ЭЛКОД: Оперативно и достоверно №22 (329)
Содержание Вернуться к изданию

Оперативно и достоверно №22 (329), 14.11.2016

ЭЛКОД-ТВ – смотрите с пользой!

В ПроЭЛКОДЕ у вас есть возможность ежедневно получать полезную и интересную информацию в видеоформате. В разделе «ЭЛКОД-ТВ» представлены новости законодательства, записи мероприятий, аналитические обзоры по актуальным вопросам права, бухучета и налогообложения. ВИДЕОГИД – уникальный помощник в изучении налогов и кадрового делопроизводства.

Материалы для рубрик готовят эксперты-практики компании «ЭЛКОД» – лекторы Центра образования, а также ведущие консультанты по правовым и налоговым вопросам.

В результате вы получаете максимально полезную информацию в удобном формате, в удобном месте, в удобное время.

Повышайте профессиональные навыки в области налогообложения и кадрового делопроизводства, не покидая рабочего места, прямо сейчас!

ВИДЕОГИД – помощник в изучении налогов и кадрового делопроизводства.

Мини-лекции (1–5 минут) снабжены схемами, которые помогают лучше воспринимать и запоминать информацию, а также примерами и способами решения практических вопросов.

Тематики ВИДЕОГИДа структурированы от общего к частному: от базовых норм законодательства до отражения конкретных операций.

Курс будет полезен всем: от начинающего специалиста до профессионала с большим опытом работы.

Дистанционное обучение в удобное для вас время!

Записи мероприятий. Здесь вы найдете самые актуальные для бухгалтеров, юристов, налоговых консультантов, специалистов по закупке и сотрудников кадровых служб избранные записи прошедших вебинаров ведущих лекторов компании «ЭЛКОД».

Мои мероприятия. Зарегистрированные участники вебинаров и МАСТЕР-КЛАССОВ по окончании мероприятия получают запись, которую позже можно использовать в работе.

Актуально сейчас – несколько минут, чтобы быть в курсе!

Вы получите самое полное представление о ключевых правовых событиях.

Новости законодательства. Ежедневные видеообзоры российского законодательства помогут вам оставаться в курсе важных изменений в мире законов и налогов.

Тематический сюжет. Развернутые видеокомментарии, советы экспертов по актуальным на сегодняшний день и наиболее сложным вопросам в сфере бухгалтерского и налогового учета, кадрового дела, проведения госзакупок и юридического сопровождения организации.

Как найти: на главной странице ПроЭЛКОДА в верхнем меню выбрать «ЭЛКОД-ТВ»

Читать далее

ТЕМАТИЧЕСКИЕ ЛИНИИ КОНСУЛЬТАЦИЙ В ФОРМАТЕ ВЕБИНАРА

Для пользователей СПС КонсультантПлюс – клиентов компании «ЭЛКОД» раз в месяц мы проводим Тематические линии консультаций в формате вебинара по интересным и актуальным вопросам налогообложения, бухгалтерского учета и трудового права.

УНИКАЛЬНОСТЬ ВЕБИНАРА в том, что он состоит ТОЛЬКО из ОТВЕТОВ ЭКСПЕРТА НА ВАШИ ВОПРОСЫ!

Участие в Линии консультаций дает возможность без отрыва от работы получить ответы на интересующие вас вопросы по теме мероприятия в режиме онлайн от ведущих лекторов компании «ЭЛКОД».

В декабре приглашаем бухгалтеров принять участие в Тематической линии консультаций

«Первичные документы и счета-фактуры»

Дата проведения: 13.12.2016. Начало в 11.00 по Москве.

Лектор: Татьяна Александровна ВОРОНЦОВА – ведущий эксперт-консультант по налогообложению компании «ЭЛКОД», специалист в области бухгалтерского учета и налогообложения, автор многочисленных методических материалов и статей по вопросам налогообложения.

Преимущества Тематических линий консультаций:

  • Участие позволяет получить ответы на интересующие вопросы по теме мероприятия в режиме онлайн.
  • Вы также можете задать вопрос заранее и в день проведения мероприятия получить консультацию эксперта, что поможет вам найти способы разрешения непростых ситуаций.
  • Услышать, какие вопросы задают коллеги, узнать о существующих тенденциях и проблемах и тем самым исключить возникновение нежелательных для себя последствий.

Зарегистрироваться на мероприятие можно в ПроЭЛКОДЕ в разделе «Образование».

Как найти: на главной странице ПроЭЛКОДА в верхнем меню выбрать «Образование» => «Мероприятия» => «Вебинары».

Посмотреть прошедшие Линии консультаций можно в ПроЭЛКОДЕ в разделе «Записи мероприятий».

Как найти: к записям вебинаров можно перейти с главной страницы ПроЭЛКОДА (раздел «Записи мероприятий») или в верхнем меню выбрать «ЭЛКОД-ТВ» => «Записи мероприятий»

Присутствовать на вебинаре вы можете, находясь на отдыхе, дома или в офисе. Подключайтесь, будем рады вам!

Читать далее

Утвержден Расчет по страховым взносам, по которому нужно будет отчитаться уже за I квартал 2017 года

Источник: Приказ ФНС России от 10.10.2016 № ММВ-7-11/551@

ФНС издала Приказ от 10.10.2016 № ММВ-7-11/551@, которым утвердила форму нового расчета по страховым взносам. Данный расчет нужно будет представлять в налоговую инспекцию ежеквартально не позднее 30-го числа месяца, следующего за расчетным (отчетным) периодом (п. 7 ст. 431 НК РФ в ред. от 01.01.2017). Расчет объединил в себе формы: РСВ-1, РВ-3, РСВ-2 и 4-ФСС (в части взносов на ВНиМ).

Новый расчет состоит из трех разделов:

Раздел 1. Сводные данные об обязательствах плательщика страховых взносов.

Раздел 2. Сводные данные об обязательствах плательщиков страховых взносов – глав КФХ.

Раздел 3. Персонифицированные сведения о застрахованных лицах.

Возможности: ознакомиться с утвержденной формой расчета по страховым взносам, по которой нужно будет отчитываться в ФНС.

 

Утверждена новая декларация по налогу на прибыль

Источник: Приказ ФНС России от 19.10.2016 № ММВ-7-3/572@

Приказом от 19.10.2016 № ММВ-7-3/572@ ФНС утвердила новую форму налоговой декларации по налогу на прибыль, по которой организации будут отчитываться уже за 2016 год.

В форму внесены следующие изменения:

  • в новой форме в расчете налога на листе 02 появились поля для отражения сумм торгового сбора;
  • дополнен перечень признаков налогоплательщика (добавлен признак 6 – резидент территории опережающего социально-экономического развития);
  • появились новые листы:
  • лист 08 «Доходы и расходы налогоплательщика, осуществившего самостоятельную (симметричную, обратную) корректировку» – заполняется по сделкам между взаимозависимыми лицами, в отношении которых произведены корректировки;
  • лист 09 «Расчет налога на прибыль организаций с доходов в виде прибыли контролируемой иностранной компании» – заполняется лицами, контролирующими КИК, в отношении прибыли такой иностранной компании;
  • на листе 03 для налоговых агентов поменяли ставку налога с дивидендов с 9% на 13%.

Риски: декларацию по налогу на прибыль за 2016 год надо будет сдавать по новой форме.

 

Новая классификация ОС и налог на имущество организаций: Минфин разъясняет, как применять в 2017 году

Источник: Письмо Минфина России от 06.10.2016 № 03-05-05-01/58129

С 1 января 2017 года Классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы, будет действовать в новой редакции. В связи с этим Минфин выпустил Письмо от 06.10.2016 № 03-05-05-01/58129, в котором пояснил, что в связи с внесением изменений в Классификацию ОС не нужно изменять сроки полезного использования уже введенных в эксплуатацию объектов ОС. Поэтому подп. 8 п. 4 ст. 374 НК РФ (согласно которому не облагаются налогом на имущество ОС, включенные в первую или вторую амортизационную группу в соответствии с Классификацией) нужно применять в соответствии с Классификацией основных средств, которая действовала на дату принятия к налоговому учету амортизируемого имущества.

Таким образом, в отношении основных средств, принятых к учету с 1 января 2017 года, применяется новая Классификация ОС, которую Правительство РФ обновило Постановлением от 07.07.2016 № 640.

Возможности: не пересчитывать налог на имущество за предыдущие годы, если в 2017 году в соответствии с новой Классификацией ОС объект не попадает в первую или вторую амортизационную группу.

 

Неуплата налога: как посчитать срок исковой давности

Источник: Информация ФНС России «О разъяснении порядка исчисления срока давности при привлечении к налоговой ответственности»

ФНС России проинформировала налогоплательщиков о порядке исчисления срока давности при привлечении к налоговой ответственности. Из позиции ФНС следует, что трехлетний срок давности привлечения к ответственности за неуплату налога начинает исчисляться со следующего дня после окончания того налогового периода, в котором был установлен срок уплаты налога.

ФНС поясняет свою позицию на примере. Если налогоплательщик не уплатил в бюджет налог на прибыль за 2012 год, который должен был быть уплачен не позднее 28.03.2013, то срок давности привлечения к ответственности начнет действовать с 01.01.2014 (после окончания налогового периода по налогу на прибыль). Поэтому решение от 30.05.2016 о привлечении к ответственности признано правомерным.

Указанный вывод согласуется с правовой позицией, изложенной в п. 15 постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 № 57.

Риски: срок давности привлечения к ответственности начинает течь на следующий день после окончания налогового периода, в котором установлен срок уплаты налога.

 

Ошибка в КБК не означает, что налог не уплачен

Источник: Письмо ФНС России от 10.10.2016 № СА-4-7/19125@

В Письме от 10.10.2016 № СА-4-7/19125@ ФНС подтвердила, что неправильное указание КБК (поле 104) или статуса плательщика (поле 101) не препятствует поступлению налога в бюджет.

Во избежание споров с налоговыми органами в связи с ошибками в КБК или статусе плательщика целесообразно подать в инспекцию заявление об уточнении платежа с приложением документов, подтверждающих уплату данного налога (абз. 2 п. 7 ст. 45 НК РФ).

Возможности: если ошибка в поручении на перечисление налога допущена в указании КБК или статуса плательщика, то налог считается уплаченным, но во избежание споров организация вправе обратиться в налоговый орган с заявлением об уточнении платежа.

 

Минфин поменял позицию по предоставлению работнику имущественного вычета не с начала года

Источник: Письмо Минфина России от 06.10.2016 № 03-04-05/58149

В Письме от 06.10.2016 № 03-04-05/58149 Минфин впервые пришел к выводу, что при обращении физлица к работодателю с заявлением о предоставлении вычета не в первом, а в одном из последующих месяцев календарного года налог исчисляется за весь истекший с начала года период с применением данного вычета.

Разница между НДФЛ, удержанным до предоставления имущественного вычета, и суммой налога, определенной в месяце поступления от работника заявления о предоставлении вычета, образует сумму НДФЛ, перечисленную в бюджет излишне. Излишне удержанная сумма налога должна быть возвращена налоговым агентом на основании письменного заявления работника (п. 1 ст. 231 НК РФ). Позиция ведомства теперь совпадает с мнением ВС РФ и ФНС.

Риски: работодатель должен пересчитать НДФЛ с начала года и вернуть переплату, если работник в середине года принес уведомление из ИФНС и написал заявление о предоставлении имущественного налогового вычета.

Еще по этой теме

Читать далее

Бухгалтеру бюджетной организации

В целевых статьях расходов бюджетов появятся новые направления

Источник: Приказ Минфина России от 12.10.2016 № 180н

Минфин решил в очередной раз скорректировать Приказ № 65н. Одно из новшеств заключается в том, что в целевых статьях расходов бюджетов появятся новые направления расходов. Поправки касаются в основном государственных и муниципальных органов. Изменения ждут регистрации в Минюсте.

Возможности: заранее ознакомиться с планируемыми поправками в порядок применения бюджетной классификации.

 

Изменение требований к формированию плана ФХД на 2017 год для государственных и муниципальных учреждений

Источник: Приказ Минфина России от 29.08.2016 № 142н

Введен приказ, который дополнил требования к плану финансово-хозяйственной деятельности (ФХД). Согласно Приказу Минфина России от 29.08.2016 № 142н уже с плана на 2017 год обоснования и расчеты плановых показателей, использовавшиеся при его формировании, станут неотъемлемой частью плана.

Введены требования к расчетам (обоснованиям) плановых показателей по выплатам, использовавшимся при формировании плана ФХД государственного (муниципального) учреждения. Приведена рекомендуемая форма для расчетов (обоснований). Расчеты (обоснования) плановых показателей по выплатам формируются с учетом норм трудовых, материальных, технических ресурсов.

