ, были сделаны выводы о том, что сделки по предоставлению беспроцентного займа между взаимозависимыми лицами или выдаче поручительства в обеспечение исполнения обязательств взаимозависимого лица в случаях, предусмотренных Кодексом, могут признаваться контролируемыми.
Можно сказать, что в случае выдачи беспроцентного займа и признания его контролируемой сделкой учет у заимодавца подчинялся перечисленным нами трем правилам ст. 269 НК РФ. И в случае контролируемости сделки, несмотря на нулевой процент по договору, заимодавец должен был заплатить налог на прибыль с доходов, рассчитанных с учетом «рыночного уровня процентов».
С 01.01.2017 в ст. 105.14 (а именно — в п. 4) были внесены изменения, согласно которым вне зависимости от того, удовлетворяют ли сделки условиям, предусмотренным пп. 1–3 ст. 105.14 НК РФ, не признаются контролируемыми сделки по предоставлению беспроцентных займов между взаимозависимыми лицами, местом регистрации либо местом жительства всех сторон и выгодоприобретателей по которым является Российская Федерация (подп. 7 п. 4 ст. 105.14 НК РФ). В связи с этим займы, удовлетворяющие условиям подп. 7 п. 4 ст. 105.14, т.е. не признаваемые контролируемыми, подпадают только под правило 1, обозначенное нами выше, то есть доход у заимодавца будет формироваться исходя из фактической ставки по договору, даже если заем беспроцентный. В последнем случае доход будет равен нулю.
Однако ложка дегтя в бочке с медом все-таки присутствует. На протяжении нескольких лет (начиная с 2012 года), как только в НК РФ появились раздел V.1 и ст. 105.3 НК РФ, Минфин России говорил о необходимости применения п. 1 ст. 105.3 НК РФ к договорам безвозмездного займа.
Отвечая на вопросы налогоплательщиков такого плана: «Взаимозависимые российские организации заключили договор беспроцентного займа. Сделка не является контролируемой. Следует ли организации-заимодавцу учитывать для целей исчисления налога на прибыль доход исходя из рыночной процентной ставки за пользование денежными средствами?», чиновники указывали, что «сделки по предоставлению беспроцентного займа между взаимозависимыми лицами могут являться примером создания или установления коммерческих или финансовых условий, отличных от тех, которые имели бы место в сделках, признаваемых в соответствии с разделом V.1 Кодекса сопоставимыми, между лицами, не являющимися взаимозависимыми. В связи с этим считаем, что любые доходы (прибыль, выручка), которые могли бы быть получены одним из взаимозависимых лиц по таким сделкам, но вследствие указанного отличия не были им получены, должны учитываться для целей налогообложения у этого лица». См.:

Письма Минфина России от 27.05.2016 № 03-01-18/30778, от 25.05.2015 № 03-01-18/29936

Более того, вопрос доначисления налога на прибыль в случае выдачи организацией взаимозависимому заемщику беспроцентного займа в судебной практике 2015–2016 годов весьма популярен.
Так, характерным примером такого спора с налоговиками может служить постановление Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 28.12.2015 № Ф04-27106/2015 по делу № А81-165/2015.

Организации был доначислен в том числе налог на прибыль по случаю выдачи взаимозависимому лицу беспроцентного займа. Интересны аргументы, которые были поддержаны судьями, налоговики же ссылались на применение ст. 105.3 НК РФ. Судьи указали, что в соответствии с действующими нормами ГК РФ (ст. 809 ГК РФ) договор займа может быть как возмездным, то есть предусматривающим уплату процентов за пользование заемными средствами, так и безвозмездным, когда исполнение заемщиком обязательства ограничивается лишь возвратом долга; соответствующее условие может быть согласовано в договоре. При этом заключение договоров беспроцентного займа в соответствии с действующим законодательством возможно и между лицами, не являющимися взаимозависимыми. Таким образом, в рассматриваемом случае не соблюдается второе условие, предусмотренное п. 1 ст. 105.3 НК РФ, а именно — создание коммерческих или финансовых условий, отличных от тех, которые имели бы место в сделках, признаваемых сопоставимыми, между лицами, не являющимися взаимозависимыми. Иными словами, судьи не поддержали налоговиков в вопросе применения ст. 105.3 НК РФ, указав, что в названных письмах Минфина России мнение имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в данных письмах.
Аналогичные выводы можно видеть в судебном решении Арбитражного суда Волго-Вятского округа в постановлении от 14.10.2015 № Ф01-3946/2015 по делу № А29-10095/2014 (определением Верховного Суда РФ от 10.02.2016 № 301-КГ15-19116 отказано в передаче дела в Судебную коллегию по экономическим спорам).
В данном судебном акте указано, что инспекцией не представлены доказательства получения обществом необоснованной налоговой выгоды в результате недобросовестного поведения и злоупотребления своими правами. Сделка по предоставлению займа была реально осуществлена, не противоречит гражданскому законодательству и не оспорена; заключение договора беспроцентного займа не привело к уменьшению налоговой обязанности общества. При этом общество и его контрагент не обязаны доказывать налоговому органу экономическую обоснованность в заключении договора займа.
Можно сделать выводы: выдавать беспроцентные займы не запрещено действующим законодательством, но в случае выдачи их взаимозависимому лицу надо быть готовым к спорам с налоговой службой, ведь условие ст. 105.3 НК РФ не претерпело изменений, судебная практика по регионам России лишь доказывает наличие подобных налоговых рисков даже без условий контролируемости займа.
При выдаче займа физическому лицу у бухгалтера возникнет еще ряд задач, благо, не связанных со спорными или неоднозначными вопросами. Речь идет о расчете материальной выгоды и НДФЛ с нее в соответствии с гл. 23 НК РФ.
В соответствии со ст. 212 НК РФ при предоставлении займа (в т.ч. беспроцентного) физическому лицу организации надо рассчитать НДФЛ с материальной выгоды от экономии на процентах. При этом расчет выгоды производится только при одновременном выполнении условий:

