Оперативно и достоверно №19 (350), 02.10.2017

Октябрь для бухгалтеров — время отчетности за истекшие 9 месяцев (III квартал) перед контролирующими органами. Ситуация осложняется тем, что чиновники периодически меняют не только формы отчетности и правила их заполнения, но и свои позиции по тем или иным спорным вопросам.

Разобраться со всеми сложностями необходимо как можно быстрее, поскольку за несоблюдение сроков сдачи налоговых деклараций грозит штраф как должностному лицу, так и самой организации.

В материал электронного приложения включены разъяснения по заполнению важнейших
и широко применяемых форм налоговой отчетности, которые необходимо сдать в контролирующие органы по итогам 9 месяцев 2017 года:

• декларация по налогу на прибыль;
• декларация по НДС;
• расчет 6-НДФЛ;
• отчетность по страховым взносам (расчет по страховым взносам, 4-ФСС и ежемесячная форма СЗВ-М).

• быстро определить необходимый состав и формы отчетности по налогу на прибыль, НДС, НДФЛ и страховым взносам;
• учесть актуальные разъяснения Минфина и ФНС России при составлении отчетности по налогам и взносам за 9 месяцев 2017 года.

Ольга Владимировна Мацнева,

директор Центра правовой информации, консультант с практическим опытом защиты интересов организаций по налоговым, трудовым и правовым вопросам, в том числе в судебном порядке, ведущий лектор-практик по налогообложению, бухгалтерскому учету и трудовому законодательству.

С 18 сентября 2017 года ключевая ставка составляет 8,5%

Источник: Информация Банка России от 15.09.2017

Совет директоров Банка России 15 сентября 2017 года принял решение снизить ключевую ставку до 8,5% годовых. ЦБ РФ отмечает приближение инфляции к целевому уровню и продолжающееся снижение инфляционных ожиданий, а также рост экономики. За 2017 год это уже четвертое снижение ключевой ставки, и Банк России не исключает, что она еще будет снижаться в этом году.

ВОЗМОЖНОСТИ: своевременно учесть во всех необходимых расчетах изменение значения ключевой ставки, а значит, и ставки рефинансирования.

Как выдать деньги под отчет по-новому: ЦБ РФ выпустил разъяснения

Источник: Письмо Банка России от 06.09.2017 № 29-1-1-ОЭ/20642

C 19 августа 2017 года вступили в силу изменения, согласно которым работодатели могут выдавать деньги под отчет на основании либо письменного заявления работника, либо распорядительного документа организации (или ИП). Ранее от работника нужно было обязательно получить письменное заявление (подп. 6.3 п. 6 Указания № 3210-У).

В письме от 06.09.2017 № 29-1-1-ОЭ/20642 Банк России разъяснил, что такой распорядительный документ (например, приказ) оформляется на каждую выдачу наличных денег и должен содержать: Ф. И. О. подотчетного лица; сумму выдаваемых наличных денег; срок, на который они выдаются; подпись руководителя организации; дату и регистрационный номер документа.

См. образец приказа о выдаче денег под отчет в СПС КонсультантПлюс.

ВОЗМОЖНОСТИ: правильно составить распорядительный документ на выдачу денег под отчет.

ФНС совместно с фондами утвердила регламент по исправлению сальдо по страховым взносам на 1 января 2017 года

Источник: Письмо ПФ РФ № НП-30-26/13859, ФНС России № ЗН-4-22/17710@ от 06.09.2017; письмо ФСС РФ № 02-11-10/06-02-3959П, ФНС России № ЗН-4-22/18490@ от 15.09.2017

ФНС совместно с ФСС и ПФР разработали механизм корректировки сведений о суммах страховых взносов на 1 января 2017 года, переданных территориальными органами ПФР и ФСС в налоговые органы.

В письмах отмечается, что корректировка сведений, переданных фондами в налоговые органы, производится в случаях:

• несогласия плательщика с сальдо расчетов (если он сам обратился в ИФНС или в фонд);
• необходимости уточнения сведений при выявлении ошибок в данных, переданных налоговым органам по состоянию на 1 января 2017 года.

Если плательщик обратится в ИФНС по месту учета, то налоговый орган должен не позднее трех рабочих дней со дня поступления обращения направить его через УФНС в соответствующее отделение фонда. Получив запрос, фонд в течение 20 рабочих дней принимает решение о корректировке или об отсутствии необходимости корректировки.

