Оперативно и достоверно №15 (370), 19.09.2018

Административно-деловые и торговые центры, нежилые помещения, в которых размещены офисы, торговые объекты, объекты общественного питания и бытового обслуживания, облагаются налогом на имущество организаций по кадастровой стоимости. Имущественный налог находится в ведении регионов, поэтому власти каждого региона утверждают перечни, в которых перечислены здания и помещения, по которым налог платится с кадастровой стоимости.

Однако сложность состоит в том, что перечень таких зданий меняется довольно часто и его приходится периодически отслеживать. Теперь это сделать проще!

Сервис для поиска недвижимости в Москве, включенной в Перечень объектов, облагаемых налогом на имущество от кадастровой стоимости, поможет найти все торговые, офисные объекты, объекты общественного питания и / или бытового обслуживания, облагаемые налогом на имущество по кадастровой стоимости.

Осуществлять поиск в Перечне можно по кадастровому номеру или по адресу объекта недвижимости. Обращаем внимание, что поиск по кадастровому номеру более точен, в то время как поиск по адресу может не дать корректного результата в связи с индивидуальными особенностями написания адреса объекта (например, использование буквы «е» или «ё» в названии улицы).

Кадастровый номер объекта можно найти в свидетельстве о праве собственности на объект, выписке из ЕГРН, кадастровом паспорте на объект, на сайте Росреестра (ссылка есть в описании сервиса на сайте elcode.ru).

Экологический сбор: внесены поправки в правила уплаты

Источник: Постановление Правительства РФ от 23.08.2018 № 986

С 4 сентября 2018 года вступили в силу обновленные правила взимания экологического сбора. Поправки внесены постановлением Правительства РФ от 23.08.2018 № 986. В частности, поменялось следующее:

• определен порядок исчисления и уплаты экологического сбора за товар в упаковке и за упаковку товара;
• корректируется порядок определения уполномоченного органа, в который представляются расчеты суммы экологического сбора производителями товаров, импортерами товаров, в том числе и для плательщиков, которые являются одновременно и производителями, и импортерами товаров;
• детализируются положения об осуществлении контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты экологического сбора.

Устанавливается, что полномочия по взиманию экологического сбора, контролю за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью его уплаты возлагаются на Росприроднадзор и его территориальные органы.

Возможности: ознакомиться с изменениями, внесенными в правила уплаты экологического сбора и в порядок проведения проверок в отношении заполнения Расчета суммы экологического сбора.

Заключение договора с иностранным контрагентом: нужно ли проявлять должную осмотрительность

Источник: Консультация эксперта, ФНС России, 2018

В своей консультации представитель ФНС рекомендует проверять иностранного контрагента, с которым планируется заключение контракта, с целью соблюдения положений ст. 54.1 НК РФ.
Эксперт отмечает, что с появлением ст. 54.1 НК РФ понятие «должной осмотрительности» трансформировалось в обязанность налогоплательщика контролировать соблюдение нормы об исполнении обязательств по сделке именно стороной договора и / или лицом, которому обязательство по исполнению сделки передано по договору или закону (подп. 2 п. 2 ст. 54.1 НК РФ). Исключений для сделок с иностранными контрагентами не предусмотрено.
Как организовать такой контроль — решает сам налогоплательщик.
При этом целесообразно проверять контрагента аналогично тому, как это будет делать налоговый орган.

Налоговые органы, руководствуясь подп. 2 п. 2 ст. 54.1 НК РФ, уделяют внимание реальности выполнения сделки самим контрагентом, поэтому налогоплательщику стоит в первую очередь убедиться, что контрагент располагает необходимыми ресурсами для исполнения обязательств по сделке. Для этого можно запросить у контрагента соответствующие документы, а также проанализировать сведения о нем в Интернете и СМИ. Важно доказать не сам факт проверки контрагента, а убедиться, что контрагент является добросовестной организацией и ведет реальную деятельность.

Риски: условия, установленные в ст. 54.1 НК РФ, должны выполняться и в сделках с иностранными контрагентами.

Проводим корпоратив: нужно ли удерживать НДФЛ со стоимости питания работников

Источник: Письмо Минфина России от 03.08.2018 № 03-04-06/55047

В письме от 03.08.2018 № 03-04-06/55047 Минфин сообщил, что в случае проведения корпоративного мероприятия, на котором работникам предлагается угощение, рассчитать доход каждого из них сложно. Поэтому ведомство считает, что если при проведении корпоратива у организации нет возможности персонифицировать экономическую выгоду, полученную каждым его участником, то и облагаемого НДФЛ дохода у работников не будет.
На заметку: ранее Минфин высказывал мнение, что доход, полученный работниками при организации питания работников по принципу шведского стола, облагается НДФЛ. Подробнее об этом читайте в обзоре «Питание работников организовано по принципу шведского стола: удерживать ли НДФЛ и страховые взносы».

Возможности: при оплате питания работников на корпоративном мероприятии у них не возникает облагаемого НДФЛ дохода.

Каким будет МРОТ с 1 января 2019 года

Источник: Письмо Минтруда России от 09.08.2018 № 14-1/10/В-6061

С 1 января 2019 года начнет действовать механизм ежегодного установления МРОТ с начала соответствующего года в размере прожиточного минимума трудоспособного населения за II квартал предыдущего года.
Об этом Минтруд напомнил в письме от 09.08.2018 № 14-1/10/В-6061.

Ведомство сообщило, что подготовлен проект, согласно которому прожиточный минимум трудоспособного населения за II квартал 2018 года планируется установить в размере 11 280 рублей в месяц. Следовательно, и МРОТ с 1 января 2019 года будет установлен в размере 11 280 рублей в месяц.

Возможности: планируется, что с 1 января 2019 года МРОТ будет равен 11 280 рублям в месяц.

Обновлен перечень «роскошных» автомобилей на налоговый период 2018 года

Источник: Письмо ФНС России от 21.08.2018 № СД-4-21/16188

В письме от 21.08.2018 № СД-4-21/16188 ФНС сообщила, что на официальном сайте Минпромторга 20 августа 2018 года размещен уточненный Перечень легковых автомобилей средней стоимостью от 3 миллионов рублей для налогового периода 2018 года.
Отметим, что в новой редакции перечня 1 040 автомобилей, это на 86 позиций меньше, чем в первоначальном перечне этого года.
ФНС поручила нижестоящим инспекциям проинформировать налогоплательщиков-организации, которые исчисляют авансовые платежи по транспортному налогу с учетом повышающего коэффициента, об обновлении перечня.
На заметку: в Москве организации не платят авансовые платежи по транспортному налогу, а вот организации в Московской области их платят.

Возможности: в перечне дорогих автомобилей (от 3 млн рублей и выше), к которым применяется повышающий коэффициент в периоде 2018 года, стало на 86 позиций меньше.

Пониженные тарифы страховых взносов на УСН: для кого они сохранятся в 2019 году

Источник: Письмо Минфина России от 01.08.2018 № 03-15-06/54260

В письме от 01.08.2018 № 03-15-06/54260 Минфин сообщил, для каких организаций и ИП на УСН в 2019 году и в последующие годы сохранено право на применение пониженных тарифов страховых взносов.
Ведомство напомнило, что организации (ИП), основной вид деятельности которых поименован в подпунктах 5–9 п. 1 ст. 427 НК РФ, до конца 2018 года вправе применять пониженные тарифы страховых взносов: на ОПС — 20,0%, на ВНиМ — 0%, на ОМС — 0% (подп. 3 п. 2 ст. 427 НК РФ).
Согласно поправкам, введенным в ст. 427 НК РФ Федеральным законом от 03.08.2018 № 303-ФЗ, для некоторых из этих страхователей до 2024 года продлена возможность применения пониженных тарифов по указанным ставкам. К ним относятся некоммерческие организации (кроме государственных (муниципальных) учреждений) на УСН, осуществляющие деятельность в области социального обслуживания, научных разработок, образования, здравоохранения, культуры и искусства, массового спорта (за исключением профессионального); благотворительные организации на УСН.
Что касается остальных страхователей, то согласно одобренному проекту основных направлений бюджетной и налоговой политики продление периода применения пониженных тарифов страховых взносов для организаций и ИП на УСН, занятых в социальной и производственной сферах, не предусмотрено. Таким образом:

Риски: с 2019 года для организаций и ИП на УСН (занятых в производственной и социальной сфере, в сфере строительства, услуг и др.) не предусмотрено применение пониженных тарифов страховых взносов.

В трудовом договоре не хватает обязательных условий или сведений: каковы последствия, если это обнаружится при проверке ГИТ

Источник: Консультация эксперта, Государственная инспекция труда в Вологодской обл., 2018

Представитель региональной ГИТ напоминает, что если при заключении трудового договора в него не были включены какие-либо обязательные сведения и / или условия, то это не является основанием для признания трудового договора незаключенным или его расторжения. При этом трудовой договор обязательно нужно дополнить недостающими сведениями и / или условиями (часть 3 ст. 57 ТК РФ).
Отметим, что недостающие сведения вносятся непосредственно в текст трудового договора, а недостающие условия — в приложение к трудовому договору либо оформляются отдельным соглашением сторон.
Эксперт ГИТ отмечает, что, несмотря на то, что данной нормой не определен конкретный срок, когда трудовой договор нужно дополнить недостающими сведениями и / или условиями, сделать это рекомендуется как можно быстрее. Ведь за ненадлежащее оформление трудового договора работодателя могут привлечь к ответственности по части 4 ст. 5.27 КоАП РФ (штраф для юрлиц от 50 до 100 тысяч рублей).
При обнаружении данного нарушения во время проверки инспекторы ГИТ обязаны выдать предписание об устранении нарушений и одновременно принять меры по привлечению виновных лиц к ответственности.
Риски: по мнению эксперта ГИТ, при обнаружении во время проверки ГИТ факта ненадлежащего оформления трудового договора организации выдадут предписание и одновременно примут меры по привлечению к ответственности по части 4 ст. 5.27 КоАП РФ.

