Оперативно и достоверно №1 (377), 14.01.2019

Дорогие друзья, приглашаем вас
6 февраля 2019 года
принять участие в юбилейной,
40-й конференции
«В ПОМОЩЬ БУХГАЛТЕРУ»
на тему «Налоговый марафон»!

 

Участников ждет интересная деловая программа: экспертными мнениями об актуальных вопросах налогового законодательства поделятся сотрудники Минфина России и ведущие лекторы-практики компании «ЭЛКОД». Впервые на мероприятии пройдет панельная дискуссия с экспертами финансовой отрасли о том, что ожидает профессию бухгалтера в будущем.

Программа конференции:

9.00–10.00 – регистрация участников. Работа выездного офиса ООО «ЭЛКОД».

10.00–11.30 – часть первая.

Налог на прибыль: нюансы 2018 года, новации 2019 года

Спикер: О.Д. Хороший – государственный советник налоговой службы РФ III ранга, начальник отдела налогообложения прибыли организаций Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России.

• Принятые и планируемые изменения по налогу на прибыль.
• Изменения в исчислении налога на прибыль, действующие с 2018 года:
  • кто и при каких условиях имеет право на инвестиционный вычет;
  • как по-новому считать амортизацию, в том числе с учетом повышающих коэффициентов;
  • новое в учете долгов – изменения в списке безнадежных долгов и расчете резерва;
  • изменения в перечне необлагаемых доходов.
• Учет беспроцентных займов, контролируемой задолженности и процентов по облигациям.
• Документальное оформление расходов.

11.30–13.00 – часть вторая.

НДС-2019

Спикер: А.Н. Лозовая – начальник отдела НДС Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России.

• Изменения в Налоговом кодексе Российской Федерации, принятые в 2018 году 
  в части НДС.
• Повышение ставки НДС, изменения в документальном подтверждении нулевой ставки НДС.
• Актуальные вопросы (с учетом разъяснений Минфина России) в части:
  • применения налоговых вычетов, в том числе по экспортным операциям;
  • исполнения обязанности налогового агента по НДС;
  • порядка и особенностей восстановления НДС, ранее принятого к вычету;
  • применения НДС во внешнеэкономической деятельности;
  • заявительного (ускоренного) порядка возмещения НДС.

13.00–14.00 – перерыв.

14.00–15.30 – часть третья.

НДФЛ: вопросы подготовки отчетности за 2018 год

Спикер: П.В. Колмакова – специалист в области бухгалтерского учета и налого-обложения ООО «ЭЛКОД», налоговый консультант. Автор ряда статей в профессиональных бухгалтерских периодических изданиях.

• Порядок представления отчетности по НДФЛ, в том числе при реорганизации, смене адреса, наличии обособленных подразделений.
• Практические вопросы заполнения расчета 6-НДФЛ за 2018 год.
• Новая форма справки 2-НДФЛ, особенности заполнения справки в различных 
  ситуациях, в том числе при перерасчете налога, при изменении статуса физического лица и пр.

15.30–17.00 – часть четвертая.

Страховые взносы: исчисление, уплата, отчетность в 2019 году

Спикер: Н.А. Самкова – ведущий эксперт-консультант по налогообложению 
ООО «ЭЛКОД», член Палаты налоговых консультантов, специалист в области 
налогообложения. Автор ряда статей в периодических изданиях. Лектор месяца 
по данным журнала «Семинар для бухгалтера».

• Изменения в правилах исчисления и уплаты страховых взносов в 2019 году (база; ставки; льготы; выплаты, не облагаемые страховыми взносами).
• Обновленный расчет по страховым взносам: практические вопросы заполнения.
• Контрольные соотношения между формами отчетности: какие расхождения повлекут повышенное внимание налоговых органов.

17.00–17.30 – панельная дискуссия.

Исчезновение профессии бухгалтера в будущем: миф или реальность

Главное мероприятие сезона для специалистов сферы учета 
пройдет на новой современной площадке РЭУ им. Г.В. Плеханова.

Не пропустите!

Дополнительная информация по телефону +7 (495) 956-06-92 
и на сайтах: www.elcode.ru, www.conf.elcode.ru

Окончательно утвержден МРОТ с 1 января 2019 года

Источник:  Федеральный закон от 25.12.2018 № 481-ФЗ

С 1 января 2019 года начинает действовать механизм ежегодного установления МРОТ с начала соот-ветствующего года в размере прожиточного минимума трудоспособного населения за II квартал преды-дущего года.
Новый МРОТ утверждается федеральным законом.
Приказом Минтруда России от 24.08.2018 № 550н установлена величина прожиточного минимума  в целом по России за II квартал 2018 года для трудоспособного населения в размере 11 280 рублей.  С 1 января 2019 года этот же МРОТ утвержден Федеральным законом от 25.12.2018 № 481-ФЗ.
Возможности: с 1 января 2019 года МРОТ будет равен 11 280 рублям в месяц.

Утверждены тарифы страховых взносов на травматизм на 2019–2021 годы

Источник: Федеральный закон от 25.12.2018 № 477-ФЗ

Федеральным законом от 25.12.2018 № 477-ФЗ установлено, что страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний в 2019–2021 годах уплачиваются по тем же тарифам и в том же порядке, что и ранее (то есть в соответствии с Федеральным законом от 22.12.2005 № 179-ФЗ).

Также сохранены и действующие льготные тарифы страховых взносов (в размере 60% от установленного размера) для ИП в отношении выплат сотрудникам-инвалидам I, II и III групп.

Отметим, что для организаций аналогичная льгота установлена в ст. 2 Федерального закона от 22.12.2005 № 179-ФЗ.
Возможности: на период 2019–2021 годов сохранены действующие размеры и порядок уплаты тарифов страховых взносов на травматизм.

ФНС разъяснила, будут ли с 1 января 2019 года штрафовать за кассовые чеки со старой ставкой НДС

Источник: письмо ФНС России от 13.12.2018 № ЕД-4-20/24234@

В преддверии повышения базовой ставки НДС до 20% ФНС напомнила, что указание в кассовом чеке неверной ставки и суммы НДС при отражении полной суммы расчета влечет штраф по части 4 ст. 14.5 КоАП РФ (для юрлиц – предупреждение или наложение штрафа в размере от 5 до 10 тысяч рублей). Но при этом наказать могут только за те правонарушения, в отношении которых установлена вина пользователя ККТ.

Исходя из этого, ФНС сделала вывод, что даже если в чеке ККТ после 1 января 2019 года будет указана прежняя ставка НДС, пользователь может быть признан невиновным. Но для этого ему в разумный срок нужно провести обновление кассы и в отчетности отразить все операции с применением ставки НДС 20%.

Также ФНС отметила, что если сведения о расчетах формируются из учетной системы пользователя по ставке НДС 20% (20/120), но при этом в кассовых чеках отражается ставка 18% (18/118) и при этом касса будет обновлена в разумный срок, то пользователя к ответственности тоже не привлекут.
Возможности: до конца I квартала 2019 года пользователей не будут штрафовать за кассовые чеки со ставкой НДС 18% (18/118) при условии обновления кассового ПО в разумный срок и отражения в отчетности операций по новой ставке НДС.

ПФР обновил СЗВ-СТАЖ и другие формы персонифицированного учета

Источник: постановление Правления ПФ РФ от 06.12.2018 № 507п

В конце декабря в Минюсте зарегистрировано постановление Правления ПФ РФ от 06.12.2018 № 507п, которым обновлены формы персонифицированного учета, а также порядок их заполнения. Речь идет  о формах:

• СЗВ-СТАЖ;
• ОДВ-1;
• СЗВ-КОРР;
• СЗВ-ИСХ.

В новом порядке указано, что теперь эти формы подписываются руководителем или иным уполномоченным лицом (раньше их подписывал исполнитель по требованию руководителя).

Изменения в формах незначительные, например из раздела 3 формы ОДВ-1 убрали строку «Иные входящие документы», а в форме СЗВ-ИСХ после раздела 2 добавлена строка «Сведения об увольнении застрахованного лица». Поправки внесены и в порядок заполнения форм. Подробнее читайте в обзоре на сайте elcode.ru.
Возможности: формы персонифицированного учета и порядок их заполнения скорректированы незначительно.

Обновлена декларация по транспортному налогу

Источник: приказ ФНС России от 26.11.2018 № ММВ-7-21/664@

Приказ ФНС России от 26.11.2018 № ММВ-7-21/664@ внес изменения в форму декларации по транспортному налогу и порядок ее заполнения. Изменения будут применяться начиная с отчетности  за 2019 год.

Существенных изменений в форме декларации нет. Изменились только штрихкоды.

При этом внесены правки в порядок заполнения декларации. Они понадобились из-за того, что  с 2019 года отменят вычет для большегрузов, за которые вносится плата в систему «Платон». Поэтому  с 1 января 2019 года владельцам большегрузов придется платить авансовые платежи. Но их суммы, а также транспортный налог и плату «Платону» можно будет учесть в расходах по налогу на прибыль (часть 4  ст. 2 Федерального закона № 249-ФЗ от 03.07.2016). Согласно скорректированному порядку, в строках 280 и 290 декларации будут указываться сведения о налоговом вычете за периоды, когда допускалось его применение.
Возможности: порядок заполнения декларации приведен в соответствие изменениям НК РФ, действующим с 1 января 2019 года. Отчитываться по новой форме нужно будет за 2019 год.

По каким правилам с 21 декабря 2018 года нужно проводить предрейсовый технический контроль транспортных средств

Источник:  Приказ Минтранса России от 08.08.2018 № 296

Приказом Минтранса России от 08.08.2018 № 296 был утвержден новый порядок организации и проведения предрейсового или предсменного контроля технического состояния транспортных средств взамен ранее утвержденного приказом Минтранса России от 06.04.2017.

Новый порядок обязателен для:

• всех юридических лиц и ИП, осуществляющих коммерческие перевозки пассажиров на основании договора перевозки или договора фрахтования и (или) грузов на основании договора перевозки;
• юрлиц и ИП, которые перевозят людей и грузы для себя, если используются автобусы или грузовые автомобили.

Приказом № 296, который начал действовать с 21.12.2018, определено новое понятие – «предсменный технический контроль».

Таким образом, выезд транспортного средства с места постоянной стоянки без отметки в путевом листе о прохождении предрейсового или предсменного контроля и подписи контролера не допускается.
Риски: с 21 декабря 2018 года организации и ИП (за исключением тех, кто использует легковые автомобили не для коммерческих перевозок) должны проводить предрейсовый контроль по новым правилам.

Субъекты малого и среднего предпринимательства: кто сможет избежать проверок до 2021 года

Источник:  Федеральный закон от 25.12.2018 № 480-ФЗ

Внесены изменения в Федеральный закон о защите прав юрлиц и ИП при осуществлении госконтроля (Федеральный закон от 26.12.2008 № 294-ФЗ) в отношении малого и среднего бизнеса.

Данными изменениями предусмотрено, что в 2019–2020 годах в отношении субъектов МСП, включенных в соответствующий реестр, плановые проверки могут проводиться только в следующих случаях:

• в рамках видов госконтроля, по которым установлены категории риска, классы (категории) опасности, а также критерии отнесения деятельности юрлиц и ИП к определенной категории риска (например, это касается проверок в сфере труда, миграции, пожарного надзора и других. То есть периодичность проверок будет зависеть от категории риска, присвоенного конкретной организации);
• в рамках плановых проверок юрлиц и ИП, осуществляющих виды деятельности в соответствии с перечнем, утвержденным Правительством РФ (здравоохранение, образование, теплоснабжение, электроэнергетика и проч.);
• в рамках проверок лиц, которые ранее привлекались к административной ответственности за грубое нарушение либо в отношении них было принято решение о приостановлении или аннулировании лицензии. При условии, что с даты окончания проведения проверки, по результатам которой вынесено такое постановление либо принято такое решение, прошло менее трех лет;
• в рамках проверок, проводимых по лицензируемым видам деятельности;
• при проверках, проводимых в рамках контроля за обеспечением защиты гостайны, внешнего контроля качества работы аудиторских организаций и иных случаях, прямо указанных в ст. 26.2  Федерального закона от 26.12.2008 № 294-ФЗ.

