Содержание Вернуться к изданию

Оперативно и достоверно №1 (356), 15.01.2018

Годовой отчет на отлично!

Подготовка и сдача налоговой отчетности — важный период в работе бухгалтера. Чтобы успешно завершить отчетную кампанию, специалисты сферы учета разбираются в нюансах постоянно изменяющегося российского законодательства. Каждый новый год богат на поправки и дополнения, и 2017 не стал исключением.
Например, изменились формы некоторых деклараций, появились новые коды для справок 2-НДФЛ. Федеральным законом от 27.11.2017 № 335-ФЗ расширен и детализирован перечень ошибок, при наличии которых расчет по страховым взносам считается непредставленным. Новые правила распространяются на расчет за 2017 год, который нужно сдать не позднее 30 января 2018 года. Раньше расчет считался несданным только в двух случаях (п. 7 ст. 431 НК РФ):

  • совокупная сумма взносов на ОПС с базы, не превышающей предельной величины, в целом по организации не соответствует сведениям о сумме взносов на ОПС по каждому застрахованному лицу;
  • указаны недостоверные персональные данные, идентифицирующие застрахованных физлиц (Ф. И. О., СНИЛС и ИНН).

С 1 января 2018 года отказать в приеме расчета налоговые органы смогут также по следующим причинам:

  • ошибки в сведениях о сумме выплат и иных вознаграждений по каждому физическому лицу;
  • неправильно рассчитана база для исчисления страховых взносов на ОПС в пределах установленной предельной величины или по доптарифу;
  • неверно указана сумма страховых взносов на ОПС с базы, не превышающей предельной величины, или по доптарифу;
  • суммы одноименных показателей по всем физическим лицам не соответствуют этим же показателям в целом по плательщику страховых взносов.

Проверить расчет на отсутствие данных ошибок плательщикам страховых взносов помогут 30 новых контрольных соотношений, которые разработала ФНС (см. письмо от 13.12.2017 № ГД-4-11/25417@).

Ничего не упустить, оперативно сориентироваться в изменениях законодательства и разобраться в том, как их применять на практике, вам поможет новое электронное приложение «Актуальные и интересные вопросы, характерные для налоговой отчетности в 2017 году. Годовой отчет». В нем собраны материалы, необходимые бухгалтеру для безошибочного заполнения всех форм и деклараций за 2017 год.

Для удобства работы электронное пособие разделено по рубрикам:

  • Налог на прибыль
  • НДС
  • Страховые взносы
  • НДФЛ
  • УСН

Открывайте новое приложение, получайте актуальную и полезную информацию, и вы быстро и качественно подготовите отчетность за 2017 год!

Автор пособия — Ольга Владимировна Мацнева, директор Центра правовой информации компании «ЭЛКОД», консультант с практическим опытом защиты интересов организаций по налоговым, трудовым и правовым вопросам, в том числе в судебном порядке, ведущий лектор-практик по налогообложению, бухгалтерскому учету и трудовому законодательству.

Пособие скоро появится в разделе «Библиотека» на сайте elcode.ru.

Не упустите возможность подготовиться к успешной сдаче годовой отчетности с лучшими экспертами в рамках XXXVIII конференции «В помощь бухгалтеру»!

Еще по этой теме

Читать далее

Если при реорганизации забыли сдать отчетность по НДФЛ: теперь в НК РФ прописано, что делать

Источник: Федеральный закон от 27.11.2017 № 335-ФЗ

Федеральным законом от 27.11.2017 № 335-ФЗ в НК РФ закреплены правила подачи отчетности по НДФЛ в том случае, когда юрлицо до завершения реорганизации самостоятельно не исполнило эту обязанность.
Согласно новому п. 5 ст. 230 НК РФ правопреемник должен подать расчет 6-НДФЛ и справки 2-НДФЛ за реорганизованную компанию вне зависимости от формы реорганизации. Если правопреемников несколько, обязанность по сдаче этих форм определяется исходя из передаточного акта или разделительного баланса.
Поправки касаются и Приложения № 2 к декларации по налогу на прибыль, в котором акционерные общества отражают выплату дивидендов физическим лицам.
Возможности: стало ясно, как отчитаться по НДФЛ за реорганизованное юрлицо, если оно само не сделало этого до момента завершения реорганизации.


Банк России шестой раз за 2017 год снизил ключевую ставку

Источник: Информация «Банк России принял решение снизить ключевую ставку на 50 б.п., до 7,75% годовых»

Совет директоров Банка России принял решение с 18 декабря 2017 года снизить ключевую ставку с 8,25% до 7,75% годовых. За 2017 год это уже шестое снижение ключевой ставки. Следующее заседание, на котором будет рассматриваться вопрос об уровне ключевой ставки, запланировано на первую половину 2018 года.
Возможности: с 18 декабря 2017 года ключевая ставка снижена и составляет 7,75% годовых.