Изменения в ЗК РФ: когда на земельный участок гражданина или организации могут наложить публичный сервитут

Источник: Федеральный закон от 03.08.2018 № 341-ФЗ

С 1 сентября 2018 года вступили в силу положения Федерального закона от 03.08.2018 № 341-ФЗ, определяющие специальный порядок размещения линейных объектов на земельных участках на условиях публичного сервитута. Данный закон внес изменения в Земельный кодекс РФ и ряд других законодательных актов в части упрощения процедуры размещения линейных объектов. Так ЗК РФ дополнен главой V.7 «Установление публичного сервитута в отдельных целях», в которой определяется:

• перечень органов, уполномоченных принимать решения об установлении публичного сервитута;
• условия его установления;
• требования к ходатайству об установлении публичного сервитута;
• способы выявления правообладателей участков, в отношении которых предполагается установление сервитута;
• порядок принятия решения об установлении публичного сервитута;
• основания для отказа в установлении публичного сервитута;
• срок публичного сервитута;
• плата за публичный сервитут;
• требования к соглашению об осуществлении публичного сервитута;
• последствия невозможности или существенного затруднения использования земельного участка (его части), обремененного публичным сервитутом;
• права и обязанности обладателя публичного сервитута.

Публичный сервитут устанавливается решением уполномоченного органа исполнительной власти или органа местного самоуправления на основании ходатайства об установлении публичного сервитута лицом, имеющим право на такое ходатайство, и при условии обоснования необходимости его установления. Установление публичного сервитута осуществляется независимо от формы собственности на земельный участок.
Риски: линейные объекты могут размещать на земельных участках на условиях публичного сервитута.

Электронные полисы ОСАГО: что изменилось с 3 сентября 2018 года

Источник: Указание Банка России от 15.02.2018 № 4723-У

С 3 сентября 2018 года договор ОСАГО, заключенный в электронной форме, будет вступать в силу не ранее чем через три дня после оформления. Такие поправки указанием от 15.02.2018 № 4723-У внес ЦБ РФ в правила покупки электронных полисов ОСАГО с целью исключения приобретения полиса недобросовестными водителями сразу после ДТП.
Кроме того, Банк России уточнил особенности направления страховщиком запроса о проверке сведений (например, сведений из ПТС, СТС и т.п.), предоставленных страхователем при подаче заявки на электронный полис ОСАГО, а также определил порядок применения последствий недостоверности таких сведений.
Так, для подтверждения сведений, представленных страхователем, страховщик может требовать дополнительные документы. Теперь регламентирован срок их представления страхователем — не более трех часов с момента получения запроса. Также установлены требования к форматам, объему сканов таких документов.
Риски: электронный полис ОСАГО начнет действовать не ранее чем через три дня после его оформления на сайте.

ИП уходит в декрет: как получить детские пособия

Источник: Информация ФСС РФ «Информация для лиц, добровольно вступивших в правоотношения по обязательному социальному страхованию на случай ВНиМ»

ФСС информирует, что, чтобы получать пособия по временной нетрудоспособности и в связи с материнством в 2019 году, индивидуальному предпринимателю, добровольно вступившему в правоотношения по обязательному социальному страхованию на случай ВНиМ, следует уплатить в ФСС РФ не позднее 31 декабря 2018 года 3 302 рубля 17 копеек (то есть 9 489 рублей х 12×2,9%).
Риски: ИП вправе рассчитывать на детские пособия только в том случае, если за год, предшествующий наступлению страхового случая, добровольные взносы в ФСС были им своевременно уплачены в полном объеме.

Как получить ИНН, не имея в России имущества и места жительства? С 30 августа 2018 года этот вопрос решен

Источник: Информация ФНС России «О получении ИНН лицами, не имеющими имущества и места жительства в России»

ФНС России проинформировала, что с 30 августа 2018 года вступили в силу поправки, которые позволят физлицам, не имеющим в России места жительства и места пребывания, недвижимости и транспортных средств, встать на учет в налоговом органе и получить ИНН (п. 7 ст. 83 НК РФ в редакции Федерального закона от 29.07.2018 № 232-ФЗ).
Ведомство отмечает, что изменения коснутся:

• россиян, которые по различным причинам не имеют регистрации по месту жительства (месту пребывания) в России;
• граждан РФ, постоянно проживающих за рубежом;
• иностранцев, не проживающих в РФ, но имеющих источники доходов на ее территории.

Возможности: даже не имея в России имущества и места жительства (пребывания), физическое лицо теперь может получить ИНН, обратившись с заявлением в любой налоговый орган.

Для бухгалтера не является секретом то, что сделки между взаимозависимыми лицами вызывают повышенное внимание контролеров.

Действительно, согласно п. 1 ст. 105.3 НК РФ для целей налогового контроля сделки, заключаемые экономическими субъектами, могут подразделяться на сделки между взаимозависимыми лицами и лицами, которые таковыми не являются.
Налоговый контроль по сделкам, совершенным взаимозависимыми лицами, осуществляется в соответствии с гл. 14.5 НК РФ.
В соответствии с нормами НК РФ цены, применяемые в сделках, сторонами которых являются лица, не признаваемые взаимозависимыми, считаются рыночными. Кроме того, сделки между взаимозависимыми лицами в соответствии с НК РФ могут быть признаны контролируемыми.
Cогласно п. 1 ст. 105.17 НК РФ полномочиями по контролю цен, применяемых в контролируемых сделках, на соответствие их рыночным ценам обладает лишь Центральный аппарат ФНС России, а не территориальные налоговые органы.
Проверка ЦА ФНС России проводится на основании уведомления о контролируемых сделках или извещения территориального налогового органа, проводящего выездную или камеральную проверку налогоплательщика, которые направлены в соответствии со ст. 105.16 НК РФ, а также в иных случаях, установленных ст. 105.17 НК РФ.
Важным является то обстоятельство, что в соответствии с абз. 3 п. 1 ст. 105.17 НК РФ контроль соответствия цен, примененных в контролируемых сделках, рыночным ценам не может быть предметом выездных и камеральных проверок.
Конечно, не всегда сделки между взаимозависимыми лицами являются контролируемыми, ведь чтобы таковыми являться, они должны подпадать под критерии, установленные налоговым законодательством.
В отношении сделок между взаимозависимыми лицами, не являющимися контролируемыми, представление уведомления и подготовка документации в соответствии со ст. ст. 105.14 и 105.15 НК РФ не предусмотрены.
На практике некоторые организации при расчете по договорам со «своими» существенно завышают или занижают цену по сравнению с рыночной, преследуя цель сэкономить на налогах. Как правило, они полагают, что раз сделка не подпадает под критерии контролируемой, то проверять цены налоговая не вправе.
При этом не всё так просто, как полагают такие организации. Контролеры считают, что при завышении или занижении цены сделки участник сделки получает необоснованную налоговую выгоду. На основании этого фискалы доначисляют не только соответствующие налоги, но также начисляют пени и штрафы.
Итак, в данной статье мы рассмотрим один из вопросов, с которым часто сталкиваются участники таких сделок: является ли взаимозависимость лиц по неконтролируемой сделке подтверждением получения необоснованной налоговой выгоды?
Согласно официальной позиции контролирующих органов, выраженной в письмах Минфина и ФНС России, при совершении взаимозависимыми лицами сделок, не отвечающих признакам контролируемых, в которых исчисление налоговой базы производится исходя из цен, определяемых в соответствии со ст. 105.3 НК РФ, контроль соответствия цен, примененных в таких сделках, рыночным ценам может быть предметом выездных и камеральных проверок.
Кроме того, позицию контролеров подтверждают некоторые суды, согласно выводам которых изменение цены по причине получения одной из сторон сделки необоснованной налоговой выгоды в результате существенного завышения или занижения цены сделки может проводиться территориальными ИФНС при камеральных или выездных налоговых проверках при доказывании искажения цены сделки и получения в связи с этим одной из сторон сделки необоснованной налоговой выгоды.
Но не всё так однозначно, поэтому стоит рассмотреть и противоположное мнение.
Важным является п. 6 постановления Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды», из которого следует, что сама по себе взаимозависимость сторон не может свидетельствовать о получении налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды.
В п. 13 Обзора судебной практики Верховного Суда Российской Федерации № 2 (2016), утвержденного Президиумом Верховного Суда РФ 06.07.2016, изложена аналогичная точка зрения.
Следует учесть, что в соответствии с п. 1 ст. 54.1 НК РФ не допускается уменьшение налогоплательщиком налоговой базы и (или) суммы налога, подлежащей уплате, в результате искажения сведений о фактах хозяйственной жизни (совокупности таких фактов), об объектах налогообложения, подлежащих отражению в налоговом и (или) бухгалтерском учете либо налоговой отчетности налогоплательщика.
Однако взаимозависимость лиц в сделке в числе обстоятельств, при которых уменьшение налоговой базы, а равно как и уменьшение суммы уплачиваемого налога считается неправомерным, в ст. 54.1 НК РФ не указана.
Из п. 3 Обзора практики рассмотрения судами дел, связанных с применением отдельных положений раздела V.1 и ст. 269 НК РФ (утвержденного Президиумом Верховного Суда РФ 16.02.2017), следует, что налоговые органы не вправе оспаривать цену товаров (работ, услуг), указанную сторонами сделки и учтенную при налогообложении в случаях, не предусмотренных разделом V.1 НК РФ. Суд посчитал, что несоответствие примененной в договоре цены рыночному уровню не свидетельствует о получении необоснованной налоговой выгоды налогоплательщиком. Однако многократное отклонение цены сделки от рыночного уровня может учитываться в качестве одного из признаков получения необоснованной налоговой выгоды в совокупности с иными обстоятельствами.
Таким образом, по разбираемому вопросу сложилось две точки зрения. Давайте предметно рассмотрим существующие мнения.