На заметку: положения Федерального закона о защите прав юрлиц и ИП не распространяются на налоговый, валютный, таможенный контроль и некоторые другие виды проверок. Поэтому данные контрольные мероприятия могут проводиться без вышеуказанных ограничений.
Возможности: надзорные каникулы для некоторых видов проверок субъектов МСП продлены до конца 2020 года.
Риски: в отношении тех видов проверок, по которым введен риск-ориентированный подход, мораторий на проверки не действует. На налоговые проверки он также не распространяется.

С 2019 года начнет работать информационная система мониторинга за оборотом товаров, подлежащих обязательной маркировке

Источник: Федеральный закон от 25.12.2018 № 488-ФЗ

Принят Федеральный закон от 25.12.2018 № 488-ФЗ о государственной информационной системе мониторинга за оборотом товаров, которые нужно будет обязательно маркировать.

Производители, поставщики, продавцы должны будут предоставлять оператору системы сведения об обороте этих товаров. Как именно исполнять данную обязанность и кто будет оператором системы, установит Правительство РФ.

Общедоступная информация, содержащаяся в информационной системе мониторинга, будет размещаться оператором в Интернете.

Федеральный закон № 488-ФЗ вступил в силу 1 января 2019 года, однако начать маркировку потребуется только с 1 марта 2019 года (табачная продукция). С 1 июля 2019 года необходимо будет маркировать обувь, а остальные товары начнут маркировать с 1 декабря 2019 года (духи, шины, пальто, белье, фотокамеры и проч.). Более подробно ознакомиться со списком товаров, подлежащих маркировке, можно в распоряжении Правительства РФ от 28.04.2018 № 792-р.
Риски: производители, поставщики, продавцы определенного ряда товаров должны будут  с 2019 года предоставлять оператору информационной системы мониторинга сведения об обороте этих товаров.

В каких случаях невозвратные ж/д билеты можно вернуть: изучаем новый приказ  Минтранса

Источник: Приказ Минтранса России от 18.09.2018 № 334

Согласно Федеральному закону от 18.04.2018 № 73-ФЗ с 1 января 2019 года пассажиры смогут приобретать железнодорожные билеты как по тарифам, предусматривающим условие о получении обратно стоимости проезда при возврате неиспользованного билета (возвратные билеты), так и по тарифам, не предусматривающим такого условия (невозвратные билеты).

В связи с этим приказ Минтранса России от 18.09.2018 № 334 внес изменения в Правила перевозок пассажиров, багажа, грузобагажа железнодорожным транспортом. С 1 января 2019 года в Правилах закреплены случаи, когда можно вернуть неиспользованный невозвратный билет на поезд дальнего следования.

Чтобы вернуть деньги за билет в случае болезни, смерти или травмы в течение пяти суток с момента отправления поезда, на который был приобретен билет, необходимо обратиться в билетную кассу станции посадки и представить соответствующие подтверждающие документы.

Штрафы за неиспользование зимней резины: миф или реальность

Источник: Информация МВД России «О вступлении в силу изменений, касающихся использования зимних шин»

Госавтоинспекция МВД России разъясняет, что единственный документ, который в настоящее время регламентирует использование зимних шин, – это Технический регламентТаможенного союза (ТР ТС 018/2011) «О безопасности колесных транспортных средств». В разделе 5 приложения № 8 данного документа прописаны требования к шинам автомобиля в зависимости от сезона.

МВД России информирует, что 11 ноября 2018 года вступили в силу изменения в указанный Технический регламент. Уточняется, что требования о комплектации зимними шинами в зимний период распространяются только на легковые автомобили и грузовые автомобили до 3,5 тонн.

МВД России отмечает, что ранее некоторые СМИ сообщали о том, что 11 ноября 2018 года вступают в силу штрафы за неиспользование зимней резины, и даже называлась предполагаемая сумма несуществующего штрафа. При этом действующие нормы КоАП РФ не предусматривают ответственности за эксплуатацию транспортных средств зимой без зимней резины.

На заметку: Правовое управление Аппарата ГД ФС РФ обращает внимание, что в ряде случаев за управление транспортным средством при наличии неисправностей или условий, при которых эксплуата- ция автомобиля запрещена (часть 2 ст. 12.5 КоАП), возможно отстранение от управления таким автомобилем и задержание такого транспортного средства (ст. ст. 27.2 и 27.3 КоАП РФ).

Возможности: в настоящее время в КоАП РФ нет штрафа за эксплуатацию автомобиля в зимний период без зимней резины.

Предлагаю начать рассмотрение вопроса с подарков физическим лицам.

Согласно п. 1 ст. 572 ГК РФ по договору дарения даритель безвозмездно передает или обязуется передать одаряемому вещь в собственность.

Нельзя учесть стоимость переданных физическим лицам подарков, независимо от того, предусмотрены ли они трудовыми или коллективными договорами или локальными нормативными актами: на основании п. 16 ст. 270 НК РФ  в составе расходов при расчете налога на прибыль и на основании п. 2 ст. 346.16 НК РФ при исчислении налога при УСН.

При вручении подарков физическим лицам необходимо разобраться, образуется ли объект обложения страховыми взносами и НДФЛ.

Напомню, в целях исполнения п. 1 ст. 226 НК РФ при дарении физическому лицу российские организации, ИП (и иные лица, поименованные  в статье) обязаны исполнить обязанность налого-вого агента по НДФЛ. В то же время на основании  п. 28 ст. 217 НК РФ освобождаются от обложения НДФЛ подарки стоимостью, не превышающей  4 000 рублей за налоговый период. Соответственно, с суммы превышения должен быть уплачен НДФЛ по ставке 13% согласно п. 1 ст. 224  НК РФ. А в случае, если одаряемым является нерезидент, ставка налога составит 30%.

Для того чтобы правильно определять размер налоговой базы, необходимо вести персонифицированный учет доходов, возникающих при дарении. Об этом еще раз нам напомнили специалисты Минфина в письме от 20.01.2017  № 03-04-06/2650.

Изучая вопрос о дарении классических подарков, нельзя обойти стороной подарки в виде сертификатов, которые по своей экономической сути являются оплатой права на получение товаров  в организации, которая реализует сертификаты.

Начнем с того, что согласно подп. 1 п. 2  ст. 211 НК РФ оплата организацией за сотрудников товаров (работ, услуг) для целей исчисления НДФЛ признается доходом физлица, полученным в натуральной форме. Минфин в письме от 18.11.2016 № 03-04-06/67922 подтвердил, что подарочный сертификат является доходом в натуральной форме, поскольку одаряемый вправе реализовать данный сертификат, получив товар (работу, услугу) на сумму, определенную сертификатом. Базу по НДФЛ необходимо определять этой же суммой.

В соответствии с п. 28 ст. 217 НК РФ НДФЛ уплачивается с разницы между суммой, указанной в сертификате, и 4 000 рублей. С этой целью налоговый агент должен вести персонифицированный учет подарков с указанием их стоимости.

Итак, учитывая вышеуказанные нормы налогового законодательства, можно сделать следующий вывод: если на момент вручения сертификата лимит, равный 4 000 рублей, был уже исчерпан, организация должна исчислить НДФЛ с полной номинальной стоимости сертификата.

Ответ на вопрос о том, когда же возникает объект обложения НДФЛ в случае дарения сертификата, не является однозначным.

В соответствии с п. 1 ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды.

Дата возникновения дохода в натуральной форме для целей обложения НДФЛ совпадает  с датой дарения сертификата. Ведь в эту дату возникает право на реализацию сертификата.

То, как одаряемый использует свое право на реализацию сертификата для целей обложения НДФЛ, значения не имеет.

В то же время нельзя не упомянуть о встречающейся противоположной судебной практике (постановление ФАС Северо-Западного округа от 02.11.2012 по делу № А56-50360/2011). В данном решении база по НДФЛ определяется непосредственно в момент реализации сертификата. Следует отметить, что такие решения единичны  и не соответствуют общепринятому подходу, который озвучен фискальными органами. По нашему мнению, определять дату возникновения объекта налогообложения по дате, когда одаряемый реализовал сертификат, небезопасно.

По вопросу налогообложения доходов в виде подарков, полученных нерезидентами, специалисты Минфина в письме от 31.10.2016 № 03-04-06/64102 высказали свою точку зрения: организация, от которой физическое лицо – нерезидент получило доходы в виде подарка, признается налоговым агентом и исполняет обязанности, предусмотренные для налоговых агентов ст. 226 НК РФ.

Если организация, от которой физические лица получают доходы в виде подарков, не выплачивает физическим лицам каких-либо доходов в денежной форме, с которых можно было бы удержать налог с доходов в натуральной форме, налоговый агент обязан в срок не позднее  1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, в котором возникли соответствую-щие обстоятельства, письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог, о суммах дохода, с которого не удержан налог,  и сумме неудержанного налога.

Таким образом, в соответствии с п. 5 ст. 226 НК РФ организации надо представить справку по форме 2-НДФЛ с указанием в поле «Признак» цифры 2.

Кроме того, налоговые агенты в соответствии с п. 2 ст. 230 НК РФ представляют в налоговый орган по месту своего учета:

– сведения о доходах физических лиц истекшего налогового периода и суммах начисленного, удержанного и перечисленного в бюджетную систему РФ за этот налоговый период налога  (2-НДФЛ) ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом;

– расчет сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом (форма 6-НДФЛ), за первый квартал, полугодие, девять месяцев – не позднее последнего дня месяца, следующего за соответствующим периодом; за год – не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Закономерным будет вопрос о необходимости заполнения 2-НДФЛ и 6-НДФЛ в случае дарения подарка стоимостью менее 4 000 рублей. Специа-листы ФНС в письме ФНС России от 19.01.2017 № БС-4-11/787@ ответили, что доходы в виде полученных от фирмы подарков, денежных призов стоимостью не более 4 000 рублей за календарный год не облагаются НДФЛ и не отражаются в формах 6-НДФЛ, 2-НДФЛ в соответствии  с п. 28 ст. 217 НК РФ.

Уважаемые читатели, далее предлагаю разобраться с особенностями заполнения 6-НДФЛ.

Данные о подарках нужно указывать в разд. 1 и 2 расчета 6-НДФЛ (разд. III, IV Порядка заполнения расчета 6-НДФЛ).

Как уже было сказано, на основании ст. 216, пп. 28, 33 ст. 217 НК РФ подарки на сумму не более 4 000 рублей в год можно не указывать в расчете, поскольку они не облагаются НДФЛ. Однако рекомендуем отразить все подарки, независимо от их стоимости, начиная с того периода, когда вы вручили первый, чтобы в дальнейшем не пришлось подавать уточненные расчеты 6-НДФЛ  согласно ст. 81 НК РФ.

При отражении подарков в расчете руководствуйтесь также общими правилами заполнения расчета.

Подарки показывайте в 6-НДФЛ за период,  в котором они вручены работнику (письмо ФНС  от 16.11.2016 № БС-4-11/21695@).

В раздел 1 включите:

• в строку 020 – полную стоимость подарков, врученных в отчетном периоде;
• в строку 030 – не облагаемую НДФЛ часть стоимости подарка из строки 020. Это налоговый вычет с кодом 501 (письмо ФНС от 01.08.2016  № БС-4-11/13984@);
• в строку 040 – НДФЛ, исчисленный со стоимости подарка;
• в строку 070 – НДФЛ с подарка, удержанный до конца отчетного периода.

