Оперативно и достоверно №7 (362), 09.04.2018

Новый Калькулятор

Среди онлайн-помощников для расчета размеров пособий, штрафов, пошлин и других необходимых показателей появился Калькулятор расчета страховых взносов для ИП.
С 2018 года изменился порядок начисления страховых взносов, уплачиваемых индивидуальными предпринимателями за себя. Теперь фиксированные суммы взносов на обязательное пенсионное страхование и обязательное медицинское страхование не будут зависеть от МРОТ. А если доходы индивидуального предпринимателя за год превысят 300 000 рублей, то исчислять однопроцентные взносы нужно будет, как и раньше.
Не запутаться и правильно рассчитать страховые взносы ИП за себя поможет Калькулятор расчета страховых взносов для ИП.

Новый помощник:

• рассчитывает сумму страховых взносов на ОПС и ОМС, подлежащую уплате, в том числе в случае осуществления деятельности за неполный расчетный период;
• не просто выдает готовую цифру, а приводит формулу расчета;
• содержит КБК, которые понадобятся для заполнения платежных поручений на уплату страховых взносов в бюджет;
• напоминает о сроках уплаты страховых взносов.

Проверки организаций: а если придут к вам?

Контролирующие органы с определенной периодичностью проверяют предприятия, чтобы определить, соответствует ли их деятельность требованиям закона.

Узнать, по каким принципам происходит выбор организации для проверки и есть ли в списке ваша компания, ознакомиться с критериями отнесения к категории риска, а также о многом другом вы можете из Справочной информации «Проверки организаций».

В настоящее время организация проверок осуществляется с учетом приоритетной программы «Реформа контрольной и надзорной деятельности».

В рамках программы вводятся:

1. риск-ориентированный подход при проверках (применяется с 1 января 2018 года);
2. система оценки эффективности и результативности проверок;
3. система комплексной профилактики нарушений обязательных требований;
4. систематизация, сокращение количества и актуализация обязательных требований.

Для реализации реформы отдельными актами устанавливаются:

• критерии для отнесения деятельности компании к той или иной категории риска; 
• индикаторы риска нарушения обязательных требований для определения необходимости проведения внеплановых проверок и иных мероприятий по контролю;
• перечни обязательных требований для отдельных видов контроля;
• списки контрольных вопросов для проверок (предмет плановой проверки ограничивается перечнем вопросов, включенных в проверочные листы).

Предполагается, что новая система будет способствовать повышению эффективности проверок за счет их концентрации на организациях, где наиболее вероятны нарушения законодательства и необходимо их привлечение к ответственности.

Банк России снизил ключевую ставку до 7,25%

Источник: Информация Банка России от 23.03.2018

С 23 марта 2018 года значение ключевой ставки снижено до 7,25% годовых. Такое решение принял Совет директоров Банка России. Это уже второе в 2018 году снижение ключевой ставки.
Следующее заседание Совета директоров Банка России, на котором будет рассматриваться вопрос об уровне ключевой ставки, запланировано на 27 апреля 2018 года.
Возможности: своевременно учесть в расчетах изменение значения ключевой ставки.

ФНС России разъяснила, как заполнять показатели в декларации (расчете) по налогу на имущество организаций

Источник: Письмо ФНС России от 14.03.2018 № БС-4-21/4786@

ФНС России в письме от 14.03.2018 № БС-4-21/4786@ направила рекомендации по заполнению отчетности по налогу на имущество организаций (утв. приказом ФНС России от 31.03.2017 № ММВ-7-21/271@).
В частности, ФНС сообщила:

Аналогично следует заполнять и расчет по авансовому платежу по налогу на имущество организаций.
Возможности: правильно заполнить расчет по налогу на имущество организаций за I квартал 2018 года.

Минфин: первичный документ с ошибкой заменить нельзя, но можно исправить

Источник: письмо ФНС России от 05.03.2018 № СД-4-3/4226@

ФНС считает, что такой способ исправления ошибок, как замена некорректно составленного первичного документа на новый, Федеральным законом «О бухгалтерском учете» не предусмотрен. При этом организация вправе самостоятельно разработать способы внесения исправлений в первичные учетные документы.
В письме от 05.03.2018 № СД-4-3/4226@ ФНС России предложила при разработке способов исправления ориентироваться на действующие нормативные правовые акты, регулирующие аналогичные вопросы, например, правила заполнения счета-фактуры. Так, при обнаружении ошибок в первичном документе ФНС советует выставить новый — исправленный документ в том же порядке, в каком продавец выставляет покупателю исправленный счет-фактуру (п. 7 Правил заполнения счета-фактуры). В нем следует указать специальные реквизиты: порядковый номер внесенного исправления и его дату, а также номер и дату первоначального документа.
Возможности: исправить ошибку в «первичке» можно, составив исправленный документ.

Пониженные тарифы страховых взносов на УСН: новый взгляд Минфина на расчет доли «льготного» дохода

Источник: Письмо Минфина России от 15.02.2018 № 03-15-06/9293, Письмо Минфина России от 21.02.2018 № 03-15-06/10858

Организации и ИП на УСН, которые занимаются определенными видами деятельности, вправе платить страховые взносы по пониженным тарифам, если:

• их доходы за налоговый период не превышают 79 млн рублей;
• доля доходов в связи с ведением данного вида деятельности составляет не менее 70% в общем объеме доходов.

Федеральным законом от 27.11.2017 № 335-ФЗ изменен порядок расчета указанной доли. Согласно поправкам, в общий объем доходов нужно включать доходы, которые не учитываются при определении налоговой базы по ст. 251 НК РФ. Раньше такие доходы в расчете доли не участвовали.

В частности, в ст. 251 НК РФ поименованы полученные организацией займы и безвозмездная помощь от учредителя, доля которого в уставном капитале организации составляет более 50%. Минфин считает, что указанные поступления не должны включаться ни в общий объем доходов, ни в долю доходов от льготного вида деятельности, поскольку заемные средства подлежат возврату, а финансовая помощь от учредителя не является доходом от ведения деятельности (письма Минфина от 15.02.2018 № 03-15-06/9293, от 21.02.2018 № 03-15-06/10858).
Возможности: безвозмездная помощь учредителей и полученные займы не учитываются при расчете доли доходов от льготного вида деятельности.

Минтруд высказался по спорным вопросам трудового законодательства

Источник: Письмо Минтруда России от 05.03.2018 № 14-2/В-149

Минтруд России в письме от 05.03.2018 № 14-2/В-149 ответил на вопросы работодателей.
О направлении работника-совместителя в командировку
При направлении работника в командировку по основному месту работы исполнение обязанностей по другому трудовому договору на условиях совместительства становится невозможным. Минтруд предлагает в таком случае на работе по совместительству предоставлять отпуск без сохранения заработной платы по заявлению работника.
Об увольнении беременной работницы при сокращении штата
Не могут быть уволены при сокращении штата, в частности (ст. 261 ТК РФ):

• беременная женщина;
• женщина, имеющая ребенка в возрасте до трех лет;
• одинокая мать, воспитывающая ребенка-инвалида в возрасте до 18 лет или малолетнего ребенка (ребенка до 14 лет).

Поэтому Минтруд полагает, что работодатель при проведении мероприятий по сокращению численности или штата изначально не должен рассматривать в качестве кандидатов на увольнение такие категории работников.
О признании работы, выполняемой после окончания рабочего дня, сверхурочной
Сверхурочная работа — это работа, выполняемая по инициативе работодателя за пределами установленной продолжительности рабочего времени: ежедневной работы (смены), а при суммированном учете рабочего времени — сверх нормального числа рабочих часов за учетный период (ст. 99 ТК РФ).
Работу, которую сотрудник по своей инициативе (без приказа (распоряжения) работодателя) остается выполнять после окончания рабочего времени, Минтруд сверхурочной не считает.
Возможности: ознакомиться с мнением Минтруда по спорным вопросам о направлении внешнего совместителя в командировку, сокращении беременной работницы и признании труда после окончания рабочего дня сверхурочной работой.

Скоро у инспекторов ГИТ будет еще больше проверочных листов: изучаем проект Роструда

Источник: Проект Приказа Роструда

С 1 марта 2017 года при планировании проверок в сфере труда применяется риск-ориентированный подход, а с начала 2018 года инспекторы по труду начали использовать проверочные листы*. На данный момент используются 107 проверочных листов, но скоро их станет 135 — Роструд дополнительно разработал 28 новых проверочных листов, которые находятся на общественном обсуждении. В частности, новые контрольные вопросы помогут проверить соблюдение обязательных требований в следующих сферах:

• соблюдение гарантий отдельных видов работников — педагогических (лист 110), творческих (лист 112), спортсменов и тренеров (лист 113) и др.;
• соблюдение требований охраны труда в разных отраслях — мясной промышленности (лист 123), при переработке пластмасс (лист 127), в легкой промышленности (лист 132), при отделочных работах (лист 133) и др.

Напомним: на плановой проверке инспекторы могут задавать только те вопросы, которые включены в проверочные листы.
* С 1 января 2018 года при проведении плановых проверок работодателей, относящихся к категории умеренного риска; с 1 июля 2018 года — при проведении плановых проверок всех работодателей.
Возможности: ознакомиться с проектами 28 проверочных листов, которые будут использоваться при проведении плановых проверок в сфере труда.