Риски: учреждение должно вместе с планом ФХД утвердить расчеты плановых показателей.

Читать далее

Как составить и в какие сроки подать уточненную декларацию по СОУТ в отношении оптимальных и допустимых рабочих мест

Источник: Вопрос: ...Как составляется уточненная декларация по спецоценке в отношении рабочих мест, условия труда на которых признаны оптимальными или допустимыми? (Консультация эксперта, Минтруд России, 2016)

С 1 мая 2016 года рабочие места с оптимальными или допустимыми условиями труда работодатель должен указывать в декларации соответствия условий труда (Федеральный закон от 01.05.2016 № 136-ФЗ), причем это новшество имеет обратную силу и регулирует отношения, возникшие с 2014 года. А значит, если на 1 мая 2016 года в компании уже есть рабочие места, условия труда на которых признаны оптимальными или допустимыми, то подается уточненная декларация.

Эксперт Минтруда разъясняет, что срок подачи уточненной декларации Федеральным законом № 136-ФЗ не устанавливается и, соответственно, не ограничивается.

Также эксперт сообщает, что в процессе разработки находятся поправки в форму декларации, предусмотренные Федеральным законом от 01.05.2016 № 136-ФЗ. Поэтому подать уточненную декларацию рекомендуется после внесения соответствующих изменений.

Что касается заполнения уточненной декларации, то эксперт отмечает, что помимо включения в нее рабочих мест, которые уже были отражены в ранее поданной декларации, в нее необходимо добавить сведения о рабочих местах, условия труда на которых по состоянию на 1 мая 2016 года признаны оптимальными или допустимыми.

Возможности: не ограничен срок подачи уточненной декларации соответствия условий труда в отношении рабочих мест с оптимальными или допустимыми условиями труда.

Читать далее

Руководителю, юристу

ВС РФ: закон имеет обратную силу и после исполнения постановления о назначении административного наказания

Источник: Обзор судебной практики Верховного суда Российской Федерации № 3 (2016) (утв. Президиумом Верховного суда РФ 19.10.2016)

В Обзоре судебной практики № 3 от 19.10.2016 Верховный суд разъяснил: если новым законом исключена административная ответственность за совершенное деяние, то судья, орган или должностное лицо, вынесшее постановление об административном наказании, должно совершить соответствующие действия по прекращению исполнения этого постановления независимо от обращения лица, привлеченного к ответственности. Установлен трехдневный срок для совершения названных действий (ст. 31.8 КоАП РФ). Если действия по прекращению исполнения постановления не совершены и штраф взыскан, лицо, чьи права нарушены, может требовать возврата незаконно взысканного административного штрафа.

Возможности: административный штраф, который взыскан после вступления в силу закона, исключающего административную ответственность, можно вернуть.

 

ФНС об особенностях формирования реестра малого и среднего предпринимательства

Источник: Письмо ФНС России от 18.08.2016 № 14-2-04/0870@

ФНС в Письме от 18.08.2016 № 14-2-04/ 0870@ пояснила особенности внесения сведений в Единый реестр субъектов малого и среднего предпринимательства (далее – реестр СМП).

Напомним: для того чтобы попасть в реестр (получить звание малого, среднего или микропредприятия), организация или ИП должны соответствовать лимитам (ст. 4 Федерального закона от 24.07.2007 № 209-ФЗ):

ФНС обращает внимание, что реестр сформирован на основе сведений за 2015 год, при этом в 2016 году были уточнены критерии отнесения юрлиц и ИП к субъектам малого и среднего предпринимательства (ст. 6 Федерального закона от 29.12.2015 № 408-ФЗ (ред. от 03.07.2016)). Таким образом, в первоначально размещаемый реестр СМП включаются юрлица и ИП, со-ответствующие требованиям субъекта малого и среднего предпринимательства, установленным ст. 4 Федерального закона № 209-ФЗ в редакции, действующей до 1 января 2016 года (п. 10 ст. 10 Закона № 408-ФЗ).

В связи с этим ФНС, в частности, информирует, что впервые организация или ИП может утратить статус СМП с 10.08.2019 (по состоянию на 1 июля 2019 года) при превышении предельных значений по числу сотрудников и уровню дохода в течение трех лет подряд (2016–2018 годы).

Возможности: если в течение ближайших трех лет организация или ИП превысит установленные лимиты, то всё равно останется в реестре СМП и сможет пользоваться преимуществами и льготами для средних и малых предприятий до августа 2019 года.

Читать далее

Личный интерес

За 2016 год будем отчитываться по обновленной форме 3-НДФЛ

Источник: Приказ ФНС России от 10.10.2016 № ММВ-7-11/552@

Граждане и ИП будут отчитываться по обновленной форме 3-НДФЛ в отношении доходов, которые получены в 2016 году. Приказ ФНС России от 10.10.2016 № ММВ-7-11/552@ внес изменения в действующую форму налоговой декларации по НДФЛ, порядок ее заполнения и формат представления в электронном виде.

Форма 3-НДФЛ актуализирована с учетом изменений, внесенных в гл. 23 «Налог на доходы физических лиц» НК РФ:

  • с 280 000 до 350 000 рублей увеличен порог дохода, до получения которого предоставляются стандартные налоговые вычеты на ребенка;
  • установлены особенности определения налогообложения по операциям, учитываемым на индивидуальном инвестиционном счете, который физлицо – резидент РФ может открыть в брокерской компании (брокерский счет) или в управляющей компании (счет доверительного управления);
  • установлены особенности налогообложения доходов физлиц, полученных от контролируемой иностранной компании, в том числе в случае ее ликвидации;
  • установлены особенности определения налоговой базы в отношении доходов от долевого участия в организациях;
  • в НК РФ слова «финансовые инструменты срочных сделок» заменены словами «производные финансовые инструменты».

Возможности: ознакомиться с изменениями в форме 3-НДФЛ, по которой нужно будет отчитываться за 2016 год.

 

Сдаем в аренду ипотечную квартиру: нужно ли разрешение банка

Источник: Постановление Верховного суда РФ от 14.10.2016 № 309-АД16-8799 по делу № А07-29275/2015

Довольно часто граждане, приобретая квартиру в ипотеку, намерены сдавать ее по договору коммерческого найма третьим лицам с целью извлечения дохода, в том числе и для того, чтобы покрывать расходы по кредитным выплатам. Однако банки часто включают в договор об ипотеке условие о запрете сдавать квартиру внаем без согласия банка.

Верховный суд в Постановлении от 14.10.2016 № 309-АД16-8799 по делу № А07-29275/2015 сделал вывод, что банк не вправе запрещать заемщикам-физлицам сдавать в аренду приобретенные в ипотеку квартиры. Право пользования заложенным имуществом урегулировано ст. 29 Федерального закона «Об ипотеке», в соответствии с которой залогодатель сохраняет право пользования имуществом, заложенным по договору об ипотеке, и залогодатель вправе использовать это имущество по назначению, а включение условий, ограничивающих такое право, ничтожно. Кроме того, по мнению суда, банк за включение подобных ограничений в кредитный договор должен быть привлечен к административной ответственности по ст. 14.8 КоАП РФ.

Возможности: сдать в аренду квартиру, приобретенную в ипотеку, можно без согласования с банком.

Еще по этой теме

Читать далее

Путевой лист: спорные вопросы заполнения

Многие организации используют в своей хозяйственной деятельности служебные автомобили и, соответственно, несут расходы на ГСМ. В соответствии с подп. 11 п. 1 ст. 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся затраты на содержание служебного транспорта (автомобильного, железнодорожного, воздушного и иных видов). Но на основании п. 1 ст. 252 НК РФ, чтобы эти затраты можно было признать в налоговых расходах, требуется подтвердить их экономическую обоснованность, в том числе и соответствующими документами.

Основным документом, подтверждающим расходы на ГСМ, является путевой лист, но на практике как раз его оформление и вызывает много вопросов у бухгалтеров.

Контролирующие органы считают путевой лист основным документом, который может подтвердить расходы на приобретение ГСМ. При отсутствии путевого листа расходы на приобретение ГСМ, как правило, исключают из налоговой базы при расчете налога на прибыль (Письма Минфина России от 23.09.2013 № 03-03-06/ 1/39406, УФНС России по г. Москве от 30.12.2009 № 16-15/139308).

Аналогичная точка зрения подтверждается и судебной практикой. Например, в Постановлении ФАС Центрального округа от 09.04.2013 по делу № А62-4316/2012, Постановлениях Шестого арбитражного апелляционного суда от 06.06.2013 № 06АП-5556/2012 по делу № А37-2345/2012, от 15.06.2012 № 06АП-2120/2012.

Однако некоторые судьи считают, что составление путевого листа носит обязательный характер только для автотранспортных предприятий. Так, в Постановлении ФАС Московского округа от 18.09.2013 по делу № А40-19421/13-99-60 судьи посчитали, что так как организация не является автотранспортной, она вправе подтвердить правомерность списания ГСМ иными документами. Такие же выводы содержат постановления ФАС Московского округа от 25.10.2012 № А40-13623/12-75-66 и от 19.12.2008 № КА-А40/11889-08.

Однако необходимо отметить, что в большинстве случаев судебная практика все-таки указывает на необходимость составления путевого листа, его отсутствие вероятнее всего приведет к спорам с налоговыми органами. Таким образом, для организаций, эксплуатирующих легковые автомобили для собственных нужд, чтобы избежать проблем с признанием расходов на ГСМ, необходимо оформлять путевой лист.

Далее, уважаемые читатели, рассмотрим следующий вопрос: можно ли использовать самостоятельно разработанную форму путевого листа.

Начиная с 1 января 2013 года компании самостоятельно разрабатывают формы первичных учетных документов (часть 4 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»). Таким образом, форму путевого листа организация разрабатывает самостоятельно и утверждает ее в своей учетной политике. Финансовое ведомство тоже неоднократно положительно высказывалось по данному вопросу.

Так, в Письме Минфина РФ от 25.08.2009 № 03-03-06/2/161 указано, что путевой лист, самостоятельно разработанный организацией, может являться одним из документов, подтверждающих расходы на приобретение горюче-смазочных материалов, при наличии в нем обязательных реквизитов, утвержденных Приказом Минтранса России от 18.09.2008 № 152 «Об утверждении обязательных реквизитов и порядка заполнения путевых листов» (далее – Приказ № 152).

Напомним, что в соответствии с п. 3 Приказа № 152 к обязательным реквизитам путевого листа относятся:

  1. наименование (тип транспортного средства) и номер путевого листа (в хронологическом порядке);
  2. сведения о сроке действия путевого листа: число, месяц, год (если на один день) или даты начала и окончания срока (до месяца);
  3. сведения о собственнике транспортного средства: наименование, организационно-правовая форма, адрес, номер телефона;
  4. сведения о транспортном средстве: модель; государственный номер; дата, время и показания одометра (полные км пробега) при выезде и заезде в места постоянной стоянки автомобиля;
  5. сведения о водителе: Ф. И. О., дата и время проведения предрейсового и послерейсового медицинских осмотров.

Аналогичный вывод содержится в письме УФНС России по г. Москве от 30.12.2009 № 16-15/139308.

Маршрут следования не указан в данном перечне, однако целесообразно включить данную информацию в путевой лист, так как она поможет организации доказать, что автомобиль использовался в служебных целях, а расходы на приобретение ГСМ обоснованны.

Данной позиции придерживаются официальные органы в следующих письмах: Минфина России от 20.02.2006 №03-03-04/1/129, УФНС России по г. Москве от 07.07.2008 № 20-12/064123.2, от 13.04.2007 № 20-12/ 035154, от 19.06.2006 № 20-12/54213@.

Таким образом, в путевом листе нужно указывать конкретный адрес следования автомобиля. При общих фразах «по городу» или «до клиента» налоговики могут отказать в учете затрат на приобретение ГСМ. Если автомобиль следует по одним и тем же маршрутам постоянно, то можно издать приказ руководителя, в котором каждому маршруту будут присвоены соответствующие номера: «маршрут № 1», «маршрут № 2» и т.д.

Судебная практика также подтверждает, что путевой лист должен содержать информацию о пути следования автомобиля с указанием наименования организации и адреса для подтверждения обоснованности осуществленных расходов на ГСМ (Постановления ФАС Поволжского округа от 21.05.2013 № А55-23291/2012, ФАС Поволжского округа от 20.06.2013 № А55-26509/2012, ФАС Восточно-Сибирского округа от 21.10.2009 № А33-13602/08, от 06.08.2008 № А78-3068/07-Ф02-3517/08, А78-3068/07-Ф02-3652/08).