Аналогичный порядок действует и при необходимости корректировки сведений о начисленных, уменьшенных суммах страховых взносов по расчетным периодам до 1 января 2017 года.

Срок внесения изменений налоговыми органами не должен превышать семь рабочих дней со дня поступления соответствующей информации от фондов.

Отметим, что данный порядок обмена сведениями вступает в силу после доработки программного обеспечения, о чем ФНС и фонды обещают сообщить дополнительно.

ВОЗМОЖНОСТИ: плательщики могут заявить о неверном сальдо по страховым взносам не только в фонды, но и в ИФНС.

Налог на имущество организаций: в каком случае за все подразделения можно сдать одну декларацию

Источник: Письмо ФНС России от 13.09.2017 № БС-4-21/18242@

В письме от 13.09.2017 № БС-4-21/18242@ ФНС разъяснила, в каком случае организации могут представить одну декларацию (или расчет) по налогу на имущество в отношении объектов, расположенных по разным адресам, но в пределах одного региона.

Ведомство разъясняет, что представлять одну форму отчетности по нескольким объектам можно лишь в том случае, когда законодательством субъекта РФ предусмотрено зачисление налога на имущество организаций в региональный бюджет без разбивки по бюджетам муниципальных образований.

Важно учесть, что эта возможность не распространяется на здания и помещения, налоговая база по которым определяется по кадастровой стоимости. В отношении такого имущества декларацию и авансовые расчеты всегда нужно сдавать по месту его нахождения.

Если вид имущества и региональное законодательство позволяют сдать единую декларацию (расчет) по налогу на имущество, то переход на такой порядок отчетности нужно согласовать с региональным УФНС. Причем сделать это нужно до начала налогового периода, за который представляется такая отчетность. Согласовывать порядок подачи сводной декларации (расчета) нужно ежегодно.

ВОЗМОЖНОСТИ: согласовать порядок представления одной налоговой декларации (расчета) по налогу на имущество в отношении нескольких объектов недвижимости, находящихся в одном субъекте РФ.

Компенсация разъездным работникам: облагается ли НДФЛ и как учесть в целях налога на прибыль

Источник: Письмо Минфина России от 06.09.2017 № 03-04-06/57272

В письме от 06.09.2017 № 03-04-06/57272 Минфин сообщил, что возмещение работодателем расходов, связанных с разъездным характером работы, не облагается НДФЛ как компенсационная выплата в размерах, установленных в ЛНА или в трудовом договоре.

При исчислении налога на прибыль данные затраты учитываются в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией (подп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ), при условии, что у организации есть документы, подтверждающие расходы работника и их компенсацию работодателем.

ВОЗМОЖНОСТИ: компенсация за разъездной характер работы не облагается НДФЛ в размерах, установленных локальными актами организации, и учитывается в расходах по налогу на прибыль при наличии подтверждающих документов.

Работник находится в отпуске за свой счет: как предоставить детский вычет по НДФЛ

Источник: Письмо Минфина России от 04.09.2017 № 03-04-06/56583

В письме от 04.09.2017 № 03-04-06/56583 Минфин сообщил, что если работник находился в отпуске без сохранения зарплаты несколько месяцев в течение календарного года, а потом в этом же году вновь приступил к работе, то ему нужно предоставить стандартный налоговый вычет на детей за все месяцы этого года. Ведомство отмечает, что вычет положен и за те месяцы, в которых у работника не было дохода.

В случае если до конца года налогооблагаемых доходов у работника не появится, то вычет за «бездоходные» месяцы получить не удастся.

ВОЗМОЖНОСТИ: если работник находился в отпуске за свой счет не до конца календарного года, то детский вычет за «бездоходные» месяцы предоставляется ему в последующих месяцах этого года, когда у работника появятся доходы.

Проверки в сфере труда: утвержден порядок применения проверочных листов

Источник: Постановление Правительства РФ от 08.09.2017 № 1080

С 1 января 2018 года инспекторы по труду при проведении плановых проверок в отношении работодателей, относящихся к категории умеренного риска, будут использовать проверочные листы (списки контрольных вопросов). А с 1 июля 2018 года этот порядок распространится на всех остальных работодателей. Такие поправки внесены постановлением Правительства РФ от 08.09.2017 № 1080.