Минтруд обновил правила охраны труда на автомобильном транспорте

Источник: Приказ Минтруда России от 06.02.2018 № 59н

Минтруд обновил Правила по охране труда на автомобильном транспорте, которые начинают действовать с 28 сентября 2018 года (приказ от 06.02.2018 № 59н). Одновременно отменены ранее действующие Межотраслевые правила, утвержденные постановлением Минтруда РФ от 12.05.2003 № 28. Отметим некоторые новые требования Правил.
Для кого Правила обязательны
Требования новых Правил обязательны для всех работодателей при организации и осуществлении работ, связанных с эксплуатацией, техническим обслуживанием, ремонтом и проверкой технического состояния транспортных средств. Ответственность за выполнение Правил возлагается на работодателя.
Прежние Правила распространялись только на работников автотранспортных организаций, а также на предпринимателей, осуществляющих перевозки грузов и пассажиров.
Наряд-допуск на производство работ с повышенной опасностью
Обновленными Правилами установлено, что работы с повышенной опасностью в процессе технического обслуживания и ремонта транспортных средств должны выполняться в соответствии с нарядом-допуском, который оформляется по форме, приведенной в приложении к Правилам.
Ранее наряд-допуск применялся при отдельных видах работ (например, при сварке в закрытых пространствах или при работе на автокране вблизи линии электропередач).
Проверка исполнения требований охраны труда на автотранспорте и ответственность за их нарушение
Уполномоченными проверять исполнение рассматриваемых Правил являются трудовые инспекции. Ответственность за нарушение требований охраны труда установлена ст. 5.27.1 КоАП РФ.
Риски: новые Правила распространяются на всех работодателей, эксплуатирующих транспортные средства.

Какие документы не вправе требовать регистрирующие органы для оформления прав на недвижимость

Источник: Информация Росреестра «При регистрации прав не требуется выписка из ЕГРН»

Для проведения регистрации прав на недвижимость выписку из Единого государственного реестра недвижимости (ЕГРН) представлять не требуется. Об этом гражданам и предпринимателям напоминает Росреестр. В Росреестр необходимо представить заявление и пакет документов, который зависит от вида регистрации. Требовать у заявителя дополнительные документы, которые не предусмотрены Федеральным законом от 13.07.2015 № 218-ФЗ, запрещено.
Росреестр также обращает внимание на то, что владелец недвижимости может получить информацию о принадлежащем ему объекте в своем личном кабинете (например, кадастровый номер, кадастровую стоимость объекта, сведения об ограничениях и обременениях прав).
Кроме того, в личном кабинете владелец может подать заявление о невозможности проведения сделок с недвижимостью без его личного участия. Это позволит избежать мошенничества со стороны посредников, которые действуют по доверенности или по поддельным документам.
Возможности: выписка из ЕГРН не нужна для регистрации права собственности, ипотеки, сервитута и других прав на недвижимость.

В каких случаях выездная налоговая проверка проходит с участием полиции

Источник: Письмо ФНС России от 21.03.2018 № ЕД-19-2/69@

Налоговые органы не обязаны предоставлять проверяемой организации мотивировку, на основании которой к выездной проверке привлекаются сотрудники ОВД. Такой вывод сделан в письме ФНС России от 21.03.2018 № ЕД-19-2/69@. Налоговый орган обязан ознакомить проверяемого налогоплательщика только с решением о проведении проверки, где указывается состав проверяющей группы, в которую входят сотрудники полиции.
ФНС России также обращает внимание на то, что Налоговый кодекс РФ не содержит перечень условий, при которых к проведению проверки привлекаются сотрудники полиции. При решении этого вопроса налоговые органы руководствуются порядком взаимодействия с ОВД, где предусмотрены основания для направления мотивированного запроса налогового органа об участии сотрудников полиции в выездной налоговой проверке (приказ МВД России № 495, ФНС России № ММ-7-2-347 от 30.06.2009).
Риски: налоговый орган не обязан предоставлять налогоплательщику сведения об основаниях привлечения к выездной проверке сотрудников полиции.

Какие постройки на участке облагаются налогом на имущество физлиц

Источник: Информация ФНС России О налоге на имущество физических лиц в отношении хозяйственных построек

ФНС России информирует, что не каждая хозяйственная постройка облагается налогом.
Для целей налогообложения к хозпостройкам Минфин относит хозяйственные, бытовые строения, сооружения вспомогательного использования и аналогичные объекты на участках граждан для ведения личного подсобного, дачного хозяйства, огородничества и садоводства или ИЖС. Дома, жилые строения и гаражи не являются хозпостройками.
Обязанность по уплате налога на имущество физических лиц в отношении хозпостроек возникает у граждан только с момента госрегистрации прав на соответствующее недвижимое имущество.
Постройки, которые не регистрируются в ЕГРН, т.к. их невозможно отнести к объектам недвижимости (теплицы, хозблоки, навесы, некапитальные строения, временные сезонные сооружения и т.п.), не являются объектом налогообложения.
Собственник освобождается от уплаты налога, если площадь постройки менее 50 кв. м. При этом льгота применяется только для одной хозпостройки (независимо от ее расположения в пределах страны), не используемой в предпринимательской деятельности (подп. 15 п. 1 ст. 407 НК РФ).
Местные власти вправе расширить условия применения льготы (например, в отношении неограниченного числа хозпостроек в пределах муниципального образования или на хозпостройки площадью более 50 кв. м). Узнать о льготах, действующих в конкретном месте, можно с помощью сервиса «Справочная информация о ставках и льготах по имущественным налогам» на сайте ФНС.

Ведение любой экономической деятельности абсолютно невозможно без вовлечения внеоборотных и оборотных активов. Приобретение таких активов затруднительно без большого количества денежных средств, поскольку стоимость современных основных средств сегодня может исчисляться миллионами рублей. Далеко не все организации и ИП могут позволить себе потратить такие средства на капитальные вложения. Такие субъекты экономической деятельности предпочитают лизинг как один из наиболее доступных способов получения дорогостоящих основных средств.
В данной статье, уважаемые коллеги, хотелось бы затронуть один вопрос, с которым к нам часто обращаются наши клиенты: в каком порядке в целях расчета налога на прибыль учитывать выкупную стоимость имущества, входящую в состав лизингового платежа, принимаемого в расходы?
Представим ситуацию: организация, применяющая ОСНО, приобрела в лизинг основное средство. При этом в соответствии с условиями лизингового договора право собственности на объект ОС перейдет лизингополучателю после полной уплаты выкупной цены. Опять же на основании условий договора в состав лизингового платежа входит часть выкупной цены. Может ли организация для целей налогообложения прибыли полностью учитывать лизинговый платеж в составе принимаемых к учету расходов?

Итак, приступим.
В соответствии со ст. 2 Федерального закона от 29.10.1998 № 164-ФЗ «О финансовой аренде (лизинге)» лизингодатель по договору лизинга обязуется приобрести в собственность и предоставить лизингополучателю имущество за плату во временное владение и пользование. В п. 1 ст. 19 Закона № 164-ФЗ и ст. 624 ГК РФ указано, что договором лизинга может быть предусмотрен переход предмета лизинга в собственность лизингополучателя после истечения срока договора лизинга или до его истечения на условиях, установленных соглашением сторон.
Анализируя положения п. 1 ст. 28 Закона о лизинге, можно сделать следующий вывод: в общую сумму договора лизинга может включаться выкупная цена предмета лизинга, если договором предусмотрен переход права собственности на предмет лизинга лизингополучателю.
Коллеги, если по условиям договора лизинга предмет лизинга переходит в собственность лизингополучателя, последний обязан полностью оплатить выкупную цену. С выкупной ценой возможны несколько вариантов:

1. По окончании договора лизинга выкупная цена может уплачиваться отдельной суммой.
2. Выкупная цена может быть включена в состав лизингового платежа и быть там выделена особо.
3. Также выкупная цена может быть включена в состав лизингового платежа и не быть выделена.

Как видим, уважаемые читатели, Закон о лизинге не предусматривает обязательное выделение в договоре лизинга выкупной стоимости. Она может быть частью лизингового платежа.
При первичном изучении рассматриваемого вопроса особые проблемы не видны. В соответствии с подп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся лизинговые платежи за принятое в лизинг имущество, а также расходы на приобретение имущества, переданного в лизинг. К тому же вышеназванный пункт не утверждает обязательного условия о том, что являющаяся частью лизингового платежа выкупная стоимость имущества не может быть отражена в расходах до перехода права собственности лизингополучателю на предмет лизинга.
Расходами лизингополучателя в соответствии с подп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ признаются лизинговые платежи за вычетом суммы амортизации по лизинговому имуществу, начисленной в соответствии со ст. ст. 259–259.2 НК РФ в том случае, если полученное имущество согласно условиям договора лизинга учитывается у лизингополучателя.
Однако если бы всё было так просто, озвученный в статье вопрос не стал бы предметом рассмотрения этого материала.

Позиция контролирующих ведомств
Контролирующие органы не согласны с тем, что выкупную стоимость, входящую в состав лизингового платежа, налогоплательщик вправе учитывать в расходах вместе с уплаченным лизинговым платежом. Свою позицию они объясняют следующим: к расходам может быть отнесена часть лизингового платежа за получение во владение и пользование предметом лизинга, в то время как выкупная стоимость является расходом на приобретение в собственность предмета лизинга. Выкупная цена должна включаться в первоначальную стоимость основного средства и погашаться методом амортизации. Иными словами, по мнению специалистов финансовых ведомств, до тех пор, пока право собственности на предмет лизинга не перейдет лизингополучателю, платежи в счет погашения выкупной цены лизингового имущества необходимо рассматривать только в качестве авансовых платежей.
Уважаемые коллеги, предлагаем предметно изучить официальные разъяснения по существу рассматриваемого вопроса.
На наш взгляд, особое значение для рассмотрения данного вопроса имеет следующий документ. См.:

Письмо Минфина РФ от 04.03.2008 № 03-03-06/1/138

Где найти:
ИБ Финансист

Специалисты Минфина отмечают, что лизинговый договор может предусматривать переход права собственности на лизинговое имущество после уплаты полной суммы лизинговых платежей без указания в них выкупной цены.
В целях корректного применения налогового законодательства сторонам необходимо заключить дополнительное соглашение к договору лизинга, в котором будут отражены размер выкупной цены и порядок ее выплаты.
Финансисты выразили свою позицию в части формирования первоначальной стоимости амортизируемого основного средства. См.:

Письмо Минфина России от 12.02.2016 № 03-03-06/3/7617

Где найти:
ИБ Финансист

При переходе к лизингополучателю права собственности на лизинговое имущество расходы лизингополучателя, выраженные в виде выкупной стоимости предмета лизинга, формируют первоначальную стоимость амортизируемого имущества.
Стоимость амортизируемого основного средства погашается посредством механизма амортизации в соответствии со ст. ст. 256–259.3 НК РФ.
Аналогичная точка зрения была выражена и в более раннем письме. См.:

Письмо Минфина России от 24.11.2015 № 03-03-06/1/68220

Где найти:
ИБ Финансист

Расходы лизингополучателя в виде выкупной цены лизингового имущества являются расходами на приобретение амортизируемого основного средства и в соответствии с п. 5 ст. 270 НК РФ не учитываются при расчете базы по налогу на прибыль.
Отнесение стоимости амортизируемого имущества к расходам организации для целей налогообложения осуществляется через амортизацию.
Специалисты Минфина квалифицировали уплаченные суммы в счет оплаты выкупной цены. См.:

Письмо Минфина России от 07.12.2016 № 03-03-06/1/72853

Где найти:
ИБ Финансист

Уплаченные суммы в счет оплаты выкупной цены лизингового имущества до перехода права собственности на предмет лизинга к лизингополучателю следует считать для целей соблюдения положений НК РФ у лизингодателя и лизингополучателя в качестве авансовых платежей.
Кроме того, финансисты в письме от 02.06.2010 № 03-03-06/1/368 сообщают, что лизингополучателю в обязательном порядке необходимо вести раздельный учет расходов на выкуп амортизируемого имущества и лизинговых платежей. Это необходимо делать даже в том случае, если выкупная цена не выделена в договоре в особом порядке.
В письме Минфина России от 25.06.2009 № 03-03-06/1/428 финансисты отмечают, что лизинговый платеж может быть отнесен к прочим расходам исключительно в той части, в которой он уплачивается за получение предмета лизинга во временное владение и пользование. Налоговики поддерживают такую позицию. По данному вопросу они выпустили письмо ФНС России от 26.05.2010 № ШС-37-3/2514@.

Позиция судебных органов
Противоположная точка зрения основана исключительно на сложившейся судебной практике, которая поддерживает налогоплательщика в данном вопросе и заключается в следующем: на основании ст. 28 Федерального закона о лизинге можно сделать вывод о том, что лизинговый платеж является единым. В лизинговый платеж может быть включена выкупная стоимость предмета лизингового договора. При этом НК РФ не запрещает включать в состав расходов лизинговый платеж, в который включена выкупная стоимость предмета лизинга. См.:

Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 24.11.2010 по делу № А53-7759/2010

Где найти:
ИБ Арбитражный суд Северо-Кавказского округа

Глава 25 НК РФ не предусматривает особенности учета расходов по лизинговому договору, если таковой предусматривает переход права собственности на такой объект лизинга к лизингополучателю. В соответствии с подп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ лизинговые платежи за лизинговое имущество относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией.
Действующее налоговое законодательство не дает определения лизингового платежа. Таким образом, на основании п. 1 ст. 11 НК РФ нам необходимо руководствоваться понятиями, содержащимися в гражданском законодательстве.
Лизинговый договор является разновидностью договора аренды в соответствии со ст. ст. 625 и 665 ГК РФ. На основании положений Закона о лизинге лизинговые платежи должны быть определены договором лизинга. Такие платежи признаются расходами в периоде, в котором возникает обязанность их уплаты в соответствии с условиями договора, вне зависимости от периода передачи предмета лизинга лизингополучателю. Такие расходы являются расходами, связанными с производством и реализацией.
К тому же налоговое законодательство не дает понятия выкупной цены. На основании положений ст. 624 ГК РФ выкупной ценой признается цена, по которой стороны договорились передать в собственность арендатора имущество. Лизинговые платежи могут идти в зачет выкупной стоимости. Также выкупная цена может представлять собой остаточную стоимость лизингового имущества.
Иными словами, довод о том, что выкупная цена в обязательном порядке должна быть выделена в составе лизингового платежа, не основан на нормах действующего законодательства. Организации вправе списывать в расходы, учитываемые при расчете налога на прибыль, лизинговые платежи в полном объеме.

Аналогичная точка зрения изложена в свежем судебном решении. См.:

Постановление АС ПО от 14.02.2017 по делу № А12-14083/2016

Где найти:
ИБ Арбитражный суд Поволжского округа

В ходе судебного разбирательства ИФНС заявила, что общество не имело права включать в состав расходов по лизинговым платежам выкупную стоимость предмета лизинга. Налоговики полагали, что налогоплательщик был обязан выделить ее и погашать по мере амортизации. Суд указал, что лизинговый платеж — единый и признается расходом вне зависимости от включения в платеж выкупной цены.
В постановлении от 13.06.2007 по делу № А29-7407/2006а ФАС Волго-Вятского округа суд указал, что НК РФ не устанавливает особенности отнесения на себестоимость затрат по договору лизинга в зависимости от того, предусматривает он переход права собственности на предмет лизинга к лизингополучателю или нет. В расходы должна включаться вся сумма лизингового платежа, как в одном, так и в другом случае. Требование ИФНС о выделении выкупной цены из состава лизингового платежа не основано на действующем налоговом законодательстве.
Коллеги, также хотелось бы обратить внимание на постановление ФАС Северо-Западного округа от 24.03.2008 по делу № А56-31877/2006. В ходе судебного разбирательства суд обоснованно постановил: выкупная стоимость в составе лизинговых платежей по сути не является амортизационным отчислением в смысле ст. ст. 256, 257 и 259 НК РФ. На данном основании налогоплательщик имел полное право признавать понесенные расходы в полном объеме на основании подп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ, учитывая, что лизинговый платеж является единым.
Судебный орган в постановлении ФАС Западно-Сибирского округа от 07.02.2007 № Ф04-114/2007 (30909-А45-26) по делу № А45-7401/2006-43/184 обращает внимание на то, что выкупная цена — это та цена, по которой стороны договорились передать лизингополучателю в собственность лизинговое имущество. Действующее законодательство предусматривает возможность договаривающихся сторон зачитывать в счет выкупной цены лизинговые платежи или их часть, или их остаточную стоимость. Поскольку предмет лизинга учитывался на балансе лизингодателя, получатель лизинга мог включать в состав расходов лизинговые платежи в полном объеме.
Одним из важнейших, на наш взгляд, судебных решений для ответа на рассматриваемый в статье вопрос является следующее постановление. См.:

Постановление ФАС Уральского округа от 03.04.2008 № Ф09-2062/08-С3 по делу № А71-5541/07

Где найти:
ИБ Арбитражный суд Уральского округа

Судебный орган постановил, что невыделение выкупной стоимости в составе платежей по договору лизинга не лишает налогоплательщика права учесть лизинговые платежи в целях налога на прибыль в полном объеме.
В постановлении от 20.02.2009 № А35-1588/08С8ФАС Центрального округа указано, что лизинговый платеж по договору лизинга является единым платежом независимо от того, из каких составных частей он состоит, в том числе и от наличия в его составе выкупной цены. В целях исполнения положений гл. 25 НК РФ лизинговые платежи подлежат учету в том налоговом периоде, к которому они относятся, в зависимости от выбранного налогоплательщиком метода признания доходов и расходов.
Уважаемые коллеги, завершая данную статью, подведем итог вышесказанному. Опираясь на однозначную позицию судебных органов по рассматриваемому вопросу, налогоплательщик может учитывать в составе расходов выкупную цену, входящую в лизинговые платежи. Однако, учитывая и то, что последнее судебное решение в пользу налогоплательщика было в середине 2017 года, полностью избежать риска претензий налоговых органов нельзя. В то же время шансы отстоять свою позицию в суде очень существенны.

ОТВЕТ:

В том случае, если численность работников организации не превышает 50 человек, генеральный директор вправе назначить главного бухгалтера ответственным за пожарную безопасность и охрану труда в организации при наличии специальной подготовки такого сотрудника.
С согласия работника его можно назначить ответственным за пожарную безопасность и охрану труда в организации и путем издания соответствующего приказа. Затем следует внести изменения в должностную инструкцию работника, дополнив ее должностными обязанностями ответственного по охране труда и пожарной безопасности.

ОБОСНОВАНИЕ:

Согласно части 2 ст. 37 Федерального закона от 21.12.1994 № 69-ФЗ «О пожарной безопасности» (далее — Закон № 69-ФЗ) руководители организации обязаны проводить противопожарную пропаганду, а также обучать своих работников мерам пожарной безопасности.
В соответствии с частью 3 ст. 37 Закона № 69-ФЗ руководители организаций осуществляют непосредственное руководство системой пожарной безопасности в пределах своей компетенции на подведомственных объектах и несут персональную ответственность за соблюдение требований пожарной безопасности.
Вместе с тем в соответствии с частью 1 ст. 38 Закона № 69-ФЗ ответственность за нарушение требований пожарной безопасности согласно действующему законодательству несут в том числе лица, в установленном порядке назначенные ответственными за обеспечение пожарной безопасности.
Обеспечение пожарной безопасности также регламентируется Правилами противопожарного режима в Российской Федерации, утвержденными постановлением Правительства Российской Федерации от 25.04.2012 № 390 «О противопожарном режиме» (далее — Правила).
Согласно п. 3 Правил лица допускаются к работе на объекте только после прохождения обучения мерам пожарной безопасности. Обучение лиц мерам пожарной безопасности осуществляется путем проведения противопожарного инструктажа и прохождения пожарно-технического минимума. Обучение мерам пожарной безопасности осуществляется в соответствии с нормативными документами по пожарной безопасности.
Требования к организации обучения мерам пожарной безопасности работников организаций установлены Нормами пожарной безопасности «Обучение мерам пожарной безопасности работников организаций», утвержденными приказом МЧС России от 12.12.2007 № 645 (далее — Нормы). В соответствии с п. 40 Норм обучение по специальным программам пожарно-технического минимума непосредственно в организации проводится руководителем организации или лицом, назначенным приказом (распоряжением) руководителя организации, ответственным за пожарную безопасность, имеющим соответствующую подготовку.
В силу п. 4 Правил руководитель организации назначает лицо, ответственное за пожарную безопасность, которое обеспечивает соблюдение требований пожарной безопасности на объекте.
Кроме того, ответственными за пожарную безопасность могут быть назначены работники, занимающие любые должности, поскольку законодательством РФ не введены какие-либо ограничения и запреты.
Что касается обеспечения охраны труда, то в силу части 1 ст. 212 Трудового кодекса РФ обязанности по обеспечению безопасных условий и охраны труда возлагаются на работодателя.
Согласно части 2 ст. 217 ТК РФ предусмотрено, что, если численность работников не превышает 50 человек, работодатель принимает решение о создании службы охраны труда или введении должности специалиста по охране труда с учетом специфики своей производственной деятельности.
В соответствии с положениями части 3 ст. 217 ТК РФ при отсутствии у работодателя службы охраны труда, штатного специалиста по охране труда их функции осуществляют работодатель — индивидуальный предприниматель (лично), руководитель организации, другой уполномоченный работодателем работник либо организация или специалист, оказывающие услуги в области охраны труда, привлекаемые работодателем по гражданско-правовому договору.
В письме от 11.11.2016 № 15-2/В-3673 Минтруд России подтвердил, что, если у работодателя трудится более 50 человек, он не может воспользоваться положениями части 3 ст. 217 ТК РФ и обойтись без службы охраны труда или штатного специалиста по охране труда.
В соответствии со ст. 60 ТК РФ запрещается требовать от работника выполнения работы, не предусмотренной трудовым договором. Следует иметь в виду, что в трудовом договоре, как правило, подробно обязанности работника не перечисляются, а лишь указываются его должность и трудовая функция. Документом, регулирующим обязанности сотрудника, является должностная инструкция.
С согласия работника его можно назначить ответственным за охрану труда в организации, издав соответствующий приказ. Затем следует внести изменения в должностную инструкцию работника, дополнив ее должностными обязанностями ответственного по охране труда. Без согласия работника поручить ему дополнительную работу нельзя.
Таким образом, законодательством РФ не установлен запрет в отношении назначения одного работника ответственным за пожарную безопасность и охрану труда в организации. Следовательно, генеральный директор организации вправе назначить приказом главного бухгалтера ответственным за пожарную безопасность и охрану труда в организации с учетом соблюдения установленных требований законодательства.
Соответственно, в этом случае следует внести изменения в должностную инструкцию главного бухгалтера, дополнив ее должностными обязанностями ответственного по пожарной безопасности и охране труда.

Полезно знать: скажем пару слов о надзорных каникулах для субъектов малого предпринимательства.
В соответствии с Федеральным законом № 294-ФЗ с 01.01.2016 по 31.12.2018 введены так называемые надзорные каникулы, т.е. органы государственного и муниципального контроля в отношении субъектов малого предпринимательства не проводят плановые проверки, в том числе и государственного пожарного надзора.
Тем не менее надзорные каникулы не освобождают организацию от соблюдения требований пожарной безопасности, поскольку за нарушение требований в любом случае привлекут к ответственности.
Напомним, что Единый реестр плановых проверок размещается на сайте Генпрокуратуры РФ http://plan.genproc.gov.ru/plan2015/.

Риски: административная ответственность за нарушение правил пожарной безопасности предусмотрена ст. 20.4 КоАП РФ. Ответственность может быть возложена как на должностное лицо, так и на юридическое. При этом привлечь могут как руководителя организации, так и сотрудника, ответственного за пожарную безопасность, или обоих сразу.

Бухгалтерский и налоговый учет НМА во многом схож с учетом основных средств. Однако правила бухучета НМА регулируются отдельным ПБУ «Учет нематериальных активов» (ПБУ 14/2007). Налоговый учет НМА регулируется несколькими нормами НК РФ, большая часть которых связана с учетом амортизируемых объектов. Рассмотрим основные положения стандарта и сравним правила учета. См.:

Приказ Минфина России от 27.12.2007 № 153н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету ’’Учет нематериальных активов’’ (ПБУ 14/2007)»

Где найти:
ИБ Российское законодательство
(Версия Проф)

Для того чтобы в бухучете появился НМА, необходимо, чтобы объект удовлетворял всем условиям, установленным в п. 3 ПБУ 14/2007. Во-первых, объект должен быть предназначен для использования в деятельности организации, и его использование способно приносить ей экономические выгоды в будущем. Во-вторых, организация имеет своего рода исключительное право на получение таких выгод, в том числе имеет документы, подтверждающие существование самого актива и права данной организации на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации. К таким документам относятся патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации, документы, подтверждающие переход исключительного права без договора. В-третьих, организация может контролировать объект, т.е. имеются ограничения доступа иных лиц к таким экономическим выгодам. В-четвертых, объект идентифицируется, т.е. отделим от иных объектов, предназначен для длительного использования (более 12 месяцев), не предполагается его продажа, его стоимость может быть достоверно определена. И наконец, у объекта нет материально-вещественной формы. К НМА относятся, например, произведения науки, литературы и искусства, программы для ЭВМ, изобретения, полезные модели; секреты производства (ноу-хау), товарные знаки и знаки обслуживания.
В налоговом учете определение НМА установлено в п. 3 ст. 257 НК РФ. Так, НМА — это приобретенные и (или) созданные налогоплательщиком результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности (исключительные права на них), используемые в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) или для управленческих нужд организации в течение длительного времени (продолжительностью свыше 12 месяцев). При этом, как и в бухучете, для признания НМА необходимо, чтобы этот актив был способен приносить экономические выгоды, а также имелись документы, подтверждающие существование самого НМА. К таким документам Кодекс относит патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор уступки (приобретения) патента, товарного знака. Мы видим, что условия признания НМА в бухучете и налоговом учете одинаковы.
Однако есть существенные отличия. И в бухгалтерском, и в налоговом учете НМА списываются в расходы организации посредством начисления амортизации. Так, согласно п. 23 ПБУ 14/2007 стоимость НМА с определенным сроком полезного использования (далее — СПИ) погашается посредством начисления амортизации в течение срока их полезного использования.

Обратите внимание: в условии признания актива НМА нет условия о первоначальной стоимости, т.е. это условие не влияет на порядок списания НМА в бухучете.
В налоговом учете вопрос стоимостного критерия являлся и до сих пор является дискуссионным. Так, в соответствии с п. 1 ст. 256 НК РФ НМА относятся к амортизируемому имуществу. Однако из положений НК РФ прямо не следует, распространяется ли условие о стоимостном критерии в 100 000 рублей на НМА. С одной стороны, объекты интеллектуальной собственности относятся к амортизируемому имуществу. С другой стороны, требование о минимальной первоначальной стоимости установлено только в отношении имущества (п. 1 ст. 256 НК РФ), а НМА, в свою очередь, к имуществу отнести нельзя (п. 2 ст. 38 НК РФ и ст. 128 ГК РФ).
В период, когда стоимостной критерий признания амортизируемого имущества составлял 40 000 рублей, было выпущено несколько писем Минфина России (например, письмо Минфина России от 31.10.2011 № 03-03-06/1/704), и, что важно, письмо ФНС РФ с одинаковой позицией: амортизация по объектам НМА начисляется только в том случае, если срок их использования составляет более 12 месяцев и первоначальная стоимость превышает 40 000 рублей, т.е. в налоговом учете для признания НМА стоимостной критерий установлен. См.:

Письмо ФНС РФ от 24.11.2011 № ЕД-4-3/19695@

«О порядке учета в целях налогообложения прибыли нематериальных активов стоимостью менее 40 000 рублей»

Где найти:
ИБ Российское законодательство
(Версия Проф)

Раз так, то затраты на приобретение объектов интеллектуальной собственности стоимостью 40 000 рублей и менее (с 01.01.2016 — 100 000 рублей) организация вправе списать единовременно на дату их ввода в эксплуатацию.
Отметим, что чуть раньше и Минфин России, и ФНС РФ в своих разъяснениях настаивали на амортизации НМА независимо от стоимости (письмо ФНС России от 25.02.2011 № КЕ-4-3/3006), ведь, как отмечалось выше, объекты интеллектуальной собственности не относятся к имуществу в целях налогообложения.
Получается, что, принимая позицию ФНС России о стоимостном критерии для НМА, организация в учете НМА получит временные разницы. Избежать их могут исключительно организации, которые вправе вести упрощенный бухучет. Они могут сразу списывать затраты на создание и (или) приобретение НМА на расходы по обычным видам деятельности в бухучете (п. 3.1 ПБУ 14/2007). См.:

Информационное сообщение Минфина России от 24.06.2016 № ИС-учет-3

Где найти:

ИБ Российское законодательство
(Версия Проф)