В раздел 2 включите подарки, врученные  в последнем квартале.

Если подарок полностью не облагается НДФЛ, укажите (письмо ФНС от 09.08.2016 № ГД-3-11/3605@):

в строке 100 – дату вручения подарка;

в строках 110 и 120 – «00.00.0000»;

в строке 130 – стоимость подарка;

в строке 140 – «0».

Если со стоимости подарка удержан НДФЛ, укажите:

в строке 100 – дату вручения подарка;

в строке 110 – день выплаты дохода, из которого удержан НДФЛ;

в строке 120 – следующий рабочий день после удержания НДФЛ;

в строке 130 – стоимость подарка;

в строке 140 – удержанный НДФЛ.

Подарки, налог с которых удержан в последний рабочий день квартала, включайте в разд. 2 за следующий квартал.

Со справкой 2-НДФЛ дела обстоят несколько проще:

• доход в виде стоимости любого подарка  (в том числе когда его стоимость меньше 4 000 рублей) отражается с кодом 2720;
• стоимость подарка, не облагаемая НДФЛ (не более 4 000 рублей), отражается как вычет под кодом 501.

Теперь поговорим об обложении страховыми взносами подарков физическим лицам. Начнем  с работников работодателя.

В соответствии с п. 1 ст. 420 НК РФ объектом обложения страховыми взносами для организаций признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые организациями в пользу  физических лиц, в частности в рамках трудовых отношений и по гражданско-правовым договорам, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг.

При этом п. 4 ст. 420 определено, что объектом обложения страховыми взносами не являются выплаты и иные вознаграждения в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является переход права собственности или иных вещных прав на имущество (имущественные права).

По существу рассматриваемого вопроса Минфин высказал свою точку зрения. Так, из письма от 20.01.2017 № 03-15-06/2437 следует, что  в случае передачи подарков работнику по договору дарения в письменной форме у организации объекта обложения страховыми взносами на основании п. 4 ст. 420 НК РФ и п. 1 ст. 572  ГК РФ не возникает.

На основании положений подп. 1 п. 1, п. 4  ст. 420 НК РФ при дарении подарков лицам, не являющимся работниками организации, не нужно начислять страховые взносы, поскольку эти лица в трудовых отношениях со страхователем не состоят.

Еще до утраты силы 212-ФЗ специалисты Минтруда высказали аналогичную точку зрения в письме Минтруда России от 22.09.2015 № 17-3/В-473. Однако, по нашему мнению, такая точка зрения применима и сейчас, поскольку и гл. 34 «Страховые взносы» НК РФ, и Федеральный закон № 212-ФЗ содержат единую норму для определения объекта обложения страховыми взносами: выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в рамках трудовых отношений и по гражданско-правовым договорам, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг.

На этом рассмотрение налоговых последствий при дарении физическим лицам считаю возможным закончить и предлагаю перейти к подаркам контрагентам-организациям.

Как правило, налоговики категорически против учета таких расходов, однако можно рассмотреть такие расходы в качестве представительских или рекламных. Рассмотрим такие варианты более подробно.

Кондитерские изделия или алкогольная  продукция

Действующим налоговым законодательством перечень представительских расходов не конкретизирован. В связи с этим, на основании подп. 22 п. 1 ст. 264, полагаем, что расходы на дарение контрагентам-организациям кондитерских изделий, алкогольной продукции могут быть учтены в качестве представительских. Такую точку зрения поддерживает и Минфин в письмах от 25.03.2010 № 03-03-06/1/176, от 16.08.2006  № 03-03-04/4/136.

Коллеги, необходимо учитывать, что представительские расходы в целях налогообложения включаются в базу в размере не более 4% от расходов на оплату труда за этот отчетный (налоговый) период на основании п. 2 ст. 264 НК РФ.

Кроме того, для учета расходов в качестве представительских необходимы правильно оформленные документы. Из документов должно быть видно, что средства потрачены на проведение официального приема клиентов по бизнесу, а не на организацию развлечений и отдыха на основании п. 2 ст. 264 НК РФ, и приобретенные кондитерские изделия и алкогольная продукция применялись для угощения гостей на переговорах, а не были вручены в качестве подарка физическим лицам.

Одним из таких документов является приказ руководителя о проведении мероприятия, на котором будет использована вышеупомянутая продукция. В этом приказе целесообразно отразить список лиц компании, участвующих в официальной встрече, и порядок выдачи денег под отчет на представительские расходы.

Конкретного перечня необходимых документов нет. Однако, опираясь на письма Минфина России от 10.04.2014 № 03-03-РЗ/16288, от 01.11.2010 № 03-03-06/1/675, можно сделать вывод о том, что кроме приказа могут потребоваться следующие документы:

– смета представительских расходов;

– первичные документы, в том числе в случае использования приобретенных на стороне каких-либо товаров для представительских целей, оплаты услуг сторонних организаций;

– отчет о представительских расходах по проведенным представительским мероприятиям,  в котором отражаются:

• цель представительских мероприятий, результаты их проведения;
• иные необходимые данные о проведенном мероприятии, а также сумма расходов на представительские цели.

Подарки с символикой организации

При дарении такого рода подарков контрагентам для налогового учета важно, известен ли заранее круг одаряемых.

В соответствии с подп. 28 п. 1, п. 4 ст. 264 НК РФ в случае если подарки с логотипом компании предназначены для неопределенного круга лиц, стоимость таких подарков может быть учтена  в качестве рекламных с учетом нормирования: не более 1% выручки от реализации (без учета НДС и акцизов) за отчетный (налоговый) период, в котором они были произведены. Более подробно см.: письмо Минфина России от 04.06.2013 № 03-03-06/2/20320; постановление АС МО от 11.10.2016 № Ф05-14103/2015.

В случае если подарки вручаются представителям контрагентов в рамках переговоров, то перечень лиц, которым такие подарки вручаются, заранее известен. В связи с этим расходы не могут быть учтены в качестве рекламных. Аналогичную точку зрения высказали налоговики  в письме от 18.10.2010 № 16-15/108647@.  В то же время они же признали правомерность признания таких расходов представительскими  в письме от 30.04.2008 № 20-12/041966.2. С такой точкой зрения не согласны специалисты Минфина. Свою позицию они обосновывают тем, что  в п. 2 ст. 264 НК РФ рассматриваемые расходы  не поименованы. Более подробно смотрите об этом в письме Минфина России от 16.08.2006  № 03-03-04/4/136.

Искренне надеюсь, что данная статья помо-жет читателям решить вопросы учета расходов на подарки.

ОТВЕТ:

НПД – налог на профессиональный доход. Это новый специальный режим, установленный Федеральным законом от 27.11.2018 № 422-ФЗ  «О проведении эксперимента по установлению специального налогового режима "Налог на профессиональный доход" в городе федерального значения Москве, в Московской и Калужской областях, а также в Республике Татарстан (Татарстан)» .

Данный налог не является дополнительным, его ввели с целью вывода из тени самозанятых граждан. Самозанятыми смогут быть как физические лица, так и индивидуальные предприниматели. Данный специальный режим могут применять не все, он действует на территории Москвы,  Московской и Калужской областей, а также на территории Республики Татарстан.

Что предлагается:

Вместо НДФЛ, НДС (кроме ввозного) и страховых взносов платить:

• 4% с доходов от реализации физическим лицам;
• 6% с доходов от реализации ИП и юридическим лицам.

Чтобы платить такой налог, регистрироваться как ИП необязательно. Встать на учет можно  в личном кабинете налогоплательщика, а для  расчетов использовать приложение «Мой налог».

Отчетность сдавать не нужно. Ни за квартал, ни за год. Необходимо будет просто перечислять налог каждый месяц.

Вы вправе применять данный специальный режим при условии, что у вас нет работников,  однако для привлечения помощников по договору ГПХ ограничений нет.

Спецрежим не смогут применять те, кто:

• получил за календарный год доходы более 2,4 млн рублей;
• реализует подакцизные и маркированные товары;
• перепродает товары (кроме личных вещей)  и имущественные права;
• добывает или реализует полезные ископаемые;
• ведет посредническую деятельность;
• имеет работников, с которыми заключены трудовые договоры;
• применяет другие режимы налогообложения (для ИП).

Также спецрежим не смогут применять лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность в интересах другого лица на основе договоров поручения, договоров комиссии либо агентских договоров, за исключением лиц, оказывающих услуги по доставке товаров и приему (передаче) платежей за указанные товары (работы, услуги) в интересах других лиц.

В настоящее время новый вид специального налогового режима самый обсуждаемый, в связи с чем вокруг него рождается множество мифов.

Миф № 1

Налогом будут облагать все поступления, даже от продажи собственноручно выращенных овощей на своем огороде.

Это неправда. Доходы от подсобного хозяйства освобождены от налога (п. 13 ст. 217 НК РФ (часть вторая) от 05.08.2000 № 117-ФЗ (ред. от 25.12.2018)).

Миф № 2

Это дополнительный налог – еще одна нагрузка для налогоплательщиков.

Налог на профессиональный доход – это новый налог, но никак не дополнительный. Он заменяет другие налоги: его можно использовать вместо общей системы налогообложения (НДФЛ – 13%), упрощенной системы налогообложения и других специальных режимов (например, ЕНВД, ПСН, ЕСХН).

Миф № 3

Налоговая инспекция увидит все поступления на банковские карты физического лица.

Нет. По крайней мере, не сейчас. Налогом на профессиональный доход будут облагаться не те поступления, которые зачислят на вашу карту,  а те, по которым будет сформирован чек в приложении «Мой налог».

Миф № 4

Если заключить договор с самозанятым лицом, фирме всё равно придется платить за него взносы и НДФЛ.

Нет. Это не так. Организации и ИП при заключении договора с самозанятым гражданином  не будут выступать налоговыми агентами, в чем безусловный плюс нового режима.

Например, у вас договор оказания услуг с ООО. Вам платят 20 000 рублей в месяц за оказанную услугу. На каждую выплату вы формируете и пробиваете чек с помощью приложения «Мой налог». Юридическое лицо может спокойно проводить  у себя в учете данную выплату как расход (при условии соответствия ст. 252 НК РФ).

В таком случае вы уплачиваете с 20 000 руб-лей уже не 13%, а 6% – то есть ваш чистый доход составляет 18 800 рублей. Организация, которая осуществляет выплату дохода, не удерживает  у вас НДФЛ и не уплачивает страховые взносы. В ином случае компания удержала бы 13%, и вы получили бы 17 400 рублей. И плюс компании «сверху» пришлось бы самостоятельно уплачивать страховые взносы с данной выплаты.

Миф № 5

Всем индивидуальным предпринимателям выгодно регистрироваться в качестве самозаня-того.

Как мы уже выяснили, это не всегда возможно, а также не всегда выгодно для ИП.

В данной ситуации нужно производить расчеты. Если индивидуальному предпринимателю денежные средства перечисляются другими ИП и юридическими лицами, то и на новом режиме ставка налога будет равна 6%, при этом у ИП страховые взносы уменьшают налог. Да, самозанятые граждане вообще не уплачивают страховые взносы, но с их доходов не производятся и отчисления на будущую пенсию – в этом минус системы. Однако есть плюсы в части отчетности – ее не нужно сдавать, что является несомненным облегчением ведения предпринимательской деятельности. А также указанным лицам не нужно покупать онлайн-кассу и оплачивать ее обслуживание –  еще один большой плюс.

Поэтому налогоплательщик должен самостоятельно выбрать для себя наиболее выгодный вариант налогообложения с учетом особенностей своей деятельности.

Какие будут штрафы?