Так, в Постановлении АС МО от 08.04.2015 по делу № А40-108772/14 налоговая инспекция доначислила налог на прибыль, считая, что затраты на приобретение ГСМ общество необоснованно включило в состав материальных расходов. Суд указал, что первичным документом, подтверждающим расходы на ГСМ, служит путевой лист. При отсутствии в путевом листе информации о конкретном маршруте невозможно судить о факте использования автомобиля сотрудниками в служебных целях. Представленные обществом путевые листы не подтверждают несения затрат на приобретение ГСМ и не могут служить основанием для их признания в качестве расходов, уменьшающих базу налога на прибыль. То обстоятельство, что путевые листы составлялись с регулярностью один раз в месяц, не дает основания предполагать невозможность определения маршрутов движения транспортных средств.

Суд отклонил доводы общества о том, что путевые листы, составленные без указания конкретного маршрута следования автомобиля, но с указанием всех необходимых реквизитов, установленных Приказом № 152, являются достаточным основанием для признания расходов на ГСМ.

Есть судебная практика с противоположной позицией, но при условии, что контролирующими органами не выявлено иных оснований неправомерного учета затрат на ГСМ.

Отсутствие в путевом листе информации о маршруте следования автомобиля не доказывает, что фактически организация использовала автомобиль не для служебных поездок (Постановления ФАС Поволжского округа от 05.03.2013 № А55-19369/2012, ФАС Северо-Кавказского округа от 14.05.2012 № А25-1314/2011, от 31.08.2011 № А53-26379/2010, ФАС Московского округа от 29.02.2012 № А40-63465/11-116-182).

Таким образом, во избежание споров целесообразно включить в путевой лист сведения о том, куда направлялось транспортное средство. Контролирующие органы при проверках, учитывая сложившуюся арбитражную практику, будут исключать из состава расходов затраты на горюче-смазочные материалы в случае оформления путевых листов без подробного заполнения маршрута следования транспортного средства.

Путевой лист можно оформлять на любой срок, не превышающий месяц (п. 10 Приказа № 152). Если организация оформляет путевой лист на месяц, то необходимо указать первое и последнее число срока, на который выдан этот лист (п. 4 Приказа № 152). Например, с 1 августа 2016 года по 31 августа 2016 года.

В своем Письме от 30.11.2012 № 03-03-07/ 51 Минфин пояснил, что нетранспортные компании могут разработать форму путевого листа самостоятельно и оформить его на несколько дней, неделю или любой другой срок, не превышающий месяц. Главное, чтобы первичные документы были составлены таким образом и с такой регулярностью, чтобы на их основании можно было судить об обоснованности произведенного расхода.

Путевой лист оформляется на каждое транспортное средство. Поэтому если у организации несколько автомобилей, то необходимо будет составить несколько путевых листов. Несколько путевых листов понадобятся и в том случае, когда одним автомобилем управляют несколько водителей. На каждого водителя оформляют свой путевой лист. Но так как организациям не запрещено использовать самостоятельно разработанный путевой лист, можно предусмотреть возможность вписать данные сразу нескольких водителей. Тогда достаточно заполнить один путевой лист.

Еще один часто задаваемый вопрос: необходимо ли оформлять путевые листы, если работник ездит по служебным делам на личном автомобиле?

В соответствии со ст. 188 ТК РФ работодатель обязан выплачивать компенсацию сотрудникам, которые используют личное имущество в служебных целях.

Так, Минфин России в Письме от 13.04.2007 № 14-05-07/6 считает, что водитель должен вести учет служебных поездок в путевых листах для получения данной компенсации. А в Письме Минфина России от 23.09.2013 № 03-03-06/1/39406 указано, что путевые листы налогоплательщики вправе использовать для подтверждения расходов водителей, работающих на личном транспорте в служебных целях, при налогообложении прибыли организаций.

Однако судебная практика свидетельствует об обратном. Так, суды неоднократно отмечали, что оформление путевых листов при использовании личных автомобилей законодательством не предусмотрено, а следовательно, учет компенсации в расходах не зависит от наличия путевых листов (Постановления ФАС Московского округа от 19.12.2011 по делу № А40-152815/ 10-116-694 и ФАС Центрального округа от 25.05.2009 по делу № А62-5333/2008).

Сведения о медицинском осмотре в путевом листе

В соответствии с п. 7 Приказа № 152 в путевом листе, в частности, следует указывать дату (число, месяц, год) и время (часы, минуты) проведения предрейсового и послерейсового медицинского осмотра водителя.

В соответствии со ст. 20 Федерального закона от 10.12.1995 № 196-ФЗ «О безопаснос-ти дорожного движения» юридические лица, осуществляющие на территории РФ деятельность, связанную с эксплуатацией транспортных средств, обязаны организовывать и проводить с привлечением работников органов здравоохранения предрейсовые и послерейсовые медицинские осмотры водителей. Отметим, что обязанность прохождения медицинского осмотра установлена и трудовым законодательством. В соответствии с частью 1 ст. 213 ТК РФ работники, занятые на работах, связанных с движением транспорта, обязаны проходить предварительные и периодические медицинские осмотры.

Проведение медицинских осмотров водителей не зависит от количества автомобилей в организации. Таким образом, в организации при наличии хотя бы одного транспортного средства есть обязанность проводить медосмотры.

Несмотря на то, что на путевом листе обязательно должна быть отметка медработника о прохождении водителем предрейсового и послерейсового медосмотра, на практике данный вопрос зачастую приводит к спорам. Особенно это проблема небольших компаний, так как они не имеют в штате медицинских работников. Некоторые суды считают, что медосмотр необходим только водителям специализированных организаций, которые осуществляют перевозки грузов и пассажиров (Постановления ФАС Центрального округа от 23.11.2009 № А36- 706/2009 и от 28.07.2009 № А36-3582/ 2008). Но есть арбитражная практика, где судьи пришли к выводу, что независимо от вида деятельности и численности работников проводить медосмотр водителей обязаны все компании (Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 16.10.2008 № Ф04-6445/2008 (14518-А75-6)). Таким образом, во избежание рисков целесообразно обеспечить прохождение медицинского осмотра водителями.

Прямого указания на обязанность организации проводить предрейсовые и послерейсовые медосмотры сотрудников, не работающих водителями по трудовым договорам, законодательство не содержит. Однако организации все-таки необходимо проводить соответствующие медосмотры работников, использующих служебный автомобиль, поскольку они являются лицами, управляющими транспортным средством, вне зависимости от того, что они не являются водителями по трудовому договору.

Данный вывод подтверждается судебной практикой (см., например, Постановления ФАС Дальневосточного округа от 18.03.2014 № Ф03-336/2014 по делу № А37-3185/ 2012, Шестого арбитражного апелляционного суда от 06.06.2013 № 06АП-5556/2012 по делу № А37-2345/2012, от 15.06.2012 № 06АП-2120/2012).

Можно встретить немногочисленные судебные решения, в которых судьи считают, что проходить медицинские осмотры должны только те работники, которые работают в должнос-ти водителя. Например, см. Постановление Арбитражного суда Центрального округа от 15.04.2015 № Ф10-863/2015. Однако отметим, что позицию, согласно которой, если работник ездит на служебном авто, но при этом в качестве водителя не оформлен, проходить обязательные медосмотры он не должен, организации необходимо быть готовой отстаивать в суде.

Итак, поскольку для учета расходов на ГСМ в налогооблагаемой базе контролирующие органы требуют наличия путевого листа, оформлению данного документа необходимо уделить пристальное внимание. А именно – обязательно указывать маршрут следования автомобиля, а также не забывать проводить медицинские осмотры.

Еще по этой теме

Читать далее

Мария Моргунова

Ведущий консультант по налоговому законодательству и бухгалтерскому учету

Спрашивали - отвечаем

ВОПРОС:

Что изменилось в правилах выплаты заработной платы и премий с 3 октября 2016 года?

ОТВЕТ:

С 3 октября 2016 года вступили в силу изменения, внесенные в часть 6 ст. 136 ТК РФ Федеральным законом от 03.07.2016 № 272-ФЗ.

Отметим основные моменты, на которые следует обратить внимание в связи со вступлением в силу указанного Закона:

  1. заработную плату, как и прежде, необходимо выплачивать работникам не реже чем каждые полмесяца. Конкретную дату ее выплаты следует установить правилами внутреннего трудового распорядка, коллективным договором или трудовым договором, но не позднее 15 календарных дней со дня окончания периода, за который она начислена;
  2. за разрешением индивидуального трудового спора о невыплате или неполной выплате заработной платы и других выплат работник имеет право обратиться в суд в течение года со дня установленного срока выплаты указанных сумм (ст. 392 ТК РФ в редакции Федерального закона № 272-ФЗ). Ранее срок обращения в суд составлял три месяца со дня, когда работник узнал или должен был узнать о нарушении своего права, причем иски в защиту любых трудовых прав работники могут подавать не только по месту нахождения работодателя, но и по своему месту жительства (часть 6.3 ст. 29 ГПК РФ);
  3. при нарушении установленного срока выплаты заработной платы, оплаты отпуска, выплат при увольнении и (или) других выплат работодатель обязан выплатить их с уплатой процентов (денежной компенсации) в размере не ниже 1/150 действующей в это время ключевой ставки Банка России от не выплаченных в срок сумм за каждый день задержки, начиная со следующего дня после установленного срока выплаты и заканчивая днем фактичес- кого расчета (ст. 236 ТК РФ в новой редакции). Ранее минимальный размер процентов был равен 1/300 ставки рефинансирования, которая с 2016 года приравнена к ключевой.

Помимо материальной ответственности к нарушителю могут быть применены админис-тративные меры: усиление ответственности предусмотрено в первую очередь для должностных лиц (это части 6 и 7 ст. 5.27 КоАП РФ). Штраф варьируется от 10 000 до 20 000 рублей, а при повторном правонарушении – от 20 000 до 30 000 рублей.

Многие задаются вопросом: означают ли новые правила изъятие из норм трудового права такого понятия, как «аванс», а соответственно – изменение порядка оформления табелей учета рабочего времени, сроков уплаты НДФЛ? Конечно же, нет. Напомним, что Трудовой кодекс и раньше не содержал такого термина, а широко используемое на практике понятие «аванс по зарплате» пришло из документа советских времен – постановления Совмина СССР от 23.05.1957 № 566 «О порядке выплаты заработной платы рабочим за первую половину месяца», которое действует до сих пор в части, не противоречащей ТК РФ. Аванс по своей правовой сути является частью заработной платы за уже отработанное время, так как размер заработной платы надо рассчитывать пропорционально времени, фактически отработанному работником в первой половине месяца (Письмо Роструда от 26.09.2016 № ТЗ/5802-6-1).

Минтруд России в Письме от 21.09.2016 № 14-1/В-911 разъяснил, что с учетом новых требований заработная плата за первую половину месяца должна быть выплачена в установленный день с 16-го по 30-е (31-е) число текущего месяца, за вторую половину – с 1-го по 15-е число следующего месяца.

Иные сроки могут быть установлены для отдельных категорий работников Федеральным законом (часть 7 ст. 136 ТК РФ).

Если день выплаты зарплаты совпадает с выходным или нерабочим праздничным днем, ее необходимо выплатить накануне этого дня. Такое правило предусмотрено частью 8 ст. 136 ТК РФ. Например, день выплаты зарплаты за первую половину месяца – 20-е число, а за вторую – 5-е число. При пятидневной рабочей неделе с выходными в субботу и воскресенье зарплату в ноябре 2016 года надо выплатить не 5-го, а 3 ноября 2016 года. То, что в таком случае между днями выплаты будет больше половины месяца, неважно, так как дата выплаты перенесена по требованию ТК РФ.

Обратите внимание: сроки выплаты заработной платы должны быть обозначены в виде конкретных дней, а не временных периодов (Письмо Минтруда России от 28.11.2013 № 14-2-242). Например: «5-е и 20-е числа каждого месяца» или «10-е и 25-е числа каждого месяца». Такая формулировка, как «с 10-го по 14-е и с 25-го по 29-е», недопустима, поскольку по факту требование ТК РФ о выплате заработной платы не реже чем каждые полмесяца может быть нарушено: работник получит зарплату 10-го числа, а следующая выплата будет 28-го, то есть промежуток между выплатами превысит полмесяца.

Не запрещено оплачивать труд непосредственно 15-го числа, однако для работодателей это не вполне удобно. Ведь если зарплата 15-го, то «аванс» попадает на 30-е. 30-е число может быть последним днем месяца, и в этом случае работодателям придется удержать и перечислить НДФЛ. Такого подхода придерживаются контролирующие органы (см., например, Письма Минфина России от 03.07.2013 № 03-04-05/25494, ФНС России от 15.01.2016 № БС-4-11/320).