Такой упрощенный способ учета расходов на приобретение НМА применяется исходя из требования рациональности ведения бухучета и закрепляется в учетной политике (пп. 6, 7 ПБУ 1/2008). Более того, отметим, что, основываясь на этом принципе рациональности для учета НМА, также можно установить стоимостной критерий (как в налоговом учете), что позволит добиться «идентичного» с налоговым учета.
Правила формирования первоначальной стоимости НМА в бухгалтерском и в налоговом учете схожи. В соответствии с п. 6 ПБУ 14/2007 к бухучету объект НМА, приобретенный за плату, принимается по фактической (первоначальной) стоимости, определенной по состоянию на дату принятия его к бухгалтерскому учету. Если НМА приобретался, то в первоначальную стоимость включаются суммы, уплачиваемые в соответствии с договором об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации правообладателю (продавцу), таможенные пошлины и таможенные сборы, невозмещаемые суммы налогов, государственные, патентные и иные пошлины, уплачиваемые в связи с приобретением НМА, вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации и иным лицам, через которые приобретен нематериальный актив, <...>, иные расходы, непосредственно связанные с приобретением НМА и обеспечением условий для использования актива в запланированных целях. Если НМА создавался, то в соответствии с п. 9 ПБУ 14/2007 в первоначальную стоимость включаются суммы, уплачиваемые за выполнение работ или оказание услуг сторонним организациям по заказам, договорам подряда, договорам авторского заказа либо договорам на выполнение НИОКР или технологических работ; расходы на оплату труда работников, непосредственно занятых при создании НМА или при выполнении НИОКР или технологических работ по трудовому договору; отчисления на социальные нужды; расходы на содержание и эксплуатацию научно-исследовательского оборудования, установок и сооружений, других основных средств и иного имущества; амортизация ОС и НМА, использованных непосредственно при создании НМА, фактическая (первоначальная) стоимость которого формируется; иные расходы, непосредственно связанные с созданием НМА и обеспечением условий для использования актива в запланированных целях.
Такие же правила формирования первоначальной стоимости НМА установлены в п. 3 ст. 257 НК РФ: первоначальная стоимость амортизируемых НМА определяется как сумма расходов на их приобретение (создание) и доведение их до состояния, в котором они пригодны для использования, за исключением НДС и акцизов, кроме случаев, предусмотренных НК РФ. Стоимость НМА, созданных самой организацией, определяется как сумма фактических расходов на их создание, изготовление (в том числе материальных расходов, расходов на оплату труда, расходов на услуги сторонних организаций, патентные пошлины, связанные с получением патентов, свидетельств), за исключением сумм налогов, учитываемых в составе расходов в соответствии с НК РФ.
Однако такой операции, как изменение первоначальной стоимости НМА в связи с работами по модернизации НМА, его усовершенствованием, и в бухгалтерском, и в налоговом учете нет. Согласно п. 16 ПБУ 14/2007 первоначальная стоимость НМА, по которой он принят к бухучету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законом РФ и ПБУ. Изменение первоначальной стоимости НМА, по которой он принят к бухучету, допускается в случаях переоценки и обесценения НМА. Нет правил изменения первоначальной стоимости НМА и в налоговом учете. Как же быть? Ведь усовершенствование объекта, даже если он не имеет материально-вещественной формы, возможно.
Согласно положениям гл. 25 НК РФ НМА амортизируются, но увеличение их первоначальной стоимости в результате дооборудования, модернизации, реконструкции и т.п. положениями НК РФ не предусмотрено. См.:

Письмо Минфина РФ от 27.09.2011 № 03-03-06/1/595

Где найти:
ИБ Вопросы-ответы (Финансист)

Значит, и в бухгалтерском, и в налоговом учете появляется либо новый НМА (при соблюдении всех условий его признания), либо отражаются расходы, равномерно учитываемые в период оставшегося СПИ НМА. Так, для целей бухучета таких затрат вполне возможно использование счета 97 «Расходы будущих периодов» (с таким подходом соглашается и Минфин России). См.:

Письмо Минфина России от 12.01.2012 № 07-02-06/5

Где найти:
ИБ Вопросы-ответы (Финансист)

В налоговом учете данные расходы учитывать можно с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов. При этом налогоплательщик в налоговом учете вправе самостоятельно определить период, в течение которого указанные расходы подлежат учету для целей налогообложения прибыли (письмо Минфина России от 06.11.2012 № 03-03-06/1/572). Во избежание претензий налоговых органов данные расходы рекомендуем признавать равномерно в течение СПИ доработанного НМА.
А вот еще одним существенным отличием в учете НМА является порядок определения его СПИ. В бухучете (п. 23 ПБУ 14/2007) могут быть НМА с определенным и неопределенным СПИ. По НМА с неопределенным СПИ амортизация не начисляется. Если же срок определить можно, то он либо связан со сроком действия прав организации на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации и периода контроля над активом, либо с ожидаемым сроком использования актива, в течение которого организация предполагает получать экономические выгоды. Иными словами, СПИ НМА организация определяет самостоятельно.
Заметим, что СПИ объекта НМА ежегодно проверяется организацией на необходимость его уточнения. В случае существенного изменения продолжительности периода, в течение которого организация предполагает использовать актив, срок его полезного использования подлежит уточнению. Возникшие в связи с этим корректировки отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности как изменения в оценочных значениях (п. 27 ПБУ 14/2007).
В налоговом учете «самостоятельность» в определении СПИ ограничена п. 2 ст. 256 НК РФ. Общие правила определения СПИ для всех НМА: СПИ определяем исходя из срока действия патента, свидетельства и (или) из других ограничений сроков использования объектов интеллектуальной собственности в соответствии с законодательством РФ или применимым законодательством иностранного государства, а также исходя из полезного срока использования НМА, обусловленного соответствующими договорами.
Иными словами, при наличии документов, из которых следует период возможного использования НМА, срок считаем определенным.
Если невозможно определить СПИ объекта НМА, то нормы амортизации устанавливаются в расчете на срок полезного использования, равный 10 годам. Напомним, что по правилам бухучета по НМА с неопределенным СПИ амортизация не начисляется.
И только по НМА, перечисленным в подпунктах 1–3, 5–7 абз. 3 п. 3 ст. 257 НК РФ, организация вправе самостоятельно определить СПИ, который не может быть менее двух лет. К таким НМА относятся: исключительное право патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезную модель, исключительное право автора и иного правообладателя на использование программы для ЭВМ, базы данных, исключительное право автора или иного правообладателя на использование топологии интегральных микросхем, исключительное право патентообладателя на селекционные достижения, владение ноу-хау, секретной формулой или процессом, информацией в отношении промышленного, коммерческого или научного опыта, исключительное право на аудиовизуальные произведения. Заметим, что список НМА, по которым срок полезного использования можно установить самостоятельно (но не менее двух лет), закрыт.
Общими как для бухгалтерского, так и для налогового учета остаются метод амортизации (линейный) и порядок начала и прекращения амортизации. В соответствии с пп. 31, 32 ПБУ 14/2007 амортизация по НМА начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого актива к бухучету, и начисляется до полного погашения стоимости либо списания этого актива с бухучета. Аналогичные правила установлены для амортизации НМА в налоговом учете, ведь они общие для любого амортизируемого имущества.
Итак, мы обозначили все основные правила бухгалтерского и налогового учета любых НМА. Посмотрим, как эти правила применяются при учете программ, сайта и товарного знака.
Если в учете появляется программа, первое, с чего надо начать, — это определить, есть ли у организации исключительное право на эту программу. Такое право организация может получить, если программа приобретена у правообладателя по договору об отчуждении исключительного права (ст. 1285 ГК РФ). Иными словами, организация купила программу и является ее исключительным собственником. Программу можно разработать, причем силами работников организации (в этом случае имеет место служебное задание с условием отсутствия договора, предусматривающего, что исключительное право на ПО принадлежит создавшим его работникам) или силами подрядной организации, т.е. на заказ.
В любом случае из документов должно следовать, что организация является единственным правообладателем программы. Регистрировать свое исключительное право на программу в Роспатенте не требуется, хотя и не запрещается законодательством.
В бухучете «исключительное» ПО признается НМА, т.к. удовлетворяет всем признакам такого актива (пп. 3,4 ПБУ 14/2007). В первоначальную стоимость программы попадут все расходы, связанные либо с ее приобретением, либо с ее созданием. Если программа была приобретена, то первоначальная стоимость будет складываться из ее стоимости по договору об отчуждении исключительного права, расходов по ее установке, настройке, наладке, работ по «усовершенствованию», возможно, услуг по обучению. Если программа была разработана, то в первоначальную стоимость войдут вознаграждение разработчика (подрядчика), а также дополнительные расходы, связанные с установкой и наладкой. Ежемесячная сумма амортизации рассчитывается по аналогии с учетом ОС (пп. 28, 29, 31–33 ПБУ 14/2007). СПИ определить можно самостоятельно исходя из предполагаемого срока использования программы. Логично предположить, что удобнее срок полезного использования взять из правил налогового учета.

Проводки по учету исключительного права на программу:

Для целей налогового учета в соответствии с гл. 25 НК РФ программа, которая принадлежит организации на праве собственности, признается НМА. Однако в НК РФ есть отдельная норма (подп. 26 п. 1 ст. 264 НК РФ), позволяющая списать ее на прочие расходы единовременно в день установки при условии, что ее первоначальная стоимость не более стоимости амортизируемого имущества, т.е. она стоит 100 000 рублей и меньше. См.:

Письмо Минфина от 12.02.2016 № 07-01-09/7509

Где найти:
ИБ Вопросы-ответы (Финансист)

Если программа стоит больше 100 000 рублей, то расходы формируют первоначальную стоимость НМА (п. 3 ст. 257 НК РФ). Она учитывается в налоговых расходах через амортизацию, начисляемую линейным методом в течение СПИ. Исключительное право на программу попало в «список» НМА, по которым можно установить СПИ самостоятельно, но не менее двух лет, поэтому СПИ на программу можно установить на 24 месяца (п. 2 ст. 258 НК РФ, письмо Минфина от 03.11.2015 № 03-03-06/1/63381). Ежемесячная сумма амортизации рассчитывается так же, как и по ОС.
Если после ввода программы в эксплуатацию потребуется ее обновление, то такие расходы можно учесть или единовременно, или равномерно ежемесячно в течение периода, определенного организацией. При таком способе не будет различий между бухгалтерским и налоговым учетом. См.:

Письмо Минфина России от 30.01.2017 № 03-03-06/1/4386

Где найти:
ИБ Вопросы-ответы (Финансист)

Если программа после ввода ее в эксплуатацию будет дорабатываться, то расходы на такую модернизацию программы надо учитывать либо как отдельный НМА (при условии выполнения условий НМА как для бухгалтерского, так и для налогового учета), либо как расходы, равномерно учитываемые в оставшийся срок полезного использования НМА. Так как корректировка первоначальной стоимости объектов НМА в результате модернизации нормами НК РФ не предусмотрена, расходы на усовершенствование программного обеспечения можно учесть в составе прочих расходов в соответствии с подп. 26 п. 1 ст. 264 НК РФ. Согласно разъяснениям Минфина России организация вправе самостоятельно определить период, в течение которого указанные расходы подлежат учету для целей налогообложения прибыли с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов (п. 1 ст. 272 НК РФ, письмо Минфина России от 13.02.2012 № 03-03-06/2/19). Считаем также возможным учесть данные расходы как прочие на основании подп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ при соблюдении требований, установленных п. 1 ст. 252 НК РФ.