За нарушение порядка или сроков передачи сведений о расчетах в инспекцию установят штраф. Санкция составит 20% от суммы расчета. Если правила нарушены повторно в течение шести месяцев, штраф составит сумму расчета. Минимальный размер санкции не ограничен. То есть, если не передать сведения по сторублевому расчету, штраф составит 20 рублей (при условии, что это не повторное нарушение). Тем не менее налоговики пообещали не штрафовать самозанятых  в первый год проведения эксперимента.

Также существует мнение о том, что через какое-то время станет очевидно, что разделение на самозанятых граждан и ИП бессмысленно,  и всех самозанятых могут автоматически перевести в индивидуальные предприниматели.

То есть те, кто захочет уйти обратно в тень, попросту не смогут это сделать, так как будут под пристальным вниманием налоговой инспекции. По ним в первую очередь будут запрашивать  выписки из банков, присылать требования из налоговой о представлении пояснений о природе происхождения доходов.

Стоит добавить, что чиновники закрепили сумму доходов, – то есть они не смогут снизить порог в 2,4 млн рублей, а также не смогут повысить ставки, то есть 4% и 6% будут действовать вплоть до 2028 года.

Эксперимент проводится до 31 декабря 2028 года включительно. Что будет дальше, ответить  в настоящее время не представляется возможным. Как у любого нововведения, у НПД множество и положительных, и отрицательных отзывов, но, по нашему мнению, пугаться не стоит.

Для хозяйствующих субъектов (налогоплательщиков) – организаций и индивидуальных предпринимателей – характерно стремление  к оптимизации или минимизации налоговых платежей.

Процесс такой оптимизации субъектами экономической деятельности может иметь различный характер: с одной стороны, это добросовестное исполнение налоговой обязанности с возможностью использования налоговых преимуществ для налогоплательщика, с другой – применение различных схем ухода от налогообложения, которые формально-юридически подпадают под букву закона, но фактически направлены на получение необоснованной налоговой  выгоды. При выявлении признаков агрессивной минимизации  налоговых рисков налоговики всячески пытаются доначислить налоги. В данной статье рассмотрим, как обезопасить себя налогоплательщику при минимизации налоговой нагрузки путем выделения на новое лицо отдельного вида деятельности и не попасть в поле зрения налоговых органов.

Понятие «налоговая выгода» приводится  в постановлении Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации (ВАС РФ) от 12.10.2006 № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды» (далее – Постановление № 53) (не применяется в связи с введением ст. 54.1 Налогового кодекса Российской Федерации).

Как известно, Федеральным законом от 18.07.2017 № 163-ФЗ «О внесении изменений в часть первую Налогового кодекса Российской Федерации» (далее – Закон № 163-ФЗ) часть первая НК РФ дополнена ст. 54.1 «Пределы осуществления прав по исчислению налоговой базы и (или) суммы налога, сбора, страховых взносов», в п. 1 которой установлен запрет на уменьшение налогоплательщиком налоговой базы и (или) суммы подлежащего уплате налога  в результате искажения сведений о фактах хозяйственной жизни (совокупности таких фактов), об объектах налогообложения, подлежащих отражению в налоговом и (или) бухгалтерском учете либо налоговой отчетности налогоплательщика. В письме ФНС России от 31.10.2017 № ЕД-4-9/22123@ указано, что характерным примером такого искажения является создание схемы дробления бизнеса, направленной на неправомерное применение специальных режимов налогообложения. В связи с данным дополнением Налогового кодекса с 19 августа 2017 года изменились способы решения проб-лемы злоупотребления налогоплательщиком его правами.

Новая ст. 54.1 НК РФ не кодифицирует правила, сформулированные в Постановлении № 53,  а представляет новый подход к проблеме зло-употребления налогоплательщиком его правами, учитывающий основные аспекты сформированной судебной практики. Понятия, отраженные  в Постановлении № 53, включая понятие «должная осмотрительность», с момента вступления  в силу Закона № 163-ФЗ не используются. См.:

Письмо ФНС России от 31.10.2017  № ЕД-4-9/22123@,

Письмо ФНС России от 28.12.2017  № ЕД-4-2/26807

Где найти:

ИБ Разъясняющие письма органов власти

Под налоговой выгодой понимается уменьшение размера налоговой обязанности, в частности уменьшение налоговой базы, получение налогового вычета, налоговой льготы, применение более низкой налоговой ставки, а также получение права на возврат (зачет) или возмещение налога из бюджета.

Законодательством не предусмотрены правила, которые устанавливали бы пределы дозволенного при оптимизации налогообложения, что дает основание некоторым налогоплательщикам делать вывод: всё, что НК РФ  не запрещено, разрешено.

Поэтому любой налогоплательщик всегда стремится оптимизировать собственное налоговое бремя от ведения хозяйственной деятельности. При этом процесс такой оптимизации может иметь разный характер: добросовестное использование предусмотренных законодательством РФ налоговых льгот, вычетов, пониженных налоговых ставок или применение различных окололегальных схем, формально- юридически подпадающих под букву закона, но фактически направленных на получение ничем не обоснованной налоговой выгоды.

Некоторые организации, пытаясь уменьшить свою нагрузку по налогу на прибыль, занимаются дроблением бизнеса. В результате такого дробления вместо одной крупной организации появляется несколько компаний поменьше, которые начинают выполнять часть ее функций. Как правило, эти компании применяют спецрежимы (УСНО или ЕНВД). Нередко дробление бизнеса носит формальный характер и проводится с целью получения необоснованной налоговой выгоды.

Возможные претензии с точки зрения налогового контроля в рамках  статьи 54.1 НК РФ

В письме ФНС России представлен обзор судебной практики, связанной с обжалованием налогоплательщиками актов налоговых органов, вынесенных по результатам мероприятий налогового контроля, в ходе которых установлены факты получения необоснованной налоговой выгоды путем формального разделения (дробления) бизнеса и искусственного распределения выручки (далее – Обзор). См.:

Письмо ФНС России от 11.08.2017  № СА-4-7/15895@

Где найти:

ИБ Российское законодательство (Версия Проф)

Фискалы в своем Обзоре выделяют шесть разделов:

1. Общие признаки, свидетельствующие о согласованности действий участников схем дробления бизнеса с целью ухода от исполнения налоговой обязанности.
2. Формальный характер деятельности участников схемы.
3. Определение действительного размера налоговых обязательств.
4. Позиции, сформулированные судами, применительно к случаям установления осуществления предпринимательской деятельности  несколькими субъектами.
5. Идентичность осуществляемого вида деятельности.
6. Ключевые выводы, свидетельствующие  о получении в результате применения такой схемы необоснованной налоговой выгоды путем уменьшения соответствующей налоговой обязанности или уклонения от ее исполнения.

Таким образом, указанный Обзор развивает идеи, которые представлены нижестоящим инспекциям в рекомендациях для применения  в работе.

Кроме того, ФНС России в указанном Обзоре также раскрыла определенные признаки, по которым инспекторы определяют незаконное дробление бизнеса:

1. Дробление одного бизнеса происходит между несколькими лицами, применяющими специальные системы налогообложения (УСНО или уплата ЕНВД) вместо исчисления и уплаты НДС, налога на прибыль организаций и налога на имущество организаций основным участником, осуществляющим реальную деятельность.
2. Применение схемы дробления бизнеса оказало влияние на условия и экономические результаты деятельности всех участников данной схемы, в том числе на их налоговые обязательства, которые уменьшились или практически не изменились при расширении в целом всей хозяйственной деятельности.
3. Налогоплательщик, его участники, должностные лица или лица, осуществляющие фактическое управление деятельностью схемы, являются выгодоприобретателями от использования схемы дробления бизнеса.
4. Участники схемы осуществляют аналогичные виды экономической деятельности.
5. Создание участников схемы в течение небольшого промежутка времени непосредственно перед расширением производственных мощностей и (или) увеличением численности персонала.
6. Несение расходов участниками схемы друг за друга.
7. Прямая или косвенная взаимозависимость (аффилированность) участников схемы дробления бизнеса (родственные отношения, участие в органах управления, служебная подконтрольность и т.п.).
8. Формальное перераспределение между участниками схемы персонала без изменения их должностных обязанностей.
9. Отсутствие у подконтрольных лиц принадлежащих им основных и оборотных средств,  кадровых ресурсов.
10. Использование участниками схемы одних и тех же вывесок, обозначений, контактов, сайта в Интернете, адресов фактического местонахождения, помещений (офисов, складских  и производственных баз и т.п.), банков, в которых открываются и обслуживаются расчетные счета, контрольно-кассовых машин, терминалов и т.д.
11. Единственным поставщиком или покупателем для одного участника схемы дробления бизнеса может являться другой ее участник, либо поставщики и покупатели у всех участников схемы общие.
12. Фактическое управление деятельностью участников схемы одними лицами.
13. Единые для участников схемы службы, осуществляющие ведение бухгалтерского учета, кадрового делопроизводства, подбор персонала, поиск и работу с поставщиками  и покупателями, юридическое сопровождение, логистику и т.д.
14. Представление интересов по взаимоотношениям с государственными органами  и иными контрагентами, не входящими в схему дробления бизнеса, осуществляется одними  и теми же лицами.
15. Показатели деятельности, такие как численность персонала, занимаемая площадь  и размер получаемого дохода, близки к предельным значениям, ограничивающим право на применение специальной системы налого-обложения.
16. Данные бухгалтерского учета налогоплательщика с учетом вновь созданных организаций могут указывать на снижение рентабельности производства и прибыли.
17. Распределение между участниками схемы поставщиков и покупателей, исходя из применяемой ими системы налогообложения.

Хотелось бы отметить, что разделение бизнеса между несколькими организациями (или ИП),  в том числе и с последующим переводом некоторых из них на специальные налоговые режимы, само по себе не является незаконным, о чем также сказано в Обзоре ФНС России. Основным критерием отделения законного дробления от незаконного в данном случае выступает именно разумная деловая цель.

Присутствие деловой цели в разделении направлений по видам деятельности не может свидетельствовать об агрессивной направленности на минимизацию с помощью разделения бизнеса.

Налоговые риски для компаний при дроблении с учетом актуальной судебной практики

По мнению Верховного Суда РФ, признаками формального дробления бизнеса, имеющего целью получение необоснованной налоговой выгоды, являются:

• единый товарооборот;
• общие денежные расчеты;
• наличие родственных отношений между руководителями и учредителями организаций;
• наличие одного адреса регистрации;
• открытие расчетных счетов в одном банке;
• представление обществом отчетности организаций;
• оформление магазинов организаций в едином стиле, единая система скидок;
• формирование кадрового состава вновь созданных организаций за счет работников общества;
• возложение на общество расходов рекламного характера, связанных с продвижением товара, а также по найму сотрудников и выплате заработной платы работникам организаций;
• применение вновь созданными организациями упрощенной системы налогообложения;
• отсутствие активов и основных средств для самостоятельного осуществления деятельности;
• признание организации основным источником доходов для вновь созданных организаций при отсутствии и (или) минимальном наличии договорных отношений с другими контрагентами;
• несение вновь созданными организациями расходов только на выплату заработной платы, отсутствие расходов, свойственных субъектам предпринимательской деятельности, в том числе расходов на оплату аренды офиса, аренды оборудования, коммунальных услуг, электро-оборудования и других расходов в зависимос-ти от специфики деятельности организаций. См.:

Определение Верховного Суда РФ  от 05.06.2017 № 302-КГ17-2263  по делу № А19-273/2016,

определение Верховного Суда РФ  от 29.05.2017 № 303-КГ17-5378  по делу № А59-5390/2015,

определение Верховного Суда РФ  от 23.01.2015 № 304-КГ14-7139  по делу № А75-2075/2013

Где найти:

ИБ Решения высших судов

Таким образом, оценивая все указанные обстоятельства в совокупности, Верховный Суд РФ пришел к выводу о доказанности формального дробления бизнеса и отсутствии экономической самостоятельности вновь созданных организаций.