Позиция 1. Обстоятельство взаимозависимости лиц сделки само по себе не может указывать на получение необоснованной налоговой выгоды.
Налогоплательщиков безусловно поддерживают судьи высшей судебной инстанции. Так, Верховный Суд в определении от 29.03.2018 № 303-КГ17-19327 отметил, что взаимозависимость может являться основанием для определения налоговой базы исходя из рыночных цен только по контролируемым сделкам. Причем ввиду запрета, установленного в п. 1 ст. 105.17 НК РФ, проверка цен в контролируемых сделках не может быть предметом выездных и камеральных проверок. Соответственно если разделом V.1 НК РФ это не предусмотрено, то налоговые органы не вправе оспаривать цену, указанную сторонами сделки и учтенную ими при налогообложении. Поэтому доначисление налогов по результатам выездной налоговой проверки исходя из рыночных цен товаров, реализованных взаимозависимому лицу, является незаконным.
Кроме того, ранее специалисты Минфина России в письме от 19.06.2015 № 03-01-18/35527 высказали аналогичное мнение, что сделки между взаимозависимыми лицами, по которым не превышен ценовой порог по ст. 105.14 НК РФ, не могут выступать предметом налогового контроля соответствия рыночным ценам, проводимого ФНС России как в рамках проверки полноты исчисления и уплаты налогов, так и в рамках выездных и камеральных налоговых проверок.
Из определения ВС РФ от 11.04.2016 № 308-КГ15-16651 следует, что корректировка территориальным налоговым органом налоговых обязательств по сделкам между взаимозависимыми лицами, не подпадающим под критерии контролируемой сделки, возможна при условии, что использование нерыночной цены привело к получению налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды и только если будет установлено многократное отклонение цены сделки от рыночного уровня цен, при этом должны учитываться и иные обстоятельства.
Сама по себе взаимозависимость сторон сделки не может служить поводом для ИФНС проверять цену в рамках выездной или камеральной проверки, об этом говорится в определении ВС РФ от 11.04.2016 по делу № А63-11506/2014, кроме того, цена может быть пересмотрена налоговым органом только при доказанности получения сторонами необоснованной налоговой выгоды.
В определении от 22.07.2016 № 305-КГ16-4920 Верховный Суд РФ отразил те же выводы, и в дальнейшем эта позиция нашла место в арбитражной практике. Например, ими руководствовались судьи Арбитражного суда Поволжского округа, и в постановлении от 27.07.2017 по делу № А12-62641/2016 они указали на отсутствие у территориальной ИФНС полномочий по корректировке цен в неконтролируемых сделках, совершенных после 2012 года. Кроме того, в отсутствие доказательств получения налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды ИФНС в рамках выездной или камеральной проверки не вправе осуществлять контроль за ценой сделки. Такой вывод следует из постановления Двадцатого арбитражного апелляционного суда от 25.04.2017 по делу № А68-8504/16.
Пленум ВАС РФ в п. 6 постановления от 12.10.2006 № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды» разъяснил, что взаимозависимость сторон сделки не может свидетельствовать о необоснованности налоговой выгоды.
Однако в соответствии с письмом ФНС России от 31.10.2017 № ЕД-4-9/22123@, в котором контролеры указали, что понятия, отраженные в постановлении Пленума № 53 и развитые в сложившейся судебной практике, сформированной до вступления в силу ст. 54.1 НК РФ, не используются в рамках проведения камеральных и выездных налоговых проверок после вступления в силу ст. 54.1 НК РФ.

Обратите внимание: несмотря на то, что большое число судебных решений вынесено в пользу налогоплательщиков, арбитражная практика с поддержкой контролирующих органов также распространена.

Позиция 2. Взаимозависимость лиц сделки в совокупности с другими признаками может указывать на необоснованную налоговую выгоду.
В письме Минфина России от 18.10.2012 № 03-01-18/8-145 (направлено письмом ФНС России от 02.11.2012 № ЕД-4-3/18615) разъяснено, что в сделках, совершенных между взаимозависимыми лицами и не отвечающих критериям контролируемости, контроль соответствия цен, применяемых в таких сделках, рыночным ценам может быть предметом выездных и камеральных проверок. Однако в таком случае налоговому органу необходимо доказать получение необоснованной налоговой выгоды вследствие манипулирования ценами в сделках.
Данный вывод согласуется с письмом ФНС России от 16.09.2014 № ЕД-4-2/18674@, в котором указано, что проверка цен в сделках между взаимозависимыми лицами, не являющимися контролируемыми, может проводиться территориальными налоговыми органами в рамках выездных и камеральных проверок.

Кроме того, ФНС России в связи со вступлением в силу ст. 54.1 НК РФ представила в письме от 31.10.2017 № ЕД-4-9/22123@ рекомендации по применению ее положений и сообщила, что об умышленных действиях могут говорить факты юридической, экономической или иной подконтрольности участников сделки.
В п. 4 Обзора правовых позиций, выпущенного ФНС России, приведено определение Верховного Суда РФ от 22.07.2016 № 305-КГ16-4920, в котором рассмотрена ситуация реализации взаимозависимым лицом здания по цене в несколько раз ниже рыночной. Суд указал, что многократное отклонение цены, указанной в договорах купли-продажи зданий, от рыночного уровня ставит под сомнение саму возможность совершения на таких условиях операций по реализации дорогостоящего имущества. С учетом взаимозависимости участников сделок и отсутствия разумных экономических причин того, чтобы объявить такую заниженную цену, суд сделал вывод: налогоплательщик определял условия сделок прежде всего с целью получения налоговой экономии.
Финансисты в письме Минфина России от 13.07.2016 № 03-01-18/40957 отмечают, что если налогоплательщиком искусственно создаются условия для того, чтобы сделка не отвечала признакам контролируемой, или манипулирование налогоплательщиком ценами в сделках приводит к получению необоснованной налоговой выгоды, со стороны налоговых органов возможно установление фактической взаимозависимости лиц, а также доказывание получения налогоплательщиком налоговой выгоды. При этом обоснованность получения налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды оценивается в каждом конкретном случае в зависимости от совокупности установленных обстоятельств.
Отметим, что некоторые суды при рассмотрении вопроса о получении необоснованной налоговой выгоды говорят о необходимости установления факта взаимозависимости между сторонами. К такому выводу, в частности, пришли судьи Арбитражного суда Московского округа в постановлении от 18.02.2016 № Ф05-20328/2015 по делу № А40-182409/14.
Таким образом, подводя итоги проведенного нами анализа, можно сказать, что сама по себе взаимозависимость между контрагентами и отклонение цен в сделках между ними от цен по аналогичным сделкам с другими контрагентами не являются поводом для того, чтобы налоговики пересчитали налоговые обязательства по сделкам. Но в то же время если цена сделки многократно отклоняется относительно рыночного уровня, то это ставит под сомнение экономическую обоснованность заключения такой сделки. Соответственно, в таком случае налоговики однозначно будут это классифицировать как стремление налогоплательщика получить налоговую выгоду.
При этом еще не сформирована судебная практика по применению положений ст. 54.1 НК РФ, однако полагаем, что организации могут ориентироваться на судебные решения, сформированные ранее по положениям, отраженным в постановлении Пленума ВАС № 53, если они согласуются с положениями ст. 54.1 НК РФ. Однозначно такая судебная практика актуальна в случае споров по проверкам за периоды до принятия ст. 54.1 НК РФ.
Кроме того, в общем случае в соответствии с п. 6 ст. 105.3 НК РФ если по сделкам со взаимозависимыми лицами применяются нерыночные цены, то организация вправе самостоятельно провести корректировку, чтобы избежать занижения налогов.

Уважаемые читатели, предлагаю рассмотреть следующую ситуацию.

Ситуация:

Организация-поставщик заключила договор поставки с покупателем, который впоследствии перечислил поставщику аванс в размере, указанном в договоре. Поставщик уплатил НДС с аванса в бюджет. В связи с возникшими затруднениями поставщик не в состоянии исполнить обязательство по поставке товара. Стороны договорились заключить соглашение о новации долга в заемное обязательство. Возврат ранее уплаченных сумм предварительной оплаты не произведен. Вправе ли поставщик принять к вычету НДС, уплаченный с аванса?

Итак, коллеги, приступим.
Напомню, что по общему правилу в силу подп. 2 п. 1 ст. 167 НК РФ поставщик обязан исчислить НДС при получении предварительной оплаты от покупателя. Кроме того, возникает обязанность выставить счет-фактуру покупателю не позднее пяти дней после получения предоплаты. В случае составления счета-фактуры на бумажном носителе поставщик передает один экземпляр покупателю, а второй оставляет у себя на основании п. 3 ст. 168, подп. 1 п. 3 ст. 169 НК РФ и п. 6 Правил заполнения счета-фактуры, утвержденных постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137. Действующее налоговое законодательство (п. 1 ст. 169 НК РФ) позволяет налогоплательщикам составлять счета-фактуры и в электронном виде.
Проведя анализ положений п. 5 ст. 171 НК РФ, можно сделать вывод о том, что принять к вычету можно суммы НДС, которые были исчислены и уплачены в бюджет РФ с полученной предварительной оплаты в счет предстоящей поставки товара, реализуемого на территории РФ, а также в случае изменения условий договора или расторжения договора поставки и возврата указанной суммы авансового платежа. Иными словами, действующее налоговое законодательство обязывает налогоплательщика-поставщика вернуть сумму предоплаты в условиях расторжения договора или изменения его условий, для того чтобы принять ранее уплаченный НДС с аванса к вычету.
Напомню, коллеги, что долг поставщика может быть заменен заемным обязательством в силу п. 1 ст. 818 ГК РФ. На основании же п. 1 ст. 414 ГК РФ обязательство по договору поставки товара может быть прекращено соглашением, подписанным сторонами, о замене прежнего обязательства новым обязательством между этими же сторонами сделки, предусматривающим иной предмет или способ его исполнения (новация).
Следовательно, подписание соглашения о новации позволяет прекратить прежнее обязательство поставщика по поставке товаров, обусловленных договором поставки. В связи с этим у бывшего поставщика, а теперь заемщика, образуется новое обязательство по договору займа, которое в соответствии с подп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ не образует объекта обложения НДС. Следовательно, на основании ст. 146 НК РФ на дату подписания соглашения о новации договора поставки в договор займа объект обложения НДС не возникает.
По данному вопросу у специалистов Минфина сформировалась однозначная позиция. В письме от 01.04.2014 № 03-07-РЗ/14444 в части применения абзаца 2 п. 5 ст. 171 НК РФ разъяснено следующее: обязательство налогоплательщика-поставщика по договору поставки прекращается на дату соглашения о новации обязательства по поставке предварительно оплаченных товаров в заемное обязательство. На эту же дату у поставщика возникает новое обязательство по договору займа. В условиях того, что при подписании соглашения о новации ранее полученная сумма предварительной оплаты поставщиком не возвращается, п. 5 ст. 171 НК РФ не применяется.
Таким образом, можно сделать вывод о том, что поставщик по договору не вправе принять НДС к вычету с суммы ранее полученного аванса, если сумма предоплаты не возвращена покупателю при заключении соглашения о новации.
Коллеги, обращаю ваше внимание на то, что диаметрально противоположная точка зрения изложена судебным органом в определении Верховного Суда РФ от 19.03.2015 по делу № 310-КГ14-5185 А48-3437/2013. Данное определение было включено в Обзор судебных актов, вынесенных Верховным Судом Российской Федерации по вопросам налогообложения за период 2014 года и первое полугодие 2015 года. Учитывая вышеуказанное, это определение очень важно при решении рассматриваемого вопроса.
Суд постановил следующее: из положений ст. 414 ГК РФ следует, что соглашение о новации имеет своей конечной целью прекращение действующего между сторонами обязательства и установление между этими же сторонами иного обязательства. Прекращение обязательства означает, что первоначальная юридическая связь между сторонами, выраженная в конкретном обязательстве, утрачивается и возникает новое обязательство. Сумма НДС, исчисленная и уплаченная в бюджет РФ при получении предварительной оплаты, является излишне уплаченной суммой НДС с момента подписания соглашения о новации обязательства по договору поставки в договор займа, поскольку у поставщика не образуется объект обложения НДС при получении займа.
Также следует учесть, что судьи не согласились с Минфином и посчитали вывод о возникновении у налогоплательщика права на вычет НДС, уплаченного в бюджет с полученной предоплаты, исключительно после возврата заемных средств противоречащим положениям ст. ст. 146, 149 и 171 НК РФ.
Верховный Суд РФ подтверждает данный вывод позицией, содержащейся в п. 23 постановления Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 № 33 «О некоторых вопросах, возникающих у арбитражных судов при рассмотрении дел, связанных с взиманием налога на добавленную стоимость». Такой вывод применим и к рассматриваемой ситуации.
В данном пункте указано, что поставщик не может быть лишен предусмотренного абзацем 2 п. 5 ст. 171 НК РФ права на вычет суммы налога, ранее исчисленного и уплаченного в бюджет на основании подп. 2 п. 1 ст. 167 НК РФ при получении авансовых платежей, в случае изменения условий либо расторжения соответствующего договора, если возврат платежей контрагенту производится не в денежной форме.
Таким образом, если организация-поставщик примет решение принимать к вычету НДС, исчисленный и уплаченный с ранее полученного аванса, в ситуации, когда между организацией-поставщиком и организацией-покупателем подписано соглашение о новации долга по договору поставки в заемное обязательство в условиях невозврата ранее полученной суммы аванса, возможны претензии налоговых органов. Однако с учетом позиции Верховного Суда организация-поставщик с большой долей вероятности сможет успешно отстоять свою позицию в судебном порядке.
Уважаемые читатели, на этом хотел бы завершить рассмотрение нашего вопроса. Искренне надеюсь, что этот материал поможет вам оценить риски принятия к вычету НДС в аналогичных ситуациях и подготовиться к обоснованию принятого решения.