Итак, проводки, отражающие обновление или доработку программы (если не идентифицируется отдельный НМА):

Если организация не является правообладателем программы, а права организации на ее использование регулируются лицензионным договором (соглашением), то учет такой программы не будет соответствовать учету НМА. Ведь НМА и нет. Расходы на приобретение, адаптацию и установку лицензионного ПО учитываются в прочих расходах равномерно ежемесячно, начиная с месяца установки ПО на компьютер, в течение срока использования ПО (письмо Минфина от 30.12.2010 № 03-03-06/2/225). Срок использования программы логично установить в соответствии со сроком действия лицензионного договора. Если программа «приобретена» по «коробочной» лицензии или же лицензионный договор был изложен на сайте правообладателя и организация «приняла» условия пользования, то срок списания расходов организация определяет самостоятельно, исходя из своих намерений по использованию программы. См.:

Письмо Минфина от 18.03.2014 № 03-03-06/1/11743

Где найти:
ИБ Вопросы-ответы (Финансист)

Теперь поговорим о том, как же организации учесть сайт.
Согласно Федеральному закону от 27.07.2006 № 149-ФЗ «Об информации, информационных технологиях и о защите информации» сайт в сети Интернет — это совокупность программ для электронных вычислительных машин и иной информации, содержащейся в информационной системе, доступ к которой обеспечивается посредством информационно-телекоммуникационной сети Интернет (далее — сеть Интернет) по доменным именам и (или) по сетевым адресам, позволяющим идентифицировать сайты в сети Интернет. См.:

Федеральный закон от 27.07.2006 № 149-ФЗ «Об информации, информационных технологиях и о защите информации»

Где найти:
ИБ Российское законодательство
(Версия Проф)

Таким образом, можно сказать, что организация владеет определенным ресурсом, идентифицируемым по доменному имени и по сетевому адресу, который она использует для своих производственных нужд и с помощью которых извлекает дополнительные выгоды. Контроль над этим ресурсом, возможность его использования также принадлежат организации, т.е. перед нами НМА. Такой же подход к учету сайта транслируют представители Минфина России и налоговики (письмо Минфина от 19.07.2012 № 03-03-06/1/346): для целей бухгалтерского и налогового учета расходы на создание сайта являются затратами на создание НМА. К таким затратам относятся: стоимость работ (услуг) по созданию сайта, затрат на регистрацию доменного имени сайта, плата за использование доменного имени сайта, услуги хостинга. Срок полезного использования сайта и в бухгалтерском, и в налоговом учете можно определить по аналогии с программой, т.е. исходя из ожидаемого срока использования сайта, но не менее 24 месяцев (п. 2 ст. 258 НК РФ, п. 26 ПБУ 14/2007). См.:

Письма Минфина от 19.07.2012 № 03-03-06/1/346, от 28.07.2009 № 03-11-06/2/136

Где найти:
ИБ Российское законодательство
(Версия Проф)

Расходы на обновление сайта и пролонгацию регистрации (перерегистрацию) доменного имени учитываются аналогично расходам на обновление ПО, на которое у организации есть исключительное право. См.:

Письмо УФНС по г. Москве от 17.01.2007 № 20-12/004121

Где найти:
ИБ Москва (Проф)

Услуги по продвижению сайта относятся к рекламным расходам, причем ненормируемым, учесть которые можно единовременно по дате акта об оказании соответствующих услуг (письмо Минфина от 08.08.2012 № 03-03-06/1/390).
В завершение сюжета поговорим об учете товарного знака.
Согласно нормам ГК РФ (ст. ст. 1477, 1481 ГК РФ) в качестве товарного знака могут быть зарегистрированы словесные, изобразительные и комбинированные обозначения. Товарный знак подлежит специальной регистрации в Федеральной службе по интеллектуальной собственности, патентам и товарным знакам.
Обратите внимание: процедура регистрации товарного знака обязательна, без нее налоговики не примут в расходах амортизацию такого НМА. См.:

Письмо ФНС России от 01.11.2011 № ЕД-4-3/18192

Где найти:
ИБ Вопросы-ответы (Финансист)

Таким образом, для признания товарного знака НМА в целях бухгалтерского и налогового учета необходимо наличие свидетельства, которое выдает Роспатент (письмо Минфина России от 25.03.2011 № 03-03-06/2/47).
Принимая товарный знак к учету, используем все основные правила учета НМА, разобранные нами в сюжете. Если организация не определила в своей учетной политике стоимостной критерий для НМА, то товарный знак — это НМА независимо от стоимости. В налоговом учете стоимостной критерий введен, а значит, если стоимость товарного знака более 100 000 рублей, то он признается НМА (п. 1 ст. 256, п. 3 ст. 257 НК РФ), иначе стоимость товарного знака включается в расходы единовременно (п. 49 ст. 264 НК РФ).

Какие же расходы формирует стоимость товарного знака?
В первоначальную стоимость включается оплата работы сторонних специалистов, разрабатывающих товарный знак и госпошлины за регистрацию заявки на регистрацию товарного знака, за экспертизу заявки, за регистрацию товарного знака. Если привлекался «помощник» для регистрации товарного знака, то вознаграждение, уплаченное патентному поверенному, занятому регистрацией товарного знака, также увеличит стоимость товарного знака.
Если товарный знак приобретали по договору об отчуждении исключительного права на товарный знак, то в первоначальную стоимость приобретенного знака включаются сумма, уплачиваемая по договору, госпошлины, уплаченные при приобретении, вознаграждение, уплаченное посреднической организации. Товарный знак принимается к учету на дату получения свидетельства, удостоверяющего исключительное право на него (п. 6 ПБУ 14/2007).
Так как на товарный знак выдается свидетельство, то определение СПИ не вызовет трудностей. Срок полезного использования товарного знака определяется исходя из срока действия свидетельства. Обычно оно выдается на 10 лет и действует со дня подачи заявки на регистрацию.
По общему правилу амортизация товарного знака начинает начисляться с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором товарный знак начал использоваться. Минфин России неоднократно указывал на невозможность учета товарного знака в расходах, если он не используется в деятельности организации (письмо Минфина России от 08.11.2011 № 03-03-06/1/721). После окончания действия свидетельства на товарный знак оно, как правило, продлевается. Если на товарный знак выдается новое свидетельство, значит, в учете появляется новый НМА. Мы советуем придерживаться разъяснений Минфина России: если уплата государственных, патентных и иных пошлин не обусловлена созданием (приобретением) амортизируемого имущества (в т.ч. НМА), такие расходы могут быть учтены единовременно на основании подп. 1 и 49 п. 1 ст. 264 Кодекса.
Иными словами, госпошлину, уплаченную в связи с продлением срока использования товарного знака, можно учесть как прочие расходы (подп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ). См.:

Письмо Минфина России от 12.08.2011 № 03-03-06/1/481

Где найти:
ИБ Вопросы-ответы (Финансист)

Обращаем внимание на письмо ФНС России от 21.02.2018 № СА-4-9/3514@

ИЗ ДОКУМЕНТА ВЫ УЗНАЕТЕ, ЧТО:

Требование ИФНС о представлении пояснений к декларации еще не означает, что налоговики нашли в ней ошибку. Обнаружение неточностей, свидетельствующих о неуплате налога, подтверждается актом налоговой проверки.

Это значит, что организация может заплатить недостающую сумму с пенями и подать уточненку, даже получив требование пояснить нестыковки. Штрафа за неуплату не будет. Главное — успеть до составления акта.

КАК НАЙТИ В КОНСУЛЬТАНТПЛЮС:

ДОПОЛНИТЕЛЬНАЯ ИНФОРМАЦИЯ:

Чем грозит несвоевременное представление пояснений и уточненки? Ответ на этот вопрос вы найдете в Типовой ситуации: В какой срок представить пояснения и документы по требованию ИФНС или ФСС (издательство «Главная книга», 2018).

КАК НАЙТИ В КОНСУЛЬТАНТПЛЮС:

1 Открыть вкладку Быстрый поиск.

2 В фильтре для поиска набрать: печать отдел кадров.

3 Построить список документов.

4 Перейти в первый по списку документ: Статья: Печати и штампы в отделе кадров.

Таким образом, печать кадровой службы может проставляться на любых кадровых документах, в том числе в трудовых книжках.
Отдел кадров может использовать как печать организации, так и иметь собственную — «отдел кадров». Использование печати «отдел кадров» на кадровых документах, по мнению Роструда, никак не ущемляет права работников (см. письмо Роструда от 22.11.2012 № 1450-6-1).
Проставление печати на определенных документах может быть предусмотрено учетной политикой или локальным нормативным актом.

Покупатель может применить вычеты сумм НДС по приобретенным ценностям на основании одного счета-фактуры частями в разных налоговых периодах в течение трех лет после принятия к учету.

Для отражения вычета на неполную сумму необходимо выполнить следующие действия:

1 В счете-фактуре снять флаг в поле Отразить вычет НДС в Книге покупок датой получения и записать документ.

2 Создать документ Формирование записей Книги покупок (раздел Операции — Регламентные документы НДС). Выполнить команду Заполнить. Выбрать в списке строку по счету-фактуре, по которому сумма НДС принимается к вычету частично, и отредактировать вручную сумму по счету-фактуре и сумму НДС.

При проведении документ сформирует проводки на вычет НДС в части, указанной в документе.

3 В Книге покупок в графе 15 будет отражена полная сумма по счету-фактуре, а в графе 16 — только часть, принимаемая к вычету.

При заполнении документа Формирование записей Книги покупок за следующий отчетный период программа отразит в табличной части на закладке Приобретенные ценности оставшуюся сумму.