Но сам по себе факт взаимозависимости лиц не может расцениваться в качестве основного доказательства получения необоснованной налоговой выгоды.

В постановлении Арбитражного суда Вол-го-Вятского округа от 27.06.2016 № Ф01-2305/2016 по делу № А28-13390/2014 судьями было установлено, что спорные организации были созданы в разное время, самостоятельно вели учет доходов и расходов, уплачивали налоги, имели собственные производственные  и трудовые ресурсы, имели иных заказчиков, помимо основной организации. Таким образом, в данном случае дробление бизнеса приносило экономический эффект, не связанный с уклонением от уплаты налогов. См.:

Постановление Арбитражного суда  Волго-Вятского округа от 27.06.2016  № Ф01-2305/2016 по делу № А28-13390/2014

Где найти:

ИБ Арбитражные суды округов

Не удалось налоговикам убедить судей в наличии схемы и в ситуации, когда организация создала отдельное юрлицо, полностью передав ему вид деятельности, которым занималась ранее, а сама осуществлять этот вид деятельности прекратила. См.:

Постановление Президиума ВАС РФ  от 09.04.2013 № 15570/12  по делу № А60-40529/2011

Где найти:

ИБ Решения высших судов

Компания предоставляла питание сотрудникам собственными силами. Затем было принято решение о выделении этой непрофильной части бизнеса в отдельное юридическое лицо, которое перешло на применение спецрежима. Инспекторы пытались доначислить налоги, указывая на то, что бизнес был раздроблен намеренно, с целью перевести доходы от оказания услуг общественного питания на спецрежим. Однако судьи обратили внимание на тот факт, что компания после дробления сама подобные услуги оказывать перестала. Также не было доказано, что выручка от услуг по предоставлению питания поступает в основную компанию.  У нового юрлица была собственная материально-техническая база и собственный персонал для оказания услуг общественного питания.

В другом деле суды также отклоняют доводы налоговых органов о незаконности разделения бизнеса в ситуации, когда, например,  компания, которая занимается исключительно производством и оптовой торговлей лекарствами, создавала сеть из отдельных юридических лиц – аптек для торговли лекарствами в розни-цу. Принимая решение в пользу налогоплатель-щика, суды указали, что в данном случае нельзя говорить о дроблении бизнеса, так как отдельным юридическим лицам передано то направление деятельности, которым существующая организация никогда не занималась.

Так как каждая из созданных аптек имела свой персонал, помещения и вела фактическую деятельность по розничной продаже лекарств, получив для этого соответствующую лицензию, доказательства формальности схемы в данном случае отсутствуют. См.:

Постановление Семнадцатого ААС  от 22.06.2017 по делу № А71-7587/2016,

постановление Арбитражного суда  Северо-Западного округа от 06.08.2015  № Ф07-4939/2015 по делу № А56-67658/2014

Где найти:

ИБ Арбитражные суды округов

Таким образом, анализ судебной практики свидетельствует о решениях, принятых  в пользу налогоплательщиков лишь в случае недоказанности подконтрольности и несамостоятельности ведения предпринимательской деятельности участниками взаимосвязанных хозяйственных операций.

Судебная практика после вступления в силу статьи 54.1 НК РФ

На сегодняшний день судебная практика по применению ст. 54.1 НК РФ в спорах по схеме дробления бизнеса еще не сложилась. Связано это с большим временным зазором между датой налоговой проверки и поступлением дела в суд. Однако сформировалась единообразная практика в части того, что ст. 54.1 НК РФ не действует задним числом, несмотря на содержащиеся в ней нормы, улучшающие положение налогоплательщика.

Согласно п. 2 ст. 2 Закона № 163-ФЗ ст. 54.1 НК РФ применяется к камеральным налоговым проверкам налоговых деклараций (расчетов), представленных в налоговый орган после дня вступления в силу вышеуказанного закона,  а также к выездным налоговым проверкам  и проверкам полноты исчисления и уплаты  налогов в связи с совершением сделок между взаимозависимыми лицами, решения о назначении которых вынесены налоговыми органами после дня вступления в силу Закона № 163-ФЗ  (то есть с 19.08.2017).

ФНС России с момента принятия Закона № 163-ФЗ жестко стояла на недопустимости использования положений ст. 54.1 НК РФ при оспаривании решений налоговых органов по результатам камеральных и выездных налоговых проверок, начатых до вступления в силу Закона № 163-ФЗ. В настоящее время позиция ФНС России полностью поддержана Верховным Судом РФ, о чем вынесено больше десятка судебных актов, связанных со сроками действия ст. 54.1 НК РФ. См.:

Определение Верховного Суда РФ  от 06.08.2018 № 302-КГ18-10825  по делу № А33-8542/2017,

определение Верховного Суда РФ  от 05.06.2018 № 309-КГ18-5266  по делу № А71-1959/2017,

определение Верховного Суда РФ  от 22.05.2018 № 309-КГ18-5509  по делу № А50-5434/2017

Где найти:

ИБ Решения высших судов

Вне зависимости от вступления в силу ст. 54.1 НК РФ Верховный Суд РФ в п. 4 обзора практики рассмотрения судами дел, связанных с применением глав 26.2 и 26.5 НК РФ в отношении субъектов малого и среднего предпринимательства, высказался насчет деловых целей, преследуемых при дроблении бизнеса.

Как указал суд, сам по себе факт взаимозависимости налогоплательщика и его контрагентов не служит основанием для консолидации их доходов и для вывода об утрате права на применение УСНО данными лицами, если каждый из налогоплательщиков осуществляет самостоятельную хозяйственную деятельность. Судебный контроль не призван проверять экономическую целесообразность решений, принимаемых субъектами предпринимательской деятельности, возможность достижения того же экономического результата с меньшей налоговой выгодой (при уплате налогов в большем размере) не может являться основанием для признания налоговой выгоды необоснованной, если соответствующая налоговая экономия получена  в связи с ведением реальной хозяйственной деятельности.

В разъяснение своих слов Верховный Суд уточнил, что при оценке обоснованности налоговой выгоды судом могут учитываться следующие обстоятельства:

• особенности корпоративной структуры (история создания взаимозависимых лиц, причины их реорганизации и др.);
• практика принятия управленческих решений внутри группы взаимозависимых лиц;
• использование общих трудовых и производственных ресурсов;
• особенности гражданско-правовых отношений внутри группы.

В качестве иллюстрации в обзоре ВС РФ от 04.07.2018 приведено два дела: в первом суд поддержал налогоплательщика, во втором –  налоговиков.

В первом деле, удовлетворяя требования налогоплательщика об оспаривании решения инспекции, суд руководствовался такими обстоятельствами. Как следовало из материалов дела, общество являлось единственным дистрибьютором товаров определенной торговой марки на территории нескольких регионов и в силу заключенного с правообладателем соглашения имело право самостоятельно определять, каким образом выстраивать сеть продаж. Несмотря на взаимозависимость общества и его контрагентов – оптовых покупателей, каждый из контрагентов имел свой штат работников, клиентскую базу, а их деятельность осуществлялась раздельно по соответствующим сегментам рынка (оптовые продажи сельскохозяйственным производителям, мобильная торговля среди розничных покупателей, продажи через интернет-сайт). При таком положении сам по себе факт подконтрольности нескольких контрагентов одному лицу не мог служить основанием для консолидации их доходов и, следовательно, не давал достаточных причин для вывода об утрате права на применение УСНО обществом и его контрагентами, поскольку каждый из участников группы компаний ведет самостоятельную хозяйственную деятельность и несет свою часть налогового бремени, относящуюся к этой деятельности.

В другом деле суд согласился с доводами налогового органа, что посредством распределения доходов от реализации товаров между взаимозависимыми лицами налогоплательщик создал ситуацию, при которой видимость действий нескольких юридических лиц прикрывала фактическую деятельность одного хозяйствующего субъекта. Создание каждой последующей организации – контрагента налогоплательщика совпадало по времени с периодом, когда налогоплательщиком и ранее созданными контрагентами достигалось пороговое значение дохода, предусмотренное п. 4 ст. 346.13 НК РФ. Из материалов дела также следовало, что товары хранились на общем складе без фактического разделения мест хранения, используемых в работе погрузочных машин и штата работников. Организации имели общий офис, состоящий из кабинетов директора, бухгалтера и операторов. При таких обстоятельствах у налогового органа имелись основания для определения прав  и обязанностей указанных юридических лиц, исходя из подлинного экономического содержания их деятельности путем консолидации  доходов и исчисления налогов по общей системе налогообложения применительно к подп. 7 п. 1 ст. 31 НК РФ.

Судебная практика с применением статьи 54.1 НК РФ

Нормами ст. 54.1 НК РФ, а также позицией, отраженной в обзоре ВС РФ от 04.07.2018, руководствовался в принятии решения Арбитражный суд Волгоградской области, рассматривая 13.08.2018 дело № А12-13630/2018:

«Особое значение для доказывания наличия целевой направленности деятельности налогоплательщика на получение необоснованной налоговой выгоды приобретает выявление  в его действиях (бездействии) умысла на искусственное создание условий для применения специальных налоговых режимов, следствием чего становится получение необоснованной налоговой выгоды, базирующейся на отражении финансово-хозяйственных операций не в соответствии с их истинным содержанием. Результатом такой умышленной деятельности является уклонение от уплаты действительных налоговых обязательств вследствие искажения сведений о фактах хозяйственной жизни (ст. 54.1 НК РФ). Проявлением недобросовестности (в отличие от согласованности) является создание (выделение) юридического лица или предпринимателя исключительно для уменьшения налоговой нагрузки без цели ведения фактической предпринимательской деятельности  и при отсутствии реальной экономической  деятельности на ИП».

Из решения № А12-13630/2018 следует, что каждый субъект хозяйственной деятельности самостоятельно ведет учет своих доходов  и расходов, использует отдельную контрольно-кассовую технику, самостоятельно несет налоговые обязательства, выплачивает заработную плату персоналу, результаты их предпринимательской деятельности независимы, отсутствует какое-либо перераспределение выручки (налоговой экономии). Отдельные случаи взаимопомощи не могут свидетельствовать об отсутствии самостоятельности в ведении деятельности. Фактически деловой целью налогоплательщика является получение дохода за счет оптимизации производственной и торговой деятельности, а деловой целью ИП является увеличение кредитоспособности и самостоятельное расширение сферы деятельности.

Суд указал на то, что фискалы не обосновали, из каких фактов была установлена руководящая роль общества в схеме дробления бизнеса, что повлекло вывод о фиктивности ИП и последующее отнесение всех доходов на общество. Доказательств подконтрольности налогоплательщику деятельности ИП налоговый орган также не представил, ограничившись предположениями об этом на базе их близкого родства. Таким образом, по мнению суда, не доказана агрессивная цель минимизации. Суд со ссылкой на п. 4 обзора ВС РФ от 04.07.2018 указал, что  к деловым целям может относиться в том числе и налоговая оптимизация при условии отсутствия фиктивных отношений.