Организация выплатила доход ИП: в каком случае она станет налоговым агентом по НДФЛ

Источник: Письмо Минфина России от 22.11.2017 № 03-04-06/77155

При регистрации в качестве ИП гражданин сам выбирает виды деятельности, которые он планирует вести, и указывает их в заявлении на регистрацию в соответствии с ОКВЭД. Если ИП начинает вести новые виды деятельности либо перестает вести прежние, то он должен внести изменения в ЕГРИП.
Поэтому если ИП ведет деятельность, не указанную в ЕГРИП, то доходы от нее не считаются полученными в рамках предпринимательской деятельности. Следовательно, организация, выплачивающая данный доход, признается налоговым агентом и должна исчислить, удержать и заплатить в бюджет НДФЛ с данного дохода. Статус ИП в данном случае не имеет значения. Об этой особенности выплаты доходов ИП Минфин сообщил в письме от 22.11.2017 № 03-04-06/77155.
Риски: если организация выплачивает ИП доход по деятельности, не указанной им в ЕГРИП, то как налоговый агент она обязана удержать и уплатить НДФЛ с такого дохода.


С 1 января 2018 года для некоторых автомобилей из «роскошного» перечня понизится транспортный налог

Источник: Федеральный закон от 27.11.2017 № 335-ФЗ

Федеральным законом от 27.11.2017 № 335-ФЗ внесены изменения в порядок применения повышающих коэффициентов по транспортному налогу (п. 2 ст. 362 НК РФ). Так, с 1 января 2018 года снизится повышающий коэффициент в отношении части автомобилей стоимостью от 3 до 5 млн рублей.

Размеры повышающих коэффициентов в отношении легковых автомобилей стоимостью от 3 до 5 млн рублей

До 1 января 2018 года

С 1 января 2018 года

1,1 — с года выпуска которых прошло от 2 до 3 лет;

1,3 — с года выпуска которых прошло от 1 года до 2 лет;

1,5 — с года выпуска которых прошло не более 1 года.

1,1 — с года выпуска которых прошло не более 3 лет.

Таким образом, с 2018 года в отношении автомобилей стоимостью от 3 до 5 млн рублей применяется единый повышающий коэффициент 1,1 по транспортному налогу.
Отметим, что налог за 2017 год считается с учетом старых коэффициентов (Федеральным законом от 27.11.2017 № 335-ФЗ не предусмотрены переходные положения). Новые коэффициенты применяются при расчете транспортного налога за 2018 год.
Возможности: для части легковых автомобилей стоимостью от 3 до 5 млн рублей включительно и не старше трех лет уменьшился повышающий коэффициент по транспортному налогу.


Конкретизирован порядок создания резерва по сомнительным долгам при наличии встречного долга

Источник: Федеральный закон от 27.11.2017 № 335-ФЗ

Федеральным законом от 27.11.2017 № 335-ФЗ внесены изменения в п. 1 ст. 266 НК РФ, которой регулируется порядок формирования резерва по сомнительным долгам.
Так, с начала 2018 года при наличии у организации перед контрагентом встречного обязательства (кредиторской задолженности) определять размер сомнительного долга нужно с учетом того, что в первую очередь кредиторская задолженность перекрывает (уменьшает) дебиторскую задолженность с наибольшим сроком возникновения.
Риски: с 1 января 2018 года уменьшать дебиторскую задолженность на встречную кредиторскую задолженность нужно будет, начиная с самой «старой» дебиторской задолженности.


Как изменяется применение ставки НДС 0% с 1 января 2018 года: изучаем поправки в НК РФ

Источник: Федеральный закон от 27.11.2017 № 350-ФЗ

С 1 января 2018 года налогоплательщики могут отказаться от применения нулевой ставки НДС при экспорте товаров, а также при оказании услуг по международной перевозке, транспортно-экспедиционных и некоторых других услуг, то есть облагать их по ставкам 10% или 18%. Такие изменения в НК РФ внес Федеральный закон от 27.11.2017 № 350-ФЗ.
Если организация решит воспользоваться данным правом, то ей придется соблюсти следующие условия:

  • не применять ставку НДС 0% сразу по всем вышеуказанным операциям;
  • применять ставку 18% (или 10%) не менее 12 месяцев;
  • не менять размер ставок в зависимости от того, кто является покупателем товаров (работ, услуг).