Проверочные листы будут содержать вопросы, затрагивающие наиболее значимые требования трудового законодательства, предъявляемые к ра- ботодателю. Списки контрольных вопросов уже разработаны Рострудом и находятся в процессе обсуждения. Например, в них есть такие вопросы: порядок оформления приема на работу (проверочный лист № 1) и порядок прекращения трудового договора (проверочный лист № 4). На плановой проверке инспекторы смогут задавать только те вопросы, которые включены в проверочные листы.

Как только проверочные листы утвердят, они должны быть опубликованы на официальном сайте Роструда.

ВОЗМОЖНОСТИ: на плановых проверках по труду инспекторы смогут задавать только те вопросы, которые включены в проверочные листы.

Каких изменений трудового законодательства ожидать в 2018 году

Источник: Приказ Минтруда России от 01.09.2017 № 655

Приказом от 01.09.2017 № 655 Минтруд утвердил план мероприятий («дорожную карту») по отмене и актуализации обязательных требований в сфере трудового законодательства на конец 2017 года и первую половину 2018 года.

План включает, например, следующие пункты:

• подготовка предложений по внесению изменений в Методику проведения СОУТ и в Инструкцию по заполнению формы отчета о проведении СОУТ;
• разработка Перечней вредных и опасных производственных факторов и работ, при выполнении которых проводятся обязательные предварительные и периодические медосмотры;
• подготовка нового порядка обучения по охране труда и проверки знаний требований охраны труда вместо постановления Минтруда от 13.01.2003 № 1/29;
• внесение изменений в ТК РФ в части совершенствования механизмов предупреждения проф-травматизма.

ВОЗМОЖНОСТИ: ознакомиться с планами Минтруда по изменению норм трудового права на ближайший год.

Судиться с работником придется на его территории

Источник: Определение Верховного Суда РФ от 14.08.2017 № 75-КГ17-4

ВС РФ разъясняет: с 3 октября 2016 года ГПК РФ позволяет работникам подавать иски о защите трудовых прав по месту жительства. По выбору работника иск может быть также предъявлен по месту исполнения им обязанностей по трудовому договору.

В рассматриваемом деле в трудовом договоре было указано, что споры рассматриваются в суде по месту регистрации работодателя-юрлица. Верховный Суд РФ признал указанные положения договора ухудшающими положение работника по сравнению с действующим законодательством, а потому не подлежащими применению (определение Верховного Суда РФ от 14.08.2017 № 75-КГ17-4).

РИСКИ: запрещено ограничивать трудовым договором право работника на выбор суда.

Пожарный надзор: разъяснения и рекомендации проверяемым организациям от МЧС

Источник: «Доклады по результатам правоприменительной практики органов госконтроля (надзора) МЧС России с руководством по соблюдению обязательных требований»

По результатам проверок пожарной безопасности в 2017 году МЧС России в докладе, утвержденном 30 июля 2017 года, дает рекомендации организациям по вопросам пожарной безопасности при заключении договоров аренды, при заключении договоров на обслуживание противопожарных систем и пр.

В докладе Министерство также обращает внимание на случаи, когда действия проверяющих органов считаются нарушением правил о пожарном надзоре:

— ненадлежащее извещение представителя организации о времени и месте составления протокола об административном правонарушении;

— неправильная квалификация правонарушения.

По указанным основаниям постановление об административном правонарушении признается незаконным.

Неправомерным является также проведение проверки инспектором, который не указан в распоряжении или приказе о проведении проверки. Министерство дает и другие разъяснения, в том числе: на что нужно обращать внимание при выборе огнетушителей, основные требования пожарной безопасности к торговым павильонам (киоскам).

ВОЗМОЖНОСТИ: подготовиться к проверке пожарной безопасности, избежать или оспорить начисление штрафа.

Кого проверяют на соблюдение требований гражданской обороны: ответ от МЧС

Источник: «Доклады по результатам правоприменительной практики органов госконтроля (надзора) МЧС России с руководством по соблюдению обязательных требований»

МЧС России подведены итоги проверок, проведенных в первом полугодии 2017 года («Доклады», утв. МЧС России 30.07.2017). В частности, Министерство обращает внимание на то, что плановые проверки в области гражданской обороны осуществляются исключительно в отношении следующих категорий юридических лиц и ИП:

• эксплуатирующих критически важные объекты;
• эксплуатирующих потенциально опасные объекты;
• относящихся к ОПК;
• относящихся к категориям по гражданской обороне;
• имеющих на балансе защитные сооружения гражданской обороны.