Рекомендации по минимизации  налоговых рисков при дроблении бизнеса

С учетом вышеприведенных признаков  и сложившейся судебной практики рекомендуем при принятии решения о дроблении бизнеса оценить возможность соблюдения следующего:

• Наличие аргументированного заключения об экономическом эффекте в связи с дроблением бизнеса. В указанном заключении важно указать, что основной целью является, например, оптимизация хозяйственного процесса  и уменьшение предпринимательского риска  организации.
• Должна очевидно усматриваться деловая цель подобного дробления. Новые организации (или ИП) должны осуществлять самостоятельные виды деятельности, не являющиеся частью единого торгового процесса, направленного на достижение общего экономического результата организации.
• Вновь созданные общества (или ИП)  должны иметь собственное имущество, необходимое для бизнеса, управляться и существовать независимо от организации.
• Наличие у каждого самостоятельного налогоплательщика отдельной материальной (производственной, торговой или технической) базы.
• Вновь созданные организации (ИП) не должны отвечать критериям взаимозависимости, адрес создаваемых в результате дробления организаций должен быть различным.
• Отсутствие взаимной подчиненности  и подконтрольности работников разных организаций (любой работник может быть допро- шен в рамках выездных налоговых проверок).
• Полная самостоятельность вновь созданных организаций (ИП) должна быть очевидна. Не должно быть единственного источника их дохода, счетов в одном банке, единых  IP-адресов.
• Также рекомендуем в деятельности компаний использовать различные сайты, так как иное может привести к пристальному внима-нию налоговиков.

Соблюдение вышеперечисленных рекомендаций, а также проведение комплекса мер, представленных ранее, обезопасит налогоплательщиков при принятии решения о минимизации налоговой нагрузки. Проведение мероприятий по минимизации налоговой нагрузки российским налоговым законодательством не запрещено; чтобы не вызвать претензий со сто-роны налоговиков, проводить такую минимизацию нужно неагрессивными способами и преследовать деловую цель.

Обращаем внимание на приказ Минфина России от 20.11.2018 № 236н

ИЗ ДОКУМЕНТА ВЫ УЗНАЕТЕ, ЧТО:

Минфин обновил правила учета расчетов по налогу на прибыль организаций (ПБУ 18/02). В частности, исключены понятия «ПНО» и «ПНА», уточнено определение и расширен перечень временных разниц, введены понятия дохода и расхода по налогу на прибыль, а также изменен состав сведений, которые необходимо отражать в отчетности.

Поправки обязательны к применению начиная с отчетности за 2020 год. Однако организация вправе начать их применять до указанного срока, то есть уже со следующего года.

КАК НАЙТИ В КОНСУЛЬТАНТПЛЮС:

ДОПОЛНИТЕЛЬНАЯ ИНФОРМАЦИЯ:

Подробнее об этих и других изменениях в ПБУ 18/02 читайте в Обзоре: «Минфин внес поправки в ПБУ 18/02» (КонсультантПлюс, 2018).

1   В строке Быстрого поиска раздела Все документы набрать: применение ККТ организацией при получении займа.

2   Построить список документов.

3   Первым документом будет: Вопрос: О применении ККТ организацией при получении зай-ма от учредителя-физлица и его погашении (письмо Минфина России от 04.12.2018  № 03-01-15/87766).

4   Открыть текст документа.

Согласно п. 2 ст. 1.2 Федерального закона № 54-ФЗ при осуществлении расчета пользователь обязан выдать кассовый чек или бланк строгой отчетности на бумажном носителе и (или),  в случае предоставления покупателем (клиентом) пользователю до момента расчета абонентского номера либо адреса электронной почты, направить кассовый чек или бланк строгой отчетности в электронной форме покупателю (клиенту) на предоставленный абонентский номер либо адрес электронной почты (при наличии технической возможности для передачи информации покупателю (клиенту) в электронной форме на адрес электронной почты), если иное не установлено Федеральным законом № 54-ФЗ.

Учитывая взаимосвязанные положения Федерального закона № 54-ФЗ, ККТ применяется лицом, которое реализует товары, выполняет работы, оказывает услуги и которое формирует  и передает (направляет) кассовый чек покупателю (клиенту). Аналогично при осуществлении расчетов в отношении займов ККТ применяется заимодавцем.

Таким образом, при получении займа от учредителя – физического лица и последующем его погашении у организации отсутствует обязанность применять ККТ.

Новый функционал СБИС позволяет автоматически сформировать и отправить запрос на проведение сверки с налоговой, провести общую сверку и показать результаты в одной таблице.

Сверка позволяет проконтролировать поступление в бюджет уплаченных налогов, проверить, есть ли недоимки, переплаты, пени или штрафы.

Чтобы не отправлять запросы вручную, запустите автоматическую сверку. СБИС будет еженедельно формировать запросы в НИ и выводить все полученные результаты на одной странице.

Для выполнения автосверки требуется действующий сертификат электронной подписи. Если он хранится на носителе, настройте «отложенное подписание» отчетов. Убедитесь, что у пользователя есть право на использование ЭП.

Система предложит выбрать ваши компании – можно указать все или выбрать конкретные, а также указать подписанта. Если запросы будет подписывать не руководитель, выберите представителя. В дальнейшем настройки можно изменить в данном разделе:

Для того чтобы отключить сверку, удалите все организации из списка.

Полученные выписки можно посмотреть на вкладке Список, выбрав фильтр Автоматические:

Для списания сувенирной продукции в рекламных целях предназначен документ Безвозмездная передача. Доступен в разделе Продажи (начиная с релиза 3.0.65).

Если стоимость единицы сувенирной продукции больше 100 рублей, то такая операция облагается НДС в общеустановленном порядке. Сумма входного НДС принимается к вычету, сумма исчисленного НДС отражается в Книге продаж с кодом вида операции 10.

Если стоимость единицы сувенирной продукции не превышает 100 рублей, то такая операция НДС не облагается и сумма входного НДС учитывается в ее стоимости.

При передаче сувениров неопределенному кругу лиц поле Получатель не заполняется.

Если документ содержит номенклатуру, не облагаемую НДС, необходимо указать код операции 1010275 – Передача в рекламных целях товаров (работ, услуг).

При реализации товаров, облагаемых и не облагаемых НДС, необходимо вести раздельный учет НДС: раздел Главное – Налоги и отчеты – НДС – Ведется раздельный учет НДС.

Стоимость безвозмездно переданных сувениров попадет в базу распределения по НДС в документе Распределение НДС, в документ Записи раздела 7 декларации по НДС и в раздел 7 декларации по НДС.

На закладке Счет затрат выбираем счет затрат и статью расходов для расходов на рекламу и НДС.

Сумма НДС, исчисленного от стоимости облагаемых НДС сувениров, не включается в расходы по налогу на прибыль.

Заполненный документ следует провести и выписать счет-фактуру в одном экземпляре.

Чем трудовой договор отличается от гражданско-правового договора?

Поскольку трудовой договор является основанием для возникновения трудовых отношений, признаки, отличающие его от гражданско-правового договора, следуют из определения таких отношений и основных принципов их правового регулирования. Так, согласно разъяснениям государственных органов и судебной практике, выделяют следующие основные отличия трудового договора от договора ГПХ  (ст. 2, часть 1 ст. 15, часть 1 ст. 56, ст. 58 ТК РФ):

• выполнение работы личным трудом  и включение работника в производственную деятельность предприятия (постановление Арбитражного суда Дальневосточного округа от 30.06.2015 по делу № А24-5517/2014; постановление ФАС Центрального округа от 25.04.2012 по делу № А14-4895/2011);
• зачисление работника на работу по определенной должности или профессии в соответствии со штатным расписанием (письмо УФНС России по г. Москве от 25.12.2007 № 21-11/123985@; письмо ФСС РФ от 20.05.1997 № 051/160-97; апелляционное определение Санкт-Петербургского городского суда от 24.10.2012 № 33-14515/2012);
• подчинение установленному в организации внутреннему трудовому распорядку (апелляционное определение Санкт-Пе-тербургского городского суда от 24.10.2012 № 33-14515/2012; письмо УФНС России по г. Москве от 25.12.2007 № 21-11/123985@; письмо ФСС РФ от 20.05.1997 № 051/160-97; постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 27.08.2008 по делу № А19-17965/07-20; постановление Арбитражного суда Дальневосточного округа от 30.06.2015 по делу  № А24-5517/2014), за несоблюдение которого работник может быть привлечен к дисциплинарной ответственности;
• оплата труда лица производится по тем же локальным нормативным документам организации, что и труд работников организации, т.е. в соответствии с тарифными ставками, должностными окладами работников организации и с учетом тех же доплат, надбавок, поощрительных выплат, компенсаций и льгот, которые применяются к работникам (апелляционное определение Санкт-Петербургского городского суда от 24.10.2012 № 33-14515/2012; письмо УФНС России по г. Москве от 25.12.2007 № 21-11/123985@);
• прием на работу по трудовому договору производится по личному заявлению работника путем издания приказа (распоряжения) работодателя, а также внесения записи о работе в трудовую книжку (письмо ФСС РФ от 20.05.1997 № 051/160-97; апелляционное определение Санкт-Петербургского городского суда от 24.10.2012 № 33-14515/2012; постановлениеФАС Центрального округа от 25.04.2012 по делу № А14-4895/2011);
• обеспечение работодателем предусмотренных законодательством условий труда (письмо УФНС России по г. Москве от 25.12.2007 № 21-11/123985@; письмо ФСС РФ от 20.05.1997 № 051/160-97)
• обеспечение работнику видов и условий социального страхования; гарантий социальной защищенности (письмо УФНС России по г. Москве от 25.12.2007 № 21-11/123985@; постановление Арбитражного суда Дальневосточного округа от 30.06.2015 по делу  № А24-5517/2014; постановление ФАС Центрального округа от 25.04.2012 по делу № А14-4895/2011);
• выполнение работ определенного рода,  а не разового задания заказчика (постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 27.08.2008 по делу № А19-17965/07-20;  постановление Арбитражного суда Дальневос-точного округа от 30.06.2015 по делу № А24-5517/2014).

Иногда работодатели не оставляют права выбора и оформляют с физическими лицами гражданско-правовые договоры, например на оказание услуг или выполнение работ. При заключении такого рода договоров у вас не будет социально-трудовых гарантий, которые предусмотрены трудовым законодательством: на ежегодный оплачиваемый отпуск и больничный, гарантий при увольнении, сокращении штата и др. Также не будет вноситься запись  о работе в трудовую книжку.

Заключить с вами гражданско-правовой договор вместо трудового работодатель вправе, только если ваша деятельность будет направлена на выполнение конкретного задания или конкретных действий, на достижение определенного результата. Например, договор на покраску стен, монтирование оборудования. При этом вы не обязаны подчиняться установленному режиму рабочего времени работодателя. Работу по гражданско-правовому договору вы организуете сами, своими силами и средствами (ст. 704, п. 1 ст. 715, ст. 783ГК РФ; п. 24 постановления Пленума Верховного Суда РФ от 29.05.2018 № 15; определение Верховного Суда РФ от 25.09.2017 № 66-КГ17-10).

Поэтому, когда, вопреки вашему желанию заключить трудовой договор, работодатель предлагает оформить ГПД, прикрывающий фактические трудовые отношения, это неправомерно.

Как поступить, если работодатель не  соглашается на заключение трудового  договора?

Определенного плана действий, применимого в случае, когда вы приступили к работе без оформления трудового договора, а работодатель отказывается этот договор оформлять, не существует. Возможны, например, следующие варианты.

1. Настаивайте на оформлении трудового договора

Сообщите работодателю (письменно или устно) о том, что он обязан оформить трудовой договор при фактическом допуске к работе со ссылкой на ст. 67 ТК РФ, п. 12 постановления Пленума Верховного Суда РФ от 17.03.2004 № 2. Потребуйте ознакомить вас с приказом  о приеме на работу и внести запись о приеме на работу в вашу трудовую книжку (ст. ст. 66, 68 ТК РФ).