О своем желании отказаться от применения ставки 0% организация должна уведомить налоговый орган по месту своего учета, подав заявление в произвольной форме (на данный момент форма не утверждена). Сделать это нужно не позднее 1-го числа квартала, с которого планируется не применять ставку 0%.
Возможности: организации получили право решать, применять ли им ставку НДС 0% по экспортным операциям и при оказании услуг по международной перевозке.


Пониженные тарифы страховых взносов на УСН: теперь легко понять, кто имеет на них право

Источник: Федеральный закон от 27.11.2017 № 335-ФЗ

Федеральным законом от 27.11.2017 № 335-ФЗ внесены изменения, уточняющие перечень видов деятельности на УСН, при ведении которых можно платить страховые взносы по пониженным тарифам (подп. 5 п. 1 ст. 427 НК РФ). Поправки направлены на приведение названий льготных видов деятельности в НК РФ с названиями структурных единиц ОКВЭД 2.
Отметим, что сами коды в НК РФ не появились, но теперь сопоставить виды деятельности с ОКВЭД 2 не составит труда — все названия совпадают. Таблицу со всеми кодами см. в обзоре СПС КонсультантПлюс.
Поправки с новой редакцией перечня вступили в силу с 27 ноября 2017 года и распространяют свое действие на период начиная с 1 января 2017 года.
Возможности: названия льготных видов деятельности (для применения пониженных тарифов страховых взносов на УСН) в Налоговом кодексе теперь полностью соответствуют ОКВЭД 2.


Изменился расчет доли доходов для применения пониженных тарифов страховых взносов на УСН

Источник: Федеральный закон от 27.11.2017 № 335-ФЗ

Организации и ИП на УСН, которые занимаются видами деятельности из подп. 5 п. 1 ст. 427 НК РФ, вправе платить страховые взносы по пониженным тарифам, если:

  • их доходы за налоговый период не превышают 79 млн рублей;
  • доля доходов в связи с ведением данного вида деятельности составляет не менее 70% в общем объеме доходов.

Федеральным законом от 27.11.2017 № 335-ФЗ изменен порядок расчета указанной доли. Теперь в общий объем доходов нужно также включать доходы, которые не учитываются при определении налоговой базы по ст. 251 НК РФ. Раньше такие доходы в расчете доли не участвовали.

Процент дохода от льготного вида деятельности

=

Доходы от льготного вида деятельности

*100

доходы от всех видов деятельности

+

доходы, которые не учитываются при определении налоговой деятельности базы по ст. 251 НК РФ

Поэтому если у «упрощенца» есть доходы, поименованные в ст. 251 НК РФ (например, займы, кредиты или безвозмездно полученное имущество от единственного учредителя), то доля его доходов от льготного вида деятельности может значительно снизиться и оказаться менее 70%. В этом случае организация утратит право на пониженные тарифы страховых взносов.
Риски: в общий объем доходов для расчета доли льготного вида деятельности теперь включаются доходы, не учитываемые при определении налоговой базы по ст. 251 НК РФ.

Еще по этой теме

Читать далее

С 15 декабря 2017 года изменился порядок заполнения путевых листов

Источник: Приказ Минтранса России от 07.11.2017 № 476

Приказом от 07.11.2017 № 476 Минтранс внес изменения в порядок оформления путевых листов. С 15 декабря 2017 года в сведения о собственнике транспортного средства нужно включать новый реквизит — ОГРН юрлица или ИП.
Кроме того, в обязательные реквизиты путевого листа включены сведения о дате и времени проведения предрейсового контроля технического состояния транспортного средства. При этом отметим, что требования о внесении этих сведений в путевой лист действуют с 26 февраля 2017 года (это предусмотрено приказом Минтранса от 18.01.17 № 17). Таким образом, новым приказом от 07.11.2017 № 476 Минтранс привел в соответствие друг другу обязательные реквизиты путевого листа и порядок его заполнения в части отметок о предрейсовом контроле.
На заметку: 24 декабря 2017 года вступают в силу требования к организациям и ИП по проведению предрейсового контроля технического состояния транспортных средств, которые утверждены приказом Минтранса от 06.04.2017 № 141.
Риски: в путевом листе надо указывать ОГРН организации или ИП.