  • Если ставка по займу, сумма которого определена в рублях, меньше 2/3 ставки рефинансирования (ключевой ставки) ЦБ РФ, при условии займа в иностранной валюте и если ставка по займу меньше 9%.
  • Если заем не направлен на покупку или строительство конкретного жилого помещения.
  • Если заемщик принес из ИФНС уведомление о подтверждении права на имущественный налоговый вычет по расходам на приобретение жилья, указанного в договоре займа, то расчет материальной выгоды и, соответственно, НДФЛ с нее не производится.

См.:

Письмо ФНС от 11.11.2015 № БС-4-11/19755@

Не забудьте, что НДФЛ с материальной выгоды исчисляется у любого физического лица, резидента или нерезидента РФ. Расчет материальной выгоды не зависит от статуса физического лица, отличаться будут только налоговые ставки: ставка 35% применяется для резидентов РФ; если заемщик не является налоговым резидентом РФ, применяется ставка 30%.
Также напомним, что с 01.01.2016 сумма материальной выгоды по займам и НДФЛ с нее исчисляется на последнее число каждого месяца пользования займом, в том числе по старым договорам, то есть выданным до 01.01.2016, а также беспроцентным займам. См.:

Письма Минфина от 04.05.2016 № 03-04-06/25687, от 07.04.2016 № 03-04-06/19792, от 18.03.2016 № 03-04-07/15279, от 02.02.2016 № 03-04-06/4762

Перейдем к вопросам налогового учета у заемщика. Нормы ГК РФ для заемщика такие же, а многие нормы НК РФ зеркальны.
При получении организацией займа согласно подп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ доходы в ви-де средств или иного имущества, которые получены по договорам кредита или займа, не являются доходами, облагаемыми налогом на прибыль или упрощенным налогом (если заемщик применяет УСНО). Иногда организация получает такое финансирование под видом финансовой помощи от участников или учредителей организации. Обратите внимание: финансовая помощь по своей экономической природе будет займом при условии, что организация согласно соглашению или договору о таком финансировании обязана возвратить полученную сумму помощи, т.е. имеет место заем, процентный или беспроцентный — определяет условие о предполагаемых процентах или о выплате вознаграждения по договору.
Если финансовая помощь от участников, учредителей, акционеров получена без условий ее возврата, то такая помощь займом не является. Полученные суммы рассматриваются НК РФ как безвозмездно полученные, и согласно подп. 11 либо подп. 3.4 п. 1 ст. 251 НК РФ при соблюдении указанных в этих подпунктах условий они освобождаются от налогообложения.
Учет процентов по полученному займу во многом аналогичен и зеркален по отношению к учету процентов в доходах у заимодавца. Отдельный и существенно сложный учет процентов ждет организацию, если долговое обязательство согласно пп. 2–13 ст. 269 НК РФ признается контролируемой задолженностью. В нашем сюжете мы не будем рассматривать такие займы. Учет процентов по контролируемой задолженности достоин отдельного внимания и тематического сюжета.
Итак, будем предполагать, что заем не является контролируемой задолженностью.
Если заем получен на условиях, не предполагающих выплату процентов, т.е. получен беспроцентный заем, то первый вопрос, который возникнет у бухгалтера, — надо ли включать в налогооблагаемую базу неуплаченные проценты, так называемую материальную выгоду от неуплаченных процентов. С точки зрения НК РФ, гл. 25 НК РФ не рассматривает материальную выгоду от экономии на процентах за поль-зование заемными денежными средствами как доход, облагаемый таким налогом. И Минфин России, и налоговики не усматривают у организации дополнительных доходов от беспроцентных займов (письмо Минфина России от 24.03.2017 № 03-03-06/2/17311, письмо УФНС РФ по г. Москве от 22.12.2010 № 16-15/134823@).

Учет процентов в расходах зеркален по отношению к правилам учета процентов в доходах. Так, согласно подп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида, в том числе по договорам займа, включаются в состав внереализационных расходов. Даже если заем целевой и организация взяла его в целях сооружения или строительства инвестиционного актива, проценты по займу всегда учитываются отдельно и не формируют первоначальную стоимость ОС в целях налогового учета. См.:

Письмо ФНС от 23.03.2015 № ГД-4-3/4568@

Порядок учета процентов в расходах регулируется несколькими статьями. Так, согласно ст. 328 НК РФ и п. 8 ст. 272 НК РФ «по договорам займа... срок действия которых приходится на более чем один отчетный (налоговый) период», в целях настоящей главы расход признается осуществленным и включается в состав соответствующих расходов на конец каждого месяца соответствующего отчетного (налогового) периода независимо от даты (сроков) таких выплат, предусмотренных договором.
Иными словами, какими бы ни были условия выплаты процентов по договору, даже если предусмотрено вознаграждение в рамках договора займа, расходы в виде процентов у заемщика должны попадать на период действия договора равномерно.
Величина расходов связана, как и у заимодавца, с правилами ст. 269 НК РФ и условием контролируемости займа.
Так, по долговым обязательствам любого вида расходом признаются проценты, исчисленные исходя из фактической ставки, если иное не установлено настоящей статьей. Это правило 1. То есть, если иных условий в соответствии со ст. 269 НК РФ не наблюдается, в расходы заемщик включает фактически начисленные проценты по договору.
Правило 2 и правило 3, как и у заимодавца, связаны с условием контролируемости займа.
Если заем будет признан контролируемой сделкой, то расходом признается процент, исчисленный исходя из фактической ставки с учетом положений раздела V.1 НК РФ, если иное не установлено настоящей статьей. А это означает, что при выполнении условий подп. 1.1 ст. 269 НК РФ ставка по займу строго меньше максимальной «расчетной» ставки (1,25 х ключевая ставка), заемщик может включить проценты в расходы в полном объеме. Иначе проценты нужно ограничить «рыночной ставкой». Мы помним, какую ставку признают «априори рыночной» налоговики. Это любая ставка, попадающая в диапазон, установленный п. 1.2. ст. 269 НК РФ.
Если заем получен от физического лица (а часто такими заимодавцами являются взаимозависимые физические лица), бухгалтер не должен забыть об НДФЛ.
Согласно п. 1 и п. 2 ст. 226 НК РФ российская организация, от которой или в результате отношений с которой налогоплательщик — физическое лицо получил доходы, за исключением доходов, в отношении которых исчисление сумм и уплата налога производятся в соответствии со ст. ст. 214.3, 214.4, 214.5, 214.6, 226.1, 227 и 228 Кодекса, обязана исчислить, удержать у него и уплатить сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 224 НК РФ.
Таким образом, российская организация, выплачивающая физическому лицу проценты по договору займа, признается налоговым агентом в отношении таких доходов физического лица и обязана исчислить, удержать и уплатить сумму НДФЛ налога на доходы физических лиц, даже если условие о перечислении таких сумм физическим лицом самостоятельно установлено договором. См.:

Письмо ФНС России от 26.05.2017 № БС-4-11/9974@ «О выполнении организацией функций налогового агента по НДФЛ при выплате физлицу процентов по договору займа»

Также организация должна представить в налоговый орган по месту своего учета сведения о доходах физического лица истекшего налогового периода и суммах НДФЛ, исчисленного, удержанного и перечисленного в бюджет за этот налоговый период по такому физическому лицу, по форме 2-НДФЛ.

Читать далее

Татьяна Рользинг (Воронцова)

Ведущий эксперт-консультант по налогообложению компании «ЭЛКОД», специалист в области бухгалтерского учета и налогообложения.

НОВЫЕ ФОРМЫ СТАТОТЧЕТНОСТИ ПО ЗАРПЛАТЕ И КАДРАМ

Обращаем внимание на приказ Росстата от 01.09.2017 № 566

ИЗ ДОКУМЕНТА ВЫ УЗНАЕТЕ, ЧТО:

Росстат разработал и утвердил новые формы для наблюдения за численностью, условиями и оплатой труда работников организаций. В частности, вводятся в действие:

  • годовые формы № 1-Т, № 1-Т (условия труда), № 2-ГС (ГЗ), № 2-МС, № 1-Т (ГМС) — с отчета за 2017 год;
  • квартальная форма № П-4 (НЗ) — с отчета за I квартал 2018 года;
  • месячные формы № 1-З, № П-4, № 1-ПР — с отчета за январь 2018 года.

КАК НАЙТИ В КОНСУЛЬТАНТПЛЮС:

ДОПОЛНИТЕЛЬНАЯ ИНФОРМАЦИЯ:

С исчерпывающим перечнем форм отчетности, представляемых организациями в органы статистики, можно ознакомиться в Справочной информации: «Формы федерального государственного статистического наблюдения» (материал подготовлен специалистами КонсультантПлюс).

КАК НАЙТИ В КОНСУЛЬТАНТПЛЮС:

Читать далее

КАКОВ РАЗМЕР КЛЮЧЕВОЙ СТАВКИ ЦБ НА ДАННЫЙ МОМЕНТ?

name

1 Ввести в строке Быстрого поиска: ключевая ставка.

2 Построить список документов.

3 Перейти в первый в списке документ – Справочная информация: «Ключевая ставка и процентная ставка рефинансирования (учетная ставка), установленные Банком России».

4 В табличной форме будут представлены изменения ключевой ставки. Последнее изменение 18 сентября 2017 года – Информация Банка России от 15.09.2017.

5 Перейти по ссылке на указанный документ.

Таким образом, Совет директоров Банка России принял решение снизить ключевую ставку. На данный момент она составляет 8,5% годовых. 

Читать далее

Печать и сохранение электронных документов

Электронный документооборот не подразумевает дополнительную печать и хранение распечатанных документов. Прохождение через специализированного оператора связи в совокупности с электронной подписью обеих сторон придает полную юридическую значимость документу.
Однако если необходимость распечатать есть, СБИС предлагает несколько инструментов по печати и удобному хранению документов. Рассмотрим подробно каждый вариант:

1) Печать документов. Нажмите на пиктограмму принтера. 
В правой части экрана появится страница с выбором необходимых для печати документов (по умолчанию выбраны все документы), а также с настройками печати рамки отметки электронной подписи:

Выберите необходимые документы, отметив их галочкой.