По результатам всех проверок выявлены типовые нарушения требований в области гражданской обороны, в частности: недостаточное обеспечение сотрудников организаций СИЗ, нарушение сроков повышения квалификации и пр.

ВОЗМОЖНОСТИ: плановые проверки проводятся, только если организация эксплуатирует опасные объекты или относится к категориям по гражданской обороне.

Вычет по НДФЛ на обучение в автошколе: при каких условиях можно получить

Источник: Ситуация: Можно ли получить социальный вычет по НДФЛ на обучение в автошколе? (электронный журнал «Азбука права», 2017)

Одно из обязательных условий предоставления социального вычета — наличие у образовательного учреждения соответствующей лицензии или иного документа, подтверждающего статус учебного заведения (подп. 2 п. 1 ст. 219 НК РФ).

Автошкола — это организация, осуществляющая образовательную деятельность по программам профессионального обучения водителей ТС, подлежащую лицензированию. Чтобы получить лицензию, автошколе необходимо, в частности, согласовать с ГИБДД образовательные программы подготовки водителей транспортных средств (п. 40 части 1 ст. 12 Федерального закона от 04.05.2011 № 99-ФЗ; подп. «д» п. 5 Положения, утв. постановлением Правительства РФ от 28.10.2013 № 966; письмо Минобрнауки России от 01.08.2014 № АК-2131/06).

Также физлицу необходимы документы, подтверждающие расходы (письмо УФНС по г. Мос-кве от 30.06.2014 № 20-14/062183@). Например:

• договор или иной документ на оказание соответствующих образовательных услуг;
• платежные документы (квитанции к приходным кассовым ордерам, чеки контрольно-кассовой техники, платежные поручения, банковские выписки и иные документы), подтверждающие плату за обучение.

Таким образом, при наличии у автошколы лицензии, а у физического лица документов, подтверждающих фактические расходы на оплату обучения в автошколе, гражданин может получить социальный налоговый вычет на выбор:

• у работодателя — в течение календарного года, в котором оплачено обучение в автошколе;
• в налоговом органе — по окончании года (ст. 216, подп. 2 п. 1, п. 2 ст. 219 НК РФ; письмо УФНС России по г. Москве от 30.06.2014 № 20-14/062183@).

ВОЗМОЖНОСТИ: получить вычет на обучение в автошколе можно при наличии документов, подтверждающих расходы, и соответствующей лицензии у самой автошколы.

Нужно сказать, что ТК РФ ничего не поясняет в части сроков командировок. Вместе с тем в п. 4 постановления № 749 сказано, что срок командировки определяется работодателем самостоятельно с учетом объема, сложности и других особенностей служебного поручения. Аналогичная точка зрения содержится и в письме УФНС России по городу Москве от 11.06.2009 № 16-12/059796.
Учитывая то, что ТК РФ и постановление № 749 не содержат каких-либо ограничений в части сроков командировки, сегодня командировкой работника может быть признана в том числе и однодневная командировка.
Сложившаяся практика показывает, что однодневные командировки стали для организаций обыденным явлением. В связи с этим вопросов о налогообложении выплат, осуществляемых по таким фактам хозяйственной жизни, становится всё больше. К сожалению, у контролирующих ведомств не выработалось единого подхода к решению данного вопроса. Спорные моменты приходится решать в арбитражном суде.
Предлагаю вам в данной статье разобраться с этой ситуацией и постараться выработать самый безопасный подход к учету таких выплат.
Итак, приступим. Представим следующую ситуацию.