Общий принцип работы с ККТ
Работу с кассовым аппаратом кассир начинает с получения в служебное пользование:

• ключей от денежного ящика;
• разменных денежных средств;
• чековой ленты и иных необходимых аксессуаров для обеспечения работы онлайн-кассы.

Приступив к работе, кассир открывает смену. Данную процедуру необходимо отразить в перечне тех, что регистрируются на онлайн-кассе. В этих целях на кассовом аппарате необходимо распечатать отчет об открытии смены. Как и любой другой фискальный документ, он будет передан в электронном виде в ОФД (оператор фискальных данных). В нем отражаются сведения о самом устройстве и о работнике, который открыл смену. В соответствии с п. 2 ст. 4.3 Федерального закона от 22.05.2003 № 54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении расчетов в Российской Федерации» (далее — Закон № 54-ФЗ) отчет об открытии смены формируется перед началом осуществления расчетов с применением контрольно-кассовой техники, следовательно, если у организации расчеты не каждый день, нет смысла открывать смену на кассовом аппарате каждый день. Смену следует открывать тогда, когда начались расчеты.
Если кассиру выданы разменные денежные средства, то их учет ведется вне регистров онлайн-кассы, но с применением кассовой книги, расходных и приходных ордеров на кассе. С переходом на онлайн-кассы больше не оформляются формы КМ-4 (журнал кассира-операциониста) и КМ-6 (справка-отчет кассира-операциониста), а также остальные формы, которые применялись при работе с ККТ.
Выдача разменных денег из кассы организации в операционную кассу как и раньше оформляется расходным кассовым ордером (п. 6 Указания № 3210-У), затем этот расходный ордер вносится в кассовую книгу (подп. 4.6 п. 4 Указания № 3210-У).
Для оформления передачи наличных денег между старшим кассиром (раздатчиком) и кассиром-операционистом можно использовать книгу учета принятых и выданных кассиром денежных средств.

В ходе расчетов с покупателем кассир:

• Открывает чек, делает подсчет суммы чека (с учетом скидок) и называет сумму покупателю.
• Берет от покупателя денежные средства (платежную карту). Готовит сдачу (проводит оплату по карте через эквайринговый терминал).
• Закрывает чек, отдает покупателю сдачу и распечатанный чек.

Если покупатель до момента получения чека выразил желание получить на e-mail или на сотовый телефон электронный кассовый чек, то данную просьбу кассир обязан выполнить. В кассовых программах, прилагающихся к онлайн-кассам производителями, предусмотрены опции для ввода соответствующих контактных данных от покупателя. Отправка чека на e-mail бесплатна для продавца, а вот за отправку чека на сотовый телефон может взиматься плата.

Электронный адрес или номер телефона покупателя при формировании кассового чека отправляется в обслуживающий торговую точку ОФД, который, в свою очередь, направляет на указанные контакты электронную копию чека.
Распространен еще один способ сообщения кассиру контактных данных — с помощью QR-кода на экране мобильного гаджета, где открыто специальное приложение ФНС «Проверка чеков». Рассматриваемый способ позволяет, с одной стороны, ускорить ввод контактов покупателя в кассовую программу (и избежать ошибок при этом), с другой — сохранить конфиденциальность данных покупателя (которые будут зашифрованы в QR-коде).
В электронном чеке, отправляемом покупателю, обязательно должны быть указаны e-mail или номер телефона покупателя.

Стоит учитывать, что чек нужно отправлять в электронном виде, только если его попросили до завершения расчетов, а если покупатель пришел за электронным чеком позднее, продавец не обязан его формировать.
Электронная версия кассового чека приравнивается к кассовому чеку, отпечатанному ККТ на бумажном носителе (п. 4 ст. 1.2 Закона № 54-ФЗ, письмо Минфина России от 21.04.2017 № 03-01-15/24307). Поэтому подотчетным лицам выгодно просить кассовые чеки в электронном виде: такой чек потерять сложнее, чем бумажный, к тому же распечатанный электронный чек не выгорит через какое-то время, как бумажный.
Обратите внимание: если продавец применил ККТ, но не направил покупателю по его требованию кассовый чек или БСО на номер мобильного телефона или на электронную почту (при наличии технической возможности) либо не передал по требованию клиента эти документы в бумажном виде, то продавцу грозит ответственность по части 6 ст. 14.5 КоАП РФ:

• для организаций — предупреждение либо штраф в размере 10 000 рублей;
• для их руководителей или ИП — предупреждение или штраф в размере 2 000 рублей.

Закрыть смену на онлайн-кассе нужно не позднее, чем через 24 часа после того, как она открылась. Если данное условие не будет соблюдено, то ККТ автоматически заблокируется и перестанет выдавать чеки. В этом случае необходимо будет закрыть предыдущую смену и открыть новую.
Как и в случае с открытием смены, при закрытии формируется специальный фискальный документ — отчет о закрытии, отправляемый в ОФД. Данный отчет содержит сведения, в частности:

• о количестве сформированных чеков в течение смены;
• о количестве чеков, сформированных на онлайн-кассе, но не переданных в ОФД;
• о кассире.

После формирования отчета о закрытии смены кассир сдает выручку ответственному сотруднику или человеку, отвечающему за инкассацию. При этом оформляется два приходных ордера. Первый — на полученную выручку, второй — на разменный фонд. После этого они вносятся в кассовую книгу. Если в организации были возвраты денег покупателям, то можно составить один расходный ордер на всю сумму возвратов за смену.
Затем кассир выключает онлайн-кассу и сдает ранее полученное имущество для пользования ККТ.

ККТ при разных видах расчетов
С 1 июля 2018 года появилась обязанность применять ККТ не только при оплате покупателем наличными средствами или с помощью платежной карты, но и при безналичной оплате.
Разберем в таблице, когда нужен чек и с какой даты необходимо применять контрольно-кассовую технику.

При безналичных расчетах за товары (работы, услуги) кассовый чек можно передавать покупателю или клиенту одним из следующих способов:

• в электронной форме на абонентский номер или адрес электронной почты, предоставленные покупателем (клиентом) не позднее момента передачи товара (подп. 1 п. 5.3 ст. 1.2 Закона № 54-ФЗ);
• на бумажном носителе вместе с товаром при расчете за товары (если чек не направляется в электронной форме) (подп. 2 п. 5.3 ст. 1.2 Закона № 54-ФЗ);
• на бумажном носителе при первом непосредственном взаимодействии клиента и пользователя (его представителя) при расчетах за работы и услуги (если чек в электронной форме не направляется) (подп. 3 п. 5.3 ст. 1.2 Закона № 54-ФЗ).

Пробить чек нужно до передачи товара, но не позже следующего рабочего дня после оплаты. Безналичную оплату организации должны определять из выписки, которую теперь нужно получать каждый день. И если организация в выписке обнаружила, что вчера на ее расчетный счет были зачислены средства от физического лица за товары, работы или услуги, причем не через отделение банка с помощью платежного поручения, то организация обязана сегодня пробить кассовый чек и отправить его в электронном виде покупателю. В этом случае в кассовом чеке необходимо выбрать в форме расчета «Электронные средства платежа». Никаких дополнительных проводок в бухучете при получении оплаты безналом не возникает, и «задвоения» выручки, как боятся бухгалтеры, нет.
Если организация из выписки не может определить, как заплатило физлицо — через кассу банка или через онлайн-банк, тогда чеки, по мнению налоговых органов, нужно бить на все оплаты от физических лиц.
Часто бывают ситуации, когда за индивидуального предпринимателя оплачивает физлицо. В этом случае, по мнению УФНС по Москве, при переводе физическим лицом денежных средств за индивидуального предпринимателя (организацию) с использованием электронных средств платежа, а также при переводе банком денежных средств клиента за счет кредита применение контрольно-кассовой техники обязательно (письмо УФНС по г. Москве от 14.08.2018 № 17-15/176342@).

