Оперативно и достоверно №15 (322), 08.08.2016

Представляем электронную подборку документов на основе системы КонсультантПлюс, которая содержит такие разделы, как Авторское право, Патентное право, Права на средства индивидуализации.

Электронная подборка документов включает:

• самые актуальные нормативно-правовые акты и материалы судебной практики;
• аналитические материалы, которые помогут юристу компании глубже разобраться в такой специфической сфере, как интеллектуальная собственность;
• международные акты в сфере интеллектуальной собственности, в которых участвует Россия;
• формы: исковые заявления, договоры, заявления о выдаче патента, заявка на регистрацию товарного знака и т.д.

В том числе вы будете снабжены информацией об особенностях заключения лицензионных договоров, регистрации, действия прав на такие объекты, как компьютерные программы, базы данных, товарные знаки, а также объекты патентной охраны.

Подборка продемонстрирует отличия и взаимосвязи регулирования различных видов результатов интеллектуальной деятельности.

Доступная благодаря подборке систематизация материала сэкономит время и силы на поиск необходимой и исчерпывающей правовой информации в конкретной ситуации!

В последнее время внесено множество поправок в законодательство, которые касаются деятельности бухгалтеров. Заранее подготовиться к изменениям в работе в 2017 году и не упустить важные события поможет ПроЭЛКОД – незаменимый информационный помощник в условиях реформирования.

О самых важных изменениях законодательства рекомендуем узнавать из раздела «Обзоры» в ПроЭЛКОДЕ:

Новый калькулятор законных процентов в ПроЭЛКОДЕ!

Знакомьтесь с проектом приказа расчета по страховым взносам, по которому будем отчитываться с начала 2017 года

Источник: Проект приказа Расчета по страховым взносам

С 1 января 2017 года по страховым взносам на обязательное пенсионное, медицинское и социальное страхование отчитываться нужно будет перед ФНС (взносы на травматизм останутся в ведении ФСС), поэтому налоговая служба разработала проект приказа нового Расчета по страховым взносам. Обращаем внимание, что в ходе утверждения форма может претерпеть изменения.

Новый Расчет нужно будет представлять ежеквартально не позднее 30-го числа месяца, следующего за расчетным (отчетным) периодом (п. 7 ст. 431 НК РФ в ред. от 01.01.2017). Расчет объединил в себе формы: РСВ-1, РВ-3, РСВ-2 и 4-ФСС (кроме взносов на травматизм: по ним новый «усеченный» 4-ФСС будет сдаваться отдельно). 

Возможности: заранее ознакомиться с будущей формой Расчета по страховым взносам, по которой нужно будет отчитываться в ФНС.

Более подробно о каждом разделе новой формы читайте в ПроЭЛКОДЕ в разделе «ОБЗОРЫ»: «Разработан проект Расчета по страховым взносам, по которому будем отчитываться с начала 2017 года».

Возвращаем излишне удержанный налог и заполняем 6-НДФЛ

Источник: Письмо ФНС России от 18.07.2016 № БС-4-11/12881@

Излишне удержанная налоговым агентом сумма НДФЛ подлежит возврату на основании письменного заявления налогоплательщика в течение трех месяцев. При этом НК РФ не предусмотрено уведомление налогового органа о произведенном возврате излишне удержанной суммы НДФЛ.

ФНС в письме № БС-4-11/12881@ от 18.07.2016 напомнила, что возврат излишне удержанной суммы НДФЛ производится за счет сумм предстоящих платежей НДФЛ как по указанному налогоплательщику, так и по иным физлицам, с доходов которых налоговый агент производит удержание НДФЛ. В разделе 1 «Обобщенные показатели» формы 6-НДФЛ предусмотрено, что общая сумма НДФЛ, возвращенная налоговым агентом налогоплательщикам, отражается по строке 090 нарастающим итогом с начала налогового периода.

Возможности: излишне удержанный НДФЛ отражается по строке 090 формы 6-НДФЛ нарастающим итогом с начала года, без детализации. 

Налоговые органы должны предупредить о блокировке счета, если организация не заключила договор с оператором ЭДО

Источник: Письмо ФНС России от 29.06.2016 № ЕД-4-15/11597@

С 1 июля 2016 года у организаций, которые должны отчитываться в электронном виде, появилась новая обязанность – обеспечить прием документов от налоговых органов в электронной форме по ТКС через оператора ЭДО (п. 5 ст. 23 НК РФ). Срок на ее выполнение – десять рабочих дней. Если эту обязанность не исполнить, то налоговые органы могут заблокировать расчетные счета нарушителя.

В письме от 29.06.2016 № ЕД-4-15/11597@ ФНС поручила налоговым инспекциям сообщать налогоплательщикам не позднее чем за пять дней о приостановлении операций по счетам по указанному основанию.

Также ФНС России приводит перечень тех документов, которые необходимо иметь налогоплательщику, его сотруднику или уполномоченному представителю для успешного обеспечения получения документов от налоговых органов.

Возможности: в случае неисполнения обязанности по электронному взаимодействию с налоговым органом налогоплательщик должен быть оповещен о блокировке счетов заранее (за пять дней).

Уплатили налог на следующий день после установленного срока? Минфин решил: пени не будет

Источник: Письмо Минфина России от 05.07.2016 № 03-02-07/39318

По общему правилу на основании п. 3 ст. 75 НК РФ пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога. Минфин в письме от 05.07.2016 № 03-02-07/39318 разъяснил, что в день уплаты налога просрочка исполнения обязанности по уплате налогов отсутствует. Следовательно, пеня за этот день не начисляется.

Возможности: не начислять пени за просрочку уплаты налога за день платежа.

Минфин не разрешил сблизить бухгалтерский и налоговый учет по активам стоимостью до 100 000 рублей

Источник: Письмо Минфина России от 20.05.2016 № 03-03-06/1/29124

С 1 января 2016 года в налоговом учете лимит стоимости основных средств повысился до 100 000 рублей (п. 1 ст. 256 НК РФ). А в бухучете остался прежним – 40 000 рублей (п. 5 ПБУ 6/01). По мнению Минфина (письмо № 03- 03-06/1/29124 от 20.05.2016), положениями НК РФ не предусмотрена возможность списания материальных расходов разными способами в зависимости от стоимости соответствующего имущества. То есть не получится для сближения бухгалтерского и налогового учета активы стоимостью до 40 000 рублей включительно списывать единовременно, а активы стоимостью от 40 000 до 100 000 рублей – равномерно в течение срока полезного использования.

Риски: активы стоимостью до 100 000 рублей можно списывать в налоговом учете либо единовременно, либо равномерно. Установить разные правила в зависимости от стоимости актива нельзя.

ФНС разъяснила: несколько сроков уплаты налога – платежное поручение выставляется на каждый отдельно

Источник: Письмо ФНС России от 12.07.2016 № ЗН-4-1/12498@

В платежных поручениях на уплату налога предусмотрено заполнение реквизита «107» – налоговый период. ФНС в письме от 12.07.2016 № ЗН-4-1/12498@ разъяснила, что налогоплательщик  должен обеспечить формирование отдельных платежных поручений с разными показателями налогового периода (реквизит «107») в том случае, если НК РФ предусматривает более одного срока уплаты налогового платежа.

Например, при выплате заработной платы и отпускных в один день НДФЛ с указанных доходов, по мнению ФНС, нужно уплатить разными платежными поручениями.

Риски: необходимо составить несколько платежных поручений с разными показателями налогового периода, если НК РФ предусмотрено более одного срока уплаты налога и предусмотрены конкретные даты уплаты налога для каждого срока.

При реорганизации в форме присоединения плательщику торгового сбора не нужно сниматься с учета

Источник: Письмо ФНС России от 21.07.2016 № ЕЛ-4-3/13187

При прекращении деятельности, облагаемой торговым сбором, плательщик сбора должен подать в налоговый орган уведомление о снятии с учета (п. 4 ст. 416 НК РФ).

В письме от 21.07.2016 № ЕЛ-4-3/13187 ФНС высказалась по вопросу представления организацией уведомления о снятии с учета в качестве плательщика торгового сбора, в случае если она реорганизовалась в форме присоединения к другому юридическому лицу.

По мнению ФНС, в такой ситуации у присоединенного юридического лица отсутствует обязанность представлять в налоговый орган соответствующее уведомление.

ВОЗМОЖНОСТИ: организации не нужно подавать уведомление о снятии с учета в качестве плательщика торгового сбора, если в результате реорганизации она присоединилась к другому юрлицу.

ИП совмещает ПСН и ЕНВД: численность работников нужно считать отдельно

Источник: Письмо ФНС России от 07.07.2016 № СА-4-7/12211@

В письме от 07.07.2016 № СА-4-7/12211@ ФНС привела обзор решений Верховного и Конституционного судов за первое полугодие 2016 года по вопросам налогообложения. В частности, налоговая служба рассмотрела определение ВС РФ от 01.06.2016 № 306-КГ16-4814 (п. 17 Обзора), в котором суд указал, что ограничение, предусмотренное п. 5 ст. 346.43 НК РФ, не может распространяться на иные режимы налогообложения, поскольку находится в главе, регулирующей исключительно патентную систему налогообложения.

Возможности: при совмещении ПСН с другими спецрежимами (УСН, ЕНВД) предпринимателю нужно следить за лимитом численности по каждой системе налогообложения отдельно. Если средняя численность работников, занятых в «патентной» деятельности, не превысит 15 человек, то ИП не потеряет право на патент.

Для бюджетов на 2017 год соотнесены целевые статьи расходов и коды видов доходов

Источник: Информация Минфина России

Минфин опубликовал сопоставительную таблицу целевых статей расходов бюджетов всех уровней и кодов видов доходов, которые применяются при исполнении федерального, регионального и местных бюджетов.

ВОЗМОЖНОСТИ: таблицу следует применять при составлении и исполнении бюджетов начиная с бюджетов на 2017 год.

О необходимости формирования бюджетными учреждениями резервов для оплаты отпусков

Источник: Письмо Минфина России от 20.06.2016 № 02-07-10/36122

Получателю бюджетных средств необходимо формировать счет 0 401 60 000 «Резервы предстоящих расходов» в соответствии с положениями инструкций 157н и 162н. Порядок формирования резервов устанавливается учетной политикой организации, указываются виды обязательств, по которым формируется резерв, а также периодичность внутри года (ежемесячно, ежеквартально, ежегодно, по мере возникновения обязательств).