Кроме того, нужно учитывать, что зарплата выплачивается за отработанное время (ст. 129 ТК РФ), поэтому у бухгалтерии должна быть возможность ее рассчитать.

Для работников различных структурных подразделений допустимо установление различий в днях выплаты заработной платы: например, рабочим заработная плата может выплачиваться 5-го и 20-го числа каждого месяца, а административному персоналу – 7-го и 22-го числа каждого месяца. Запрещающих это норм ТК РФ не содержит (Письмо Роструда от 20.06.2014 № ПГ/6310-6-1).

Для устранения риска привлечения к ответственности работодателям необходимо проверить, соответствуют ли сроки выплаты заработной платы в правилах внутреннего трудового распорядка, коллективном договоре, при необходимости – в иных локальных нормативных актах (например, в положении об оплате труда) – порядку, установленному ТК РФ. В случае изменения сроков, с учетом того, что условия оплаты труда являются обязательным условием трудового договора, необходимо будет внести соответствующие изменения в трудовые договоры путем заключения дополнительных соглашений к ним (ст. 72 ТК РФ). Если же установленные в компании сроки выплаты зарплаты отвечают новым требованиям, то ничего менять не нужно.

Что касается премий и иных поощрительных выплат, то хотя они и являются одной из составляющих заработной платы, но выплачиваются за более продолжительные периоды (месяц, квартал, год и другие). Поэтому если положением о премировании организации установлено, что начисление и выплата ежемесячной премии работникам осуществляются в месяце, следующем за отчетным, или указан конкретный срок, а премии по итогам работы за квартал или год выплачиваются в установленные дни в следующем квартале или году, это не будет нарушением. Такие разъяснения дал Минтруд в Письме от 21.09.2016 № 14-1/В-911.

Итак, основное новшество состоит в том, что зарплата за отработанный период не может выплачиваться позднее 15-го числа следующего за ним месяца. Остальные требования, в том числе по срокам выплаты премий, остались неизменными. А вот задерживать заработную плату и иные выплаты сотрудникам не стоит, так как за данное нарушение не только возрастает размер штрафных санкций, но и увеличивается материальная ответственность перед работниками.

Читать далее

Светлана Бурцева

Ведущий консультант по налоговому законодательству и бухгалтерскому учету.

«Упрощенка»-2017: стало ли проще? Правила перехода

Упрощенная система налогообложения является наиболее популярным режимом налогообложения среди представителей малого бизнеса. А благодаря Закону от 03.07.2016 № 243-ФЗ значительно расширился круг потенциальных «упрощенцев» в связи с увеличением лимитов по доходам, в пределах которых допускается применение УСН. Однако с применением новых лимитов не всё так просто: имеют место определенные юридические тонкости.

Основные положения Закона от 03.07.2016 № 243-ФЗ регламентируют новый порядок исчисления и уплаты страховых взносов во внебюджетные фонды в связи с передачей функций по их администрированию Федеральной налоговой службе. Поэтому отчасти в тени остались поправки, внесенные этим же Законом в ст. ст. 346.12 и 346.13 Налогового кодекса РФ (далее – НК РФ). А для налогоплательщиков, которые предполагают вести расчеты с бюджетом в рамках УСН, они имеют огромное значение. См.:

Федеральный закон от 03.07.2016 № 243-ФЗ (далее – Закон от 03.07.2016 № 243-ФЗ) «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование»

Допуск к УСН

«Упрощенка» – это льготный режим налогообложения, и вводился данный спецрежим изначально для компаний и ИП, которые не относятся к крупному бизнесу. Условия, которые должны быть соблюдены для перехода на УСН, установлены пп. 2 и 3 ст. 346.12 НК РФ.

Так, перейти на «упрощенку», в частности, не могут:

  • организации, имеющие филиалы;
  • банки;
  • страховщики;
  • негосударственные пенсионные фонды;
  • инвестиционные фонды;
  • профессиональные участники рынка ценных бумаг;
  • ломбарды;
  • организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся производством подакцизных товаров, а также добычей и реализацией полезных ископаемых, за исключением общераспространенных полезных ископаемых;
  • организации, осуществляющие деятельность по организации и проведению азартных игр;
  • нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, а также иные формы адвокатских образований;
  • организации, являющиеся участниками соглашений о разделе продукции;
  • организации и ИП, перешедшие на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельхозналог) в соответствии с гл. 26.1 Кодекса;
  • организации, в которых доля участия других организаций составляет более 25%;
  • казенные и бюджетные учреждения;
  • микрофинансовые организации;
  • частные агентства занятости;
  • иностранные организации.

Возможность перехода на УСН зависит не только от вида осуществляемой налогоплательщиком деятельности, но и от значения иных показателей. Таких ограничителей три.

Во-первых, значение показателя среднесписочной численности сотрудников, определяемой в порядке, установленном Росстатом, не должно превышать 100 человек.

Во-вторых, бухгалтерская остаточная стоимость ОС, которые подлежат амортизации и признаются амортизируемым имуществом по правилам гл. 25 НК РФ, должна укладываться в лимит в 100 млн рублей.

В-третьих, доходы за девять месяцев предшествующего переходу на УСН года не должны превышать 45 млн рублей без НДС, увеличенных на коэффициент-дефлятор. Для индивидуальных предпринимателей, желающих перейти на «упрощенку», ограничений по размеру доходов п. 2 ст. 346.12 НК РФ не предусматривает.

В свою очередь организация и ИП утрачивают право на применение УСН, если по итогам отчетного (налогового) периода доходы налогоплательщика, определяемые в соответствии со ст. 346.15 и подпунктами 1 и 3 п. 1 ст. 346.25 Кодекса, превысили 60 млн рублей и (или) в течение отчетного (налогового) периода допущено несоответствие требованиям, установленным пп. 3 и 4 ст. 346.12 и п. 3 ст. 346.14 Кодекса.

Приведенные предельные величины – 45 и 60 млн рублей – подлежат ежегодной индексации на коэффициент-дефлятор (на 2016 год его размер составляет 1,329).

Если организация собирается перейти на УСН с 2017 года, то ее доходы за январь – сентябрь 2016 года (девять месяцев 2016 года) не должны превысить 59 805 000 рублей (45 млн рублей x 1,329). При этом не учитываются доходы от деятельности, по которой организация платила ЕНВД (п. 4 ст. 346.12 НК РФ). См.:

Приказ Минэкономразвития от 20.10.2015 № 772, Информация ФНС

Если организация уже применяет УСН

В 2016 году доходы компании, применяющей УСН, не должны превышать 79 740 000 рублей (60 млн рублей x 1,329). При этом не учитываются доходы от деятельности, по которой организация платит ЕНВД, и полученные организацией дивиденды (Письма Минфина от 25.08.2014 № 03-11-06/2/42282, от 08.08.2013 № 03-11-11/32071). См.:

Приказ Минэкономразвития от 20.10.2015 № 772

Повышен предельный уровень дохода

Налогоплательщики не раз предлагали увеличить предельный размер доходов при УСН, но представители Минфина были против этого. Они считают, что существующий предельный уровень доходов, ограничивающий право субъектов малого предпринимательства на применение УСН, не является сдерживающим фактором для применения данного специального налогового режима, поскольку по результатам проведенного ФНС анализа уровня доходов налогоплательщиков, применявших УСН в 2013 году, из 2,48 млн организаций и индивидуальных предпринимателей доход до 20 млн рублей получили 2,37 млн (95,6%) налогоплательщиков, а доход до 50 млн рублей – 2,46 млн (99,2%) налогоплательщиков.

Количество налогоплательщиков, применяющих УСН и получивших доход, граничивший с пороговым значением (от 50 до 60 млн рублей), составляет всего 0,8%.

Из приведенных цифр делался вывод, что величина предельного размера дохода, ограничивающая право налогоплательщиков на применение УСН, не является сдерживающим фактором для применения данного специального налогового режима. См.:

Письма Минфина России от 30.12.2015 № 03-11-11/77673, от 20.05.2016 № 03-11-11/29186

При этом критерии отнесения к субъектам малого бизнеса следующие: предельные значения дохода, полученного от осуществления предпринимательской деятельности за предшествующий календарный год, определяемого в порядке, установленном законодательством РФ о налогах и сборах, суммируемого по всем осуществляемым видам деятельности и применяемого по всем налоговым режимам, для микропредприятий должны быть равны 120 млн рублей. См.:

Постановление Правительства РФ от 04.04.2016 № 265 «О предельных значениях дохода, полученного от осуществления предпринимательской деятельности, для каждой категории субъектов малого и среднего предпринимательства»

И «упрощенцы» неоднократно предлагали увеличить предельный размер доходов при УСН до 120 млн рублей, что соответствует критериям отнесения к микропредприятиям по величине доходов.

Наконец плательщики были услышаны: с 2017 года предельный размер доходов при УСН будет равен 120 млн рублей. Соответствующие изменения вносятся в пп. 4 и 4.1 ст. 346.13 НК РФ: 60 млн рублей будут заменены на 120 млн рублей.

Следовательно, размер доходов для перехода на УСН пропорционально увеличивается до 90 млн рублей, поправки вносятся в п. 2 ст. 346.12 НК РФ.

Но действие механизма индексации предельного размера доходов приостанавливается до 1 января 2020 года. При этом на 2020 год сразу установлен коэффициент-дефлятор, необходимый в целях применения гл. 26.2 НК РФ, равный 1.

Таким образом, с 1 января 2017 года до 31 декабря 2020 года предельный размер доходов при УСН будет равен 120 млн рублей, соответственно, для целей перехода на УСН доход за девять месяцев предшествующего такому переходу года не должен превысить 90 млн рублей.

К сведению: принятие рассматриваемых изменений является реализацией пп. 74 и 75 Плана действий Правительства Российской Федерации, направленных на обеспечение стабильного социально-экономического развития Российской Федерации в 2016 году, утвержденного Председателем Правительства РФ Д.А. Медведевым 1 марта 2016 года № 1349п-П13, которыми и были предусмотрены увеличение пороговых значений для применения специальных налоговых режимов (до 120 млн рублей) и повышение предельного размера стоимости основных средств, используемого в целях применения УСНО. См.:

План действий Правительства Российской Федерации, направленных на обеспечение стабильного социально-экономического развития Российской Федерации в 2016 году (утв. Правительством РФ 01.03.2016)

Повышена предельная стоимость основных средств

Еще одним важным ограничением для применения УСН является величина остаточной стоимости основных средств.

Согласно подп. 16 п. 3 ст. 346.12 НК РФ не вправе применять УСН организации, у которых остаточная стоимость основных средств, определяемая в соответствии с законодательством РФ о бухгалтерском учете, превышает 100 млн рублей. В данном случае учитываются основные средства, которые подлежат амортизации и признаются амортизируемым имуществом на основании положений гл. 25 НК РФ.

В отличие от предельной величины доходов при УСН ограничение по остаточной стоимости основных средств не менялось ни разу начиная с 2002 года – года введения в НК РФ гл. 26.2. Это ограничение является препятствием для применения УСН организациями и индивидуальными предпринимателями, которые имеют дорогостоящие основные средства или занимаются фондоемкими видами деятельности, особенно если вспомнить о ценах на коммерческую недвижимость или производственные здания в крупных городах.

В связи с этим предприниматели не раз обращались в Минфин с просьбой увеличить размер остаточной стоимости основных средств, называлась цифра – 1 млрд рублей.

Однако, с точки зрения финансистов, принятие решения о повышении ограничения по остаточной стоимости основных средств со 100 млн до 1 млрд рублей для применения УСНО может привести к сокращению поступлений в бюджетную систему РФ. Соответственно, увеличивать размер ограничения по остаточной стоимости основных средств со 100 млн до 1 млрд рублей для применения юридическими лицами УСНО в настоящее время нецелесообразно. См.:

Письмо от 12.05.2016 № 03-11-11/27340

В итоге остаточная стоимость основных средств для целей применения УСН увеличена в полтора раза – до 150 млн рублей (подп. «б» п. 4 ст. 2 Федерального закона № 243-ФЗ).