Используя пункт настроек , выберите оптимальный вариант отображения штампа ЭП.

Доступные варианты:

  • Отображать штамп только на последней странице.
  • На каждой странице (при печати договоров возможно наслоение штампа на текст договора).
  • Не выводить штамп вообще.

Дополнительно можно установить / удалить отображение даты подписания.

После установки настроек просто нажмите на кнопку Распечатать, чтобы отправить документ на принтер.

2) Сохранение документов. Для передачи документа руководству или вашему контрагенту в качестве подтверждения сделки вы можете сохранить его в .PDF или в .ZIP. Нажмите на иконку с дискетой для вызова контекстного меню:

Какой бы вариант сохранения вы ни выбрали, после нажатия на соответствующую строку произойдет скачивание файла средствами вашего браузера (программы для просмотра WEB-страниц):

Если в качестве метода сохранения вы выбрали .ZIP вместе с файлами документа в формате .XML, дополнительно в этом же архиве вы получите:

  • Справку о прохождении документа через сервер специализированного оператора связи.
  • Копии документов со штампами электронных подписей в формате .PDF (в папке PDF).
  • Служебные файлы прохождения документов (папка Дополнительно).
  • Файлы документов с прикрепленными к ним файлами электронных подписей (файлы с расширением .SGN).

Сохраните / скопируйте файл стандартными средствами Windows для предоставления его по месту требования.

Читать далее

Как отразить конвертацию иностранной валюты по кросс-курсу в программе «1С:Предприятие 8» конфигурации «Бухгалтерия предприятия», редакция 3.0?

Рассмотрим пример: организация приобрела 5 000 евро за 5 950 долларов США по кросс-курсу 1.19.

Кросс-курс — это соотношение между двумя валютами, которое вытекает из их курса по отношению к курсу третьей валюты, в нашем случае — к рублю. Для отражения в программе покупки иностранной валюты за валюту необходимо выполнить следующие действия:

1. В разделе Банк и касса — Банковские выписки создать документ Списание с расчетного счета с расчетного счета для расчетов в долларах США. Вид операции — Прочее списание — счет дебета 57.02.

2. В разделе Банк и касса — Банковские выписки создать документ Поступление на расчетный счет на расчетный счет для расчетов в евро. Вид операции — Приобретение иностранной валюты.

В поле Курс банка указать курс конвертации: курс доллара ЦБ х кросс-курс 68.5728 = 57.6242×1.19.

Операции отражаются одной датой, разница в курсе будет отражена в составе доходов, сальдо по счету 57.02 должно быть нулевым.

Читать далее

Пожарный надзор: коротко о главном

Каждая хозяйствующая организация в своей деятельности рано или поздно сталкивается с государственным пожарным надзором. Невыполнение требований пожарной безопасности может принести не только материальный ущерб, но и причинить вред здоровью граждан, а иногда стоить их жизни, именно поэтому проверки пожарных инспекторов носят особый характер. Традиционно информация о предстоящей проверке вводит проверяемых в состояние паники, ведь от результата данной проверки зависит деятельность всей организации. Однако если приготовиться к данному мероприятию заблаговременно, этого можно избежать.

Как часто могут проводиться проверки?

Вначале хотелось бы вас обрадовать: МЧС внедрило риск-ориентированный подход при осуществлении пожарного надзора, и теперь объем проверок значительно снизился. Преобладающая часть проверок на данный момент осуществляется на критически важных, опасных производственных объектах, объектах жизнеобеспечения, здравоохранения, социальной сферы, образования, а также в детских оздоровительных лагерях.

Согласно Методике1 определения периодичности осуществления плановых надзорных мероприятий в области пожарной безопасности проверки проводятся в зависимости от категории, характеризующей степень риска объектов защиты и территорий:

1-я категория — не чаще одного раза в три года;

2-я категория — не чаще одного раза в четыре года;

3-я категория — не чаще одного раза в пять лет;

4-я категория — не чаще одного раза в десять лет.

Исключение:

  • установлена иная периодичность;
  • надзорные каникулы для малого и среднего предпринимательства2.

5-я категория: плановые проверки не осуществляются. В данную категорию включены здания и сооружения, отнесенные к пониженному уровню ответственности в соответствии с Федеральным законом от 02.07.2013 № 185-ФЗ «Технический регламент о безопасности зданий и сооружений», а также временные постройки, киоски, навесы и другие подобные постройки.

В случае поступления в орган федерального государственного пожарного надзора (далее — ФГПН) заключения о независимой оценке пожарного риска до утверждения ежегодного плана плановых проверок объекту защиты присваивается более низкая категории риска, в соответствии с которой объект защиты планируется к проведению плановой проверки, с момента окончания последней плановой проверки, ввода объекта защиты в эксплуатацию или изменения класса его функциональной пожарной опасности. Периодичность плановой проверки в таком случае может сократиться, но для объектов защиты, отнесенных к категории высокого риска, изменение присвоенной категории риска не предусмотрено.
Вместе с тем следует учесть, что все указанные выше правила не распространяются на внеплановые проверки.