Возможности: резерв на оплату отпусков получатель бюджетных средств отражает на счете 0 401 60 000. При этом периодичность формирования резерва в течение года (например, ежемесячно, ежеквартально) устанавливается учетной политикой.

Роструд запрещает высылать трудовую книжку за границу

Источник: Вопрос: ...Вправе ли работодатель с согласия уволившегося работника выслать трудовую книжку за границу по почте?

Работник, находясь в отпуске, направил по почте заявление об увольнении по собственному желанию, так как он переехал на постоянное место жительства за границу, и попросил выслать трудовую книжку по новому адресу. Эксперт Роструда разъяснил, что в этом случае истребование работником трудовой книжки должно осуществляться в порядке, установленном ст. 28 Федерального закона от 05.07.2010 № 154-ФЗ. В частности, по заявлениям граждан РФ, иностранных граждан и лиц без гражданства консульское должностное лицо истребует от государственных органов РФ, организаций и учреждений, находящихся на территории РФ, документы о государственной регистрации актов гражданского состояния, об образовании, о трудовом стаже и другие документы, касающиеся прав и интересов заявителей.

Не подлежат истребованию, пересылке или вывозу за границу подлинники трудовых и пенсионных книжек, военные билеты.

Риски: работодатель не вправе выслать трудовую книжку за границу даже с согласия работника.

С 1 сентября 2016 года упрощена процедура открытия счета в банке

Источник: Федеральный закон от 23.06.2016 № 191-ФЗ

С 1 сентября 2016 года кредитные организации будут открывать счета на основании сведений, содержащихся в ЕГРЮЛ, ЕГРИП, а также госреестре аккредитованных филиалов и представительств иностранных юрлиц. То есть банки будут самостоятельно запрашивать у налоговых органов информацию о постановке на налоговый учет клиента, который решил открыть расчетный счет. Такие изменения внес Федеральный закон от 23.06.2016 № 191-ФЗ в ст. 5 Федерального закона от 02.12.1990 № 395-1.

Кроме того, с сентября банковский счет может быть открыт юрлицу без личного присутствия его генерального директора, если:

• он является физлицом;
• он находится на обслуживании данной кредитной организации;
• информация в отношении него обновляется в установленные сроки (новая редакция п. 5 ст. 7 Федерального закона от 07.08.2001 № 115-ФЗ).

Возможности: для открытия счета организациям и ИП не нужно будет предъявлять в банк свидетельство о госрегистрации и постановке на учет в налоговом органе. Организация сможет открыть счет в банке через Интернет, если ее генеральный директор уже является клиентом этого банка.

Систему «Платон» предлагают распространить на региональные и межмуниципальные дороги

Источник: Проект Федерального закона № 1126740-6

В Госдуму внесен Проект Федерального закона № 1126740-6, которым предлагается распространить на региональные и межмуниципальные дороги действующие нормы о плате за вред, наносимый федеральным дорогам большегрузами с разрешенной максимальной массой свыше 12 тонн. Это касается и штрафа за неуплату «Платону», установленного ст. 12.21.3 КоАП РФ.

Риски: если законопроект будет принят, то владельцам большегрузов придется платить не только за вред федеральным, но и региональным, межмуниципальным дорогам.

Разработан проект типового устава ООО

Источник: Проект приказа Минэкономразвития России

Минэкономразвития России разработан проект типового устава ООО. Устав составлен с учетом обязательных законодательных требований и содержит все необходимые условия, в частности:

• права и обязанности участников;
• размер, порядок образования, изменения уставного капитала;
• порядок перехода доли другому лицу;
• распределение прибыли;
• порядок управления в Обществе.

Возможности: если проект будет принят, то упростится процедура регистрации ООО, сократятся издержки, связанные с разработкой индивидуального устава.

С 25 июля 2016 года в Москве необязательно сразу оплачивать возврат эвакуированных машин

Источник: Закон г. Москвы от 13.07.2016 № 27

С 1 сентября 2016 года вступает в силу Федеральный закон от 23.06.2016 № 205-ФЗ, который дает автовладельцам право забирать автомобили в случае их эвакуации без предварительной оплаты. Для этого владельцу автомобиля, его представителю или другому лицу нужно иметь при себе документы на управление этим ТС.

Порядок оплаты перемещения и хранения задержанных автомобилей будут устанавливать субъекты РФ.

Власти Москвы воспользовались этим правом и приняли Закон от 13.07.2016 № 27, которым предусмотрена возможность получить скидку в размере 25% от стоимости перемещения и хранения эвакуированного автомобиля на штрафстоянке. Для этого нужно оплатить эвакуацию и хранение машины до момента ее возврата.

Возможности: если оплатить эвакуацию и хранение автомобиля на штрафстоянке до момента его возврата, то можно получить скидку 25%.

Верховный суд защитил водителей в споре с ГИБДД

Источник: Постановление Верховного суда РФ от 21.06.2016 № 5-АД16-34

Постановлением Верховного суда РФ от 21.06.2016 № 5-АД16-34 отменены решения районного и Московского городского суда о привлечении к ответственности водителя за нарушение требования, предписанного дорожным знаком 3.28 «Стоянка запрещена».

Основанием для такого решения явился тот факт, что дорожный знак не мог быть виден в направлении, по которому двигалось транспортное средство. ВС РФ указал, что не имеет юридического значения тот факт, что водитель является постоянным жителем муниципального района, следовательно, данный участок дороги и места установки дорожных знаков не могут быть ему неизвестны.

ВОЗМОЖНОСТИ: если дорожный знак находится вне зоны видимости водителя, наказать за нарушение требования, предписанного знаком, нельзя.

При заключении договоров рекомендую обращать внимание на следующие моменты.

Гражданско-правовые отношения

По договору аренды арендодатель обязуется предоставить арендатору имущество за плату во временное владение и пользование или во временное пользование (ст. 606 Гражданского кодекса РФ).

Арендатор обязан своевременно вносить плату за пользование имуществом (арендную плату). Порядок, условия и сроки внесения арендной платы определяются договором аренды (п. 1 ст. 614 ГК РФ).

Если учредитель-гражданин предлагает своей фирме помещение в аренду, возникает вопрос: а вправе ли он просто так сдавать имущество? Или прежде ему нужно стать предпринимателем? Напомню, что зарегистрироваться в качестве предпринимателя необходимо, если ведется предпринимательская деятельность (п. 1 ст. 23 ГК РФ). При этом предпринимательской является самостоятельная деятельность, которая осуществляется на свой страх и риск и направлена на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг (п. 1 ст. 2 ГК РФ).

Что касается именно сдачи недвижимости в аренду, то ФНС России выпустила письмо от 08.02.2013 № ЕД-3-3/412@. В нем сказано, что гражданин, предоставляющий в аренду принадлежащее ему недвижимое имущество, может не регистрироваться как предприниматель. Главное, чтобы с полученного дохода был уплачен НДФЛ.

Но если ваш учредитель сдает в аренду сразу несколько объектов недвижимости, то, скорее всего, здесь можно говорить о наличии в его действиях признаков предпринимательской деятельности. Поэтому в подобной ситуации ему безопаснее стать предпринимателем. Налоги с полученного дохода учредитель-предприниматель будет платить сам в зависимости от выбранной системы налогообложения.

Итак, если учредитель однократно заключил сделку по сдаче имущества в аренду, ему не нужно регистрироваться в качестве предпринимателя. И тогда он как физическое лицо вправе оформить договор аренды недвижимости, в том числе и со своей фирмой (ст. 608 ГК РФ). Тот факт, что фирма будет арендовать недвижимость у своего же учредителя, не должен приводить вас в замешательство. Договор аренды обычный. При этом не забудьте указать в соглашении данные, позволяющие определить арендуемое помещение: его точный адрес, месторасположение в здании (этаж, номер комнаты), а также площадь помещения (п. 3 ст. 607 ГК РФ). Также зафиксируйте размер, порядок и сроки внесения арендной платы (ст. ст. 614 и 654 ГК РФ).

Хотя организация и ее учредитель-директор признаются взаимозависимыми лицами (подп. 7 п. 2 ст. 105.1 НК РФ), бояться ни тому ни другому нечего.

Во-первых, эта сделка вряд ли попадет в разряд контролируемых по стоимостному критерию, ведь он поистине гигантский (п. 3 ст. 4 Закона от 18.07.2011 № 227-ФЗ).

Во-вторых, даже если сделка вдруг окажется контролируемой, налоговики не смогут доначислить:

• НДФЛ директору, поскольку он не зарегистрирован как ИП;
• налог на прибыль компании, ведь она никоим образом не завышает свои расходы (пп. 2, 4 ст. 105.3 НК РФ).

Если вы заключаете договор после 1 марта 2013 года, то независимо от того, на какой срок он заключается, регистрировать его в территориальном органе Росреестра не нужно (пп. 1, 8 ст. 2 Закона от 30.12.2012 № 302-ФЗ).

Что касается договоров аренды, подписанных до указанной даты, то их не придется регистрировать, если они заключены:

• (или) на срок менее года;
• (или) вообще без указания конкретного срока. В этом случае договор считается заключенным на неопределенное время.

Также хочу напомнить вот о чем. Если физлицо-арендодатель через какое-то время зарегистрируется в качестве ИП, то вам не нужно будет больше удерживать НДФЛ. Однако о своем новом статусе арендодатель должен сообщить вам сам: вы следить за этим не обязаны.

Документальное оформление

Каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичным учетным документом (часть 1 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»). Такой документ должен быть составлен при совершении факта хозяйственной жизни, а если это не представляется возможным – непосредственно после его окончания (часть 3 ст. 9 Федерального закона № 402-ФЗ).

Форму указанного документа определяет руководитель экономического субъекта по представлению должностного лица, на которое возложено ведение бухгалтерского учета (часть 4 ст. 9 Федерального закона № 402-ФЗ). При этом могут применяться как самостоятельно разработанные организацией формы (с учетом требований к их обязательным реквизитам, установленных частью 2 ст. 9 Федерального закона № 402-ФЗ), так и иные рекомендованные формы, в том числе содержащиеся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации.

В рассматриваемой ситуации по договору аренды нежилого помещения осуществляются передача нежилого помещения арендодателем и принятие его арендатором. Для оформления данных фактов хозяйственной жизни составляется двухсторонний первичный учетный документ, который подписывается как арендодателем, так и арендатором непосредственно в момент приемки-передачи нежилого помещения. Таким документом может быть передаточный акт (иной документ, подтверждающий данные факты хозяйственной жизни) при условии наличия в нем вышеуказанных обязательных реквизитов.