Напомним, что, по сложившейся практике, предельную величину остаточной стоимости основных средств при переходе на УСНО проверяют только по отношению к организациям. А вот утратить право на УСНО по итогам отчетного (налогового) периода может и индивидуальный предприниматель, если превысит установленный предел. Это следует из п. 4 ст. 346.13 НК РФ, который определяет, при нарушении каких требований право на УСНО утрачивают налогоплательщики, то есть не только организации. К указанным в данном пункте требованиям относятся и те, которые перечислены в п. 3 ст. 346.12 НК РФ, включая остаточную стоимость основных средств. Рассчитывать эту остаточную стоимость предприниматель должен наравне с организациями по правилам бухгалтерского учета. См.:

Письма Минфина России от 20.01.2016 № 03-11-11/1656, от 27.03.2015 № 03-11-12/16911

Напомним, что НК РФ не содержит требования о соблюдении лимита остаточной стоимости ОС ни на 1 октября года подачи уведомления, ни на саму дату подачи уведомления. Поэтому для перехода на УСН с начала нового года достаточно, чтобы лимит не был превышен по состоянию на 31 декабря года, предшествующего началу применения УСН.

Остаточную стоимость ОС по состоянию на 1 октября года, предшествующего году перехода на УСН, организациям необходимо отразить в уведомлении (п. 1 ст. 346.13 НК РФ).

Важно учитывать, что превышение организацией установленного лимита остаточной стоимости ОС на 1 октября года подачи уведомления или на день его представления не препятствует переходу на УСН. Однако подача уведомления о переходе на УСН, в котором по состоянию на 1 октября года, предшествующего году перехода, остаточная стоимость основных средств превышает установленный лимит, может вызвать повышенное внимание к вам налоговой инспекции. Поэтому во избежание возможных претензий рекомендуем соблюдать лимит, установленный подп. 16 п. 3 ст. 346.12 НК РФ, как на 1 октября, так и на 31 декабря года, предшествующего году перехода.

Как работают новые ограничения

Ну а теперь осталось только разобраться, с какого момента нужно применять новые лимиты. Что касается новых предельных значений на доходы, то в этой части нет никаких разночтений. Дело в том, что Закон № 243-ФЗ вступает в силу только с 1 января 2017 года. Соответственно, для целей перехода на УСН с 1 января 2017 года, о котором нужно уведомить налоговый орган заранее, следует руководствоваться старыми правилами, так как акты законодательства о налогах и сборах, улучшающие положение налогоплательщиков, могут иметь обратную силу только в том случае, если прямо предусматривают это (п. 4 ст. 5 НК РФ). А закон, вносящий поправки в главу про УСН, никаких оговорок на этот счет не содержит. То же самое касается и предельного размера доходов, которые допускается «заработать» в рамках УСН. То есть новые лимиты следует использовать только при переходе на УСН с 1 января 2018 года и при разрешении вопроса, не утратили ли ИП или организация право на УСН.

Показатель / лимиты по выручке для целей УСН

Переход на УСН с 1 января 2017 года и применение «упрощенки» в 2016 году

Переход на УСН с 1 января 2018 года и применение «упрощенки» в 2017 году

Предельный размер доходов за девять месяцев

59,805 млн рублей (Приказ Минэкономразвития от 20.10.2015 № 772, Информация ФНС)

90 млн рублей (Закон № 243-ФЗ)

Предельный размер доходов за налоговый период

79,74 млн рублей (Приказ Минэкономразвития от 20.10.2015 № 772, Информация ФНС)

120 млн рублей (Закон № 243-ФЗ)

Что касается лимита на величину остаточной стоимости основных средств, то, думается, его нового значения (150 млн рублей) следует придерживаться при рассмотрении вопроса о возможности применять УСН уже с 1 января 2017 года. Дело в том, что согласно ст. 346.12 НК РФ право на УСН зависит от значения показателя выручки организации за девять месяцев, предшествующих году, в котором предполагается применение УСН. Аналогичной нормы, согласно которой нужно с этой же целью проверять и значение остаточной стоимости ОС также по состоянию на девять месяцев предшествующего года, гл. 26.2 НК РФ не содержит. В то же время налогоплательщик утрачивает право вести расчеты с бюджетом в рамках «упрощенки», если значение остаточной стоимости ОС превысит установленный лимит. Очевидно, что если мы говорим о применении УСН в 2017 году, то такая «сверка» должна проводиться с учетом лимита, установленного на этот год.

Пример: доходы организации за январь – сентябрь 2016 года составили 27,185 млн рублей без НДС. По расчетам бухгалтера, остаточная стоимость ОС на 1 января 2017 года составит 135 млн рублей. Вправе ли компания перейти на УСН с 1 января 2017 года?

Ответ на этот вопрос в данном случае будет положительным. Ведь размер доходов, полученных компанией по итогам девяти месяцев 2016 года, меньше установленного предельного значения (59,85 млн рублей). При этом и значение остаточной стоимости ОС укладывается в новый лимит, действующий с 1 января 2017 года (150 млн рублей).

Обратите внимание: уведомить налоговый орган о переходе на УСН с 1 января 2017 года организации и ИП должны до 31 декабря 2016 года (п. 1 ст. 346.13 НК РФ).

Вновь созданная организация может перейти на УСН со дня ее государственной регистрации. Уведомление о переходе на УСН надо подать в течение 30 календарных дней с даты постановки на налоговый учет, указанной в свидетельстве о постановке на учет (п. 2 ст. 346.13 НК РФ).

Порядок перехода с ЕНВД на УСН зависит от того, продолжает ли организация вести деятельность, по которой уплачивался ЕНВД. См.:

Письмо Минфина от 28.12.2012 № 03-11-06/2/150

Если организация продолжает вести эту деятельность, но хочет перестать платить по ней ЕНВД, то перейти на УСН можно только с начала нового года. Для этого в ИФНС надо подать:

  1. уведомление о переходе на УСН – не позднее 31 декабря предшествующего года (п. 1 ст. 346.13 НК РФ);
  2. заявление о снятии с учета в качестве плательщика ЕНВД – в течение первых пяти рабочих дней года, с которого организация применяет УСН (п. 3 ст. 346.28 НК РФ).

Если же организация прекратила вести деятельность, облагаемую ЕНВД, то перейти на УСН можно с 1-го числа месяца, в котором вы перестали ею заниматься. Для этого в ИФНС надо подать (п. 2 ст. 346.13, п. 3 ст. 346.28 НК РФ, Письмо Минфина от 12.09.2012 № 03-11-06/2/123):

  1. заявление о снятии с учета в качестве плательщика ЕНВД – в течение пяти рабочих дней со дня прекращения деятельности, облагаемой ЕНВД;
  2. уведомление о переходе на УСН, в котором указан выбранный объект налогообложения, – в течение 30 календарных дней с даты прекращения деятельности, облагаемой ЕНВД, указанной в заявлении о снятии с учета в качестве плательщика ЕНВД.

Например, организация прекратила деятельность, облагаемую ЕНВД, с 01.04.2016 (эта дата указана в заявлении о снятии с учета в качестве плательщика ЕНВД). В этом случае заявление о снятии с учета в качестве плательщика ЕНВД она должна подать не позднее 08.04.2016, а уведомление о переходе на УСН – не позднее 04.05.2016, так как последний день 30-дневного срока (01.05.2016) попадает на выходной день (п. 7 ст. 6.1 НК РФ).

Уточнение налоговых ставок

И еще два важных изменения для «упрощенцев» касаются индивидуальных предпринимателей, получивших право на применение нулевой ставки по налогу при УСНО (п. 6 ст. 2 Федерального закона № 243-ФЗ).

Эта ставка может быть установлена законом субъекта РФ для налогоплательщиков – индивидуальных предпринимателей, впервые зарегистрированных после вступления в силу такого закона и осуществляющих предпринимательскую деятельность в производственной, социальной и (или) научной сферах, а также в сфере бытовых услуг населению (п. 4 ст. 346.20 НК РФ).

Во-первых, уточняется, что это право распространяется на индивидуальных предпринимателей вне зависимости от того, какой объект налогообложения они выбрали: «доходы» или «доходы минус расходы». В действующей редакции рассматриваемой нормы не сказано, о каком объекте налогообложения идет речь. Финансисты разъясняли, что ограничений на применение налоговой ставки в размере 0% для налогоплательщиков – индивидуальных предпринимателей, впервые зарегистрированных после вступления в силу соответствующих законов субъектов РФ и перешедших на УСНО, в зависимости от выбранного ими объекта налогообложения не предусмотрено. Внесенные в п. 4 ст. 346.20 НК РФ поправки исключают какое-либо двоякое толкование этой нормы. См.:

Письмо от 05.05.2016 № 03-11-11/26185

Во-вторых, уточнено также, что в период действия данной ставки не уплачивают минимальный налог те предприниматели, у которых объект налогообложения – «доходы минус расходы». Собственно, и обязанность уплачивать минимальный налог имеется только у предпринимателей с таким объектом налого-обложения, а при объекте налогообложения «доходы» этой обязанности нет (см. п. 6 ст. 346.18 НК РФ).

Данное изменение внесено в абз. 2 п. 4 ст. 346.20 НК РФ, причем из данного абзаца исчезло указание на то, что названные налогоплательщики могут применять нулевую ставку со дня их государственной регистрации в качестве индивидуальных предпринимателей непрерывно в течение двух налоговых периодов. Получается, что такую ставку можно будет применять после регистрации в течение более чем двух налоговых периодов, но не бесконечно, ведь согласно п. 3 ст. 2 Федерального закона от 29.12.2014 № 477-ФЗ с 01.01.2021 п. 4 ст. 346.20 НК РФ применяться не будет.

Изменения УСН в 2017 году для объекта «доходы минус расходы»

Расширен перечень расходов, которые можно учесть при применении УСН с объектом налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов».

Так, можно будет уменьшить полученный доход на расходы на проведение независимой оценки квалификации работников. Соответствующие дополнения внесены в подп. 33 п. 1 ст. 346.16 НК РФ Федеральным законом от 03.07.2016 № 251-ФЗ. Отметим, что это новый вид расходов. Он может появиться у работодателей с 1 января 2017 года. С этой даты Федеральным законом от 03.07.2016 № 238-ФЗ вводится независимая оценка квалификации работников и лиц, претендующих на осуществление определенного вида трудовой деятельности. Она представляет собой процедуру подтверждения соответствия квалификации соискателя положениям профессионального стандарта или квалификационным требованиям, установленным федеральными законами и иными нормативными правовыми актами РФ, проводимую Центром оценки квалификаций. Оплачивать процедуру проверки квалификации может как сам работник, так и работодатель. В последнем случае он сможет учесть затраты в расходах на основании новой редакции подп. 33 п. 1 ст. 346.16 НК РФ.

Изменения УСН в 2017 году для объекта «доходы»

Предприниматели на объекте «доходы» смогут без риска уменьшать налог на все взносы, которые они платят за себя, в том числе и взносы по тарифу 1%, которые предприниматели перечисляют с доходов свыше 300 000 рублей. С 1 января 2017 года обе части взносов за себя как с доходов, не превышающих 300 000 рублей, так и со сверхдоходов (в размере 1% с «излишка») теперь именуются «взносами на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере». А это снимает проблему их учета в составе налогового вычета при исчислении упрощенного налога. См.:

Закон от 03.07.2016 № 243-ФЗ

Установлено дополнительное условие для применения пониженных тарифов взносов «упрощенцами»

Плательщики страховых взносов, применяю-щие УСН, основным видом деятельности которых является один из перечисленных в подп. 5 п. 1 ст. 427 НК РФ (их перечень соответствует приведенному сейчас в подп. 8 п. 1 ст. 58 Закона № 212-ФЗ), смогут применять пониженные тарифы страховых взносов, только если их доходы за налоговый период не превышают 79 млн рублей (подп. 3 п. 2 ст. 427 НК РФ). Отметим, что сейчас таких ограничений по доходам для плательщиков УСН нет.

Поправками не предусмотрено, что новые положения распространяются на правоотношения истекших периодов. Новая глава НК РФ о страховых взносах начнет действовать с 1 января 2017 года. В связи с этим полагаем, что именно с этой даты следует учитывать величину полученных при УСН доходов для определения правомерности расчета взносов по пониженным тарифам.

Другими словами, даже если по итогам 2016 года доходы превысят упомянутый предел, взносы не придется пересчитывать по общеустановленным тарифам.

Таким образом, с 2017 года вступают в силу следующие изменения:

  1. Лимит для перехода на УСН равен 90 млн рублей (подп. «а» п. 4 и п. 5 ст. 2 Федерального закона от 03.07.2016 № 243-ФЗ).

Если компания решит сменить общую систему на «упрощенку» с 2017 года, то она должна ориентироваться на ныне действующий лимит – 59 805 000 рублей. Новый предельный доход – 90 000 000 рублей – надо применять в 2017 году, если вы решите перейти на спецрежим с 2018 года. Для бизнесменов не установлены ограничения по размеру доходов, позволяющих перейти на УСН (п. 2 ст. 346.12 НК РФ).