Обратите внимание: неприменение ККТ в установленных законодательством РФ случаях влечет наложение штрафа (часть 2 ст. 14.5 КоАП РФ):

• на должностных лиц (ИП) — в размере от 1/4 до 1/2 суммы расчета без применения ККТ, но не менее 10 000 рублей;
• на организацию — в размере от 3/4 до одного размера суммы расчета без применения ККТ, но не менее 30 000 рублей.

Для субъектов малого и среднего предпринимательства административный штраф заменяется на предупреждение, если неприменение ими ККТ обнаружено впервые (часть 1 ст. 4.1.1, часть 2 ст. 3.4 КоАП РФ).
Штраф за неприменение ККТ, за применение ККТ, которая не соответствует установленным требованиям, либо за применение ККТ с нарушением порядка регистрации, перерегистрации и применения, а также за ненаправление (невыдачу) покупателю (клиенту) кассового чека можно уменьшить до одной трети от его минимального размера (часть 3.4 ст. 4.1 КоАП РФ). Для этого должны соблюдаться следующие условия (часть 4 ст. 28.6 КоАП РФ, подп. 8 п. 1, п. 2, подп. 12 п. 9 Приложения к приказу ФНС России от 29.05.2017 № ММВ-7-20/483@):

1. налоговый орган выявил данные, указывающие на совершение организацией (ИП) правонарушения, в ходе автоматизированной проверки (кто-то пожаловался на организацию через приложение «Проверка чеков»);
2. организация (ИП) добровольно устранила нарушение до вынесения постановления об административном нарушении;
3. организация (ИП) признала факт совершения правонарушения через кабинет ККТ до вынесения постановления об административном нарушении.

Реквизиты чека «признак расчета» и «признак способа расчета»
Законом № 54-ФЗ и приказом ФНС России от 21.03.2017 № ММВ-7-20/229@ предусмотрено два важнейших реквизита кассового чека — «Признак расчета» и «Признак способа расчета». В ходе расчетов с покупателем кассиру необходимо обеспечить, используя интерфейсы кассовой программы (и следуя инструкции по эксплуатации кассы), присутствие на кассовых чеках нужных реквизитов. Если версия фискального накопителя 1.05 и выше, отражение обоих реквизитов в чеке должно быть обязательным.

1. Признак расчета
   Реквизит «Признак расчета» отражает:

   • Факт получения денежных средств от покупателя (выбирается признак «Приход»). Соответствует приему денежных средств в счет оплаты выбранных товаров или услуг.
   • Факт возврата денежных средств покупателю (признак — «Возврат прихода»). Чек, содержащий данный реквизит, выдается, если товар возвращен покупателем (например, если он оказался некачественным товаром или не подошел по размеру).
   • Факт выдачи денежных средств посетителю магазина (признак — «Расход»).
   • Факт возврата посетителем магазина ранее полученной наличности (признак — «Возврат расхода»).

   Данный реквизит в кассовом чеке фиксируется, если купленные у физлица вещи по тем или иным причинам возвращаются ему.
   Рассматриваемый реквизит — «Признак расчета» — обязателен для отражения как в электронном, так и в бумажном кассовом чеке.

2. Признак способа расчетов
   Еще один важнейший реквизит — «Признак способа расчетов». Он может отражать следующие операции:

   • Получение организацией полной предоплаты за конкретный товар (с известными характеристиками). В бумажном кассовом чеке реквизит приводится в значении ПРЕДОПЛАТА 100% (или цифрой 1), в электронном — с применением кода 1.
     В кассовом чеке в этом случае обязательно должны быть наименование товара, работы, услуги, и, при применении общей системы налогообложения, НДС по расчетной ставке (18/118, 10/110).

   • Получение организацией частичной предоплаты за конкретный товар. В бумажном чеке отражается надписью ПРЕДОПЛАТА или цифрой 2, в электронном — кодом 2. В кассовом чеке в этом случае обязательно должно быть наименование товара, работы, услуги.
     В случае внесения клиентом (покупателем) предоплаты в реквизите «Цена за единицу предмета расчета с учетом скидок и наценок» указывается не цена товара за единицу предмета расчета с учетом скидок и наценок, а цена предмета платежа, которым является в описываемом случае предоплата. Внесенная предоплата распределяется по товарным позициям пропорционально полной стоимости товаров (работ, услуг).

   • Получение аванса за неопределенный товар (с неизвестными на тот момент характеристиками). В бумажном чеке реквизит приводится в значении АВАНС или цифрой 3, в электронном — кодом 3. В этом случае в наименовании товаров, работ, услуг можно просто указать — аванс. Указывать наименование товара не нужно.

   Встречаются ситуации, когда продавец получает аванс в счет предстоящей поставки партии товаров, которая включает как товары, реализация которых облагается по ставке 18%, так и товары, облагаемые по ставке 10%. При этом на момент получения аванса неизвестно, в каком соотношении будут поставлены эти товары. По какой ставке продавцу следует исчислить НДС с суммы предоплаты в таком случае?
   Согласно разъяснениям Минфина России продавец в такой ситуации может исчислить НДС по ставке 18/118, применив ее ко всей сумме предоплаты (письмо Минфина России от 06.03.2009 № 03-07-15/39). К аналогичному выводу пришел и Президиум ВАС РФ. При этом судьи указали, что впоследствии при отгрузке товара подавать уточненную декларацию за период, в котором поступила предоплата, нет необходимости. Ведь оснований для этого не возникает. А сумму НДС, уплаченного с аванса, можно принять к вычету в полном объеме в периоде отгрузки (постановление Президиума ВАС РФ от 25.01.2011 № 10120/10).

   • Получение магазином оплаты за товар в обычном порядке (либо с учетом уже внесенных предоплат или авансов). В бумажном чеке приводится значение ПОЛНЫЙ РАСЧЕТ либо цифра 4, в электронном — код 4.
   • Отпуск товара с частичной оплатой (в то время как по остальной сумме предоставляется кредит). В бумажном чеке реквизит приводится в значении ЧАСТИЧНЫЙ РАСЧЕТ И КРЕДИТ либо цифра 5, в электронном — код 5.
   • Отпуск товара полностью в кредит. В бумажном чеке реквизит приводится в значении ПЕРЕДАЧА В КРЕДИТ либо цифрой 7, в электронном — кодом 6.
   • Получение организацией оплаты за кредит. В бумажном чеке приводится значение ОПЛАТА КРЕДИТА или цифра 7, в электронном — код 7.

   В бумажном чеке рассматриваемый реквизит указывается по желанию магазина. В электронном — аналогично (за исключением схемы, при которой на онлайн-кассах реализована поддержка формата фискальных данных в версии 1.1, когда указание реквизита «Признак способа расчета» обязательно).

Действия кассира при возникновении проблем в работе онлайн-кассы
Речь может идти о следующих ситуациях:

1. Отсутствие связи с Интернетом в момент проведения оплаты.
   Эта ситуация не предполагает никаких проблем. Дело в том, что кассовый чек, сформированный на онлайн-кассе, в любом случае прописывается в памяти фискального накопителя, и только после этого отправляется через Интернет в ОФД. Если связь с сетью отсутствует, то чек отправляется оператору при первом же соединении онлайн-кассы с Интернетом.
   Главное, чтобы такое соединение было обеспечено в течение 30 календарных дней после формирования кассового чека. Иначе онлайн-касса заблокируется.

2. Отключение электроэнергии (при том что онлайн-касса работает без аккумулятора), поломка онлайн-кассы.
   В этом случае невозможно применять онлайн-кассы на практике. По закону в такой ситуации прием платежей от покупателей — нарушение. Поэтому в общем случае при отключении электричества либо поломке онлайн-кассы следует незамедлительно прекратить торговлю.
   Если расчеты всё же проводились, после включения электроэнергии необходимо сформировать кассовые чеки коррекции по каждому осуществленному без ККТ расчету (кассовые чеки коррекции, а также отчет о закрытии смены с данными этих чеков подтвердят сумму принятых платежей в период отключения). Такой механизм прописала ФНС в письме от 07.12.2017 № ЕД-4-20/24899.
   К кассовому чеку коррекции может потребоваться приложить доказательства того факта, что неосуществление приема платежей имело крайне нежелательную альтернативу. Данные доказательства пригодятся при последующей проверке ФНС.

Исправление ошибок при работе с ККТ
При обнаружении любых ошибок необходимо использовать чек коррекции, но это допустимо при работе с форматами фискальных документов только версии 1.1 (письмо ФНС России от 06.08.2018 № ЕД-4-20/15240@).
Чеки коррекции формируют для корректировки расчетов, которые были произведены без применения ККТ, либо в случае применения ККТ с нарушением требований законодательства о применении ККТ (п. 4 ст. 4.3 Закона № 54-ФЗ).
При использовании форматов фискальных документов версии 1.05 для исправления ошибки в виде некорректно сформированного кассового чека кассовый чек коррекции не применяется, в связи с чем пользователю, например, при корректировке кассового чека с признаком расчета «Приход» необходимо сформировать идентичный ошибочному чеку кассовый чек с признаком расчета «Возврат прихода», в котором отразить фискальный признак ошибочно сформированного кассового чека, а затем сформировать правильный кассовый чек с признаком расчета «Приход». Аналогичным способом корректируется ошибочный кассовый чек с признаком расчета «Расход».
Кроме того, каждая корректируемая сумма расчета должна отражаться в кассовом чеке коррекции отдельной строкой. Указание в кассовом чеке коррекции только общей суммы корректируемых расчетов при корректировке как ранее осуществленных с применением ККТ расчетов с ошибкой, так и при корректировке расчетов, ранее произведенных без применения ККТ, не может являться достаточным для установления события административного правонарушения (поскольку невозможно идентифицировать из такой суммы конкретный расчет).
Сделать один чек коррекции на общую сумму непроведенных операций разрешено только в случае массового технического сбоя в работе ККТ, как, например, произошедшего в декабре 2017 года у одного из производителей ККТ (письмо ФНС России от 20.12.2017 № ЕД-4-20/25867).
В случае корректировки только общей суммы расчетов при использовании фискального накопителя версий 1.05 и ниже, в целях освобождения от административной ответственности на основании примечания к ст. 14.5 КоАП РФ пользователю необходимо в обязательном порядке направить в налоговые органы в дополнение к сформированным кассовым чекам коррекции и (или) новым кассовым чекам, сформированным для исправления некорректных кассовых чеков, сведения и документы, достаточные для установления каждого события административного правонарушения, то есть идентификации каждого конкретного расчета.
При использовании форматов фискальных документов версии 1.1 в дополнение к кассовым чекам коррекции направление таких сведений и документов, достаточных для установления каждого события административного правонарушения, требуется для однозначного применения налоговым органом положений примечания к ст. 14.5 КоАП РФ в части освобождения пользователя от административной ответственности.
Обратите внимание: штрафа за непробитый чек (неприменение ККТ), за применение ККТ, которая не соответствует установленным требованиям, либо за применение ККТ с нарушением порядка регистрации, перерегистрации и применения, а также за ненаправление (невыдачу) покупателю (клиенту) кассового чека можно избежать. Для этого нужно (примечание к ст. 14.5 КоАП РФ):