Отметим, что ранее унифицированная форма такого документа не была утверждена Госкомстатом России. Его форму необходимо разработать самостоятельно в рамках конкретной сделки с учетом требований части 2 ст. 9 Федерального закона № 402-ФЗ.

Аналогично: первичный учетный документ должен быть разработан и для подтверждения фактов возврата нежилого помещения арендатором и получения его арендодателем.

Как отмечалось выше, данные первичные учетные документы являются двухсторонними. Указанные документы целесообразно согласовать с арендодателем и арендатором при подписании договора аренды нежилого помещения, а также закрепить в качестве приложения к такому договору.

Бухгалтерский учет

Объект ОС, арендованный организацией, учитывается на забалансовом счете 001 «Арендованные основные средства» в оценке, установленной договором аренды (инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н).

Расходы по аренде имущества, используемого для производства и реализации товаров, продукции, работ, услуг, являются расходами по обычным видам деятельности (пп. 5, 7 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного приказом Минфина России от 06.05.1999 № 33н). Указанные расходы признаются в бухгалтерском учете ежемесячно на последнюю дату текущего месяца аренды в сумме, установленной договором (пп. 6.1, 16, 18 ПБУ 10/99).

Сумма причитающейся к уплате арендной платы отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 20 «Основное производство» (счета 44 «Расходы на продажу» или иного счета учета затрат на производство) в корреспонденции в данном случае с кредитом счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям». При выплате работнику арендной платы производится запись по дебету счета 73 и кредиту счета 50 «Касса».

Налог на прибыль организаций

При применении метода начисления сумма арендных платежей включается в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией (подп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ). В целях налогообложения арендная плата учитывается на последнее число отчетного (налогового) периода (подп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ).

Отметим, что для подтверждения расходов в виде арендных платежей составлять ежемесячный акт об оказании услуг по договору аренды не требуется (письмо Минфина России от 13.10.2011 № 03-03-06/4/118), если иное не предусмотрено договором (письма Минфина России от 15.06.2015 № 03-07-11/34410, УФНС России по г. Москве от 17.10.2011 № 16-15/100085@). Исключением является случай, когда оформление такого акта предусмотрено договором (письмо Минфина России от 24.03.2014 № 03-03-06/1/12764).

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)

Доход, который получен физическим лицом – налоговым резидентом РФ, не являющимся индивидуальным предпринимателем, от сдачи в аренду находящейся в РФ недвижимости, признается объектом обложения и учитывается при определении налоговой базы по НДФЛ (подп. 4 п. 1 ст. 208, п. 1 ст. 209, п. 1 ст. 210 НК РФ).

Организация, которая арендует объект недвижимости у физического лица (в том числе у своего учредителя-директора) и выплачивает ему арендную плату, обязана в качестве налогового агента исчислить, удержать у физического лица и уплатить в бюджет НДФЛ с суммы такого дохода (пп. 1, 2 ст. 226 НК РФ).

Аналогичный вывод следует, например, из писем Минфина России от 27.08.2015 № 03-04-05/49369, от 02.06.2015 № 03-04-06/ 31829. Исчисление НДФЛ с дохода арендодателя – физического лица, являющегося налоговым резидентом РФ, производится по налоговой ставке 13% (п. 1 ст. 224 НК РФ).

При определении налоговой базы по НДФЛ арендодатель – физическое лицо имеет право на получение стандартных налоговых вычетов, предусмотренных ст. 218 НК РФ (п. 3 ст. 210 НК РФ). Указанные вычеты предоставляются ему только за те месяцы налогового периода, в которых были произведены выплаты по договору аренды. Такой вывод следует из письма Минфина России от 08.08.2013 № 03-04-05/32053.

При получении арендной платы в денежной форме дата фактического получения дохода определяется как день выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налого-плательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц (подп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ). Удержать начисленную сумму НДФЛ организация – налоговый агент обязана непосредственно из доходов арендодателя – физического лица при их фактической выплате (п. 4 ст. 226 НК РФ).

С 1 января 2016 года сумму исчисленного и удержанного НДФЛ организация обязана перечислить не позднее дня, следующего за днем выплаты налогоплательщику дохода (п. 6 ст. 226 НК РФ).

Также с указанной даты в п. 2 ст. 230 НК РФ установлен новый порядок представления отчетности налоговым агентом по НДФЛ. Так, налоговые агенты обязаны представлять в налоговый орган по месту своего учета:

• документ, содержащий сведения о доходах физических лиц истекшего налогового периода и суммах НДФЛ, исчисленного, удержанного и перечисленного в бюджет за этот налоговый период по каждому физическому лицу. Данный документ подается ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, по форме 2-НДФЛ, утвержденной приказом ФНС России от 30.10.2015 № ММВ-7-11/485@;
• расчет сумм НДФЛ, исчисленных и удержанных налоговым агентом. Такие расчеты необходимо представлять за I квартал, полугодие, девять месяцев – не позднее последнего дня месяца, следующего за соответствующим периодом, за год – не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом. Расчет представляется по форме 6-НДФЛ, утвержденной приказом ФНС России от 14.10.2015 № ММВ-7-11/450@.

Таким образом, с 1 января 2016 года помимо ежегодного представления сведений о доходах физических лиц по каждому физическому лицу организации в приведенные сроки обязаны дополнительно подавать в налоговый орган расчеты исчисленных и удержанных сумм НДФЛ.

Страховые взносы

Выплаты и иные вознаграждения в рамках гражданско-правовых договоров, связанных с передачей в пользование имущества (имущественных прав), не относятся к объекту обложения страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, на обязательное медицинское страхование (часть 3 ст. 7 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования»).

Таким образом, выплачиваемая физическому лицу арендная плата не подлежит обложению указанными страховыми взносами.

Арендная плата, выплачиваемая по гражданско-правовому договору, не предусматривающему обязанность начисления организацией взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, указанными взносами не облагается. Это следует из п. 1 ст. 20.1 Федерального закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний».

* Без учета стандартных налоговых вычетов.

ОТВЕТ:

По данному вопросу не сложилось единой точки зрения, однако, по-нашему мнению, системный анализ трудового законодательства и судебной практики позволяет сделать вывод о том, что место работы в трудовом договоре указывается через наименование работодателя и его местонахождение. Например, возможный вариант формулировки в трудовом договоре условия о месте работы может выглядеть следующим образом: «Место работы: Открытое акционерное общество “Интервест” (ОАО “Интервест”), г. Москва».

ОБОСНОВАНИЕ:

Определение «место работы» в трудовом законодательстве отсутствует. На практике некоторые работодатели место работы указывают или через наименование работодателя, или через административно-территориальный субъект, например, «Московская область, Ленинский район», что, по-нашему мнению, не соответствует требованиям трудового законодательства.

Из части 2 ст. 57 ТК РФ следует, что место работы является обязательным условием трудового договора, а в случае, когда работник принимается для работы в филиале, представительстве или ином обособленном структурном подразделении организации, расположенном в другой местности, место работы включается с указанием обособленного структурного подразделения и его местонахождения. Из данной нормы можно сделать косвенный вывод о том, что, когда местом работы является головная организация, место работы следует указать через наименование работодателя и его местонахождение.

При этом сложилась судебная практика, когда суды толкуют понятие «место работы» как конкретную организацию – юридическое лицо, имеющее свое наименование. См., например, апелляционное определение Самарского областного суда от 27.05.2014, апелляционное определение Свердловского областного суда от 08.10.2014 по делу № 33-13098/2014.

Однако позволим себе не согласиться с таким подходом, т.к. наименование работодателя уже отнесено к обязательным сведениям в соответствии с частью 1 ст. 57 ТК РФ. Кроме того, такой подход не является корректным для целей направления работников в командировки. Напомним, что в соответствии с частью 1 ст. 166 ТК РФ служебная командировка – это поездка работника по распоряжению работодателя на определенный срок для выполнения служебного поручения вне места постоянной работы. В свою очередь, п. 3 постановления Правительства РФ от 13.10.2008 № 749 «Об особенностях направления работников в служебные командировки» определено, что местом постоянной работы следует считать место расположения организации (обособленного структурного подразделения организации), работа в которой обусловлена трудовым договором (далее – командирующая организация).

Президиум Верховного суда РФ в обзоре практики рассмотрения судами дел, связанных с осуществлением гражданами трудовой деятельности в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях (от 26.02.2014), разъясняет, что в Трудовом кодексе РФ не раскрывается содержание понятия «место работы». Судьи Президиума Верховного суда РФ отмечают, что в теории трудового права под местом работы понимается расположенная в определенной местности (населенном пункте) конкретная организация, ее представительство, филиал, иное обособленное структурное подразделение. В случае расположения организации и ее обособленного структурного подразделения в разных местностях (исходя из части 2 ст. 57 ТК РФ) место работы работника уточняется применительно к этому структурному подразделению.

Такой подход нашел свое отражение во многих решениях судов. См., например, апелляционное определение Челябинского областного суда от 08.04.2014 по делу № 11-3444/2014 (судьи отмечают, что под местом работы понимается наименование работодателя и его местонахождение), апелляционное определение Московского городского суда от 24.03.2014 № 33-7518/2014, апелляционное определение Астраханского областного суда от 15.04.2014 по делу № 33-1128/2014, апелляционное определение Хабаровского краевого суда от 05.09.2014 по делу № 33-5484/2014, апелляционное определение Верховного суда Республики Коми от 30.10.2014 по делу № 33-5324/2014, апелляционное определение Саратовского областного суда от 19.03.2015 по делу № 33-1573 (судьи приводят определение места работы из обзора Президиума Верховного суда РФ, а также уточняют, что в случае расположения организации и ее обособленного структурного подразделения в разных местностях (исходя из части 2 ст. 57 ТК РФ) место работы работника уточняется применительно к этому структурному подразделению, и приводят пример отражения в трудовом договоре условия о месте работы, когда работник принимается в филиал, расположенный в другой местности), апелляционное определение Верховного суда Республики Карелия от 12.04.2016 по делу № 33-1333/2016.