  1. Лимит для применения УСН – 120 млн рублей (подп. «а» п. 4 и п. 5 ст. 2 Федерального закона от 03.07.2016 № 243-ФЗ).

Фирмы и ИП вправе в 2017 году применять УСН, пока доходы начиная с 1 января 2017 года не превысят 120 млн рублей.

  1. Действие механизма индексации предельного размера доходов приостанавливается до 1 января 2020 года.

При этом на 2020 год сразу установлен коэффициент-дефлятор, необходимый в целях применения гл. 26.2 НК РФ, равный 1.

  1. Стоимость основных средств, которыми можно владеть на «упрощенке», – 150 млн рублей (ст. 2 Федерального закона от 03.07.2016 № 243-ФЗ).

На 1 января 2017 года и в течение налогового периода остаточная стоимость основных средств не должна превышать 150 млн рублей. Если же на конец отчетного или налогового периода стоимость окажется больше указанной величины, нужно перейти на общий режим с начала квартала, в котором лимит превышен. В 2016 году лимит составляет 100 млн рублей.

  1. Уточнены положения п. 4 ст. 346.20 «Налоговые ставки» НК РФ в части применения ставки 0%.

Применение нулевой ставки не зависит от объекта налогообложения, в период действия данной ставки предприниматели не уплачивают минимальный налог.

  1. Пенсионные взносы с доходов, превышающих 300 000 рублей, будут называться фиксированными взносами. В результате ИП на «упрощенке» с объектом «доходы» смогут заявлять такие взносы в качестве налогового вычета. До 2017 года правомерность такого вычета была спорной.
  2. Компании на «упрощенке» с объектом «доходы минус расходы» смогут списывать затраты на экзамены работников по профстандартам (Федеральный закон от 03.07.2016 № 251-ФЗ).
  3. Для пониженных тарифов взносов при УСН установлен лимит – 79 млн рублей. Введено ограничение на льготную ставку взносов 20% для УСН в 2017 году. Как только лимит доходов за год превысит 79 млн рублей, «упрощенец» должен будет перейти на ставку взносов 30%. Для плательщиков УСН, осуществляющих отдельные виды деятельности, в 2017 году появится дополнительное ограничение. Пониженным тарифом смогут воспользоваться лишь те организации и индивидуальные предприниматели, у которых доходы за текущий год не превысили 79 млн рублей (абз. 2 подп. 3 п. 2 ст. 427 НК РФ).

Таким образом, можно констатировать, что в связи с принятыми изменениями больше предприятий смогут применять УСН.

Но в то же время добавлена и «ложка дегтя»: до 2020 года будет приостановлено применение коэффициента-дефлятора к лимитам упрощенного дохода и выручки для перехода на УСН. То есть фактически лимитные суммы вырастут не в два раза, а чуть меньше (так, согласно п. 4 ст. 5 Федерального закона № 243-ФЗ коэффициенты-дефляторы не будут применяться до 01.01.2020 (на этот период приостановлено действие абз. 2 п. 2 ст. 346.12 и абз. 4 п. 4 ст. 346.13 НК РФ)).

То есть в течение нескольких лет предельные уровни доходов меняться не будут, как бы инфляция ни разбушевалась. Да и в 2020 году, хотя с этого года и вернется прежний порядок их индексации, предельные уровни останутся равными указанным 90 000 000 и 120 000 000 рублей в соответствии с п. 4 ст. 4 Федерального закона № 243-ФЗ, согласно которому коэффициент-дефлятор, необходимый в целях применения гл. 26.2 НК РФ, на названный год будет равен 1.

Но, надо признать, по крайней мере в отношении 2017 года рост этих предельных уровней окажется существенным.

Еще по этой теме

Читать далее

Алена Иванцова

Старший консультант по налоговому законодательству и бухгалтерскому учету.

ОДИН УПД НА ТОВАРЫ И УСЛУГИ

Обращаем внимание на Письмо ФНС России от 23.09.2016 № ЕД-4-15/17910

ИЗ ДОКУМЕНТОВ ВЫ УЗНАЕТЕ, ЧТО:

  • Если к моменту отгрузки товара сопутствующие услуги (например, по расфасовке и упаковке) уже оказаны, компания вправе отразить сведения о них в общем универсальном передаточном документе.

КАК НАЙТИ В КОНСУЛЬТАНТПЛЮС:

ДОПОЛНИТЕЛЬНАЯ ИНФОРМАЦИЯ:

  • Подробнее о применении УПД и универсального корректировочного документа (УКД) читайте в Путеводителе по налогам. Практическом пособии по НДС.

Читать далее

Зависит ли от резидентства ставка НДФЛ для работников из ЕАЭС?

book

  1. Открыть вкладку Быстрый поиск в верхней панели.
  2. В фильтре для поиска набрать: ставка НДФЛ ЕАЭС.
  3. Построить список документов.
  4. Перейти в пятый в списке документ: КонсультантПлюс: Новости для бухгалтера. Архив с 8 августа по 28 октября 2016 года.

Таким образом, в выпущенных письмах Минфин разъяснил, что доходы граждан стран – членов ЕАЭС от работы по найму в РФ, на основании ст. 73 Договора о ЕАЭС и п. 1 ст. 224 НК РФ, с первого дня облагаются по ставке 13%. Кроме того, он указал, что по итогам года определяется окончательный статус физлица в зависимости от времени его нахождения в РФ в этом периоде. А это означает, что если по результатам налогового периода работники из стран – членов ЕАЭС не приобрели статус налоговых резидентов, доходы таких сотрудников за этот период облагаются НДФЛ по ставке 30%.

Еще по этой теме

Читать далее

Просматриваем жалобы в ФАС через функционал СБиС Торги

book

Любой специалист, работающий в сфере электронных торгов, рано или поздно может столк-нуться с нарушением при их проведении.

При обнаружении нарушений итоги торгов можно оспорить, подав жалобу в Федеральную антимонопольную службу (ФАС). Самое главное – правильно ее сформулировать и привести доказательства.

Жалоба подается в ФАС в бумажном (лично, почтой, факсом) или электронном виде (по e-mail). В случае отправки обращения по электронной почте письмо должно быть подписано электронной подписью.

Примеры оформления обращений в ФАС можно найти в программном комплексе СБиС (для клиентов, работающих через личный кабинет на сайте sbis.ru) в реестре Компании / Торги / Жалобы ФАС. В каждой зарегистрированной жалобе присутствуют:

  • номер жалобы на zakupki.gov.ru (нажмите по номеру, чтобы открыть жалобу на портале);
  • дата подачи и начала рассмотрения обращения;
  • состояние обработки;
  • стороны конфликта;
  • номер заявки на торговой площадке;
  • на вкладке Документы прикреплен файл Жалоба и, если есть, Решение ФАС.

Жалобы в ФАС могут быть полезны не только поставщикам, но и заказчикам. Чтобы не столк-нуться с претензиями от ФАС, вы можете еще на этапе формирования закупки ознакомиться с имеющимися жалобами по аналогичным заявкам.

Для просмотра этих и других сведений о торгах, проводимых на территории Российской Федерации, необходимо иметь доступ к функционалу СБиС Торги. Для получения более подробной информации и специальных условий приобретения лицензий обратитесь в ООО «ЭЛКОД» по телефону +7 (495) 956-09-51 или напишите на почту ereport@elcode.ru.

Читать далее

Как аннулировать документ реализации в программе «1С:Предприятие 8» конфигурации «Бухгалтерия предприятия», редакция 3.0?

odins

1.В разделе Операции перейти по ссылке Операция, введенная вручную, создать документ.

2. Выбрать операцию Сторно документа, указать сторнируемый документ, выбрав его из списка. Документ сформирует сторнирующие проводки и записи в регистры НДС Продажи и Реализация услуг:

Документ сформирует проводки, приведенные ниже: в БУ стоимость ОС отражена на счете 01.01, в НУ стоимость ОС единовременно отражена в составе расходов на МПЗ:

3. Перейти на закладку НДС Продажи и указать признак Запись дополнительного листа – Да, Корректируемый период – 01.04.2016, признак Сторнирующая запись дополнительного листа – Да:

4. Запись на закладке Реализация услуг остается без изменений:

5. В дополнительном листе Книги продаж за II квартал сумма реализации и НДС отражены со знаком «–»:

Читать далее

Доменное имя против товарного знака

Доменное имя, изначально выполняющее технические функции, теперь играет для бизнеса такую же роль, как и способ индивидуализации, только уже в сети Интернет. Поэтому пресечение действий по использованию товарного знака в доменном имени становится всё более значимой проблемой, стоимость которой является условием эффективного продвижения сайта. Судебная практика, касающаяся рассмотрения доменных споров, постепенно менялась и продолжает формироваться. О том, на что ориентироваться сегодня при подготовке к делу, связанному с нарушением прав на товарный знак в доменном имени, – в нашей статье.

Регистрация доменных имен не носит государственного характера, не требует проведения какого-либо предварительного поиска и потому легко может вступить в противоречие с предшествующими правами, такими как права на товарные знаки. В то же время для доменного имени действует принцип абсолютной уникальности, поскольку технически невозможно существование двух идентичных доменных имен. В связи с этим появилось, например, такое явление, как киберсквоттинг (регистрация доменных имен, содержащих обозначения, сходные с известными товарными знаками, с целью их последующей перепродажи или недобросовестного использования).

В отличие от товарного знака доменное имя не является отдельным охраняемым объектом интеллектуальной собственности. Доменное имя – это один из способов использования исключительного права на товарный знак в сети Интернет. При этом пользователь (администратор) доменного имени самостоятельно несет ответственность за выбор доменного имени. Регистратор в данном случае не отвечает за нарушение прав третьих лиц.

Исключительное право на товарный знак действует при условии его регистрации, поэтому для того чтобы иметь возможность заявлять о нарушении, связанном с использованием товарного знака в доменном имени, следует прежде всего подтвердить наличие регистрации на соответствующее словесное (комбинированное) обозначение – товарный знак.

Использование товарного знака в доменном имени будет считаться нарушением исключительного права на товарный знак (ст. 1484 ГК РФ), когда доменное имя одного лица тождественно или сходно до степени смешения с товарным знаком другого лица.

Суды делают вывод о совпадении наименований, когда доменное имя воспроизводит товарный знак полностью или наиболее сильный его элемент.

Сходство словесных обозначений оценивается по звуковым (фонетическим), графическим (визуальным) и смысловым (семантическим) признакам:

  1. звуковое сходство определяется на основании следующих признаков: наличие близких и совпадающих звуков в сравниваемых обозначениях; близость звуков, составляющих обозначения; расположение близких звуков и звукосочетаний по отношению друг к другу; наличие совпадающих слогов и их расположение; число слогов в обозначениях; место совпадающих звукосочетаний в составе обозначений; близость состава гласных; близость состава согласных; характер совпадающих частей обозначений; вхождение одного обозначения в другое; ударение;
  2. графическое сходство определяется на основании следующих признаков: общее зрительное впечатление; вид шрифта; графическое написание с учетом характера букв (например, печатные или письменные, заглавные или строчные); расположение букв по отношению друг к другу; алфавит, буквами которого написано слово; цвет или цветовое сочетание;
  3. смысловое сходство определяется на основании следующих признаков: подобие заложенных в обозначениях понятий, идей (в частности, совпадение значения обозначений в разных языках); совпадение одного из элементов обозначений, на который падает логическое ударение и который имеет самостоятельное значение; противоположность заложенных в обозначениях понятий, идей.

Одновременно с тождественностью или сходностью доменного имени и товарного знака судом оценивается, является ли деятельность лица, которое зарегистрировало доменное имя, однородной с деятельностью владельца товарного знака. В ходе установления однородности судам рекомендовано принимать во внимание следующие обстоятельства: род (вид) товаров, их потребительские свойства и функциональное назначение (объем и цель применения), вид материала, из которого они изготовлены, взаимодополняемость или взаимозаменяемость товаров, условия их реализации (в том числе общее место продажи, продажа через розничную или оптовую сеть), круг потребителей, традиционный или преимущественный уклад использования товаров.

Согласно позиции ВС РФ однородные товары – это товары, не являющиеся идентичными во всех отношениях, не обязательно находящиеся в одном классе МКТУ, но имеющие сходные характеристики и состоящие из схожих компонентов, произведенных из таких же материалов, что позволяет им выполнять те же функции. Однородность признается по факту, если товары по причине их природы или назначения могут быть отнесены потребителями к одному и тому же источнику происхождения.