Произведения — это объекты авторского права, охрана которых осуществляется по правилам глав 69, 70 ГК РФ. К произведениям относятся в том числе статьи, фотографии, рисунки, произведения дизайна, программы ЭВМ или базы данных.
Автором произведения может быть только физлицо, и с момента создания произведения ему принадлежат: личные неимущественные права (права авторства, право на неприкосновенность произведения), а также исключительное право — право использовать произведение, в том числе копировать, продавать экземпляры, размещать в Интернете (ст. 1270 ГК РФ). Исключительное право может быть передано по договору (лицензионному или договору об отчуждении).
Юрлица, иные лица, которые не являются авторами, могут стать правообладателями: приобрести исключительные права на произведение по договору или в силу создания служебного произведения.
Служебное произведение — это произведение, созданное в процессе исполнения трудовых обязанностей. Если произведение является служебным, то исключительное право на него принадлежит не автору, а работодателю (ст. 1295 ГК РФ). При этом авторские права (то есть личные неимущественные права) возникают и остаются у автора. Получив исключительное право на служебное произведение, работодатель может использовать его любым способом, передавать права на него другим лицам и запрещать его использовать, в том числе автору.
Для того чтобы произведение считалось служебным, в трудовом договоре должна быть определена функция (конкретный вид поручаемой сотруднику работы), при выполнении которой им могут быть созданы произведения. Если же в обязанности работника не входит создание объектов интеллектуальных прав, произведение не может считаться служебным — все права на него останутся у работника. Во избежание споров по поводу правомочий работодателя в трудовом договоре рекомендуется делать ссылку на ст. 1295 ГК РФ.
Обращаем внимание на то, что при создании произведения по конкретному заданию работодателя суд и в этом случае исследует вопрос о том, входило ли задание в пределы трудовых обязанностей работника. Если такое задание в трудовые обязанности не входило, то произведение не может рассматриваться как служебное: исключительное право на него принадлежит работнику, его использование работодателем возможно лишь на основании отдельного соглашения с ним¹.
Помимо трудового договора и (дополнительно) служебного задания, правомочия работодателя на использование служебного произведения подтверждаются отчетами о проделанной работе, актами приема-передачи работ, а также соглашением о выплате авторского вознаграждения.
Если сотрудник оформлен по гражданско-правовому договору, созданные им произведения не могут считаться служебными. Работодатель вправе использовать неслужебные произведения, только если работник согласится заключить лицензионное соглашение или договор об отчуждении прав. Интеллектуальные (исключительные) права нематериальны, поэтому их передача возможна только путем заключения указанных соглашений. Передача материального носителя произведения, каких-либо материалов по электронной почте не свидетельствует о возникновении у работодателя права их использовать.
За неправомерное использование произведения работник вправе потребовать выплаты убытков или компенсации (ст. 1301 ГК РФ).

Автор имеет право на вознаграждение за служебное произведение. Основанием получения вознаграждения являются следующие действия работодателя:

• использование служебного произведения;
• передача исключительного права другому лицу;
• принятие решения о сохранении служебного произведения в тайне.

Таким образом, право на вознаграждение возникает у автора не с момента создания произведения и не в силу договоренности с работодателем, а когда работодатель совершил действия, направленные на его использование.
Даже если использование произведения осуществляется третьим лицом по договору, вознаграждение обязан выплатить работодатель.
Размер вознаграждения, условия и порядок его выплаты работодателем определяются договором между ним и работником, а в случае спора — судом. В доктрине существует следующая позиция: вознаграждение может определяться только гражданско-правовым соглашением. Однако в п. 39.2 постановления Пленума Верховного Суда РФ № 5, Пленума ВАС РФ № 29 от 26.03.2009 разъясняется, что условия вознаграждения могут быть предусмотрены как в трудовом договоре, так и в иных дополнительных соглашениях, заключаемых между работником и работодателем.
Работодатель и автор могут предусмотреть трудовым или гражданско-правовым договором, что исключительное право на служебное произведение остается у автора. В этом случае работодателю предоставляется право использовать произведение на условиях простой (неисключительной) лицензии с выплатой право-обладателю вознаграждения (п. 3 ст. 1295 ГК РФ).
Напомним, что простая (неисключительная) лицензия позволяет автору использовать произведение самому и предоставлять право его использования другим лицам (ст. 1236 ГК РФ). Лицензионный договор — это передача права на использование произведения в определенном объеме и определенными способами. Пределы использования служебного произведения, размер, условия и порядок выплаты вознаграждения определяются договором между работодателем и автором, а в случае спора — судом.
Если работодатель использует произведение способами, не предусмотренными лицензией, это будет считаться нарушением исключительных прав автора и основанием для взыскания с работодателя убытков или компенсации (ст. 1301 ГК РФ).

Служебное изобретение, служебная полезная модель, служебный промышленный образец
Изобретение, полезная модель, промышленный образец — это объекты патентных прав, охрана которых осуществляется по правилам глав 69, 72 ГК РФ.
В отличие от авторских прав, которые возникают с момента создания произведения, для возникновения и защиты патентных прав требуется пройти проверку на соответствие созданных объектов специальным критериям, необходимым для предоставления защиты, и получить подтверждение такого соответствия — патент.
В связи с этим выделяются особенности возникновения и осуществления прав на служебные изобретения, полезные модели и промышленные образцы (ст. 1370 ГК РФ) по сравнению с правилами о служебном произведении (ст. 1295 ГК РФ).

1. Служебные изобретения, полезные модели и промышленные образцы — это объекты, которые созданы работником:

   • в связи с выполнением трудовых обязанностей

   или

   • конкретного задания работодателя.

   Таким образом, при создании объекта патентной охраны служебным может признаваться в том числе объект, созданный вне круга трудовых обязанностей работника, предусмотренных трудовым договором (по конкретному заданию). Это установленное законом исключение из общего правила о запрете требовать от работника выполнения работы, не обусловленной трудовым договором (ст. 60 ТК РФ)².
   Во избежание споров по поводу возникновения у работодателя прав на служебное изобретение (полезную модель или промышленный образец), особенно в случае его создания в связи с выполнением конкретного задания, рекомендуется оформлять дополнительно отчеты о проделанной работе, акты приема-передачи созданных объектов.

2. Помимо исключительного права, работодатель получает право на получение патента.

3. Предусмотрена обязанность работника письменно уведомить работодателя о создании служебного объекта патентной охраны.
   У работодателя есть четыре месяца с момента уведомления, чтобы реализовать свое право на служебное изобретение (полезную модель или промышленный образец) одним из следующих способов:

   • подать заявку на выдачу патента;
   • передать право на получение патента другому лицу;
   • сообщить работнику о сохранении информации о соответствующем результате интеллектуальной деятельности в тайне.

   Если работодатель в установленный срок не совершит указанные действия, право на получение патента вернется работнику. В этом случае работодатель сможет использовать созданный объект на условиях простой (неисключительной) лицензии с выплатой работнику вознаграждения.
   Работник имеет право на вознаграждение и в том случае, когда заявление на выдачу патента было подано работодателем, но патент не был получен из-за допущенной им ошибки.
   Как и в случае со служебным произведением, обязанность по выплате вознаграждения работнику возлагается на работодателя, даже когда права на использование переданы другому лицу³.

4. Размер вознаграждения, условия и порядок его выплаты работодателем определяются договором между ним и работником, а в случае спора — судом.
   При этом предусматривается, что Правительство РФ вправе устанавливать ставки, порядок и сроки выплаты вознаграждения за служебные изобретения, служебные полезные модели, служебные промышленные образцы (п. 5 ст. 1246 ГК РФ). В настоящее время действует постановление Правительства РФ от 04.06.2014 № 512. Установленные Правительством ставки, порядок и сроки применяются в том случае, если работодатель и работник не установили порядок выплаты вознаграждения.

5. Даже если при создании изобретения, полезной модели или промышленного образца работник использовал оборудование, иные технические, материальные средства работодателя, это не означает, что работодатель имеет права на созданные объекты.
   Права на объекты интеллектуальной деятельности, созданные работником вне своих трудовых обязанностей или конкретного задания работодателя, принадлежат этому работнику. Работодатель в этом случае вправе по своему выбору потребовать:

   1. Предоставления ему простой (неисключительной) лицензии на использование созданного результата интеллектуальной деятельности для собственных нужд.
      В ГК РФ не раскрыто понятие «для собственных нужд». Полагаем, это означает, что способы использования объектов патентного права, указанные в лицензионном договоре, должны ограничиваться теми, которые необходимы работодателю в собственном производстве.
      Отметим, что лицензия в этом случае безвозмездная, работодатель не обязан выплачивать работнику компенсацию или какое-либо иное вознаграждение.

   2. Возмещения расходов, понесенных в связи с созданием изобретения, полезной модели или промышленного образца.

Служебный секрет производства
Существенной спецификой обладает режим секрета производства (ноу-хау). На него распространяются правила глав 69, 75 ГК РФ. В режиме секрета производства охраняются сведения о результатах интеллектуальной деятельности в научно-технической сфере и о способах осуществления профессиональной деятельности. Основные условия охраны секрета производства — коммерческая ценность и неизвестность третьим лицам.
Обладателями исключительного права на секрет производства могут быть только предприниматели и организации. Этим обусловлено отсутствие положений о распределении прав на секрет производства между работником и работодателем, если он создан в связи с выполнением трудовых обязанностей или конкретного задания работодателя (служебный секрет производства).
Установлено, что исключительное право на служебный секрет производства принадлежит работодателю. При этом работник, которому известен секрет производства, обязан сохранять конфиденциальность полученных сведений (ст. 1470 ГК РФ). В случае нарушения работник должен возместить убытки, если иная ответственность не предусмотрена законом или договором.

Важно, что требования конфиденциальности сохраняются на весь период действия исключительного права на секрет производства независимо от прекращения трудовых отношений. При этом исключительное право на секрет производства действует до тех пор, пока сохраняется конфиденциальность сведений, составляющих его содержание (ст. 1467 ГК РФ).

¹ Пункт 39.1 постановления Пленума Верховного Суда РФ № 5, Пленума ВАС РФ № 29 от 26.03.2009.

² Гаврилов Э.П., Еременко В.И. «Комментарий к части четвертой Гражданского кодекса Российской Федерации» (постатейный). «Экзамен», 2009 // КонсультантПлюс.