СИТУАЦИЯ:
Работник организации направлен в однодневную служебную командировку на территории РФ. При этом в соответствии с коллективным договором ему предоставляется определенная денежная выплата (суточные) на расходы, понесенные им в рамках однодневной служебной командировки. Вправе ли организация учесть данные денежные выплаты в составе расходов при исчислении налога на прибыль?
Поскольку контролирующие и судебные органы не пришли к общему знаменателю, на мой взгляд, в описанной ситуации возможен риск занижения налоговой базы в случае учета такой выплаты.
Напомню, коллеги: неуплата налога влечет для налогоплательщика ряд негативных последствий:

• Начисление пеней на неуплаченную сумму в соответствии с п. 2 ст. 57, п. 3 ст. 58 НК РФ.
• В соответствии с п. 1 ст. 122 НК РФ неуплата или неполная уплата сумм налога в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога или других неправомерных действий (бездействия), если такое деяние не содержит признаков налоговых правонарушений, предусмотренных ст. 129.3 и ст. 129.5 НК РФ, влечет взыскание штрафа в размере 20% от неуплаченной суммы налога. Правонарушения, предусмотренные п. 1 данной статьи, совершенные умышленно, влекут взыскание штрафа в размере 40% от неуплаченной суммы налога (сбора).
  Отметим, что согласно абз. 3 п. 3 ст. 58 НК РФ в случае неуплаты авансовых платежей инспекция не вправе привлечь вас к ответственности.
• Взыскание недоимки, пеней и штрафов в соответствии с пп. 2, 8 ст. 45 НК РФ. Инспекция вправе взыскать платежи в бесспорном порядке (списать денежные средства с банковских счетов, погасить задолженность за счет электронных денег, иного имущества) или в судебном порядке согласно п. 2 ст. 45, ст. ст. 46, 47 НК РФ. В процессе взыскания налоговый орган может приостановить расходные операции по вашим счетам в банках, арестовать имущество на основании ст. ст. 76, 77 НК РФ.

Заметьте, коллеги, что неудержание НДФЛ с суточных при однодневных командировках также представляется очень рискованным. Однако это тема отдельной статьи. Сегодня мы разберемся с последствиями по налогу на прибыль.
В общем случае, согласно подп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ, к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы налогоплательщика на командировки, в частности, на выплату суточных.
На основании подп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ в составе прочих расходов налогоплательщик вправе учесть и другие затраты, связанные с производством и (или) реализацией.
В соответствии со ст. 168 ТК РФ при направлении сотрудника в служебную командировку работодатель обязан возместить ему расходы по проезду, найму жилого помещения, дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места постоянного жительства (суточные), и иные затраты, произведенные работником с разрешения или ведома работодателя.
Согласно п. 11 Положения об особенностях направления работников в служебные командировки (утв. постановлением Правительства РФ от 13.10.2008 № 749) при командировках в местность, откуда работник исходя из условий транспортного сообщения и характера выполняемой в командировке работы имеет возможность ежедневно возвращаться к месту постоянного жительства, суточные не выплачиваются.
Аналогичное правило было предусмотрено в п. 15 Инструкции Минфина СССР, Гос-комтруда СССР и ВЦСПС от 07.04.1988 № 62 «О служебных командировках в пределах СССР» (правило признано недействующим приказом Минфина России № 147н, Минтруда России № 1044 от 15.12.2014). Решением от 04.03.2005 № ГКПИ05-147 Верховного Суда РФ (оставлено в силе определением Верховного Суда РФ от 26.04.2005 № КАС05-151) данное Положение было признано соответствующим трудовому законодательству. Суд постановил, что суточные выплачиваются работнику при условии его проживания вне места постоянного жительства в течение суток. Если работник имеет возможность ежедневно возвращаться к месту своего постоянного жительства, выплата суточных ему не производится.
Суммы, выплачиваемые работникам, которые направляются в однодневные командировки, не признаются суточными в значении, используемом трудовым законодательством. Эти суммы суд признал возмещением иных расходов работника, связанных со служебной командировкой. Так указано в постановлении Президиума ВАС РФ от 11.09.2012 № 4357/12.

Итак, по рассматриваемому нами вопросу существует две точки зрения.
И начать я хотел бы с официальной позиции, выраженной Минфином.

Позиция 1: включение в состав расходов по налогу на прибыль суточных при однодневных командировках правомерно.

Официальная позиция Минфина выражена во множестве писем. См.:

Письмо Минфина России от 26.05.2015 № 03-03-06/30062,

Письмо Минфина России от 26.05.2014 № 03-03-06/1/24916,

Письмо Минфина России от 01.08.2013 № 03-03-06/1/30805,

Письмо Минфина России от 27.05.2013 № 03-03-06/1/18953,

Письмо Минфина России от 21.05.2013 № 03-03-06/1/18005