Основаниями для проведения внеплановой проверки могут быть:

  1. Истечение срока исполнения ранее выданного предписания.
  2. Поступление в орган ФГПН:
    • сведений о вводе объекта защиты в эксплуатацию после строительства, технического перевооружения, реконструкции, капитального ремонта или об изменении его класса функциональной пожарной безопасности;
    • обращений и заявлений граждан, информации о фактах нарушений требований пожарной безопасности, если они создают угрозу причинения вреда жизни, здоровью людей, вреда животным, растениям, окружающей среде, безопасности государства, имуществу, угрозу возникновения пожара. Анонимные обращения не могут служить основанием для проведения внеплановой проверки.
  3. Распоряжение о проведении внеплановой проверки в соответствии с поручением Президента или Правительства РФ либо на основании требования прокурора.
  4. Наличие решения органа государственной власти или органа местного самоуправления об установлении особого противопожарного режима на соответствующей территории.

Из этих правил также есть исключения для субъектов малого и среднего предпринимательства:

  • для них не проводятся внеплановые выездные проверки по контролю ранее выданных предписаний об устранении нарушений, не связанных с наличием угрозы жизни и здоровью людей;
  • при поступлении информации о наличии угрозы жизни и здоровью людей внеплановые выездные проверки проводятся по согласованию с органами прокуратуры.

Важно помнить, что при осуществлении внеплановой проверки проверяется соблюдение именно тех обязательных требований пожарной безопасности, информация о нарушении которых явилась поводом для издания распоряжения о проведении внеплановой проверки либо исполнение которых было предписано ранее выданным предписанием по устранению нарушений или по снятию с производства.
Если основанием для проведения внеплановой выездной проверки является причинение вреда жизни, здоровью граждан, органы ФГПН вправе приступить к проведению внеплановой выездной проверки незамедлительно с извещением органов прокуратуры о проведении мероприятий по контролю в течение 24 часов. В то же время в случае получения из органа прокуратуры письменного отказа проведение внеплановой проверки должно быть прекращено.
О проведении внеплановой выездной проверки юридические лица, индивидуальные предприниматели уведомляются органом ФГПН не менее чем за 24 часа до начала ее проведения любым доступным способом.

Ответственными за пожарную безопасность являются3:

  • собственники имущества;
  • лица, ответственные за обеспечение пожарной безопасности;
  • лица, уполномоченные владеть, пользоваться или распоряжаться имуществом, в том числе руководители организаций;
  • лица, в установленном порядке назначенные ответственными за обеспечение пожарной безопасности;
  • должностные лица в пределах их компетенции.

Кто отвечает за пожарную безопасность при аренде зданий и помещений?
Данные положения необходимо закрепить в договоре аренды. Если арендодатель перекла-дывает на арендатора обязанности по соблюдению пожарной безопасности, то арендатор автоматически берет на себя ответственность по предписаниям контролирующих органов. Для этого достаточно прописать в договоре, что арендатор обязуется содержать помещения в надлежащем противопожарном состоянии.
Вместе с тем арендодатель не может целиком возложить на арендатора ответственность за пожарную безопасность. На нем лежит ответственность за объект в целом и его конструктивные элементы (например, эвакуационные пути и выходы). В частности, если здание обладает единой системой пожарной сигнализации, доступ к которой принадлежит арендодателю, то именно он и несет ответственность за ее неисправность. Арендуемые помещения в зданиях торговых центров также не могут относиться к самостоятельным объектам защиты.
Ответственность за нарушение требований пожарной безопасности предусмотрена ст. 20.4 КоАП РФ. При этом наказанию могут быть подвергнуты как должностные лица, так и юридическое лицо, что, как известно, в разы увеличивает суммы штрафов, которые и без того выросли с 9 июня 2017 года4. Руководитель учреждения и сотрудник, ответственный за пожарную безопасность, признаются должностными лицами организации. Назначение административного наказания должностному лицу не освобождает от ответственности юридическое и наоборот. То есть может сложиться ситуация, когда и сотрудник, ответственный за пожарную безопасность, и руководитель, и юридическое лицо будут одновременно привлечены к административной ответственности.
Кроме того, возможно административное приостановление деятельности до 90 суток5 для ИП и юрлиц за повторное невыполнение в установленный срок законного предписания органа ГПН.
Не забывайте, что существует также и уголовная ответственность за нарушение требований пожарной безопасности, если это повлекло причинение тяжкого вреда здоровью или смерть человека (ст. 219 УК РФ).

Всегда ли инспектор прав?

Если пожарный инспектор допустит нарушения при проведении проверки, организации или фиксации полученных данных, у вас есть возможность отменить результаты проверки по основаниям, указанным в ст. 20 Федерального закона от 26.12.2008 № 294-ФЗ «О защите прав юридических лиц и индивидуальных предпринимателей при осуществлении государственного контроля (надзора) и муниципального контроля».
Анализ практики выявил, что основными причинами удовлетворения жалоб на действия должностных лиц надзорных органов являются6:

  • ненадлежащее уведомление о времени и месте составления протокола об административном правонарушении;
  • неправильная квалификация инкриминируемого правонарушения;
  • малозначительность.

Результаты проверки, проведенной с грубым нарушением, подлежат отмене, если:

  1. отсутствуют основания для проведения плановой проверки;
  2. не соблюден срок уведомления о проведении проверки;
  3. привлечены неаттестованные или неаккредитованные эксперты;
  4. истребованы документы, не относящиеся к цели проверки;
  5. нарушены сроки и время проведения плановых выездных проверок;
  6. не представлен акт проверки.

Неправомерным является также проведение проверки инспектором, который не указан в распоряжении или приказе о проведении таковой.
В общем случае при оспаривании акта проверки в суде необходимо оспаривать результаты неправомерной проверки или неверные действия инспектора, а не доказывать недействительность самого акта.