³ Пункт 51 постановления Пленума Верховного Суда РФ № 5, Пленума ВАС РФ № 29 от 26.03.2009.

ОТВЕТ:

Один из самых простых вариантов, не зависящий от места исчезновения Вашего автомобиля, — позвонить по телефону 02 или 112 и назвать марку, модель, цвет и госномер машины. Если в базе данных будет информация о перемещении данного ТС на штрафстоянку, то владельцу продиктуют нужный адрес.

В Москве существует достаточно много вариантов получить эту информацию самостоятельно:

1. через портал mos.ru, «Автокод», «Московский транспорт» (необходимо ввести госномер);
2. отправить бесплатное СМС на номер 7377 с текстом «ЭВ госномер ТС»;
3. подписаться на уведомления, чтобы Вам автоматически приходили сообщения об эвакуации:
   • в личном кабинете на портале mos.ru;
   • в мобильном приложении «Парковки Москвы» (для iOS и Android);
   • через бесплатное СМС на номер 7377 с текстом «ЭВ П госномер ТС».

Также можно позвонить на горячую круглосуточную линию Московского парковочного пространства по телефонам: +7 (495) 539-54-54 или 3210 (с мобильного телефона).
Если автомобиль эвакуирован на территории Московской области, то информацию можно получить в дежурной части того муниципального отдела ГИБДД, в зоне действия которого он был отправлен на штрафстоянку.
Итак, Вы узнали адрес стоянки, на которой находится машина, но не спешите сразу ехать за ней! У собственника автомобиля при себе обязательно должны быть паспорт или другой документ, удостоверяющий личность, и документ, подтверждающий право владения. А вот представителю собственника, имеющему право управлять автомобилем, дополнительно понадобятся: водительское удостоверение, свидетельство о регистрации ТС, полис ОСАГО, а для юрлиц — путевой лист. Возможно, часть документов находится в машине, тогда в присутствии владельца на штрафстоянке будут оформлены акт вскрытия автомобиля, акт изъятия и акт опечатывания.
Однако, помимо перечисленных документов, на штрафстоянке Вам необходимо также предоставить копию протокола и решение о возврате задержанного ТС. Для этого с документами на автомобиль нужно обратиться в отделение ГИБДД / МАДИ, которое его задержало. Проверьте, есть ли в протоколе о задержании отметка об устранении причин задержания. Если работники штрафстоянки отказываются выдавать машину при наличии всех перечисленных документов, стоит обратиться в полицию с заявлением о незаконном удержании Вашего авто.

ОТВЕТ:

На 2018 год в Москве и Московской области установлены обновленные тарифы за перемещение и хранение транспортных средств на специализированной стоянке.

Тариф за перемещение, руб.

Тариф за хранение, руб. / сутки

Если автовладелец приедет за ТС в течение суток, то оплачивать его хранение не придется, так как плата за хранение эвакуированных автомобилей взимается за каждые полные сутки, прошедшие с момента помещения ТС на спецстоянку и до момента его возврата (часть 3 ст. 6 Закона МО от 06.07.2012 № 102/2012-ОЗ и часть 2 ст. 6 Закона г. Москвы от 11.07.2012 № 42). Срок оплаты перемещения и хранения ТС: в МО — 30 календарных дней со дня его перемещения на спецстоянку; в Москве — 60 дней с момента его возврата.
На заметку: в Москве есть возможность сэкономить 25% от существующих тарифов, если оплатить стоимость перемещения и хранения ТС до момента его возврата (часть 3 ст. 6 Закона г. Москвы от 11.07.2012 № 42).

ОТВЕТ:

К сожалению, нередки случаи, когда при получении автомобиля со штрафстоянки обнаруживаются повреждения кузова. В такой ситуации водителю необходимо предпринять важные шаги, чтобы в дальнейшем иметь возможность получить соответствующую компенсацию.
Изначально необходимо определить момент нанесения ущерба. Для этого изучаем акт осмотра ТС, составленный инспектором, в котором зафиксированы все выявленные им внешние повреждения до погрузки. Если найденные Вами дефекты описаны в этом акте, то вполне возможно, что повреждения могли быть нанесены ранее — до погрузки автомобиля на эвакуатор, и в этом случае речь о возмещении ущерба в рассматриваемом контексте уже не идет. Вероятно, повреждения были нанесены третьими лицами, и ответственность за это должны нести именно они.
Для решения этого вопроса Вам на помощь могут прийти также произведенные инспектором данные видеофиксации либо показания свидетелей, т.к. в соответствии с частью 8 ст. 27.13 КоАП РФ протокол о задержании транспортного средства в отсутствие водителя составляется в присутствии двух понятых либо с применением видеозаписи.
Если из указанных документов, а также из акта приема автомобиля на спецстоянку следует, что автомобиль получил повреждения при загрузке, доставке или выгрузке, то виновной в нанесении повреждений ТС будет являться организация, которая несет ответственность за сохранность ТС с момента его передачи для перемещения на специализированную стоянку и до момента его возврата.
В противном случае обнаруженные повреждения, скорее всего, связаны с хранением на штрафстоянке, к работникам которой в дальнейшем Вам и необходимо обращаться с претензией.
Самое главное, что следует запомнить: никогда не подписывайте документ, подтверждающий получение автомобиля со штрафстоянки, если Вы его не осмотрели. В противном случае доказать повреждения будет невозможно, так как подписанный акт о получении ТС доказывает отсутствие претензий к состоянию автомобиля с Вашей стороны. В акте приема-передачи автомобиля необходимо отразить все выявленные дефекты.
Вызывайте полицию, чтобы зафиксировать с помощью протокола повреждения авто или факт вскрытия пломб. Напишите заявление о причинении вреда автомобилю в письменной форме с подробным описанием обстоятельств происшествия. Если полиция возбуждает уголовное дело в соответствии с частью 1 ст. 167 УК РФ, то расследование осуществляется в порядке, установленном уголовно-процессуальным законодательством.

Если полиция выносит постановление об отказе в возбуждении уголовного дела, то автовладельцу далее необходимо действовать самостоятельно, требуя компенсации через:

1. страховую компанию;
2. претензию к компании, занимающейся вопросами эвакуации или хранения на штрафстоянке;
3. суд.

Рассмотрим, в каких случаях возможно получение страховки в данной ситуации.
Что касается ОСАГО, то к страховому риску не относится наступление гражданской ответственности в случае возникновения ответственности вследствие причинения вреда при погрузке ТС на эвакуатор или его выгрузке, так как машина самостоятельно не участвовала в дорожном движении. Повреждение автомобиля на штрафстоянке также не является страховым случаем по ОСАГО, поскольку напрямую не соотносится с ответственностью водителя или владельца автомобиля.
По КАСКО также почти все страховщики квалифицируют процесс транспортировки, погрузки-разгрузки автомобиля как нестраховой случай. Для более точного ответа необходимо знать содержание Вашего договора. Вместе с тем повреждение машины на спецстоянке может рассматриваться как ущерб, нанесенный третьими лицами. В таком случае автовладелец может рассчитывать на выплату страховки при условии, что договор предусматривает такой риск.
Тем, у кого нет КАСКО с подобными условиями, необходимо обратиться к независимому эксперту, чтобы осуществить оценку и определить сумму ущерба. Для проведения осмотра ТС с целью оценки заранее пригласите виновную сторону письменно с указанием даты, времени и места осмотра автомобиля.
Ранее мы уже определились, что ответственными за причинение повреждений могут являться либо сотрудники, эвакуирующие автомобиль, либо сотрудники, осуществляющие его хранение. Поэтому направлять претензию необходимо именно исходя из этого: в службу эвакуации или организацию, осуществляющую хранение на спецстоянке. Вместе с претензией приложите результаты оценки, копии актов и протоколов.
Если указанные организации отказываются оплачивать причиненный ущерб, тогда остается одно — судебный иск, в котором помимо ущерба Вы имеете право на взыскание: морального вреда, убытков, стоимости услуг оценщика и представителя.

Давайте рассмотрим, в каких случаях любой участник закупки вправе направить жалобу в антимонопольный орган.

1. Если заказчик осуществляет закупку с нарушением требований Закона № 223-ФЗ и / или порядка подготовки и / или осуществления закупки, содержащегося в утвержденном и размещенном в единой информационной системе (далее — ЕИС) положении о закупке заказчика.
2. Если заказчиком в ЕИС не размещены или размещены с нарушением установленных сроков положение о закупке, вносимые в него изменения, информация о закупке, информация и документы о заключенных по результатам закупки договорах, а также иная информация, подлежащая обязательному размещению.
3. Если к участнику закупки предъявляются требования, не предусмотренные документацией о закупке.
4. В случае осуществления заказчиком закупки без применения положений Федерального закона от 05.04.2013 № 44-ФЗ в отсутствие утвержденного и размещенного в ЕИС положения о закупке.
5. Если в ЕИС не размещена информация о годовом объеме закупки, которую заказчики обязаны осуществить у субъектов малого и среднего предпринимательства, или если размещенная информация является недостоверной.

С 01.07.2018 любой участник закупки также вправе обжаловать нарушение оператором электронной площадки при осуществлении закупки товаров, работ, услуг требований, установленных Законом № 223-ФЗ.
Кроме участников закупки, в антимонопольный орган в некоторых из перечисленных выше случаев обратятся Корпорация развития малого и среднего предпринимательства и органы исполнительной власти субъектов РФ, если нарушаются права и законные интересы субъектов малого и среднего предпринимательства.
В соответствии с частью 13 ст. 3 Закона № 223-ФЗ при рассмотрении жалобы антимонопольный орган должен ограничиваться только доводами, составляющими предмет обжалования. При этом, согласно разъяснениям Федеральной антимонопольной службы, данным в письме от 23.01.2018 № ИА/3655/18, в том случае, если в соответствии с Законом № 135-ФЗ в ходе рассмотрения жалобы комиссией антимонопольного органа установлены иные нарушения, комиссия принимает решение с учетом всех выявленных нарушений.