Почему при включении в трудовой договор условия о месте работы достаточно указывать только наименование населенного пункта, без подробного адреса? Обратите внимание на то, что в соответствии с частью 2 ст. 54 Гражданского кодекса РФ место нахождения юридического лица определяется местом его государственной регистрации на территории Российской Федерации путем указания наименования населенного пункта (муниципального образования). Включение в трудовой договор адреса, где должны находиться работники, понадобится только при отражении условия о рабочем месте, т.к. рабочее место – это место, где работник должен находиться или куда ему необходимо прибыть в связи с его работой, которое прямо или косвенно находится под контролем работодателя (часть 6 ст. 209 ТК РФ). Но рабочее место является дополнительным условием трудового договора, т.е. может включаться в трудовой договор по соглашению сторон, а может не включаться.

Таким образом, учитывая актуальную судебную практику, безопаснее включать в трудовой договор место работы как обязательное условие в ситуации, когда работник принимается в головную организацию, через наименование работодателя и указание его местонахождения (расположение в определенном населенном пункте).

Миф 1. Убыток отражать в отчетности запрещено. Как только будет представлена налоговая декларация по налогу на прибыль организации с убытком, сразу же будет назначена выездная налоговая проверка.

С точки зрения налогового законодательства, в том случае, если в отчетном (налоговом) периоде налогоплательщиком получен убыток – отрицательная разница между доходами и расходами, определяемыми в соответствии с гл. 25, – в данном отчетном (налоговом) периоде налоговая база признается равной нулю (п. 8 ст. 284 НК РФ). Убытки, полученные организацией в отчетном (налоговом) периоде, принимаются в целях налогообложения в порядке и на условиях, установленных ст. 283 НК РФ. То есть в Кодексе все-таки присутствуют правила, согласно которым убыток вполне возможен, законом его не запрещено отражать в отчетности. Главное условие – все операции в учете отражают реальные факты хозяйственной жизни организации, мнимых и притворных сделок нет, доходы отражены в полном объеме, расходы учтены как экономически обоснованные и документально подтвержденные. Иными словами, учет организации – «идеальный». Как справедливо отмечено ВАС РФ, «…извлечение прибыли является целью предпринимательской деятельности, а не ее обязательным результатом». См.:

Постановление Пленума Верховного суда РФ от 24.10.2006 № 18 «О некоторых вопросах, возникающих у судов при применении Особенной части Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях»

Где найти:
ИБ Российское законодательство

Тогда откуда этот миф?

В обязанности налоговых органов помимо прочего входит функция контроля за соблюдением законодательства о налогах и сборах (ст. 32 НК РФ). Исполняя государственное задание, в целях усиления аналитической составляющей работы налоговой службы в целом, на местах налоговые инспекции формируют так называемые убыточные комиссии. Целью таких комиссий, как официально заявлено письмом ФНС РФ «О работе комиссий налоговых органов по легализации налоговой базы», является увеличение поступлений налогов в бюджет путем побуждения налогоплательщиков, в отношении которых установлены факты (либо имеются достаточные основания полагать о наличии фактов) неполного отражения в учете хозяйственных операций, фальсификации налоговой и бухгалтерской отчетности или отсутствуют объяснимые причины тех или иных результатов деятельности налогоплательщика к самостоятельному уточнению налоговых обязательств и недопущению нарушений налогового законодательства в последующих периодах. См.:

Письмо ФНС России от 17.07.2013 № АС-4-2/12722 «О работе комиссий налоговых органов по легализации налоговой базы»

Где найти:
ИБ Российское законодательство

Безусловно, никто и не настаивает на принудительном уточнении данных своих расчетов и деклараций, но если у организации отражен убыток, есть вероятность, что руководителя пригласят на заседание комиссии, где постараются выяснить:

• причины убытка;
• состав основных хозяйственных операций;
• состав и детализацию расходов, в том числе внереализационных;
• характер операций (есть ли агентские схемы, сделки со взаимозависимыми лицами);
• применение схем необоснованного возмещения налога на добавленную стоимость и др.

Иными словами, комиссия будет разбираться: правильно ли сформирована налоговая база, в полном ли объеме исчислен налог налогоплательщиком. Надо отметить, что на комиссию организация также может попасть, если у нее низкая налоговая нагрузка.

Итак, объяснить миф 1 просто: представляя декларацию с убытком, налогоплательщик тем самым провоцирует дополнительное внимание налоговиков к своей деятельности и побуждает их в соответствии с инструкциями вышестоящей налоговой осуществлять с их стороны мероприятия дополнительного налогового контроля до назначения выездной налоговой проверки. Намного проще со стороны налоговиков просто позвонить налогоплательщику и сказать, что убыточный расчет или декларацию сдавать не надо.

Чаще всего налогоплательщику предлагают пересмотреть объем учитываемых косвенных или внереализационных расходов и перенести «лишние» расходы на те периоды, когда будет соответствующая налоговая нагрузка по налогу на прибыль. И требование налоговиков будет настойчивее, если доходов у организации не было вообще. Здесь нелишне будет напомнить, что расходы налогоплательщика должны соотноситься с характером его деятельности, а не с получением прибыли. Согласно разъяснениям УФНС РФ по г. Москве организация учитывает расходы в целях налого-обложения прибыли как в периоде извлечения доходов, так и в периоде, в котором организация доходы не получала, при условии, что осуществляемая деятельность в целом направлена на получение доходов. См.:

Письмо УФНС РФ по г. Москве от 19.10.2010 № 16-15/109224@ «Об учете в целях налогообложения прибыли косвенных и внереализационных расходов»

Где найти:
ИБ Москва Проф

Таким образом, организация вправе учесть расходы в случае, когда ведется деятельность, направленная на получение доходов, но при этом в конкретном отчетном (налоговом) периоде доходы от деятельности отсутствуют.

Например, расходы на ремонт собственных или арендованных ОС, зарплата управленческому персоналу, компенсации работникам за разъездной характер работы, расходы на содержание и обустройство офисного помещения – все эти расходы учесть можно, даже если доходов организация пока не имеет. Глава 25 Кодекса не ставит порядок признания расходов в зависимость от того, были у организации доходы или нет. Все расходы, отнесенные организацией в учетной политике к косвенным, формируют убыток отчетного года. См.:

Письмо ФНС РФ от 21.04.2011 № КЕ-4-3/6494

Где найти:
ИБ Вопросы-ответы (Финансист)

Обоснованный выбор объектов для проведения выездных налоговых проверок невозможен без всестороннего анализа всей информации, поступающей в налоговые органы из внутренних и внешних источников. Анализ показателей налоговой и (или) бухгалтерской отчетности организации, позволяющий определить значительные отклонения показателей финансово-хозяйственной деятельности текущего периода от аналогичных показателей за предыдущие периоды или же отклонения от среднестатистических показателей отчетности других аналогичных хозяйствующих субъектов за определенный промежуток времени – это один из уровней общего анализа ведения деятельности налогоплательщика, который проводится с целью выявления необходимости и целесообразности проведения выездной проверки. В общедоступных критериях оценки риска выездной налоговой проверки (Приложение № 2 к приказу ФНС России от 30.05.2007 № ММ-3-06/333@) отражение в бухгалтерской или налоговой отчетности убытков на протяжении нескольких налоговых периодов – это один из 12 критериев отбора, но не единственный и самый существенный. См.:

Приказ ФНС России от 30.05.2007 № ММ-3-06/333@ «Об утверждении Концепции системы планирования выездных налоговых проверок»

Где найти:
ИБ Российское законодательство

Поэтому отражение убытка в налоговой отчетности (тем более впервые и обоснованно) – еще не повод выездной налоговой проверки.

Миф 2. Статья 54 НК РФ дает право организации переносить расходы из одного налогового периода в другой, даже если в текущем периоде получается убыток.

Напомним, что ст. 54 НК РФ с 01.01.2010 дает право организации выявленные в текущем отчетном (налоговом) периоде ошибки или искажения, относящиеся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, скорректировать в текущем налоговом (отчетном) периоде, если допущенные ошибки (искажения) привели к излишней уплате налога, то есть корректировку можно провести без представления «уточненки». Если организация не учла по ошибке расходы и при этом в периоде искажения (ошибки) не было убытка, то корректировку можно сделать в текущем расчете (декларации). Для этих целей в декларации (расчете) по налогу на прибыль организации предусмотрена строка 400 Приложения № 2 Листа 2. Расчет налога (утв. приказом ФНС России от 26.11.2014 № ММВ-7-3/600@). См.:

Приказ ФНС России от 26.11.2014 № ММВ-7-3/600@ «Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, порядка ее заполнения, а также формата представления налоговой декларации по налогу на прибыль организаций в электронной форме»

Где найти:
ИБ Российское законодательство

Обратите внимание на то, что порядок заполнения декларации предусматривает не отражение расходов прошлых периодов в текущем, а корректировку налоговой базы текущего периода. И хотя математический расчет дает один и тот же результат, правильным будет говорить о корректировке текущей налоговой базы, а не о переносе расходов.

Согласно разъяснениям Минфина РФ неотражение в целях налогообложения прибыли организаций расходов, возникших в прошлых налоговых периодах, но выявленных в текущем отчетном (налоговом) периоде в результате получения первичных документов, является искажением налоговой базы предыдущего налогового периода, следовательно, на указанные операции распространяются положения ст. 54 НК РФ. См.:

Письмо Минфина России от 13.04.2016 № 03-03-06/2/21034

Где найти:
ИБ Финансист

Однако исправить текущим периодом ошибку прошлого отчетного (налогового) периода, то есть зачесть расходы в текущем периоде, можно, только если в текущем периоде получена прибыль. Ведь если получен убыток, то согласно п. 8 ст. 274 НК РФ налоговая база признается равной нулю. То есть в данном случае перерасчет налоговой базы текущего отчетного (налогового) периода невозможен.

Так что учтите, что зачесть (условно перенести) расходы можно только тогда, когда и в том периоде, когда расходы не были учтены, и в том периоде, в котором они учитываются, нет убытка.