2. Собирайте доказательства наличия трудовых отношений

Для признания факта наличия трудовых отношений при фактическом отсутствии  письменного трудового договора нужно доказать факт самой работы, а также факт допуска к ней работодателем или его уполномоченным представителем (п. 17 постановления Пленума Верховного Суда РФ от 29.05.2018 № 15; определение Верховного Суда РФ от 21.05.2018  № 31-КГ18-1).

Ведь основными отличительными признаками трудовых отношений являются, в частности: самостоятельное выполнение работ по определенной специальности с указанием должности, подчинение правилам внутреннего трудового распорядка, получение заработной платы, наличие поощрений, дисциплинарных взысканий, отпусков, больничных (ст. ст. 15, 56 ТК РФ).

Напишите работодателю заявление, запросив документы, связанные с работой, например справку о размере зарплаты, о начисленных  и фактически уплаченных страховых взносах, о периоде работы в организации и т.п. В заявлении можете указать любые причины, по которым вам потребовались эти документы, например для оформления ипотеки или получения визы.

В этом случае работодатель должен не позднее трех рабочих дней со дня подачи  заявления предоставить справки и копии документов, заверив их надлежащим образом  (ст. 62 ТК РФ). Если работодатель сделает это, то у вас появятся доказательства вашей фактической занятости в организации.

Иными доказательствами трудоустройства могут служить аудио- и видеозаписи, которые подтверждают соответствующие факты. Также желательно найти людей, которые могли бы свидетельствовать в вашу пользу в судебном заседании, например коллег или клиентов компании (ст. 55 ГПК РФ).

Собирайте также любые документы, которые смогут подтвердить, что вы состоите  в трудовых отношениях (приказы, письменные задания, копии отчетов о работе). Доказательством может являться и наличие пропуска  в организацию, униформа, доступ к корпоративной электронной почте и пр. (п. 18 постановления Пленума Верховного Суда РФ № 15).

Вы можете по своему усмотрению защищать свои трудовые права и свободы всеми законными способами, в том числе через государственную инспекцию труда или в суде  (ст. 352 ТК РФ).

Государственная инспекция труда на основании вашей жалобы обязана провести проверку работодателя. При подтверждении фактов нарушения трудовых прав руководителю организации-работодателя выдается предписание об устранении выявленных нарушений (абз. 6 ст. 357 ТК РФ; подп. «б» п. 10 Положения, утв. постановлением Правительства РФ от 01.09.2012 № 875).

В случае установления факта возникновения трудовых отношений в судебном порядке суд может вынести решение об обязании работодателя заключить с вами трудовой договор, а также внести соответствующую запись в трудовую книжку (Апелляционное определение Московского городского суда от 08.12.2017 по делу № 33-48998/2017).

В каком размере работодатель должен оплатить ваш труд, если с вами не был  заключен трудовой договор?

Президиум Верховного Суда РФ по данному вопросу сообщил следующее. В случае отсутствия письменных доказательств, подтверждающих размер заработной платы работников, суд вправе определить ее размер исходя из обычного вознаграждения работника его квалификации в данной местности. Если же размер такого вознаграждения определить невозможно, то ориентироваться нужно на МРОТ  в субъекте РФ (часть 3 ст. 37 Конституции РФ, ст. 133.1 ТК РФ, п. 4 ст. 1086 ГК РФ).

Последствия для работодателя

Ответственность за уклонение от оформления или ненадлежащее оформление трудового договора либо заключение гражданско-правового договора, фактически регулирующего трудовые отношения между работником и работодателем, влечет ответственность по части 4 ст. 5.27 КоАП РФ. В соответствии с этой нормой на должностных лиц организации налагается административный штраф в размере от 10 000 до 20 000 рублей, а на саму организацию – от 50 000 до 100 000 рублей. Для лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, предусмотрен штраф от 5 000 до 10 000 рублей.

За повторное совершение аналогичного правонарушения размер санкций возрастает. Часть 5 ст. 5.27 КоАП РФ предусматривает:

• дисквалификацию должностных лиц компании на срок от одного года до трех лет;
• штраф для индивидуальных предпринимателей в размере от 30 000 до 40 000 рублей;
• штраф для организаций в размере от  100 000 до 200 000 рублей.

Но это не всё. За уклонение от заключения трудового договора или его подмену гражданско-правовым договором работодателю грозит внеплановая проверка трудовой инспекции. Это связано с тем, что Федеральным законом от 31.12.2017 № 502-ФЗ были внесены изменения в ст. 360 ТК РФ. Данная норма была дополнена еще одним основанием для проведения внеплановой проверки – поступление в федеральную инспекцию труда обращений и заявлений граждан (в том числе индивидуальных предпринимателей), юридических лиц, информации от органов государственной власти, органов местного самоуправления, профессиональных союзов, из средств массовой информации о фактах уклонения от оформления трудового договора, ненадлежащего оформления трудового договора или заключения гражданско-правового договора, фактически регулирующего трудовые отношения между работником и работодателем.

Так, в частности, в Федеральный закон от 08.08.2001 № 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей» (далее – Закон № 129-ФЗ) были внесены изменения, в соответствии с которыми документы, связанные с государственной регистрацией юридических лиц, подлежат получению заявителями от регистрирующего органа в электронной форме независимо от того, в какой форме заявителями представлялись документы для целей указанной регистрации (п. 3  ст. 11 Закона № 129-ФЗ в редакции Федерального закона от 30.10.2017 № 312-ФЗ). Соответствующие изменения вступили в силу с 29.04.2018 ¹.

Напомним, что государственная регистрация юридического лица осуществляется по месту нахождения его постоянно действующего исполнительного органа, а в случае отсутствия постоянно действующего исполнительного органа – иного органа или лица, уполномоченных выступать от имени юридического лица в силу закона, иного правового акта или учредительного документа, если иное не установлено Законом о госрегистрации (п. 2 ст. 54 ГК РФ, п. 2 ст. 8 Закона  № 129-ФЗ).

Такая регистрация осуществляется территориальными органами ФНС России (далее – регистрирующий орган) (постановление Правительства РФ № 319 от 17.05.2002; абз. 2 п. 1,  п. 4 Положения о Федеральной налоговой службе, утвержденного постановлением Правительства РФ от 30.09.2004 № 506).

Заявителями в рамках регистрации юридического лица выступают лица, перечисленные  в пп. 1.3–1.4 ст. 9 Закона № 129-ФЗ.

В соответствии с п. 1 ст. 9 Закона № 129-ФЗ направление в регистрирующий орган документов на регистрацию юридического лица может осуществляться следующими способами:

• непосредственное обращение в регистрирующий орган;
• через многофункциональный центр;
• почтовое отправление с объявленной ценностью при пересылке с описью вложения;
• через нотариуса. Этот вариант возможен только при личном обращении к нотариусу заявителя (всех учредителей). За это нотариальное действие взимается отдельная плата (ст. ст. 22, 86.3 Основ законодательства о нотариате от 11.02.1993 № 4462-I);
• в форме электронных документов, подписанных усиленной квалифицированной электронной подписью заявителя, с использованием информационно-телекоммуникационных сетей,  в том числе сети Интернет, включая единый портал государственных и муниципальных услуг.

При взаимодействии заявителей с регистрирующим органом в рамках регистрации юридического лица с использованием сети Интернет может возникнуть ряд вопросов, которые мы  и рассмотрим в данном материале.

ВОПРОС:

Какие документы необходимо подать в ФНС для создания юридического лица?

ОТВЕТ:

В общем случае ² при регистрации создаваемого юридического лица в регистрирующий орган представляются в электронной форме следующие документы (ст. 12 Закона № 129-ФЗ,  п. 95 Административного регламента):

1. Заявление о государственной регистрации по форме № Р11001, утвержденной приказом ФНС России от 25.01.12 № ММВ-7-6/25@.

   Нотариально заверять подпись заявителя в этом случае не требуется, поскольку заявление подается в форме электронного документа, подписанного усиленной квалифицированной электронной подписью (абзацы 2 и 5 п. 1.2 ст. 9 Закона № 129-ФЗ).

2. Решение о создании юридического лица  в виде протокола, договора или иного документа в соответствии с законодательством РФ.
3. Учредительный документ юридического лица.

К сведению для ООО: с 24.06.2019 вступает в силу приказ Минэкономразвития России от 01.08.2018 № 411 «Об утверждении типовых уставов, на основании которых могут действовать общества с ограниченной ответственностью», который позволяет применять ООО типовые уставы (приказом утверждено 36 типовых уставов, на основании которых могут действовать ООО).

Таким образом, с даты вступления в силу указанного документа ООО смогут действовать как на основании любого из типовых уставов, так и на основании устава, утвержденного его учредителями. Кроме того, в настоящее время ФНС разрабатывает сервис по поиску типового устава. Сервис поможет налогоплательщикам быстро подобрать тот устав, который подходит именно им.

Уплачивать государственную пошлину  с 1 января 2019 года при регистрации юридического лица через интернет, равно как  и представлять в регистрирующий орган документ об уплате такой пошлины (подп. «д» ст. 12 Закона № 129-ФЗ), не нужно.

Напомним, что за рядом исключений за регистрацию юридического лица уплачивается государственная пошлина в размере 4 000 рублей (подп. 1 п. 1 ст. 333.33 НК РФ).

Вместе с тем Федеральным законом от 29.07.2018 № 234-ФЗ п. 3 ст. 333.35 НК РФ был дополнен подп. 32, согласно которому за совершение указанных в п. 1 ст. 333.33 НК РФ юридически значимых действий в случаях направления в регистрирующий орган документов, необходимых для совершения таких юридически значимых действий,  в форме электронных документов в порядке, установленном Законом № 129-ФЗ, государственная пошлина не уплачивается. Это изменение вступило в силу 01.01.2019.

ВОПРОС:

Как подать документы для регистрации юридического лица через интернет?

ОТВЕТ:

Направление электронных документов в регистрирующий орган осуществляется через сайт ФНС России или единый портал государственных и муниципальных услуг (п. 5 Порядка направления в регистрирующий орган при государственной регистрации юридических лиц…, утвержденного приказом ФНС России от 12.08.2011  № ЯК-7-6/489@ (далее – Порядок)). При подаче документов в электронной форме они подаются через интернет-сервис ФНС России. Ссылка на сайт ФНС для создания ООО: https://service.nalog.ru/gosreg/#ul.

Еще раз обращаем внимание, что представляемые документы должны быть заверены усиленной квалифицированной электронной  подписью (п. 4 Порядка).

В течение рабочего дня, следующего за днем получения документов, по адресу электронной почты, указанному заявителем, направляется расписка в получении документов в форме  электронного документа. Кроме того, информация о факте представления документов в регистрирующий орган размещается на официальном сайте данного органа не позднее рабочего дня, следующего за днем получения документов (п. 3 ст. 9 Закона № 129-ФЗ).

ВОПРОС:

Как происходит выдача документов, связанных с государственной регистрацией?

ОТВЕТ:

Регистрирующий орган не позднее одного рабочего дня, следующего за днем истечения срока, установленного для государственной регистрации3, направляет заявителю документы, связанные с государственной регистрацией.

Такими документами являются: документ, подтверждающий факт внесения записи  в ЕГРЮЛ; учредительный документ с отметкой регистрирующего органа; документ о постановке на учет в налоговом органе.

Документы направляются в форме электронных документов, подписанных усиленной квалифицированной электронной подписью, по адресу электронной почты заявителя – юридического лица, внесенному в ЕГРЮЛ, а также по адресу электронной почты, указанному им при подаче документов в инспекцию (абз. 1 п. 3 ст. 11 Закона № 129-ФЗ, пп. 16, 100 Административного регламента).

Регистрирующий орган дополнительно размещает информацию о внесении записи  в ЕГРЮЛ на своем официальном сайте (абз. 6  п. 3 ст. 11 Закона № 129-ФЗ).