Что необходимо делать до и во время проверки?

  1. Изучите нормативные акты7. Обращаем ваше внимание на то, что в «Правила противопожарного режима в РФ» внесены сущест-венные изменения, которые вступили в силу с 26.09.20178.
  2. Выполните требования пожарной безопасности.
  3. Обратитесь за разъяснениями в случае неясностей в ФГПН.
  4. Следите за соблюдением процедуры проверки.
  5. Оспаривайте результаты проверки в случае нарушения ваших прав. Лицо, на которое наложено административное взыскание, вправе в течение десяти суток с момента вручения либо получения постановления по делу об административном правонарушении обжаловать его у вышестоящего государственного инспектора по пожарному надзору или в суде.

В своей практике вы также можете использовать дополнительные рекомендации МЧС по соблюдению требований пожарной безопасности, в частности:

  1. Перед заключением договора аренды, проведением перепланировки или реконструкции здания (помещения) рекомендуется проконсультироваться в органе ФГПН по вопросу пригодности данного помещения для осуществления конкретного вида предпринимательской деятельности.
  2. При заключении договоров на обслуживание противопожарных систем на объекте рекомендуется утвердить график проведения обслуживания с конкретными сроками, а также сроками восстановительных работ при нарушении эксплуатации.
  3. В случае работы на предприятии подрядных организаций в обязательном порядке определите конкретную ответственность за обеспечение пожарной безопасности (административную, финансовую).
  4. Обращайтесь в компетентную организацию, которая может определить качество работ по проектированию, монтажу или эксплуатации системы пожарной безопасности, а также проведенного расчета пожарного риска.

1 См. «Методические рекомендации по организации проведения проверок в области пожарной безопасности на объектах защиты», утв. МЧС России 10.01.2016 № 2-4-71-1-28.

2 Кроме тех, кто осуществляет деятельность согласно Перечню, утвержденному постановлением Правительства Российской Федерации от 23.11.2009 № 944. См. также приказ МЧС России от 12.09.2016 № 492 «О запрещении проверок малого и среднего предпринимательства».

3 Статья 38 Федерального закона от 21.12.1994 № 69-ФЗ «О пожарной безопасности».

4 Статья 2 Федерального закона от 28.05.2017 № 100-ФЗ «О внесении изменений в Федеральный закон "О пожарной безопасности" и Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях».

5 Часть 14 ст. 19.5 КоАП РФ.

6 См. «Доклады по результатам правоприменительной практики органов государственного контроля (надзора) МЧС России с руководством по соблюдению обязательных требований», утв. МЧС России 30.07.2017.

7 См. Справочную информацию: «Нормы и правила пожарной безопасности», а также Перечень актов, опуб-ликованный на сайте МЧС РФ, — http://www.mchs.gov.ru/law/Perechen_aktov_soderzhashhih_obyazatelny.

8 Постановление Правительства РФ от 20.09.2016 № 947 «О внесении изменений в Правила противопожарного режима в Российской Федерации».

Читать далее

Елена Можар

Редактор Центра правовой информации компании "ЭЛКОД"

Расчет транспортного налога: как проверить сумму в налоговом уведомлении

Имущественные налоги граждане уплачивают на основании уведомлений, которые ежегодно рассылают налоговые органы. Во второй статье цикла, посвященного уплате имущественных налогов, мы разберемся с порядком расчета транспортного налога, а также с тем, что делать, если пришло уведомление на проданный или угнанный автомобиль.

ВОПРОС:

Как рассчитывается транспортный налог для физических лиц?

ОТВЕТ:

Гражданин признается плательщиком транспортного налога, если транспортное средство зарегистрировано на его имя (части 1, 2 ст. 357 НК РФ). Например: автомобиль, мотоцикл, снегоход, водный или иной облагаемый налогом транспорт (ст. ст. 357, 358 НК РФ).
В уведомлении, которое пришлет налоговая инспекция, отражаются размер налога и данные, на основе которых он был рассчитан (п. 1 ст. 362, п. 3 ст. 363 НК РФ). Размер транспортного налога по каждому транспортному средству (далее — ТС) складывается из пяти частей:

  1. Налоговая база, например, для автомобиля или мотоцикла определяется как мощность двигателя в лошадиных силах (п. 1 ст. 359 НК РФ). Эта характеристика указывается в технических документах на ТС, в ПТС и в свидетельстве о регистрации.
  2. Доля в праве собственности на ТС. Если собственник один — доля в праве принимается за единицу, если несколько — для конкретного налогоплательщика берется его часть (1/2, 1/3 и т.п.).
  3. Налоговая ставка, которая устанавливается законами субъектов РФ в расчете на одну лошадиную силу мощности двигателя автомобиля, одну регистровую тонну валовой вместимости несамоходного судна и т.д.
    В Москве ставки транспортного налога можно узнать в Законе г. Москвы от 09.07.2008 № 33 «О транспортном налоге», в Московской области — в Законе Московской области от 16.11.2002 № 129/2002-ОЗ.
  4. Период, за который рассчитан налог. Обычно это предыдущий календарный год. Если ТС было зарегистрировано на гражданина весь год, то величина принимается равной единице; если только часть года — то как отношение числа полных месяцев владения к числу календарных месяцев в году. Дату постановки ТС на учет можно узнать в свидетельстве о регистрации (п. 1 ст. 360, п. 3 ст. 362 НК РФ; часть 10 ст. 4 Закона от 29.12.2015 № 396-ФЗ).
    Начиная с 2016 года месяц регистрации ТС (месяц снятия его с учета) принимается за полный месяц, если регистрация ТС произошла до 15-го числа соответствующего месяца включительно (снятие с регистрации ТС — после 15-го числа соответствующего месяца). Если между регистрацией и снятием с регистрации ТС прошло меньше месяца, то за данный период транспортный налог не считается (письмо Минфина России от 15.06.2017 № 03-05-04-04/37237). До 2016 года месяц регистрации ТС, а также месяц снятия ТС с учета принимались за полные месяцы.
  5. Повышающий коэффициент. Он применяется при расчете транспортного налога для легковых автомобилей средней стоимостью от 3 млн рублей, которые попали в перечень, ежегодно утверждаемый Минпромторгом.
    На 2016 год перечень утвержден в информации Минпромторга России «Перечень легковых автомобилей средней стоимостью от 3 миллионов рублей для налогового периода 2016 года».
    Отметим, что не имеет значения, за сколько фактически куплен автомобиль, важно — попал он в перечень или нет.
    Так, например, в отношении легковых автомобилей стоимостью от 3 млн рублей до 5 млн рублей включительно повышающий коэффициент составит (п. 2 ст. 362 НК РФ):
    • 1,1 — если с года выпуска автомобиля прошло от двух до трех лет;
    • 1,3 — от года до двух лет;
    • 1,5 — не более года.
    Обратите внимание на последнюю колонку перечня, где указан возраст автомобиля. Возраст машины нужно считать с года выпуска. Например, автомобилю, который выпущен в 2015 году, — год; в 2016 году — два года; в 2017 году — три года и т.д. (письма Минфина России от 18.05.2017 № 03-05-05-04/30334, ФНС от 02.03.2015 № БС-4-11/3274@).

Чтобы проверить правильность расчета суммы транспортного налога, нужно сравнить данные о ТС в налоговом уведомлении с данными ПТС и СТС. Если сведения разнятся, то в расчет принимаются данные технической документации по ПТС и СТС (п. 22 Методических рекомендаций, утв. 09.04.2003 № БГ-3-21/177).

Все названные составляющие перемножаются, и результат сверяется с величиной транспортного налога, указанной в налоговом уведомлении.

Пример. Рассчитаем налог за 2016 год на принадлежащий гражданину автомобиль Audi Q7 quattro, который зарегистрирован в ГИБДД г. Москвы.

  1. Мощность двигателя — 249 л. с.
  2. Собственник — один.
  3. Налоговая ставка — 75 рублей / л. с. (ст. 2 Закона г. Москвы от 09.07.2008 № 33).
  4. Поставлен на учет 05.10.2016 (значит, был зарегистрирован три полных месяца из 12).
  5. Автомобиль выпущен в 2014 году, включен в перечень легковых автомобилей средней стоимостью от трех до пяти млн рублей. Повышающий коэффициент: 1,1.

Формула расчета транспортного налога за 2016 год: 249×1 x 75×3/12×1,1 = 5 136 рублей (п. 6 ст. 52 НК РФ).

Внимание: если гражданин имеет право на льготу, которая не учтена при расчете налога, то ему нужно представить в налоговый орган заявление о ее предоставлении, приложив к нему копии подтверждающих документов (п. 3 ст. 361.1 НК РФ).
Проверить расчет налога Вам также поможет Калькулятор транспортного налога физических лиц (Москва и Московская область) 2015, 2016, 2017 в ПроЭЛКОДЕ.

 

ВОПРОС:

Что делать, если приходит уведомление об уплате транспортного налога на проданный или угнанный автомобиль?

ОТВЕТ:

Если пришло уведомление на проданный автомобиль, то сначала нужно обратиться в налоговый орган для установления причины направления уведомления. Причины направления уведомления могут быть различными: по ошибке; из-за отсутствия в налоговом органе информации об изменении регистрационных данных и др. Если уведомление направлено ошибочно, налоговый орган произведет перерасчет налоговых обязательств.
Важно знать, что налоговые органы рассчитывают сумму транспортного налога на основании сведений, представляемых подразделениями ГИБДД (п. 1 ст. 362 НК РФ). При этом изменение регистрационных данных в связи с продажей автомобиля происходит на основании заявления нового собственника, которое он должен подать в подразделение ГИБДД в течение десяти суток со дня приобретения автомобиля (подп. 56.1 п. 56 Административного регламента № 605; п. 4 Правил № 1001).
В течение десяти рабочих дней со дня изменения данных подразделение ГИБДД обязано направить в налоговый орган сведения об этом (п. 6 ст. 6.1, п. 4 ст. 85 НК РФ). Можно сделать письменный запрос в подразделение ГИБДД, чтобы выяснить, были ли направлены в налоговый орган соответствующие сведения.
Если сведения направлены не были, то можно обратиться в подразделение ГИБДД с заявлением о прекращении регистрации транспортного средства. Такое заявление подается только по истечении десяти суток со дня заключения сделки. К заявлению необходимо приложить документы, подтверждающие сделку (подп. 60.4 п. 60 Административного регламента).
На основании данных, полученных от подразделения ГИБДД, налоговый орган прекратит исчислять налог. Если регистрация ТС прекращена после 15-го числа соответствующего месяца, то взимание транспортного налога прекращается только со следующего месяца (п. 3 ст. 362 НК РФ).