Согласно разъяснениям Минфина России и мнению контролеров, выявленные расходы в текущем отчетном (налоговом) периоде, расходы, относящиеся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, могут быть учтены в налоговом периоде их обнаружения при соблюдении условий, установленных ст. 54 НК РФ с учетом положений ст. 78 НК РФ. Объясняют это так: в силу нормы п. 7 ст. 78 НК РФ заявление о зачете или о возврате суммы излишне уплаченного налога, в том числе вследствие перерасчета налоговой базы, повлекшей излишнюю уплату налога, может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы, поэтому ст. 54 НК РФ должна применяться в совокупности со ст. 78 НК РФ, то есть исправить искажение (ошибку) можно, если не прошло три года с момента ее совершения. См.:

Письмо Минфина России от 04.08.2010 № 03-03-06/2/139

Где найти:
ИБ Финансист

Судебная практика показывает, что это миф. Обратимся к делу, рассмотренному Арбитражным судом Западно-Сибирского округа. Организация не включила в расходы 2005 года амортизационную премию по основному средству, введенному в эксплуатацию. Зато включила ее в расходы 2010 года, посчитав, что новая редакция ст. 54 НК РФ дает на это право. Налоговый орган посчитал такие действия налогоплательщика неправомерными. Ведь три года прошло. Суд признал, что организация действовала в соответствии со ст. 54 НК РФ, указав на следующее:

• «…положения абзаца третьего пункта 1 статьи 54 Налогового кодекса Российской Федерации в редакции, вступившей в силу с 01.01.2010, предоставили налогоплательщику право корректировать налоговую базу в том периоде, в котором обнаружены ошибки, даже если такие ошибки допущены в предшествующих периодах, но при условии, что они привели к излишней уплате налога;
• указанная норма права устанавливает дополнительные гарантии защиты прав налогоплательщиков, в том числе право на учет переплаты, образовавшейся вследствие неотражения в более раннем периоде спорных расходов, и освобождает от необходимости представления уточненной налоговой декларации по соответствующему налогу при выявлении указанных выше ошибок;
• статья 54 Налогового кодекса Российской Федерации не устанавливает сроков давности для возможности исправления ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы;
• абзац третий пункта 1 статьи 54 Налогового кодекса Российской Федерации не устанавливает ограничений учета налоговой выгоды в зависимости от периода ее возникновения и не содержит прямого указания на то, что положения статьи 54 Кодекса применяются в совокупности с положениями статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации и, в частности, с учетом правила об ограничительном трехлетнем сроке зачета или возврата сумм излишне уплаченных налогов». См.:

Постановление Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 20.07.2015 № Ф04-21208/2015 по делу № А81-4348/2014

Где найти:
ИБ Арбитражный суд Западно-Сибирского округа

Миф 3. Убыток организации, полученный при применении УСНО, можно перенести на период применения общего режима, если организацию на УСНО присоединить к организации, исчисляющей налог на прибыль.

Этот миф – прямое противоречие действую-щему законодательству по налогам и сборам. Согласно абз. 8 п. 7 ст. 346.18 НК РФ убыток, полученный налогоплательщиком при применении иных режимов налогообложения, не принимается при переходе на УСНО, а убыток, полученный в период применения УСНО, не принимается при переходе на иные режимы налогообложения. Согласно п. 1 ст. 283 НК РФ при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организаций возможно учесть только тот убыток, который сформирован по правилам гл. 25 НК РФ. Только на убыток, исчисленный в соответствии с указанной главой в предыдущем налоговом периоде или в предыдущих налоговых периодах, организация вправе уменьшить налоговую базу текущего налогового периода. В том числе это касается и случаев, когда организация-правопреемник получает убыток от присоединенной организации. См.:

Письмо Минфина России от 25.09.2009 № 03-03-06/1/617

Где найти:
ИБ Финансист

Миф 4. Убыток организации, полученный на общем режиме налогообложения при переходе на УСНО, теряется, то есть при возврате организации на ОСНО учесть убыток нельзя, так как срок учета убытка (десять лет) был прерван.

И это утверждение – заблуждение налогоплательщиков. Действительно, согласно пп. 2 и 3 ст. 283 НК РФ налогоплательщик вправе осуществлять перенос убытка на будущее в течение десяти лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором получен этот убыток. Не перенесенный на ближайший следующий год убыток может быть перенесен целиком или частично на следующий год из последующих девяти лет с учетом положений абз. 2 п. 2 ст. 283 Кодекса. Очередность переноса убытка должна быть соблюдена, то есть если организация понесла убытки более чем в одном налоговом периоде, перенос таких убытков на будущее производится в той очередности, в которой они (убытки) понесены. Иных условий переноса убытков Кодексом не установлено, а следовательно, нет и запрета на перенос убытка после применения иного режима налогообложения, например, «упрощенки». С аналогичными выводами вы можете ознакомиться в письме Минфина России. См.:

Письмо Минфина РФ от 25.10.2010 № 03-03-06/1/657

Где найти:
ИБ Финансист

Напомним, что переносить убыток можно как по итогам отчетного периода, так и по итогам года. В налоговой декларации предусмотрено специальное Приложение № 4 «Расчет суммы убытка или части убытка, уменьшающего налоговую базу» к Листу 2, которое представляется лишь дважды в год: в составе деклараций за I квартал и налоговый период. В декларациях за все другие отчетные периоды сумма убытка, уменьшающего налоговую базу, вписывается в строку 110 Листа 2.

Миф 5. Организация-правопреемник может перенести на будущее убытки, полученные реорганизованной организацией, на основании налоговых регистров, налоговых деклараций и передаточных актов реорганизованного юридического лица.

И это очередное заблуждение. Согласно п. 5 ст. 283 НК РФ правом переноса убытков на будущее могут воспользоваться в том числе организации – правопреемники реорганизованных организаций, которые прекратили свою деятельность. Заметим, что при реорганизации в форме выделения реорганизуемая организация не прекращает своей деятельности, а значит, организация, выделившаяся из состава реорганизуемой, не вправе учитывать в целях налогообложения ее убытки (письмо Минфина России от 24.06.2010 № 03-03-06/1/428).

Налогоплательщик-правопреемник вправе уменьшать налоговую базу в порядке и на условиях, которые предусмотрены ст. 283 НК РФ, на сумму убытков, полученных реорганизуемыми организациями до момента реорганизации. Например, убыток от реализации амортизируемого имущества, не списанный реорганизованной организацией, может учесть организация-правопреемник. См.:

Письмо ФНС России от 16.02.2015 № ГД-4-3/2251@

Где найти:
ИБ Финансист

Без соответствующих первичных документов, на основании которых ведется бухгалтерский и налоговый учет, учесть такой убыток правопреемнику не удастся. Налоговые декларации, регистры налогового учета и иные аналитичес-кие документы не могут быть признаны достаточным доказательством осуществления затрат, сформировавших убыток. Логика здесь проста: несмотря на общее правило хранения документов, предусмотренное подп. 8 п. 1 ст. 23 НК РФ (оно устанавливает обязанность хранить документы не менее четырех лет), при исчислении налога на прибыль налогоплательщикам предоставлено право учесть убыток при исчислении указанного налога при условии соб-людения установленных законом требований. К их числу п. 4 ст. 283 Кодекса отнесена обязанность налогоплательщиков хранить документы, подтверждающие объем понесенного убытка в течение всего срока, когда он уменьшает налоговую базу текущего налогового периода на суммы ранее полученных убытков. См.:

Постановление Президиума ВАС РФ от 24.07.2012 № 3546/12

Где найти:
ИБ Решения высших судов

В случае отражения в налоговой декларации убытка без соответствующих подтверждающих первичных документов на основании регистров налогового учета и иных аналитических документов порядок, установленный п. 4 ст. 283 Кодекса, нельзя признать соблюденным. Как отметили судьи, «...Кодекс не содержит исключений и для случаев заявления в налоговых декларациях убытка, полученного правопредшественником проверяемого налогоплательщика».

Если при реорганизации было образовано новое юридическое лицо, например, проведена реорганизация в формах преобразования, слияния или разделения организаций, то возникнет еще один спорный вопрос, решать который придется в суде.

Налоговики нередко отказывают правопреемнику в переносе убытка реорганизованной организации, если убыток зачтен в том же календарном году, что и проведенная реорганизация. Контролеры настаивают, что право на учет такого убытка возникает у правопреемника только с начала года, следующего за датой реорганизации. Суды с такими выводами не соглашаются, и аргументация у них такая.

Согласно пп. 2 и 3 ст. 55 НК РФ для реорганизованной организации последний налоговый период определен с начала календарного года до даты реорганизации, для правопреемника (вновь созданной организации) первый налоговый период исчисляется с момента даты реорганизации до окончания календарного года. Следовательно, последний налоговый период реорганизованной организации является по сути предыдущим налоговым периодом для правопреемника, а потому для переноса убытков не нужно ждать начала следующего года. Кстати, Минфин России придерживается такой же логики: правопреемник вправе учесть убыток реорганизованного юридического лица в форме преобразования в текущем отчетном (налоговом) периоде. См.:

Письмо Минфина России от 22.06.2015 № 03-03-06/1/35875

Где найти:
ИБ Финансист

Миф 6. Убыток от реализации амортизированного имущества можно учесть в полном объеме, если продать его после перевода на консервацию или если на момент реализации оно не использовалось в деятельности, приносящей доход.

Это ошибочное мнение, приводящее к завышению расходов периода реализации основного средства.

При продаже амортизируемого имущества по стоимости ниже остаточной с учетом расходов, связанных с реализацией, формируется убыток, учет которого особенный. Порядок учета такого убытка установлен п. 3 ст. 283 НК РФ. Сумму убытка нужно признавать в составе прочих расходов равными долями в течение срока, определяемого как разница между сроком полезного использования имущества и фактическим сроком его эксплуатации до момента реализации. Аналогичный порядок учета убытка будет применяться и в том случае, если непосредственно до реализации основное средство временно не использовалось или находилось на консервации, причем период консервации никак не уменьшает срок для списания убытка.

Согласно п. 3 ст. 256 НК РФ временное неиспользование имущества в указанной деятельности не является основанием для исключения данного имущества из состава амортизируемого. Более того, при этом указанные положения не предусматривают требование о прекращении начисления амортизации в случае отсутствия дохода от использования амортизируемого имущества в какой-либо промежуток времени. Следовательно, произвольное исключение амортизируемого имущества, в том числе по критерию временного неполучения дохода, положениями НК РФ не предусмотрено. А следовательно, убыток, полученный от его реализации, учитывается для целей налогообложения прибыли организации согласно п. 3 ст. 268 НК РФ. То есть убыток распределяется на период оставшегося срока полезного использования основного средства. См.:

Письмо ФНС России от 12.04.2013 № ЕД-4-3/6818@

Где найти:
ИБ Финансист

Миф 7. Нельзя учитывать убыток в виде безнадежного долга, если компания-должник – взаимозависимая организация.