1. добровольно исполнить обязанность, за неисполнение или ненадлежащее исполнение которой предусмотрена административная ответственность, до вынесения постановления об административном правонарушении;
2. добровольно в течение трех рабочих дней с момента оформления чека коррекции заявить в налоговый орган через кабинет ККТ о совершенном правонарушении (подп. 7 п. 1, п. 2, подп. 11 п. 9 Приложения к приказу ФНС России от 29.05.2017 № ММВ-7-20/483@).

При этом одновременно должны соблюдаться следующие условия:

• на момент получения заявления налоговый орган не знал о совершенном административном правонарушении;
• представленные сведения и документы подтверждают факт правонарушения.

Чек коррекции можно оформить в любой день. Например, если неприменение ККТ выявлено самостоятельно в течение смены, то чек коррекции можно пробить до формирования отчета о закрытии смены. Если, допустим, излишек денег обнаружен после формирования отчета о закрытии смены, то чек коррекции можно пробить в другой день после формирования отчета об открытии смены.

Рассмотрим ситуацию, как исправить ошибку, например, в неправильно указанной ставке НДС.

1. Формирование исправления неправильной ставки НДС с использованием ФФД 1.1

2. Формирование исправления неправильной ставки НДС с использованием ФФД 1.05 и 1.0

Оформление возврата денег покупателям за товары, работы или услуги
При возврате денежных средств покупателю всегда следует применять ККТ (письмо Минфина России от 12.05.2017 № 03-01-15/28914).
Для этого необходимо пробить кассовый чек с признаком расчета «Возврат прихода» (п. 1 ст. 4.7 Закона № 54-ФЗ, письмо Минфина России от 04.07.2017 № 03-01-15/42312). Остальные реквизиты чека те же, что и в первичном кассовом чеке на покупку товара. Чек с признаком «Возврат прихода» оформляется независимо от того, день в день вернули товар или позднее. Акт по форме КМ-3 при возврате товара больше не оформляется (письмо ФНС России от 31.03.2017 № ЕД-4-20/6050).
Чек может быть сформирован на бумажном носителе или направлен покупателю в электронной форме на предоставленный им абонентский номер либо адрес электронной почты (п. 2 ст. 1.2 Закона № 54-ФЗ).
Если в ящике ККТ денег для возврата покупателю недостаточно, то необходимую сумму нужно получить напрямую в кассе организации или через раздатчика (старшего кассира). В кассе организации выдачу денег для возврата покупателю оформляют расходным кассовым ордером (п. 6 Указания № 3210-У).
Прежде чем принять от покупателя товар и вернуть ему деньги, необходимо получить у него заявление о возврате. Организация сама разрабатывает форму заявления на возврат, предусмотрев в ней поля для заполнения покупателем.

В заявлении должны быть указаны:

• Ф. И. О. и паспортные данные покупателя;
• наименование возвращаемого товара;
• причина возврата;
• сумма, уплаченная за товар.

К заявлению прикладывается кассовый чек или другой документ, подтверждающий покупку, если таковой был предъявлен покупателем (п. 1 ст. 502 ГК РФ, п. 1 ст. 25 Закона о защите прав потребителей). Отказать в возврате денег в связи с отсутствием кассового чека нельзя.

Оформлять ли накладную на возврат товара каждая организация решает самостоятельно. Ее обязательное оформление предусмотрено только для случаев возврата некачественного товара. Однако для подтверждения факта возврата товара рекомендуется составлять накладную и на прием качественного товара от покупателя.
Нужно учитывать, что кассовый чек оформляют не только при возврате наличных денежных средств, но и при переводе денежных средств на банковскую карту покупателя.
Для возврата денежных средств на банковскую карту покупателя необходимо:

1. получить от покупателя платежную карту, на которую нужно вернуть деньги, чтобы зафиксировать ее реквизиты (письмо УФНС России по г. Москве от 15.09.2008 № 22-12/087134);
2. выдать покупателю кассовый чек с признаком расчета «Возврат прихода»;
3. представить реестр платежей или электронный журнал с информацией о возврате товара в банк-эквайер, с которым у организации заключен договор на проведение расчетов за товары платежными картами. Порядок предоставления этих документов устанавливается договором эквайринга.

Если оплата была картой, то вернуть деньги наличными из кассы нельзя.

Обращаем внимание на письмо ФНС России от 22.08.2018 № ГД-3-1/5806@

ИЗ ДОКУМЕНТА ВЫ УЗНАЕТЕ, ЧТО:

Низкая налоговая нагрузка — это повод включить организацию в план выездных проверок. Узнать, попадаете ли вы в группу риска, можно на сайте ФНС (www.nalog.ru) в разделе «Контрольная работа», где опубликованы значения налоговой нагрузки (в процентном выражении) по 46 видам деятельности. Компаниям, деятельность которых не попала в список, налоговики рекомендуют взять за ориентир аналогичную отрасль или средний уровень нагрузки по России — 10,8%.

КАК НАЙТИ В КОНСУЛЬТАНТПЛЮС:

ДОПОЛНИТЕЛЬНАЯ ИНФОРМАЦИЯ:

О других факторах, повышающих шансы на визит проверяющих из налоговой, читайте в Типовой ситуации: Каковы критерии отбора для выездной проверки (Издательство «Главная книга», 2018).

КАК НАЙТИ В КОНСУЛЬТАНТПЛЮС:

1 Открыть вкладку Быстрый поиск.

2 В фильтре для поиска набрать: блокировка счета из-за несвоевременно сданного расчета по взносам.

3 Построить список документов.

4 Перейти в первый по списку документ: Обзор: «С 30 августа налоговики могут блокировать счет за несвоевременно сданный расчет по взносам».

Таким образом, с 30 августа 2018 года, если не представить расчет в течение десяти дней после окончания срока его подачи, инспекция заблокирует счет. Раньше у контролеров таких полномочий не было. Об этом сообщали Минфин и ФНС.

СБИС обладает интуитивно понятным и дружественным интерфейсом. Отчет выглядит так же, как на бумаге, а навигационное меню программы отображает основные разделы системы.
В то же время, если у пользователя возникает вопрос, система всегда готова на него ответить.
Для вызова справки программы в левом нижнем углу экрана нажмите Как просто рядом со скрепкой:

Откроется новая вкладка с поисковой строкой и основными разделами справки:

Нажав на оранжевую стрелку , откроется подробный список разделов справки:

Выберите нужный вам раздел справки или введите запрос в поисковой строке:

Система подготовит и выдаст наиболее подходящие по запросу статьи:

Нажмите на нужную вам ссылку и ознакомьтесь с информацией.

Наличие и статус счета-фактуры полученного и выданного можно контролировать с помощью отчетов Анализ состояния налогового учета по НДС и Отчет по наличию счетов-фактур для полученных счетов-фактур. Отчеты доступны в разделе Отчеты — Анализ учета.
В формах списков документов Реализация (акты, накладные) раздела Продажи и Поступление (акты, накладные) раздела Покупки появилась новая колонка Счет-фактура, в которой отображается статус счета-фактуры: Проведен, Не проведен, Отсутствует и Не требуется. Статусы меняются автоматически при проведении документа-основания.

Команда Настроить список из списка Еще позволяет сформировать отбор документов по статусу счета-фактуры.

Государство не оставило без внимания эту тенденцию, в связи с чем 1 июля 2018 года Президент РФ подписал Федеральный закон от 01.07.2018 № 175-ФЗ «О внесении изменений в Федеральный закон „Об участии в долевом строительстве многоквартирных домов и иных объектов недвижимости и о внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации“ и отдельные законодательные акты Российской Федерации» (далее — Закон № 175-ФЗ). «Участвовать нельзя ждать» — где же поставить решающую запятую?
Передача объекта — это благоприятный исход долевого строительства, но возможен и другой, когда у дольщика возникает необходимость защитить свои права. В настоящее время защита прав участников договора долевого участия (далее — ДДУ) может осуществляться различными способами, в частности, путем признания права собственности на объект долевого строительства, признания сделки недействительной, возмещения убытков, взыскания неустойки. Однако словосочетание «обманутый дольщик» не теряет своей актуальности.
Новый Федеральный закон от 30.12.2004 № 214-ФЗ (далее — Закон № 214-ФЗ) предусматривает иной порядок кредитования застройщиков, при котором средства дольщиков зачисляются на так называемые счета эскроу, открываемые им банком-кредитором. Банк перечислит средства дольщика застройщику либо направит их на погашение целевого кредита только после передачи объекта ДДУ. Владельцем счета эскроу является непосредственно сам дольщик.
Сущность счета эскроу заключается в том, что банк выступает независимым третьим лицом, которое по просьбе сторон становится посредником в их отношениях и помогает провести сделку без рисков. Для этого заключается трехсторонний договор счета эскроу, на основании чего депонент зачисляет оговоренную сумму обязательства, которая блокируется (ни депонент, ни бенефициар не могут ее списать), и ждет ответного выполнения обязательства бенефициаром. Депонент представляет эскроу-агенту документы, указывающие «на круг лиц и их полномочия по осуществлению от имени клиента распоряжения о перечислении и выдаче средств со счета», или данное положение прописывается в самом договоре счета эскроу. Банк является гарантом совершения законной сделки и, без должных оснований не дав разрешения депоненту снять денежные средства со счета, тем самым не позволит сделке сорваться. Создание благоприятных условий для бенефициара дает ему возможность без колебаний выполнить свое обязательство. Затем эскроу-агенту представляются документы, подтверждающие выполнение стороной возложенного договором обязательства, и он осуществляет расчетно-кассовые операции с бенефициаром. Банк как гарант совершения легальной сделки позволяет существенно снизить как правовые, так и экономические риски между контрагентами при осуществлении последними гражданско-правовых отношений.
Рассмотрим нововведение на примере: дольщик «А» решил заключить договор долевого участия в строительстве с застройщиком «Б». Государственную регистрацию договора производит Росреестр при условии, что разрешение на строительство жилого дома было получено после 1 апреля 2005 года согласно части 3 ст. 4, ст. ст. 17, 27 Закона № 214-ФЗ. После регистрации «А» должен заплатить цену по договору путем внесения денег на эскроу-счет.
Обратите внимание: плата за открытие и ведение счета с дольщика не взимается. В период строительства деньги будут лежать на эскроу-счете в банке. Организация «Б» сможет их получить после того, как представит в банк разрешение на ввод в эксплуатацию объекта и сведения из Единого государственного реестра недвижимости, подтверждающие регистрацию права собственности в отношении объекта долевого строительства, входящего в состав многоквартирного дома и (или) иного объекта недвижимости. Только после этого банк перечислит эти деньги на счет застройщика либо направит на оплату его обязательств по кредитному договору.