Автомобили, находящиеся в розыске, при условии, что факт их угона (кражи) подтвержден документом уполномоченного органа, не являются объектом налогообложения (подп. 7 п. 2 ст. 358 НК РФ). Кроме того, по заявлению владельца в случае хищения автомобиля может быть прекращена его регистрация (подп. 60.2 п. 60 Административного регламента).
Подтверждающие угон документы (справку об угоне автомобиля или о возбуждении уголовного дела), а также заявление о перерасчете транспортного налога необходимо подать в налоговый орган, направивший уведомление (в частности, это можно сделать через личный кабинет налогоплательщика).
Однако даже если гражданин не может представить подтверждающие документы, дополнительно обращаться в правоохранительные органы для их получения необязательно. В данном случае налоговый орган на основании заявления самостоятельно направит запрос в ГИБДД о наличии сведений о розыске автомобиля (информация ФНС России).

Читать далее

Екатерина Малкова

Редактор Центра правовой информации компании «ЭЛКОД»

Новые запреты в национальном режиме по Закону № 44-ФЗ

Уважаемые коллеги! В соответствии со ст. 14 Федерального закона от 05.04.2013 № 44-ФЗ «О контрактной системе в сфере закупок товаров, работ, услуг для обеспечения государственных и муниципальных нужд» (далее — Закон № 44-ФЗ) в целях защиты основ конституционного строя, обеспечения обороны страны и безопасности государства, защиты внутреннего рынка Российской Федерации, развития национальной экономики, поддержки российских товаропроизводителей нормативными правовыми актами Правительства РФ устанавливается запрет на допуск товаров, происходящих из иностранных государств, работ, услуг, соответственно выполняемых, оказываемых иностранными лицами.

В рамках защиты внутреннего рынка РФ, развития национальной экономики и поддержки российских товаропроизводителей при осуществлении закупок для обеспечения государственных и муниципальных нужд Правительство РФ в постановлении от 05.09.2017 № 1072 «Об установлении запрета на допуск отдельных видов товаров мебельной и деревообрабатывающей промышленности, происходящих из иностранных государств, для целей осуществления закупок для обеспечения государственных и муниципальных нужд» (далее — Постановление № 1072) установило с 1 декабря 2017 года до 1 декабря 2019 года запрет на допуск отдельных видов товаров мебельной и деревообрабатывающей промышленности, происходящих из иностранных государств.
В данный перечень включены, в частности, мебель металлическая для офисов (ОКПД 2 31.01.11), мебель деревянная для офисов (ОКПД 2 31.01.12) и мебель кухонная (ОКПД 2 31.02.10), мебель деревянная, не включенная в другие группировки (ОКПД 2 31.09.13), мебель из пластмассовых материалов (ОКПД 2 31.09.14.110).

Указанный запрет не коснется вас в случаях:

  • если товары производятся при создании или модернизации и (или) освоении производства товаров в соответствии со специальным инвестиционным контрактом, заключенным инвестором и РФ или РФ и субъектом РФ и (или) муниципальным образованием;
  • если товары соответствуют требованиям к промышленной продукции (постановление Правительства РФ от 17.07.2015 № 719 «О критериях отнесения промышленной продукции к промышленной продукции, не имеющей аналогов, произведенных в Российской Федерации») при отсутствии специального инвестиционного контракта;
  • если страной происхождения товаров является государство — член Евразийского экономического союза.

Следует отметить, что некоторые позиции Постановления № 1072 пересекаются с постановлением Правительства РФ от 14.07.2014 № 649 «О порядке предоставления учреждениям и предприятиям уголовно-исполнительной системы преимуществ в отношении предлагаемой ими цены контракта» (кровати деревянные для взрослых: ОКПД 2 31.09.12.121 и тумбы деревянные для спальни: ОКПД 2 31.09.12.124), по которому Заказчик обязан предоставлять учреждениям и предприятиям уголовно-исполнительной системы преимущества в отношении предлагаемой ими цены контракта в размере до 15%.

Еще по этой теме

Читать далее

Сергей Капленков

Консультант в сфере регулируемых закупок, практикующий эксперт, работающий в области регулируемого заказа с 2010 года, лектор Центра образования «ЭЛКОД».

Смешная страничка

Если синоптики говорят, что завтра будет ясно, не обольщайтесь: они имеют в виду, что сейчас им ничего не ясно, а вот наступит завтра – и тогда станет ясно, что за погода в этот день.


Может, тебе и ключи от квартиры дать,
где отопление включили?


После пяти лет полной лени
я решил вернуться в тренажерный зал.
Надо же, наконец, забрать оттуда свой халат.


– Андрюша, а ты маме почему не помогаешь?
– Зачем?! Она сама всё умеет!


Между мужчиной и женщиной полное взаимопонимание,
когда он не понимает ее, а она – себя.


Подумаешь, лета лишили. К счастью, отнять
у нас осень ни у кого рука не поднимется.


Читать далее

О РАБОТЕ И НЕ ТОЛЬКО

  1       2     3     4       5  
6
  1       2     3     4       5  
7         8
        9        
10             11
                           
12 13       14
              15                
16 17 18         19 20 21
                   
      22      
23             24
                   
25
                   

ПО ГОРИЗОНТАЛИ:














ПО ВЕРТИКАЛИ:












Читать далее