Резервировать и списывать как безнадежные долги дебиторскую задолженность организации, если она взаимозависима с кредитором, опасно. Так рассуждают многие, и их выводы подкрепляются обширной судебной практикой. Суды утверждают, что факт взаимозависимости между контрагентами сам по себе не может поставить налогоплательщика в худшее положение по сравнению с другими налогоплательщиками. Кодекс не ограничивает права на убыток от безнадежного долга в случае взаимозависимости кредитора и должника. При учете задолженности, возникшей у взаимозависимых лиц, сумма такой задолженности резервируется в общем порядке. См.:

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 19.10.2011 № А27-15219/2010 (определением ВАС РФ от 24.02.2012 № ВАС-1772/12 отказано в передаче дела № А27-15219/2010 в Президиум ВАС РФ для пересмотра в порядке надзора данного постановления)

Где найти:
ИБ Арбитражный суд Западно-Сибирского округа

Однако если будет доказан факт создания организацией формального документооборота для признания задолженности безнадежной к взысканию и отнесения ее в состав расходов для целей налогообложения прибыли, если будет установлена согласованность действий общества и ликвидируемых организаций, то такой убыток исключат из внереализационных расходов организации. И несмотря на тот факт, что Кодексом не установлены ограничения по учету такого убытка в составе безнадежных долгов, при наличии доказательств схемы, направленной на уменьшение налоговой базы и получение необоснованной выгоды в отношении сумм дебиторской задолженности, суд не поддержит организацию. См.:

Постановление Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 18.08.2014 по делу № А45-17467/2013

Где найти:
ИБ Арбитражный суд Западно-Сибирского округа

В заключение напомним, что с 01.01.2015 убытки, полученные кредитором при реализации права требования долга, учитываются по-новому.

Особенности определения налоговой базы при уступке (переуступке) права требования установлены ст. 279 НК РФ, согласно которой отрицательная разница между доходом от реализации права требования долга и стоимостью реализованных товаров (работ, услуг) признается убытком налогоплательщика. До 1 января 2015 года в случае реализации права требования долга после наступления срока платежа половина убытка учитывалась на момент продажи права требования долга, остальная часть – через 45 дней. После изменения 2015 года убыток по сделке уступки права требования признается на дату уступки права требования, то есть единовременно.

Подтверждением убытка, полученного налогоплательщиком-кредитором при реализации права требования (при уступке) долга третьему лицу, прежде всего служат документы, удостоверяющие наличие долга перед кредитором, право требования которого им было реализовано. Это могут быть договоры, акты приема-передачи, акты сверки, копии решений судов, вступивших в законную силу.

Такое мнение высказано в письме ФНС России. См.:

Письмо ФНС России от 01.12.2015 № СД-4-3/20885@

Где найти:
ИБ Финансист

Отсутствие надлежащих документов, удостоверяющих предмет договора уступки, превращает убыток в неподтвержденный, в связи с чем такой убыток не подлежит учету при определении налоговой базы по налогу на прибыль как не удовлетворяющий требованиям, предъявляемым к расходам ст. 252 НК РФ.

Обращаем внимание на федеральные законы от 03.07.2016 № 348-ФЗ и № 316-ФЗ

ИЗ ДОКУМЕНТОВ ВЫ УЗНАЕТЕ, ЧТО:

С 1 января 2017 года микропредприятия смогут не принимать локальные нормативные акты. Например, положение об оплате труда, правила внутреннего трудового распорядка и т.д. Компании должны будут прописать условия работы, регулируемые такими актами, в трудовых договорах с сотрудниками. Для договоров появится типовая форма.

Согласно второму документу, компании малого и среднего бизнеса за отдельные нарушения, выявленные впервые, будут наказывать не штрафом, а предупреждением. К таким нарушениям относятся, в частности, подделка документов, недобросовестная конкуренция. Новые правила вступили в силу с 4 июля 2016 года.

КАК НАЙТИ В КОНСУЛЬТАНТПЛЮС:

ДОПОЛНИТЕЛЬНАЯ ИНФОРМАЦИЯ:

Кого касаются поправки – читайте в Типовой ситуации: Какие организации относятся к субъектам малого предпринимательства? (издательство «Главная книга», 2016).

1. Открыть вкладку Карточка поиска.
2. Выбрать раздел Законодательство.
3. В поле Текст документа ввести ключевые слова для поиска: совмещение ПСН ЕНВД численность.
4. Построить список документов.
5. В полученном списке в разделе Законодательство открыть первый документ: Письмо ФНС России от 07.07.2016 № СА-4-7/12211@ «О направлении судебной практики».

Среднюю численность работников при совмещении ПСН с ЕНВД в целях проверки соблюдения налогоплательщиками ограничения, предусмотренного п. 5 ст. 346.43 НК РФ, нужно отслеживать отдельно.

Ограничение, предусмотренное п. 5 ст. 346.43 НК РФ, не может распространяться на иные режимы налогообложения, поскольку находится в главе, регулирующей исключительно патентную систему налогообложения.

Если сотрудник вашей организации меняет место работы или если у него меняется функционал в вашей организации (в связи с переходом в смежный отдел), обязательно проверьте права, установленные у данного сотрудника, и при необходимости заблокируйте ему доступ в систему.

Для того чтобы проверить, какие права были у сотрудника, перейдите в раздел Сотрудники, расположенный в личном кабинете организации на сайте sbis.ru. В открывшемся окне в правой части экрана введите фамилию сотрудника. При наличии нескольких человек с одинаковыми фамилиями система предложит вам все возможные варианты сотрудников:

Нажмите на интересующего вас сотрудника, чтобы перейти в его карточку. Для редактирования профиля в правой верхней части нажмите на Изменить.

Права доступа к системе настраиваются в разделе Настройки доступа:

В открывшемся окне вы можете просмотреть текущие права пользователя, ограничения по организациям и / или по подразделениям и устройствам, с которых пользователь может заходить в личный кабинет.

Для приостановки доступа нажмите Разрешен и выберите Запрещен. Не забудьте нажать на Сохранить в верхней части экрана, чтобы изменения вступили в силу.

С данного момента пользователь не сможет войти в систему.

Информация о дате блокировки будет отображена в системе:

Для возобновления доступа нажмите на Запрещен и выберите Разрешен. Система сохранит все настройки пользователя, действовавшие до блокировки.

С 01.07.2016 Федеральным законом от 30.05.2016 № 150-ФЗ в НК РФ внесены изменения, обязывающие при экспорте в ЕАЭС в счете-фактуре указывать код ТН ВЭД реализуемых товаров, а при экспорте несырьевых товаров разрешается принимать к вычету НДС, не дожидаясь подтверждения ставки 0%.

Для автоматического заполнения документов по новым правилам необходимо указать код ТН ВЭД. Для этого следует выполнить следующие действия:

1. В разделе Справочники – Номенклатура выбрать номенклатуру, реализуемую на экспорт, и кликом по ссылке Классификация открыть поле ТН ВЭД:

2. Для подбора соответствующего кода ТН ВЭД удобно использовать классификатор и команду Подбор из ТН ВЭД, с помощью которой можно по наименованию номенклатуры определить ее код ТН ВЭД:

3. Признак Сырьевой товар заполняется только для сырьевых товаров. Эта настройка позволит применить вычет НДС только после подтверждения ставки 0%:

4. Для несырьевых товаров при реализации товаров по ставке 0% в счете-фактуре после номенклатуры будет указан код ТН ВЭД:

Гражданско-правовая защита деловой репутации осуществляется в соответствии со ст. 152 ГК РФ.

Нарушениями деловой репутации могут быть признаны в том числе:

• распространение порочащих сведений в отношении лиц, входящих в органы управления юрлица, в отношении работников организации;
• распространение ложных сведений о товарном знаке (даже если производитель не был назван в публикации);
• распространение ложной информации о введении процедуры банкротства в отношении юридического лица, наличии у него значительных долгов и т.д.

Условия применения гражданско-правовых мер защиты деловой репутации

Суд удовлетворит заявление о защите деловой репутации, если установит:

1. Факт распространения сведений

Согласно разъяснениям Пленума ВС РФ распространение – опубликование в печати, трансляция по радио и телевидению, демонстрация в СМИ, распространение в сети Интернет, а также использование иных средств телекоммуникационной связи, изложение в служебных характеристиках, публичных выступлениях, заявлениях, адресованных должностным лицам, или сообщение в той или иной, в том числе устной форме хотя бы одному лицу.

Факт распространения порочащих сведений может быть подтвержден любыми доказательствами, отвечающими требованиям относимости и допустимости, в том числе: показаниями свидетеля, фиксацией интернет-страницы, удостоверением ее содержания у нотариуса и т.д.

2. Порочащий характер распространяемых сведений

Порочащими, в частности, являются сведения, содержащие утверждения о нарушении гражданином или юрлицом действующего законодательства, совершении нечестного поступка, неправильном, неэтичном поведении в личной, общественной или политической жизни, недобросовестности при осуществлении производственно-хозяйственной и предпринимательской деятельности, нарушении деловой этики или обычаев делового оборота, которые умаляют честь и достоинство гражданина или деловую репутацию гражданина или юрлица.

Оценочные суждения, мнения, убеждения не являются предметом судебной защиты в порядке ст. 152 ГК РФ, поскольку, являясь выражением субъективного мнения и взглядов, не могут быть проверены на предмет соответствия их действительности. Суд принимает во внимание только имеющие место утверждения о фактах, соответствие действительности которых можно проверить. Это следует из необходимости обеспечивать равновесие между правом граждан на защиту чести, достоинства, а также деловой репутации с одной стороны и иными гарантированными Конституцией РФ правами и свободами (свободой мысли, слова, массовой информации) – с другой стороны.

Обращаем внимание на то, что словесно-смысловое содержание оспариваемых фраз можно доказать, подав ходатайство о назначении лингвистической или иной экспертизы. Кроме того, в Обзоре Верховного суда содержится указание в необходимых случаях назначать экспертизу или привлекать для консультации специалиста6.

3. Несоответствие действительности распространяемых сведений

Не соответствующими действительности сведениями являются утверждения о фактах или событиях, которые не имели места в реальности во время, к которому относятся оспариваемые сведения.

По общему правилу отсутствие хотя бы одного обстоятельства из обязательной совокупности трех условий для удовлетворения иска является основанием для отказа в удовлетворении заявленных требований.

Однако п. 10 ст. 152 ГК РФ гарантирует судебную защиту в случаях распространения о лицах не только сведений, порочащих их деловую репутацию, но также любых распространенных о них сведений, если эти сведения не соответствуют действительности. Указанная норма является относительно новой, действует с 01.10.2013. В данном случае достаточно соблюдения двух условий: следует доказать факт распространения информации и ее недос-товерность.