А если банк станет банкротом?
Денежные средства «А» на счете эскроу подлежат обязательному страхованию на случай отзыва (аннулирования) у банка лицензии на совершение банковских операций или введения Банком России моратория на удовлетворение требований кредиторов.
Обратите внимание: если вы покупаете жилье в Москве, и особенно в районе Арбата, где цена за квадратный метр превышает 600 тысяч рублей, согласно ст. 8, частям 1, 3 ст. 12.2 Федерального закона от 23.12.2003 № 177-ФЗ «О страховании вкладов физических лиц в банках Российской Федерации» возмещение выплачивается в размере 100% размещенных на счете эскроу средств, но не более 10 млн рублей.
Однако приведенный выше порядок станет обязательным с 1 июля 2019 года. С июля 2018 года застройщики вправе в добровольном порядке начать работать с дольщиками с использованием эскроу-счетов.

Нередко дольщики прибегают к ипотеке. Если застройщик — банкрот, банк также оказывается в неблагоприятных условиях?
Действительно, для банка мероприятия по завершению строительства могут быть выгодны, если он кредитовал граждан, заключавших ДДУ. В этом случае, согласно п. 5 ст. 5 Федерального закона от 16.07.1998 № 102-ФЗ «Об ипотеке (залоге недвижимости)», в залоге у банка находятся права требования участника долевого строительства, вытекающие из ДДУ. При банкротстве застройщика граждане, являющиеся заемщиками, могут прекратить выплаты по погашению кредита, а стоимость прав объекта строительства уменьшится. Снижение цены ДДУ не наделяет банк правом требовать от заемщика досрочного возврата кредита либо распространения залога на другое имущество гражданина.
Обратите внимание: согласно абз. 2 п. 2 ст. 340 ГК РФ подобные условия договора будут ничтожными. Банк имеет право в судебном либо внесудебном порядке реализовать права требования по ДДУ на торгах либо получить их себе. При наличии указанных в законе условий гражданин-заемщик может воспользоваться институтом банкротства физических лиц, позволяющим списать указанную часть долга. Поэтому как дольщикам, так и банку будут выгодны завершение строительства и получение гражданином жилого помещения, имеющего реальную рыночную стоимость.
Затруднительным с экономической точки зрения представляется положение банков, которые кредитовали одновременно и застройщика, и граждан, заключавших с этим застройщиком ДДУ. Средства, привлеченные по ДДУ, являются источником средств для погашения банковского кредита. Это ставит банк в положение, когда один его кредит погашается за счет другого, а обеспечением выступает одно и то же имущество. При банкротстве застройщика такой банк неизбежно окажется перед выбором: сосредоточиться на денежных требованиях к застройщику или способствовать передаче жилых помещений дольщикам, создавая полноценные объекты ипотеки.
Следует отметить, что во многих случаях банку сложно добиваться реализации предмета залога, принадлежащего застройщику.
Согласно подп. 3 п. 3, п. 6 ст. 201.10 Федерального закона от 26.10.2002 № 127-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)» отсутствие согласия банка на завершение строительства преодолевается внесением денежных средств на депозит арбитражного суда, на что согласия банка не требуется. При отказе в даче согласия на завершение строительства банк окажется перед необходимостью обращать взыскание на права требования по ДДУ, принадлежащие гражданам-заемщикам, а стоимость этих требований будет крайне низкой.

Вправе ли банк, являющийся залоговым кредитором гражданина по ДДУ, получить преимущественное удовлетворение своего требования за счет компенсационной выплаты, причитающейся гражданину от Фонда?
Специальных указаний Федеральный закон от 29.07.2017 № 218-ФЗ «О публично-правовой компании по защите прав граждан — участников долевого строительства при несостоятельности (банкротстве) застройщиков и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации» не содержит, изменения в Федеральный закон от 16.07.1998 № 102-ФЗ «Об ипотеке (залоге недвижимости)» и в нормы ГК РФ о залоге не внесены. Общие правила ГК РФ о залоге предусматривают преимущественное удовлетворение требований залогодержателя за счет страхового возмещения, а также за счет возмещения, предоставляемого залогодателю взамен заложенного имущества в случаях, предусмотренных законом. Эти возможности залогодержателя обеспечены его правом обратиться непосредственно к обязанному лицу, осуществляющему выплату (например, к страховщику). В отношении компенсационных выплат Фонда, однако, не предусмотрено специальных правил, позволяющих банку — залогодержателю прав по ДДУ обращаться в Фонд за выплатами вместо гражданина. Это означает, что у банка нет принудительных механизмов, позволяющих удовлетворить требования к гражданину из компенсационных выплат Фонда.

Что изменит в такой ситуации счет эскроу?
Если застройщик обанкротится, то дольщик сможет в одностороннем порядке расторгнуть договор долевого участия в строительстве и забрать свои деньги, внесенные на эскроу-счет. Такое же право предусмотрено в случае вступления в силу решения арбитражного суда о ликвидации застройщика, а также при появлении требования кредитора о досрочном исполнении застройщиком обязательств по кредитному договору и об обращении взыскания на земельный участок, принадлежащий застройщику на праве собственности или на праве аренды.
Росреестр в течение пяти рабочих дней со дня внесения записи в реестр о расторжении, прекращении или об одностороннем отказе одной из сторон от исполнения договора участия в долевом строительстве обязан направить в банк уведомление о погашении в Едином государственном реестре недвижимости записи о государственной регистрации договора участия в долевом строительстве. Такое уведомление он отправит по адресу электронной почты, указанному в договоре участия в долевом строительстве.

Какие еще изменения приготовил Закон № 175-ФЗ?
В поправках увеличили срок, в течение которого лицо не может быть руководителем или главным бухгалтером застройщика. Раньше им не могло быть лицо, которое привлекалось к субсидиарной ответственности по обязательствам компании или к ответственности в виде взыскания убытков компании, если прошло менее трех лет. Теперь этот срок — пять лет.
Руководители и бенефициарные владельцы застройщика несут солидарную ответственность с застройщиком за убытки, причиненные по их вине дольщикам-гражданам. Таким образом, можно потребовать убытки даже без процедуры банкротства.
Застройщик вправе осуществлять продажу и аренду нежилых помещений, машино-мест в многоквартирном доме и (или) ином объекте недвижимости с момента выдачи ему разрешения на ввод в эксплуатацию объекта недвижимости, а также осуществлять содержание этих объектов недвижимости, в том числе вносить плату за жилые помещения и коммунальные услуги.
Кроме того, увеличивается срок раскрытия застройщиком промежуточной бухгалтерской (финансовой) отчетности. Теперь ее нужно раскрыть не позднее 30 календарных дней после окончания соответствующего промежуточного отчетного периода.
Также введен запрет на привлечение денег граждан с использованием жилищных сертификатов, а также жилищно-строительных и жилищно-накопительных кооперативов. Исключение — жилищно-строительные кооперативы, которые строят жилые объекты на государственных или муниципальных землях для льготных категорий граждан, а также кооперативы, созданные в рамках банкротства застройщиков.
Застройщикам разрешили возводить дома по нескольким разрешениям на строительство в рамках одного проекта планировки территории, а также привлекать целевые займы с установлением ограничений по их объему (20% от стоимости строительства) и размеру процентной ставки. Ставка не должна превышать ключевую ставку Банка России более чем на два процентных пункта.

Напомним, что в настоящее время в Москве, согласно п. 2.1 Административного регламента, утвержденного постановлением Правительства Москвы от 03.11.2015 № 713-ПП, гражданин, являющийся обманутым дольщиком, может быть признан пострадавшим и включен в реестр пострадавших граждан.
Изменения коснутся в основном только тех застройщиков, которые получили разрешение на строительство после 3 июля 2018 года. Все, кто уже начал строить, будут работать по старым схемам.
Значение института эскроу в российском законодательстве заключается в том, что контрагенты, желающие осуществлять сделки или другие операции с деньгами или иными активами, но неспособные в полной мере оценить риски (связанные с ее проведением), обращаются к незаинтересованному третьему лицу, которому они могут доверить проведение сделки. Основными целями привлечения посредника (эскроу-агента) являются:

• надежное хранение денежных средств одной из сторон на специальном счете до востребования, то есть до момента выполнения обязательства другой стороной;
• проведение проверки оснований для передачи активов положенной стороне;
• осуществление расчетно-кассовых операций между сторонами, а также иные действия вовлеченного в сделку третьего лица, направленные на плодотворное сотрудничество сторон. Банк выступает независимым третьим лицом, которое по просьбе сторон становится посредником в их отношениях и помогает провести сделку без рисков.

ВОПРОС:

Возможно ли вернуть продавцу некачественный товар?