Заявитель или его представитель вправе запросить представление на бумажном носителе документов, подтверждающих содержание электронных документов, связанных с госрегистрацией в регистрирующем органе (абз. 2 п. 3 ст. 11 Закона № 129-ФЗ, п. 100 Административного регламента).

В последнее время законодателем был предпринят ряд мер, направленных на упрощение порядка регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей.

¹ До внесения этих изменений заявителю предоставлялся лишь документ, подтверждающий факт внесения  записи в соответствующий государственный реестр. Этот документ направлялся заявителю (его представителю) способом, указанным им в представленном при государственной регистрации заявлении, уведомлении или сообщении, или отправлялся регистрирующим органом по почте (в том числе если способ направления не был указан). Если документ для регистрации был представлен заявителем (его представителем) через многофункциональный центр (далее – МФЦ) или нотариуса, то и документ о регистрации он тоже должен был получить, соответственно, в МФЦ или у нотариуса.

² При необходимости представляется также выписка из реестра иностранных юридических лиц соответствующей страны происхождения или иное равное по юридической силе доказательство юридического статуса иностранного юридического лица – учредителя (подп. «г» ст. 12 Закона № 129-ФЗ).

³ Напомним, что государственная регистрация юридических лиц при их создании осуществляется в срок не более чем три рабочих дня со дня представления необходимых документов в регистрирующий орган (п. 3 ст. 11 Закона № 129-ФЗ).

По мнению ФАС России, высказанному в письме от 26.09.2016  № РП/66095-ПР/16, проведение конкурса с использованием субъективного критерия значительно повышает коррупционные риски и приводит к неэффективному расходованию бюджетных средств, а также возможности выбора в качестве победителя «своего» участника закупки даже в случае предложения им цены, в два раза превышающей наилучшее предложение. То есть контролирующий орган еще в 2016 году высказывал мнение о коррупционных рисках при проведении открытого конкурса.

Согласно Правилам оценки заявок, окончательных предложений участников закупки, которые утверждены постановлением Правительства РФ от 28.11.2013 № 1085, для оценки заявок участников заказчик в документации устанавливает в том числе критерий «Качество товаров (работ, услуг)».

Письмом Минэкономразвития России № 31047-ЕЕ/Д28и и ФАС Рос-сии № АЦ/50997/14 от 11.12.2014 вводятся понятия, которые должны  содержаться в конкурсной документации, а именно зависимость (формула расчета количества баллов или шкала оценки) между количеством присваиваемых баллов и представляемыми сведениями по критерию  «Качественные, функциональные и экологические характеристики  объекта закупки» (показателям критерия) в случае, если возможна  количественная оценка представляемых сведений. В связи с тем, что Минэкономразвития не является разъясняющим или законодательным органом, введение данных понятий не раз оспаривалось. Но согласно решению Верховного Суда РФ от 11.04.2016 № АКПИ16-53  данные понятия не противоречат вышеуказанным Правилам оценки заявок. Также данное решение оговаривает, что установление показателей, раскрывающих содержание нестоимостных критериев оценки  и учитывающих особенности оценки закупаемых товаров, работ, услуг  по таким критериям, и соответствующих им величин значимости  является правом заказчика. Таким образом, заказчик, как и ранее при проведении открытого конкурса в бумажной форме, может установить «субъективные» показатели в критерии «Качество товаров, работ, услуг».

С 18 января 2019 года откроется последнее задание акции –  «Поиск подсказки»,  и вы сможете получить дополнительный ключ!

Главным помощником в поисках подсказки станет Центр образования «ЭЛКОД». Посетите любое мероприятие или прослушайте любой вебинар в январе 2019 года, и вы получите не только бесценные профессиональные знания, но и кодовое слово, которое сможете  обменять на ключ!

Напоминаем, всех участников акции, собравших два и более ключа, ждут призы от компании «ЭЛКОД»:

• от 2 до 7 ключей – памятные сувениры.
• от 8 до 9 ключей – приятные сюрпризы и приглашение на увлекательное мероприятие для взрослых и детей, которое состоится в феврале 2019 года.

Участники, собравшие 10 ключей, станут победителями акции. Всех победителей ждут суперпризы для взрослых и детей и абонементы в Центр образования «ЭЛКОД» на 2019 год.

Победители акции участвуют также в розыгрыше главного приза – сертификата от компании «Мир Путешествий» на два лица.

Приглашаем принять участие в мероприятиях Центра образования «ЭЛКОД»  в январе 2019 года и заработать еще один ключ в рамках акции «Форт “ЭЛКОД”»!

Представляем вашему вниманию самые яркие мероприятия акции

23 января 2019 года

Встреча с экспертом: 
Судебная практика по договорам аренды и купли-продажи

Вас консультирует: Алексей Николаевич Гуев – генеральный директор юридической фирмы, автор опубликованных комментариев к большинству действующих кодексов РФ, к.ю.н.

Программа мероприятия:

1. Договоры купли-продажи, аренды в практике организаций и ИП. Сравнительная характеристика предмета купли-продажи, мены, аренды, безвозмездного пользования имуществом.
2. Специфические требования к продавцу, покупателю, арендодателю, арендатору.
3. Последствия несоблюдения установленной формы договора, правил о государственной регистрации, обязанности по согласованию заключения договора, требований к правоспособности сторон.
4. Когда обязательно и когда не обязательно определение в договоре цены товара, размера арендной платы, стоимости монтажных и пусконаладочных работ, возмещения за коммунальные услуги.
5. Особенности установления срока передачи / замены товара, предоставления объекта аренды, освобождения объекта аренды.
6. Характеристика существенных условий, посвященных качеству, ассортименту, технической документации, количеству (площади, объему).
7. Изменение и расторжение договора по соглашению сторон / в одностороннем порядке / по требованию третьих лиц и пр.
8. Ответственность за нарушение договора.
9. Анализ судебной практики.

24 января 2019 года

Консультационный семинар: 
Налоговые проверки в 2019 году: от акта до обжалования. 
Инструменты успешной защиты

Вас консультирует: Вадим Николаевич Хорошилов – руководитель отдела налогового консультирования ООО «ЭЛКОД», советник налоговой службы РФ 3 ранга, автор публикаций по вопросам налогообложения и налогового контроля.

Программа мероприятия:

1. Функции контроля и проверки налоговых органов с учетом изменений 2019 года.
2. Встречные проверки:
   • порядок проведения;
   • поручение об истребовании документов (информации);
   • состав представляемых документов;
   • чем рискует налогоплательщик.
3. Порядок проведения камеральных проверок. Процедурные моменты камеральной проверки.
4. Порядок проведения выездных проверок:
   • сроки проведения;
   • продление и приостановление проверок;
   • порядок истребования документов при выездной налоговой проверке;
   • проведение осмотров и допросов.
5. Обжалование. Досудебный порядок. Судебное обжалование.

31 января 2019 года

Консультационный семинар: 
Внешнеторговый контракт: оформление, валютный контроль, 
налогообложение

Вас консультирует: Ольга Владимировна Мацнева – директор Центра правовой информации компании «ЭЛКОД», лектор, консультант с практическим опытом защиты интересов организаций по налоговым, трудовым и правовым вопросам, в том числе в судебном порядке.

Программа мероприятия:

1. Понятие и заключение внешнеэкономической сделки. Применение Инкотермс. Формирование договорных отношений при расчетах в валюте. Расторжение внешнеэкономической сделки.
2. Внешнеэкономические расчеты. Валютное регулирование. Валютный контроль. Правила постановки на учет контракта. Состав досье валютного контроля. Справка о валютных операциях: особенности ее формирования, сроки и правила ее представления  в уполномоченный банк при осуществлении операций в иностранной и национальной  валюте. Справка о подтверждающих документах при осуществлении внешнеторговой деятельности.
3. Таможенное регулирование экспортно-импортных операций. Декларация на товары. Влияние внесения изменений в таможенную декларацию на бухгалтерский учет и налогообложение. Корректировка таможенной стоимости: особенности отражения в учете. Таможенная процедура. Таможенная стоимость. Таможенная пошлина, таможенный сбор: сроки уплаты. Авансовые таможенные платежи. Расчет НДС, уплаченного на таможне.
4. Порядок вычета НДС, уплаченного таможенным органам на ввозимые в РФ товары. Порядок оплаты НДС в зависимости от избранной таможенной процедуры. Отражение  в Книге покупок вычета НДС, уплаченного таможенным органам. Порядок вычета НДС  при ввозе товаров на территорию РФ с территории ЕАЭС. Формирование статистической информации в рамках ЕАЭС.
5. Место реализации услуг для целей НДС. Обязанности налогового агента по НДС. Отчетность налогового агента по НДС. Основания для принятия к вычету НДС, уплаченного налоговым агентом. Ответственность налогового агента.
6. Порядок подтверждения ставки 0% по НДС при экспорте, в т.ч. при экспорте за пределы ЕАЭС. Требования к заполнению счетов-фактур при реализации товаров в страны ЕАЭС. Проблемы с возмещением НДС при экспорте по сырьевым товарам.
7. Налогообложение доходов нерезидента у российского агента – источника выплаты дохода. Отчетность налогового агента.

19 февраля 2019 года

* Внимание! Дополнительное мероприятие! Для получения ключа оплатите счет  в январе 2019 года.

День практических решений:
От теории к практике. Контролируемые иностранные компании: 
от уведомления до налоговой декларации + практика отражения 
в «1С:Бухгалтерия 8 КОРП»

Вас консультируют: Полина Владимировна Колмакова – руководитель учебно-методического отдела ООО «ЭЛКОД», налоговый консультант, аттестованный преподаватель Института профессиональных бухгалтеров и аудиторов России;

Ольга Анатольевна Малышенко – независимый консультант по программным продуктам «1С», эксперт по налогообложению и бухгалтерскому учету, практикующий бухгалтер.

Программа мероприятия:

1. Понятие контролируемой сделки.
2. Критерии отнесения сделок к контролируемым.
3. Порядок уведомления налоговых органов.
4. Признание иностранных организаций в качестве контролируемых иностранных компаний (КИК).
5. Сроки подачи уведомлений о КИК. Порядок заполнения уведомления.
6. Ответственность за несвоевременное уведомление.
7. Определение доходов КИК. Условия освобождения от налогообложения прибыли КИК. Представление подтверждающих документов в налоговые органы.
8. Формирование прибыли контролируемых иностранных компаний по правилам НК РФ.
9. Дата получения дохода в виде прибыли КИК.
10. Отражение в учетной политике для целей налогообложения норм в отношении формирования прибыли (убытка) КИК.
11. В какой валюте формируется прибыль КИК по правилам гл. 25 НК РФ.
12. Формирование прибыли КИК по данным ФО.
13. В каком случае контролирующее лицо имеет право на формирование прибыли (убытка) КИК по данным ФО.
14. Доходы / расходы, не учитываемые при формировании прибыли (убытка) КИК.
15. Пересчет в рубли прибыли КИК, сформированной по данным ФО и выраженной  в иностранной валюте.
16. Расчет доли прибыли КИК, относящейся к конкретному контролирующему лицу.
17. Числовой критерий, в пределах которого прибыль КИК не учитывается для целей налогообложения.
18. Алгоритм формирования прибыли КИК, подлежащей включению в налоговую базу контролирующего лица.
19. Ставка налога на прибыль применяется в отношении прибыли КИК, включаемой  в налоговую базу контролирующего лица.
20. Какие налоги принимаются в уменьшение суммы налога на прибыль, исчисленного  в отношении прибыли КИК.
21. Порядок заполнения отчетности. Документы, обязательные для представления одновременно с налоговой отчетностью. Штраф за непредставление документов.

Порядок заполнения рассматривается на базе «1С:Бухгалтерия 8.3» и «1С:Бухгалтерия 8 КОРП».