Важно, что если речь идет о порочащих сведениях, обязанность доказывать соответствие действительности распространенных сведений лежит на ответчике. На истца возложено бремя доказывания факта распространения сведений лицом, к которому предъявлен иск, а также порочащего характера этих сведений.

Когда речь идет не о порочащих, но недостоверных сведениях (п. 10 ст. 152 ГК РФ), бремя доказывания в этой ситуации полностью возлагается на лицо, в отношении которого распространена такая информация.

Способы защиты

Способы защиты деловой репутации можно разделить на две группы. Первая группа – это способы, связанные со спецификой содержания деловой репутации как объекта охраны и направленные на восстановление деловой репутации:

1. Опровержение порочащих деловую репутацию сведений.
2. Замена или отзыв документа, исходящего от организации. Замену или отзыв документа обязана осуществить организация, от которой документ исходит.
3. Удаление соответствующей информации, а также пресечение или запрещение дальнейшего распространения порочащих сведений.
4. Изъятие и уничтожение материальных носителей информации (например, тиража газеты).

Указанные способы защиты при распространении порочащей ложной информации применяются поэтапно. Удаления информации можно требовать, только если опровержение нельзя довести до всеобщего сведения. Требование об изъятии и уничтожении материальных носителей информации будет удовлетворено судом, если без уничтожения таких экземпляров удаление информации невозможно.

Специальный порядок действует в отношении сведений, размещенных в сети Интернет: в данном случае можно требовать удаления соответствующей информации, а также опровержения указанных сведений способом, обеспечивающим доведение опровержения до пользователей сети Интернет.

Если невозможно установить лицо, распространившее сведения, способом защиты является обращение в суд с требованием о признании распространенных сведений не соответствующими действительности (дело рассматривается в порядке особого производства).

Перечисленные способы защиты не являются мерой ответственности. В данном случае обязанность опровержения порочащих сведений, удаления информации и материальных носителей возникает независимо от вины ответчика.

Вторая группа способов защиты имеет не восстановительный, а компенсаторный характер:

1. Компенсация морального вреда.
2. Возмещение убытков.

Отметим, что до 1 октября 2013 года (даты вступления в силу Федерального закона от 02.07.2013 № 142-ФЗ) требования о компенсации морального вреда могли подавать юридические лица. Ныне действующая ст. 152 ГК РФ исключает применение нормы о компенсации морального вреда при распространении сведений, затрагивающих деловую репутацию юридического лица (п. 11). Компенсация морального вреда допускается только в отношении гражданина.

В этой связи интересен вывод ВС РФ, содержащийся в Обзоре судебной практики от 16.03.2016. Юридические лица и индивидуальные предприниматели как субъекты предпринимательской деятельности вправе защищать свою деловую репутацию путем опровержения порочащих их сведений или опубликования своего ответа в печати, а также заявлять требования о возмещении убытков, причиненных распространением таких сведений7.

Указанная формулировка ставит под сомнение возможность взыскания компенсации морального вреда гражданином – ИП как «субъектом предпринимательской деятельности». Думаем, такой подход ошибочен, поскольку «физические или нравственные страдания» (ст. 151 ГК РФ) гражданина в ходе осуществления им предпринимательской деятельности не исключаются. Судя по всему, Верховный суд занял позицию, согласно которой и коммерческая организация, и индивидуальный предприниматель в случае причинения ущерба их деловой репутации попадают в схожую ситуацию. Компенсация морального вреда индивидуальным предпринимателям в случае умаления их деловой репутации и отказ в тех же обстоятельствах в присуждении какой-либо компенсации юридическому лицу ведут к нарушению принципа равноправия (часть 2 ст. 19 Конституции РФ, ст. 1 ГК РФ)8.

Размер компенсации

Размер возмещения убытков по делам о защите деловой репутации определить проблематично в связи с тем, что деловая репутация представляет собой разновидность нематериального блага. Оценка вреда в данном случае полностью зависит от усмотрения суда. Размер подлежащих возмещению убытков определяется с учетом всех обстоятельств дела исходя из принципов справедливости, соразмерности и в целях устранения последствий допущенного нарушения. В удовлетворении требования о возмещении убытков не может быть отказано только на том основании, что их точный размер невозможно установить9.

В соответствии со ст. 151, п. 2 ст. 1101 ГК РФ размер компенсации морального вреда определяется судом, при этом суд не связан той величиной компенсации, на которой настаивает истец, а исходит из требований разумности, справедливости и соразмерности компенсации последствиям нарушения.

Моральный вред не возмещается в случае подачи иска по правилам п. 10 ст. 152 ГК РФ.

Обращение в суд

Надлежащими ответчиками по делам о защите деловой репутации являются авторы не соответствующих действительности сведений, а также лица, распространившие эти сведения, например, СМИ. Если сведения были распространены работником от имени организации, в которой он работает, то ответчиком будет организация.

В силу прямого указания п. 5 части 1 ст. 33 АПК РФ дела о защите деловой репутации в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности подведомственны арбитражным судам. Если сторонами спора о защите деловой репутации являются юридические лица или индивидуальные предприниматели в сфере, не относящейся к предпринимательской и иной экономической деятельности, такой спор относится к компетенции судов общей юрисдикции.

Отметим, что требование о компенсации морального вреда подлежит оплате государственной пошлиной как требование неимущественного характера.

Важно, что на требования о защите деловой репутации, которые являются требованиями о защите неимущественных прав и других нематериальных благ, исковая давность не распространяется, кроме случаев, предусмотренных законом (ст. 208 ГК РФ). Исключение из этого правила установлено в п. 10 ст. 152 ГК РФ в отношении не порочащих, но не соответствующих действительности сведений, распространенных в СМИ.

В зависимости от ситуации каждый начинающий бизнесмен самостоятельно выбирает организационно-правовую форму своего предприятия, руководствуясь множеством конкретных факторов: масштабы будущего бизнеса и перспективы его развития; величина стартового капитала; один ли он будет вести бизнес; будет ли совмещать бизнес с работой по найму и многие другие условия.

В соответствии с п. 3 ст. 23 Гражданского кодекса РФ (далее – ГК РФ) к индивидуальной предпринимательской деятельности граждан применяются правила, которые регулируют деятельность коммерческих организаций, если иное не вытекает из законодательства или существа правоотношения. То есть между такими формами, как индивидуальное предпринимательство (далее – ИП) и общество с ограниченной ответственностью (далее – ООО), существуют некие основополагающие юридические отличия. Опишем основные.

Во-первых, согласно ст. 24 ГК РФ индивидуальный предприниматель отвечает по своим обязательствам всем принадлежащим ему имуществом. Исключение составляет лишь ряд случаев, таких, например, как единственная квартира предпринимателя. Что касается ООО, то по общему правилу в соответствии с п. 2 ст. 56 ГК РФ участник юрлица или собственник его имущества не отвечает по обязательствам юрлица, а юрлицо не отвечает по обязательствам участника или собственника.

Таким образом, если Вы выбираете форму ИП, то должны быть готовы, что в случае, например, взыскания образовавшихся в ходе предпринимательской деятельности долгов Вы можете потерять также и другое свое имущество, которое непосредственно не использовали в бизнесе.

Во-вторых, индивидуальные предприниматели не могут заниматься определенными видами бизнеса. Например, в соответствии с п. 1 ст. 16 Федерального закона от 22.11.1995 № 171-ФЗ розничной продажей алкогольной продукции (за исключением пива, сидра и некоторых других напитков) вправе заниматься только организации.

Таким образом, если в соответствии с законодательством выбранной Вами для бизнеса деятельностью может заниматься только организация, то выбора у Вас нет – Вы должны регистрировать ООО.

В-третьих, некоторые правовики отмечают среди различий ИП и ООО такие, как невозможность для ИП работать инкогнито (в отличие от собственника ООО, где директором может выступать совершенно другое лицо) и невозможность для ИП зарегистрироваться в выбранном им месте (в выбранной им налоговой инспекции), а только лишь по месту жительства (в отличие от ООО, которое может быть создано где угодно по желанию учредителя). Однако, на наш взгляд, данные различия далеко не всегда принимают весомый характер при выборе между представленными организационно-правовыми формами.

Выше мы очертили скорее минусы ИП по сравнению с ООО, однако на самом деле у ИП есть и существенные плюсы, которые нельзя не принимать во внимание при выборе формы бизнеса. Продолжим далее.

В-четвертых, финансовые расходы на оформление ИП меньше, чем на оформление ООО. Так, за госрегистрацию ООО Вы заплатите госпошлину в размере 4 000 рублей, а за госрегистрацию ИП – всего 800 рублей. Существенным правовым нюансом, а зачастую и существенной статьей расхода является необходимость для ООО иметь свой юрадрес, по которому будет осуществлена его регистрация в налоговой инспекции. Если у Вас нет своего помещения, то его аренда (в случае, если для ведения бизнеса оно Вам не нужно) будет лишней и весьма затратной, особенно в самом начале собственного дела. Что касается ИП, то он регистрируется по месту своего жительства и не должен дополнительно приобретать юрадрес.

В-пятых, ИП может вести свою деятельность в любом месте на территории России без создания филиалов и представительств. Что касается ООО, то в соответствии со ст. 55 ГК РФ в приведенной выше ситуации организация должна создавать обособленные подразделения для осуществления своих функций вне места своего нахождения, что, безусловно, влечет за собой дополнительные юридические сложности и финансовые затраты.

В-шестых, отметим такой немаловажный момент, как обязанность ведения бухгалтерского и налогового учета. Согласно п. 1 части 2 ст. 6 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» ИП может не вести бух-учет, если он ведет учет доходов или доходов и расходов либо физических показателей, характеризующих определенный вид предпринимательской деятельности в соответствии с налоговым законодательством.

Действительно, начинающему предпринимателю оптимальнее всего выбирать упрощенную систему налогообложения (далее – УСН), так как благодаря ей он освобождается от уплаты целого ряда налогов (налога на прибыль, налога на имущество организаций, НДС). Тем не менее для применения УСН необходимо определиться с объектом налогообложения: «доходы» или «доходы минус расходы». А с этим зачастую возникают проблемы.

Рассмотрим основные отличия двух вариантов, но выбор в итоге придется сделать самостоятельно.