Если два лица зарегистрировали в отношении неоднородных товаров в качестве товарных знаков обозначение, используемое одним из них как доменное имя, необходимо учитывать следующее: требование о прекращении использования доменного имени подлежит удовлетворению в том случае, если лицо, зарегистрировавшее доменное имя, фактически использует его в отношении товаров, для которых это обозначение зарегистрировано иным лицом в качестве товарного знака.

При использовании в доменном имени общеизвестного товарного знака нарушением считается использование товарного знака и в отношении неоднородных товаров.

Действия по регистрации доменного имени сами по себе тоже могут признаваться нарушением прав на товарный знак, если такая регистрация будет являться актом недобросовестной конкуренции.

При этом судами применяются положения ст. 10 ГК РФ и ст. 10.bis Парижской конвенции, в параграфе 2 которой отмечено, что актом недобросовестной конкуренции считается всякий акт конкуренции, противоречащий честным обычаям в промышленных и торговых делах.

Важно, что согласно разъяснениям Суда по интеллектуальным правам злоупотребление правом на регистрацию и использование доменного имени (администрирование, делегирование и другие действия), тождественного или сходного до степени смешения с товарным знаком или иным средством индивидуализации юридических лиц, товаров, работ, услуг и предприятий, может быть допущено (а равно как и акт недобросовестной конкуренции осуществлен) лицом, не являющимся непосредственным конкурентом на товарном рынке. То есть иск о нарушении прав на товарный знак в связи с регистрацией доменного имени может быть адресован и физическому лицу.

При рассмотрении вопросов о недобросовестности судам также рекомендовано использовать положения, сформулированные в Единообразной политике по разрешению споров в связи с доменными именами, одобренной интернет-корпорацией по присвоению названий и номеров (ICANN).

Согласно Единообразной политике аннулирование, передача регистрации или изменение доменного имени производится на основании совокупности следующих критериев:

  1. спорное доменное имя ответчика идентично или сходно до степени смешения с товарным знаком истца;
  2. у администратора доменного имени (ответчика) нет прав и законных интересов в отношении спорного доменного имени;
  3. спорное доменное имя зарегистрировано и используется администратором доменного имени (ответчиком) недобросовестно.

При оценке второго критерия учитывается, например, является ли ответчик владельцем одноименного товарного знака; отражает ли доменное имя название его фирменного наименования.

Соответствие третьему признаку – недобросовестность регистрации и использования доменного имени – определяется как одно или несколько из следующих ниже обстоятельств, например:

  1. обстоятельства, указывающие на то, что администратор доменного имени зарегистрировал или приобрел доменное имя с основной целью его продажи, сдачи в аренду или передачи использования другим способом истцу, являющемуся правообладателем исключительного права на товарный знак, либо конкуренту истца за денежную сумму, превышающую подтвержденные расходы адми-нистратора доменного имени, прямо относящиеся к приобретению доменного имени;
  2. администратор доменного имени зарегистрировал доменное имя с целью помешать правообладателю исключительного права на товарный знак использовать спорное доменное имя при условии, что раньше администратор доменного имени уже занимался подобного рода деятельностью;
  3. администратор доменного имени зарегистрировал доменное имя главным образом для того, чтобы помешать деятельности конкурента;
  4. используя доменное имя, администратор намеренно привлекал с коммерческой целью пользователей сети Интернет на свой веб-сайт или иной ресурс путем создания сходства с товарным знаком истца, который якобы является участником (или учредителем), спонсором, партнером либо поддерживает веб-сайт администратора спорного доменного имени или иной ресурс, либо товар или услугу, предоставляемую на веб-сайте администратора спорного доменного имени или ином ресурсе.

Перечисленные критерии также сформулированы в Единообразной политике, рекомендованы и применяются российскими судами.

При возникновении споров, связанных с нарушением прав в сети Интернет, особую сложность вызывает определение ответчика. В судебной практике принято исходить из презумпции, что субъектом, разместившим информацию на спорном домене, является лицо, которое в результате регистрации спорного обозначения в качестве доменного имени получило максимально широкие полномочия, связанные с использованием и распоряжением доменным именем, а также приобрело соответствующие им обязанности и ответственность. Таким образом, ответчиком в доменном споре будет администратор доменного имени.

Определение подведомственности – также непростой вопрос при рассмотрении доменных споров. Как уже было сказано, к участию в деле в качестве ответчика по доменному спору может быть привлечено физическое лицо, являющееся администратором домена. Согласно позиции ВС РФ, Суда по интеллектуальным правам спор о нарушении прав на товарный знак с участием физического лица (без регистрации в качестве ИП), возникший в связи с администрированием доменного имени, не подведомственен арбитражным судам. Такие споры должны рассматриваться в судах общей юрисдикции.

Читать далее

Мария Дёмина

Ведущий эксперт Центра правовой информации Департамента образовательных услуг ООО «ЭЛКОД», специалист в области гражданского права.

Регистрация рождения ребенка: вопросы и ответы

ВОПРОС:

Какие нужны документы, чтобы зарегистрировать рождение ребенка? В какой срок с момента рождения их необходимо подать в ЗАГС? Предусмотрены ли штрафы за нарушение данного срока?

В соответствии с п. 1 ст. 14 Федерального закона от 15.11.1997 № 143-ФЗ «Об актах гражданского состояния» (далее – Закон № 143-ФЗ) основанием для государственной регистрации рождения являются:

  • документ установленной формы о рождении, выданный медицинской организацией (независимо от ее организационно-правовой формы), в которой происходили роды;
  • документ установленной формы о рождении, выданный медицинской организацией, врач которой оказывал медицинскую помощь при родах или в которую обратилась мать после родов, либо индивидуальным предпринимателем, осуществляющим медицинскую деятельность, – при родах вне медицинской организации;
  • заявление лица, присутствовавшего во время родов, о рождении ребенка – при родах вне медицинской организации и без оказания медицинской помощи.

После того как родители получат один из указанных выше документов, они обращаются в орган ЗАГС для регистрации рождения ребенка. Обращение за регистрацией рождения может быть осуществлено как в устной, так и в письменной форме. Если родители обращаются в ЗАГС письменно, то они должны написать соответствующее заявление по форме, утвержденной постановлением Правительства РФ от 31.10.1998 № 1274.

К заявлению о рождении необходимо приложить:

  • документ, подтверждающий факт рождения ребенка, указанный выше;
  • паспорта родителей (одного из родителей) или иной документ, удостоверяющий личность.

В случае если родители не имеют возможности лично заявить о рождении ребенка, заявление может быть сделано родственником одного из родителей или иным уполномоченным родителями лицом либо должностным лицом медицинской организации или должностным лицом иной организации, в которой находилась мать во время родов или находится ребенок. В этом случае к заявлению также необходимо приложить надлежащим образом оформленную доверенность представителя.

Согласно п. 6 ст. 16 Закона № 143-ФЗ заявление о рождении ребенка должно быть сделано не позднее чем через месяц со дня его рождения. Однако каких-либо штрафов за нарушение срока обращения не предусмотрено.

Также отметим, что госпошлина за регистрацию рождения не взимается.

ВОПРОС:

Если родители не имеют постоянной регистрации в Москве, при этом ребенок родился в Москве, то где получать свидетельство о рождении? Можно ли в данном случае получить свидетельство о рождении ребенка в Москве?

В соответствии с п. 1 ст. 15 Закона № 143-ФЗ государственная регистрация рождения ребенка производится органом ЗАГС:

  • либо по месту рождения ребенка;
  • либо по месту жительства родителей (одного из родителей).

При этом в записи акта о рождении указывается фактическое место рождения ребенка, то есть наименование государства, субъекта РФ, наименование городского, сельского поселения или другого муниципального образования. В свидетельстве о рождении указывается место государственной регистрации рождения (наименование соответствующего органа ЗАГС).

Таким образом, если ребенок родился в Москве, то получить свидетельство о рождении Вы можете там же. Услуга по государственной регистрации рождения предоставляется в отделах ЗАГС (за исключением Замоскворецкого), а также в центрах предоставления госуслуг «Мои документы».

Свидетельство о рождении выдается в день регистрации рождения.

ВОПРОС:

Можно ли зарегистрировать рождение ребенка, не обращаясь лично в ЗАГС, а через Интернет?

В соответствии с п. 1 ст. 16 Закона № 143-ФЗ родители (или один из родителей) заявляют о рождении ребенка устно или в письменной форме в орган ЗАГС либо направляют заявление о рождении ребенка в форме электронного документа через единый портал государственных и муниципальных услуг (https://www.gosuslugi.ru/10082). В этом случае заявление о рождении ребенка, которое направляется в форме электронного документа, подписывается простой электронной подписью заявителя.

Однако на данный момент предоставление государственной услуги по регистрации рождения через Интернет, к сожалению, пока недоступно гражданам, проживающим на территории Москвы и Московской области.

ВОПРОС:

Какая фамилия ребенка записывается при регистрации рождения? Можно ли ребенку записать двойную фамилию?

В соответствии с п. 1 ст. 58 Семейного кодекса РФ ребенок имеет право на имя, отчество и фамилию.

Фамилия ребенка определяется фамилией родителей. То есть при государственной регист-рации рождения его фамилия записывается по фамилии родителей.

Если у родителей разные фамилии, то фамилия ребенка записывается по фамилии отца или по фамилии матери по соглашению родителей. Если родители не пришли к такому соглашению, то фамилия ребенка записывается по указанию органа опеки и попечительства.

Что касается возможности присвоить ребенку двойную фамилию, то это можно сделать только в том случае, если хотя бы у одного из родителей двойная фамилия.

ВОПРОС:

Если родители не придут к согласию, какое имя дать ребенку, то как в данном случае будет решаться вопрос? Можно ли в дальнейшем изменить ребенку имя, данное при регистрации рождения?

В соответствии с п. 2 ст. 18 Закона № 143-ФЗ имя ребенка записывается по соглашению родителей. Если родители не пришли к согласию в данном вопросе, имя ребенка записывается в записи акта о рождении по указанию органа опеки и попечительства.

Впоследствии изменить имя ребенку можно, но только с согласия органа опеки и попечительства. При этом, как указано в ст. 59 Семейного кодекса РФ, по совместной просьбе родителей до достижения ребенком возраста 14 лет орган опеки и попечительства, исходя из интересов ребенка, вправе разрешить изменить имя ребенку.

Обратите внимание: изменение имени ребенка, достигшего возраста десяти лет, может быть произведено только с его согласия.

ВОПРОС:

Как записывается отчество ребенка в том случае, если мать не состоит в браке с его отцом?

В соответствии с п. 4 ст. 18 Закона № 143-ФЗ отчество ребенка записывается по имени отца, если иное не основано на национальном обычае.

В том случае, если мать не состоит в браке с отцом ребенка и отцовство в отношении ребенка не установлено, отчество ребенка записывается по имени лица, указанного в записи акта о рождении в качестве отца ребенка.

Обратите внимание: в том случае, если брак между родителями ребенка расторгнут, признан судом недействительным или если супруг умер, но со дня расторжения брака, признания его недействительным или со дня смерти супруга до дня рождения ребенка прошло не более 300 дней, сведения об отце ребенка вносятся в запись акта о его рождении на основании свидетельства о браке родителей или иного документа, подтверждающего факт государственной регистрации заключения брака, а также документа, подтверждающего факт и время прекращения брака.

Если же по желанию матери, не состоящей в браке с отцом ребенка, сведения о нем вообще не вносились в запись акта о рождении, отчество ребенка записывается по указанию матери.

Читать далее

Олег Красовский

Эксперт по правовым вопросам ООО ЭЛКОД

Обзор арбитражной практики в рамках Закона № 44-ФЗ

Уважаемые читатели! Президиум Верховного суда Российской Федерации 28 сентября 2016 года утвердил обзор судебной практики, в котором Верховным судом Российской Федерации проведено обобщение практики рассмотрения арбитражными судами дел, связанных с разрешением споров о применении п. 9 части 1 ст. 31 Федерального закона от 05.04.2013 № 44-ФЗ «О контрактной системе в сфере закупок товаров, работ, услуг для обеспечения государственных и муниципальных нужд» (далее – Закон 44-ФЗ).