Отвечает прокурор Восточного административного округа Тимур Авенирович Брудастов

Статьей 18 Федерального закона от 07.02.1992 № 2300-1 «О защите прав потребителей» (далее — Закон № 2300-1) определено, что потребитель в случае обнаружения в товаре недостатков, если они не были оговорены продавцом, по своему выбору вправе:

• потребовать замены на товар этой же марки (этой же модели и (или) артикула);
• потребовать замены на такой же товар другой марки (модели, артикула) с соответствующим перерасчетом покупной цены;
• потребовать соразмерного уменьшения покупной цены;
• потребовать незамедлительного безвозмездного устранения недостатков товара или возмещения расходов на их исправление потребителем или третьим лицом;
• отказаться от исполнения договора купли-продажи и потребовать возврата уплаченной за товар суммы.

По требованию продавца и за его счет потребитель должен возвратить товар с недостатками. При этом потребитель вправе потребовать также полного возмещения убытков, причиненных ему вследствие продажи товара ненадлежащего качества. Убытки возмещаются в сроки, установленные Законом № 2300-1 для удовлетворения соответствующих требований потребителя.
В отношении технически сложного товара потребитель, в случае обнаружения в нем недостатков, вправе отказаться от исполнения договора купли-продажи и потребовать возврата уплаченной за такой товар суммы либо предъявить требование о его замене на товар этой же марки (модели, артикула) или на такой же товар другой марки (модели, артикула) с соответствующим перерасчетом покупной цены в течение пятнадцати дней со дня передачи потребителю такого товара.
По истечении этого срока указанные требования подлежат удовлетворению в одном из следующих случаев:

• обнаружение существенного недостатка товара;
• нарушение установленных Законом № 2300-1 сроков устранения недостатков товара;
• невозможность использования товара в течение каждого года гарантийного срока в совокупности более чем тридцать дней вследствие неоднократного устранения его различных недостатков.

Перечень технически сложных товаров утверждается Правительством Российской Федерации.

ВОПРОС:

Применяется ли в настоящее время мера пресечения в виде запрета определенных действий, и в чем она заключается?

Отвечает начальник отдела по надзору за соблюдением законов при исполнении уголовных наказаний Александр Петрович Яковлев

Федеральным законом от 18.04.2018 № 72-ФЗ внесен ряд поправок в Уголовно-процессуальный кодекс (далее — УПК РФ). Одной из них является введение в УПК РФ новой статьи 105.1 «Запрет определенных действий».
Такая мера пресечения применяется по решению суда в отношении подозреваемого или обвиняемого при невозможности применения иной, более мягкой, меры пресечения и заключается в обязанности указанных лиц своевременно являться по вызовам дознавателя, следователя или в суд, соблюдать один или несколько установленных запретов.
Суд вправе возложить на лицо следующие запреты:

1. Выходить в определенные периоды времени за пределы жилого помещения, в котором оно проживает.
2. Находиться в определенных местах, а также ближе установленного расстояния до определенных объектов, посещать определенные мероприятия и участвовать в них.
3. Общаться с определенными лицами.
4. Отправлять и получать почтово-телеграфные отправления.
5. Использовать средства связи и Интернет.
6. Управлять автомобилем (иным транспортным средством), если совершенное преступление связано с нарушением правил дорожного движения и эксплуатации транспортных средств.

ВОПРОС:

Может ли быть незаконное оказание услуг имущественного характера должностному лицу предметом взяточничества?

Отвечает исполняющий обязанности начальника отдела по надзору за исполнением законодательства о противодействии коррупции прокуратуры г. Москвы Евгений Леонидович Мостовой

Да, предметом взяточничества (ст. ст. 290, 291 и 291.1 УК РФ) и коммерческого подкупа (ст. 204 УК РФ) наряду с деньгами, ценными бумагами, иным имуществом может быть незаконное оказание услуг имущественного характера и предоставление имущественных прав.
В соответствии с постановлением Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 09.07.2013 № 24 «О судебной практике по делам о взяточничестве и об иных коррупционных преступлениях» под незаконным оказанием услуг имущественного характера следует понимать предоставление должностному лицу в качестве взятки любых имущественных выгод, в том числе освобождение его от имущественных обязательств (например, предоставление кредита с заниженной процентной ставкой за пользование им; бесплатные либо по заниженной стоимости услуги: предоставление туристических путевок, ремонт квартиры, строительство дачи; передача имущества, в частности автотранспорта, для его временного использования; прощение долга или исполнение обязательств перед другими лицами).
Имущественные права включают в свой состав как право на имущество, в том числе право требования кредитора, так и иные права, имеющие денежное выражение, например, исключительное право на результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации (ст. 1225 ГК РФ). Получение взятки в виде незаконного предоставления должностному лицу имущественных прав предполагает возникновение у лица юридически закрепленной возможности вступить во владение или распорядиться чужим имуществом как своим собственным, требовать от должника исполнения в его пользу имущественных обязательств.

ВОПРОС:

Подлежат ли налогообложению ежемесячные выплаты семьям в связи с рождением (усыновлением) первого и (или) второго ребенка?

Отвечает прокурор Зеленоградского административного округа г. Москвы Андрей Евгеньевич Залегин

Федеральным законом от 23.04.2018 № 88-ФЗ «О внесении изменения в статью 217 части второй Налогового кодекса Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона „О ежемесячных выплатах семьям, имеющим детей“», вступившим в законную силу с 23 апреля 2018 года, в Налоговый кодекс Российской Федерации внесены изменения, освобождающие ежемесячные выплаты семьям в связи с рождением (усыновлением) первого и (или) второго ребенка от обложения налогом на доходы физических лиц.
Так, Федеральным законом от 28.12.2017 № 418-ФЗ «О ежемесячных выплатах семьям, имеющим детей» установлены основания и порядок назначения и осуществления ежемесячной выплаты в связи с рождением (усыновлением) первого ребенка и (или) ежемесячной выплаты в связи с рождением (усыновлением) второго ребенка.
Право на получение ежемесячной выплаты в связи с рождением (усыновлением) первого ребенка и (или) ежемесячной выплаты в связи с рождением (усыновлением) второго ребенка установлено для граждан, постоянно проживающих на территории Российской Федерации, в случае, если их ребенок рожден (усыновлен) начиная с 1 января 2018 года, является гражданином Российской Федерации и если размер среднедушевого дохода семьи не превышает 1,5-кратную величину прожиточного минимума трудоспособного населения, установленную в субъекте Российской Федерации.
Выплаты на первого ребенка финансируются за счет субвенций из федерального бюджета, на второго — за счет материнского (семейного) капитала. Ежемесячная выплата осуществляется в размере прожиточного минимума для детей, установленном в субъекте Российской Федерации.
В соответствии с изменениями, внесенными Федеральным законом от 23.04.2018 № 88-ФЗ в Налоговый кодекс Российской Федерации, доходы граждан в виде указанной ежемесячной выплаты не облагаются налогом на доходы физических лиц.

ВОПРОС:

Каким образом осуществляется уголовное преследование руководителя коммерческой организации, когда в результате злоупотребления полномочиями данным лицом вред причинен исключительно этой организации?

Разъясняет исполняющий обязаности начальника отдела по надзору за исполнением законодательства о противодействии коррупции прокуратуры г. Москвы Евгений Леонидович Мостовой

В соответствии с постановлением Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 16.10.2009 № 19 «О судебной практике по делам о злоупотреблении должностными полномочиями и о превышении должностных полномочий», если в результате злоупотребления полномочиями лицом, выполняющим управленческие функции в коммерческой или иной организации, причинен вред интересам исключительно коммерческой или иной организации, не являющейся государственным или муниципальным предприятием, уголовное преследование осуществляется по заявлению руководителя данной организации или с его согласия (ст. 23 УПК РФ). В случае причинения вреда интересам других организаций (например, некоммерческой организации, государственному или муниципальному предприятию), а также интересам граждан общества или государства, уголовное преследование за злоупотребление полномочиями в коммерческой или иной организации осуществляется на общих основаниях (п. 3 примечаний к ст. 201 УК РФ).
Когда в результате злоупотребления полномочиями руководителем коммерческой или иной организации вред причинен только данной организации, уголовное преследование руководителя осуществляется по заявлению или с согласия органа управления организации, в компетенцию которого входит избрание или назначение руководителя, а также с согласия члена органа управления организации или лиц, имеющих право принимать решения, определяющие деятельность юридического лица.

К таким требованиям относится, прежде всего, необходимость получения членства в саморегулируемой организации (далее — СРО). С 1 июля 2017 года не допускается осуществление предпринимательской деятельности по выполнению инженерных изысканий, по осуществлению архитектурно-строительного проектирования, строительства, реконструкции, капитального ремонта объектов капитального строительства на основании выданного СРО свидетельства о допуске к определенному виду или видам соответствующих работ.
Соответственно, с вышеуказанной даты заказчики не вправе устанавливать требование о наличии свидетельств у участников закупки.

Заказчик при закупке любых работ в области строительства, в том числе строительных работ с НМЦК свыше 3 млн рублей, конкурентным способом должен установить следующие требования, выполняемые в совокупности:

• членство участников закупки в СРО в области строительства, объединяющих лиц, выполняющих соответствующие работы;
• наличие у данной СРО компенсационного фонда обеспечения договорных обязательств.

На что же, помимо этого, стоит обратить внимание?
Часть 4 ст. 55.17 Градостроительного кодекса Российской Федерации (далее — ГрК РФ) указывает, что срок действия выписки из реестра членов СРО составляет один месяц с даты ее выдачи. Есть ли необходимость указывать данное требование в документации? Практика ФАС двойственная: требование о сроке действия выписки неправомерно — Московское УФАС России от 30.11.2017 № ИШ/61588/17, требование о сроке действия выписки правомерно — решение Омского УФАС № 03-10.1/184-2018. Второе решение указывает на то, что законодательством РФ о Контрактной системе не предусмотрено, что выписка из реестра членов саморегулируемой организации, предоставляемая участниками закупки во второй части заявки, должна быть выдана не ранее чем за один месяц до дня окончания подачи заявок.
Однако, учитывая требование части 4 ст. 55.17 ГрК РФ о том, что срок действия выписки из реестра членов саморегулируемой организации составляет один месяц с даты ее выдачи, а также особенности проведения закупок, заказчик, установив подобное требование, снижает риск вероятности допущения к исполнению контракта лиц, не имеющих право выполнять вышеуказанные работы в соответствии с требованиями ГрК РФ.