Во-первых, сразу обратим внимание, что в соответствии со ст. 346.20 Налогового кодекса РФ (далее – НК РФ) лица, выбравшие в качестве объекта налогообложения УСН «доходы», платят 6% от суммы доходов; лица, выбравшие в качестве объекта УСН «доходы минус расходы», платят 15% от суммы доходов, уменьшенных на величину расходов. При этом уменьшить полученные доходы можно только на те произведенные расходы, которые указаны в ст. 346.16 НК РФ.

Как правило, объект «доходы минус расходы» выбирают те ООО, у которых большая часть расходов относится к перечисленным в ст. 346.16 НК РФ и, что самое главное, есть возможность данные расходы документально подтвердить. Например, если Вы арендуете офис, данная статья расходов составляет существенную часть Вашего бюджета, но у Вас нет на руках письменного договора аренды, то лучше выбрать объект налогообложения «доходы».

Во-вторых, в соответствии с п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ организации, выбравшие объект «доходы», уменьшают сумму налога (авансовых платежей) на сумму страховых взносов, расходов по выплате пособия по временной нетрудоспособности, платежей по договорам добровольного личного страхования в пользу работников на случай их временной нетрудоспособности, но не более чем на 50%. Организации, применяющие объект «доходы минус расходы», вправе учесть указанные выше затраты в качестве расходов, уменьшающих налоговую базу, в полном объеме.

В-третьих, согласно ст. 346.24 НК РФ налогоплательщики обязаны вести учет доходов и расходов для целей исчисления налоговой базы по налогу в книге учета доходов и расходов. При этом лица, применяющие объект «доходы минус расходы», обязаны вести учет как доходов, так и расходов. Организации же, применяющие объект «доходы», могут учитывать только доходы соответственно.

Кодексом Российской Федерации об административных правонарушениях (далее – КоАП) предусматривается административная ответственность Заказчика за нарушение Закона 44-ФЗ при проведении процедур по определению поставщика (исполнителя, подрядчика), в том числе при выборе способа проведения процедуры, сроков размещения информации, при составлении документации, проверке заявок и выборе победителя, заключении, изменении и расторжении контрактов.

1 января 2016 года вступили в силу нормы Закона 44-ФЗ о планировании и обосновании закупок, в том числе установлены сроки и порядок размещения информации в единой информационной системе.

С 15 июля 2016 года вступили в силу поправки КоАП, которые предусматривают административную ответственность:

1. За нарушение порядка планирования закупок, в том числе:

• включение закупок, не соответствующих целям осуществления закупок, правилам нормирования, в план закупок или план-график;
• включение в план-график закупок необоснованной начальной (максимальной) цены контракта;
• несоблюдение порядка или формы обоснования начальной (максимальной) цены контракта и объекта закупки;
• нарушение срока утверждения плана закупок, плана-графика закупок, вносимых в них изменений.

1. За размещение извещения ранее десяти календарных дней со дня внесения изменений в план-график в отношении такой закупки или в случае, если информация о такой закупке не включена в план-график.
2. Статьей 94 Закона 44-ФЗ установлены особенности исполнения контрактов, в том числе установлены случаи, в которых заказчики обязаны привлечь для проведения экспертизы товаров, работ, услуг экспертов, экспертные организации. С 15 июля введен штраф за несоблюдение данного требования законодательства.
3. Также введена ответственность за нарушение законодательства на этапе приемки товаров, работ, услуг:

• несоставление документов о приемке товара, работы, услуги (отдельных этапов) либо ненаправление мотивированного отказа в случае отказа от их подписания;
• приемку поставленной продукции (отдельного этапа) в случае несоответствия этой продукции условиям контракта, если выявленное несоответствие не устранено и привело к дополнительному расходованию средств соответствующего бюджета или уменьшению объема.

Специалисты ООО «ЭЛКОД» готовы помочь в решении самых сложных вопросов, оказать вам всестороннюю поддержку для успешной работы в сфере Контрактной системы. Получить полную информацию по услугам и их стоимости вы можете по телефону +7 (495) 41-56-36 и на сайте zakupki.elcode.ru

Провела его Марина Сергеевна Полякова – эксперт журнала ФНС России, аттестованный преподаватель ИПБР, налоговый консультант, специалист по методологии аудита, к.э.н.

Слушатели смогли детально разобраться в ключевых нормах ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль» и уточнить практику применения этого стандарта. Подробнее о пользе организованного мероприятия рассказывают непосредственные участники МАСТЕР-КЛАССА – клиенты компании «ЭЛКОД»:

Лилия Филипповна Стаховская, АО «Реестр»:

«С “ЭЛКОДОМ” мы успешно работаем уже более 15 лет. Наши сотрудники активно пользуются услугами компании и, конечно же, посещают Центр образования. Мы непростая организация – участники рынка ценных бумаг, и нам важно знать, как работать, что применять, какой учет вести.

Свободного времени у бухгалтеров практически нет, наш рабочий день зачастую длится 15–16 часов. И мы используем любую возможность, чтобы получить дополнительные знания. Например, если заглянуть ко мне в сумку, то всегда можно обнаружить там что-то из профессиональной литературы.

Когда я услышала, что теме ПБУ 18/02 будет посвящен целый МАСТЕР-КЛАСС, удивилась и решила пойти: одно мероприятие – и такой большой пласт информации. Из четырех главных отчетов, которые мы представляем, три – ПБУ 18/02. Это ценно!

Очень понравился лектор. Марина Сергеевна Полякова преподносит материал настолько доступно, что, мне кажется, поймет каждый. Еще один важный момент – вопросы, которые задают слушатели лектору. Они позволяют разобраться в теме, обратить внимание на нюансы. Ведь мало самой понять суть – при необходимости нужно уметь объяснить аудитору свою позицию.

Удобно, что есть рабочая тетрадь, в которой уже собрана вся информация по теме, не нужно ничего конспектировать, есть место для записи вопроса, который относится к определенному блоку, чтобы потом разобраться с ним.

Лично я регулярно посещаю мероприятия, которые организует “ЭЛКОД”, в том числе и конференции. Из лекторов особенно люблю Татьяну Леонидовну Крутякову, нравится, что она всегда с улыбкой говорит о том, что всё будет хорошо! Это вселяет уверенность, бухгалтерам важна экспертная поддержка!»

Алексей Анатольевич Губочкин:

«Тема МАСТЕР-КЛАССА для меня очень актуальна, потому и пришел. О теории ПБУ 18/02 я знал, а на мероприятии нам рассказали именно о практике применения. Меня, например, удивило, что можно менять постоянные и временные разницы, раньше я об этом не знал. Рабочая тетрадь помогает усвоить материал. Тема объемная, а здесь всё законспектировано, емко представлено. Центр образования я посещаю регулярно, чтобы подтверждать квалификацию и узнавать мнение экспертов. Учиться нужно всю жизнь».

Надежда Юрьевна Бородина, ООО «Клюбер Лубрикейшн»:

«Сегодня я стала счастливым обладателем бесплатного посещения юбилейной конференции “В помощь бухгалтеру”. Я из зала ответила на вопрос директора по сервису “ЭЛКОДА” о том, где традиционно проводится это мероприятие, и получила такой подарок. Это был неожиданный и приятный сюрприз. Я часто посещаю данные мероприятия и считаю их познавательными, особенно в конце года. Стараюсь следить за всеми изменениями законодательства, которые происходят, в том числе с помощью Консультант Плюс, и менеджер “ЭЛКОДА” во время визитов к нам приносит очень нужную подборку материалов.

С информацией, озвученной на МАСТЕР-КЛАССЕ, я была знакома, но для меня было важно освежить ее в памяти и посмотреть, ничего ли я не упустила. Теперь проведу небольшой тренинг на тему МАСТЕР-КЛАССА для своих коллег. Мы с ними всегда обсуждаем то, что узнаем на мероприятиях.

Очень удобными и содержательными оказались рабочие тетради. Особенно понравились таблички. Понятно даже для людей, которые с этим никогда не сталкивались. Я сама составляю методические материалы для работы, и таблички из рабочей тетради усовершенствуют мою “коллекцию”».

Наталия Александровна Елазо, ООО «Инфраструктура благотворительности»:

«Позиция нашего руководства – работать всегда на отлично, поэтому мы с сот-рудниками часто посещаем Центр образования “ЭЛКОД”. У нас непростые клиенты, хочется повышать квалификацию постоянно, чтобы оказывать им услуги высокого качества. Полученные сегодня знания по ПБУ 18/02 поспособствуют этому процессу.

Посещать Центр образования обязательно нужно – для расширения кругозора. У бухгалтеров мало свободного времени, а выделив день специально для получения знаний, сменив обстановку, мы отвлекаемся от рутины и узнаем что-то новое, о чем-то задумываемся, начинаем анализировать информацию, видим суть проблемы. К тому же, я очень ценю возможность общения с коллегами на деловых мероприятиях. Есть некоторые моменты, с которыми не сталкиваешься, и интересно, как работают другие. Потому что в теории это одно, а по факту – другое.

В Центре образования “ЭЛКОД” мне нравятся доброжелательная атмосфера и сильный преподавательский состав».

Дорогие друзья, мы благодарим всех, кто оставил отзывы о нашей работе, и приглашаем слушателей в Центр образования «ЭЛКОД».

Регистрируйтесь на мероприятия любым удобным для вас способом – на сайте, в программе ПроЭЛКОД или через специалиста компании «ЭЛКОД», работающего с вашей организацией!

Для пользователей СПС КонсультантПлюс – клиентов ООО «ЭЛКОД» действуют специальные цены и скидки

– Вы знаете, когда вас нет, о вас такое говорят!
– Передайте им, что когда меня нет, они могут меня даже бить.

В детстве смеялся над басней Крылова про стрекозу и муравья. Не понимал, как можно не заметить, что прошло лето. Сейчас несмешно.

– У меня две новости: одна хорошая, другая плохая.
– Давайте сперва хорошую!
– Хорошая в том, что я не скажу вам плохую.
– А плохая?
– А плохая в том, что я не скажу вам хорошую!

Первое правило мужского клуба макраме: никому не рассказывать о клубе макраме.

Жена уехала в отпуск. За две недели ее отсутствия вынес мусор всего один раз. Вывод: в доме мусорит жена!

Август – это как вечер воскресенья…

Обидно, когда ты злопамятный, но одновременно и добрый, и быстро отходчивый. Зло помнишь, а отомстить уже не можешь…

Предсказывать погоду синоптикам сильно помогает слово «местами».

Школьники думают, что в институте лучше, но только студенты знают, что лучше в садике.