Анализ материалов судебной практики в целом свидетельствует о сложившемся единообразии в рассмотрении дел данной категории. Необходимо обратить внимание на следующее:

  1. Декларация о соответствии участника закупки требованиям, установленным п. 9 части 1 ст. 31 Закона 44-ФЗ, является обязательной. Также отмечено, что неуказание Заказчиком в документации условия о декларировании сведений об отсутствии конфликта интересов не освобождает участников закупки от такого декларирования.
  2. Декларация об отсутствии между участником закупки и Заказчиком конфликта интересов должна быть совершена в письменной форме применительно к положениям п. 2 ст. 434 ГК РФ. При этом проставление участником закупки отметки в соответствующей графе электронной документации в составе второй части заявки свидетельствует о соблюдении письменной формы названной декларации.
  3. Круг лиц, одновременное участие которых при осуществлении закупок свидетельствует о конфликте интересов, определяется в соответствии с п. 9 части 1 ст. 31 Закона 44-ФЗ. При этом конфликт интересов может иметь место не только в отношении руководителей, указанных в п. 9 части 1 ст. 31 Закона 44-ФЗ, но и в отношении должностных лиц (в частности, их заместителей), непосредственно участвующих в осуществлении закупки, полномочия которых являются тождественными по функциональным обязанностям полномочиям руководителя, позволяют влиять на процедуру закупки и результат ее проведения. Так, например, должность заместителя руководителя контрактной службы Заказчика не включена в указанный перечень, но установлен конфликт интересов, так как полномочия руководителя контрактной службы Заказчика и его заместителя являются тождественными по функциональным обязанностям и позволяют влиять на процедуру закупки и результат ее проведения. Кроме того, при рассмотрении дела судом установлено, что в соответствии с должностной инструкцией заместитель руководителя контрактной службы имеет полномочия на определение поставщиков (подрядчиков, исполнителей).
  4. Если руководитель Заказчика одновременно является представителем учредителя некоммерческой организации (участника закупки), это свидетельствует о наличии между Заказчиком и участником закупки конфликта интересов, поскольку интересы Заказчика и участника закупки фактически представляет одно лицо.
  5. Участник закупки должен соответствовать требованиям, предусмотренным Законом 44-ФЗ, с момента подачи им заявки на участие в электронном аукционе и до момента выявления победителя.
  6. Государственный (муниципальный) контракт, заключенный победителем торгов и Заказчиком при наличии между ними конфликта интересов, является ничтожным (п. 2 ст. 168 ГК РФ).

Специалисты ООО «ЭЛКОД» готовы помочь в решении самых сложных вопросов, оказать вам всестороннюю поддержку для успешной работы в сфере Контрактной системы. Получить полную информацию по услугам и их стоимости вы можете по телефону +7 (495) 41-56-36 и на сайте zakupki.elcode.ru

Еще по этой теме

Читать далее

Сергей Капленков

Консультант в сфере регулируемых закупок, практикующий эксперт, работающий в области регулируемого заказа с 2010 года, лектор Центра образования «ЭЛКОД».

МАСТЕР-КЛАСС – полезный деловой досуг и для начинающих бухгалтеров, и для экспертов

1 ноября в Центре образования «ЭЛКОД» прошел МАСТЕР-КЛАСС «НДС в 2016 году. Перспективы 2017 года». Мероприятие провела государственный советник РФ 2 класса, заслуженный экономист РФ Надежда Степановна Чамкина.

Лектор обратила внимание слушателей на важные новации, касающиеся изменений законодательной базы по НДС, разъяснила особенности исчисления данного налога по экспортно-импортным операциям, исполнения обязанностей налогового агента по НДС в отдельных ситуациях; подробно рассказала о новых кодах видов операций; затронула темы декларации по НДС в 2016 году, камеральных проверок и судебной практики.

Из зала звучали персональные вопросы, ответы на которые позволили слушателям более детально проработать тему НДС, узнать, с какими проблемами на практике сталкиваются коллеги и как их решают.

Авторы трех наиболее интересных, на взгляд лектора МАСТЕР-КЛАССА, вопросов получили в подарок от организаторов книгу знаменитого на весь мир консультанта по развитию личности и менеджменту Брайана Трейси «Как управляют лучшие».

 

Каждый участник МАСТЕР-КЛАССА в перерывах между лекциями мог проконсультироваться с налоговым экспертом компании «ЭЛКОД» – Ларисой Рассадкиной. Ее мнение о мероприятии в числе мнений прочих слушателей МАСТЕР-КЛАССА – клиентов Центра образования «ЭЛКОД» – мы также предлагаем вниманию читателей:

Лариса Рассадкина, главный налоговый консультант компании «ЭЛКОД»:

«Удивительно, но лектор начала МАСТЕР-КЛАСС со слов о том, что самое важное в жизни человека – семья. Это был неординарный заход, но все как-то сразу настроились на рабочий лад, быть может, подумали о том, что время нужно расходовать с пользой...

Тема МАСТЕР-КЛАССА актуальная: НДС – налог и сложный, и интересный. Только за этот год было принято 16 законов, которые вносили изменения по его исчислению. Мы обсудили порядок возмещения НДС, принятие НДС к вычету компаниями, которые занимаются экспортом, новые коды видов операций, которые отражаются в книгах покупок и книгах продаж. Причем лектор не просто перечислила перечень новых кодов, но и объяснила, почему законодатель пришел к такому решению, какие-то коды убрал, а иные объединил.

Даже для меня, профессионального налогового консультанта, который ежедневно работает с разъяснением вопросов налогового законодательства, было много полезного. Это говорит о том, что посещать деловые мероприятия нужно всем, независимо от того, эксперт ты или начинающий специалист. Это позволяет держать руку на пульсе, не упускать из виду важные вещи, то есть идти в ногу со временем».

Лариса Беляева, ООО «Сейсмотек»:

«Центр образования я посещаю раз в месяц точно. Люблю сюда приезжать, чтобы разобраться с рабочими вопросами. Вот и сейчас возникла такая необходимость: мы переходим с УСН на ОСН, с общей системой я работала прежде, но за пять лет поменялось многое, нужно восстановить знания, вспомнить. Тема НДС – обширная, важная, и я решила уделить ей целый день. На работе обучаться сложно и некогда, постоянно отвлекаешься. На МАСТЕР-КЛАССЕ информация структурирована, всё излагается четко, иной настрой. Полезно послушать, чем интересуются коллеги, у которых уже есть реальные вопросы, в то время как я пока только предполагаю, с чем могу столкнуться».

Ирина Мельникова, ГУП «МосгортрансНИИпроект»:

«Я в который раз пришла послушать Надежду Степановну Чамкину, она мне очень нравится. Зачастую на мероприятиях выясняется, что есть моменты, которые я не заметила, просто пропустила в потоке задач, а они важны. Второй нюанс, почему я посещаю Центр образования, – закрепление знаний. То есть здесь я могу удостовериться в том, что ответы на вопросы, которые я понимаю и решаю определенным образом, верны».

Эльвира Бахтигозина, ООО «ЛАМЕС»:

«Я регулярно хожу на лекции к Надежде Степановне. Всегда узнаю что-то полезное. Например, сегодня четко разъяснили информацию по кодам, командировкам, безвозмездным передачам и возвратам. Я всегда могу обратиться к КонсультантПлюс при возникновении вопросов, но когда укажут на основные моменты, погрузят в важность рассматриваемой темы – это намного проще для восприятия, поэтому я и посещаю деловые мероприятия.

В Центре образования нравится: уютно, хорошая организация, встречают доброжелательно. Задавала вопрос налоговому консультанту Ларисе Юрьевне про переплату по НДС. Лектор порой может быть занят, поэтому удобно, что можно обратиться с вопросом к эксперту “ЭЛКОДА”».

Дмитрий Маркаров, ООО «ЭcСиЭй Хайджин Продактс Раша» – автор лучшего вопроса лектору МАСТЕР-КЛАССА:

«Я заместитель главного бухгалтера по налогам. Законодательство РФ постоянно меняется, и я посещаю тематические мероприятия, потому что здесь можно задать конкретные вопросы и получить на них ответы, плюс информация обобщена. МАСТЕР-КЛАСС ведет специалист, работающий непосредственно с этой темой, в налоговых органах, можно узнать то, что не публикуется в справочной литературе. В работе это помогает. Посещение мероприятий позволяет держать высокий уровень профессиональной грамотности, принимать верные решения и быть уверенными в том, что мы действуем в правильном русле.

Сегодняшний МАСТЕР-КЛАСС помог мне разрешить вопрос по налогообложению лома, интересно было вступить в диалог с лектором, убедиться, что мы придерживаемся правильной позиции. Приятно, что в подарок я получил книгу “Как управляют лучшие”. О ее авторе прежде я не слышал, но буду изучать с интересом, с учетом положительных отзывов от “ЭЛКОДА”».

Компания «ЭЛКОД» благодарит слушателей, которые оставили отзывы, и приглашает желающих посетить МАСТЕР-КЛАССЫ в Центре образования «ЭЛКОД», чтобы составить личное мнение о новом формате образовательных мероприятий.

Еще по этой теме

Читать далее
14 декабря
2016 года
Курсы повышения квалификации профессионального бухгалтера (40 ак. часов). Подготовка по программам ИПБР. Спецкурс 2.1.2 «Новое в нормативном регулировании и актуальные проблемы практики налогообложения»

Стоимость обучения – 9 700 рублей

По окончании обучения выдается сертификат ИПБР

17 декабря
2016 года
Программы подготовки к аттестации в пнк РФ. курсы налоговых консультантов. налоги и налогообложение (380 / 180 ак. часов). Обучение специальности «налоговый консультант»

Стоимость обучения для юридических лиц – 61 000 / 55 000 рублей

Стоимость обучения для физических лиц – 57 000 / 51 000 рублей

В стоимость включены: консультации, обучение, аттестация.
По результатам экзамена выдается аттестат Палаты налоговых консультантов РФ

Для пользователей СПС КонсультантПлюс – клиентов ООО «ЭЛКОД» действуют специальные цены и скидки

АДРЕС ЦЕНТРА ОБРАЗОВАНИЯ «ЭЛКОД»: ул. Бутырская, д. 76, стр. 1, бизнес-центр «Дмитровский», 6-й этаж (ст. м. «Дмитровская»)

Ст. м. «Дмитровская», 3-й вагон из центра, выход из метро направо и по лестнице налево, в сторону улицы Бутырская. Далее 7 минут пешком в сторону центра. После пересечения Новодмитровской улицы через двадцать метров – здание бизнес-центра. Вход в бизнес-центр в среднюю дверь между рестораном «Il-Patio» и кофейней «Шоколадница», которые находятся в том же здании.

(495) 956-06-92

www.eduel.ru

Читать далее

Смешная страничка

Правильно расставлять –
знаки препинания, это же, так: просто…


Я не могу спокойно уснуть, пока на кухне в холодильнике мерзнет еда.


Если при расставании бывшие говорят вам, что вы таких, как они, больше никогда не встретите, ответьте, что в этом-то и весь смысл.


– Давай подарим твоей маме столько денег, сколько ей исполнилось лет.
– Что, прямо 50 тысяч подарим?!
– А ей что, прямо 50 тысяч лет исполнилось?


Я настолько нерешителен, что... даже не знаю.


Повзрослел – это когда ты идешь без шапки в лютый мороз и чувствуешь себя не крутым, а глупым.


Учимся варить суп с фрикадельками: для начала очистим пельмени от кожуры…


Самое главное в жизни – добиться больше, чем дети маминых подруг.


– То ли дождик, то ли снег, то ли будет, то ли нет…
– Простите, а более точный прогноз погоды на сегодня у вас есть?


– Мама, ты меня звала?
– Нет!
– Папа, а ты меня звал?
– Нет!
– Бабушка, дедушка, а вы меня звали?
– Нет!
– Хорошо, сформулируем вопрос по-другому: мы сегодня вообще есть будем?!


Читать далее

О работе и не только

                1 2 3 4                
  5 6       7 8  
                                 
              9              
                                     
  10 11   12 13  
                                         
            14 15       16            
                                     
17 18 19
                                 
                                 
                                 
  20 21   22 23  
                                         
                24                
                                         
        25           26        
                27 28 29                
                                         
                                         
              30              

ПО ГОРИЗОНТАЛИ:
















ПО ВЕРТИКАЛИ:

















Ответы на кроссворд, опубликованный в № 21

ПО ГОРИЗОНТАЛИ: 1. Интеллигенция. 4. Рифма. 5. Абрау. 6. Шестиугольник. 7. Ампир. 10. Банан. 13. Подсобка. 17. Багульник. 21. Единица. 22. Зной. 23. Жажда. 24. Фицджеральд. 25. Взаимосвязь.

ПО ВЕРТИКАЛИ: 1. Игрушка. 2. Иволгин. 3. Якушкин. 8. Майор. 9. Идеал. 11. Агата. 12. Агдам. 13. Пазл. 14. Сейф. 15. Боец. 16. Абаж. 17. Барс. 18. Гиря. 19. Ложь. 20. Квас.

Читать далее