Читать далее

Руководителю, юристу

Прием на работу экс-чиновника: что нужно знать руководителю

Источник: Постановление Пленума Верховного Суда РФ от 28.11.2017 № 46

При привлечении к трудовой деятельности госслужащего, бывшего госслужащего должны соблюдаться требования антикоррупционного законодательства. Верховным Судом РФ разъяснены вопросы, возникающие при рассмотрении дел об административной ответственности за нарушение указанных требований (постановление Пленума от 28.11.2017 № 46).
Нарушение заключается в неисполнении работодателем обязанности сообщать бывшему работодателю госслужащего по последнему месту его службы о заключении с ним трудового или гражданско-правового договора на оказание работ (услуг). При этом речь идет о служащих, которые включены в специальные перечни. ВС РФ разъясняет: нарушения не будет, если в период прохождения службы замещаемая должность не была включена в перечни либо была исключена из них к дате заключения трудового (гражданско-правового) договора.
Возможности: Верховный Суд РФ разъяснил, когда работодатель может быть освобожден от ответственности за несоблюдение специальных правил приема на работу бывших госслужащих.

 

Когда налоговая недоимка может быть взыскана с работника: разъяснения КС РФ

Источник: Постановление Конституционного Суда РФ от 08.12.2017 № 39-П

Налоговые недоимки и пени, которые не выплатила организация, могут быть взысканы с ее работников по иску прокурора или налогового органа в порядке возмещения вреда (ст. 1064 ГК РФ). Это возможно в случае совершения работником налоговых преступлений, которые привели к непоступлению налогов в бюджет.
При этом штрафы за налоговые правонарушения, наложенные на организацию, с физлиц не взыскиваются.
Возмещение вреда с физлиц не допускается, пока суд не установит, что невозможно взыскание недоимки и пени с самой организации либо с лиц, привлекаемых к ответственности по ее долгам. Однако это правило не действует, когда установлено, что организация служит лишь «прикрытием» для действий контролирующего ее физического лица.
Указанные разъяснения приведены в постановлении Конституционного Суда РФ от 08.12.2017 № 39-П.
Риски: недоимка по налогам может быть взыскана с работников организации, которые были привлечены к ответственности за налоговые преступления.

Читать далее

Личный интерес

Новые дорожные знаки: начался трехлетний эксперимент

Источник: ПНСТ 247-2017. Экспериментальные технические средства организации дорожного движения

Росстандарт утвердил Предварительный национальный стандарт на дорожные знаки 247-2017 (далее — ПНСТ). ПНСТ будет добровольно применяться на дорогах с 1 ноября 2018 года по 1 ноября 2020 года. Если эксперимент будет удачным, то на основе ПСНТ Росстандарт примет новый национальный стандарт.
Большинство новых знаков в ПНСТ — это конкретизированный вариант существующих дорожных знаков.
Подробности — в обзоре «Новые дорожные знаки: начался трехлетний эксперимент» на сайте elcode.ru.
Возможности: ознакомиться с новыми знаками, которые в качестве эксперимента могут появиться на российских дорогах.

Читать далее

Москва и Московская область

В Москве и Московской области установлена стоимость патента для иностранных граждан на 2018 год

Источник: Закон Московской области от 29.11.2017 № 199/2017-ОЗ,
Закон г. Москвы от 29.11.2017 № 45

Законом г. Москвы от 29.11.2017 № 45 внесено изменение в части повышения коэффициента на 2018 год, отражающего региональные особенности рынка труда на территории города Москвы, до размера 2,2242 (в 2017 году — 2,1566). Данный коэффициент необходим для расчета стоимости патента для иностранцев. Исходя из этого цена патента в 2018 году в Москве будет равна 4 500 рублей в месяц (1 200 * 1,686 * 2,2242), в 2017 году — 4 200 рублей в месяц.
Законом Московской области от 29.11.2017 № 199/2017-ОЗ установлен коэффициент на 2018 год, отражающий региональные особенности рынка труда Московской области в размере 2,12535 (в 2017 году — 2,05381). Цена патента в 2018 году в Московской области будет равна 4 300 рублей (1 200 * 1,686 * 2,12535), в 2017 году — 4 000 рублей в месяц (Закон Московской области от 29.11.2017 № 199/2017-ОЗ).
Риски: с 2018 года в Москве и Московской области стоимость патента для иностранных граждан повышается на 300 рублей.

Читать далее

Можно ли получить остаток имущественного вычета, который не был использован другим супругом

Покупка квартиры родственниками или супругами в общую собственность — не редкость. Еще чаще после приобретения возникают вопросы о получении имущественного вычета и возврате НДФЛ. В данной статье, уважаемые читатели, я предлагаю рассмотреть один из таких вопросов.

Смысл имущественного налогового вычета состоит в предоставлении физическим лицам налоговой льготы при строительстве либо приобретении на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них в целях стимулирования граждан к улучшению их жилищных условий. Освобождение от уплаты налогов по своей природе является льготой, исключением из вытекающих из Конституции РФ принципов всеобщности и равенства налогообложения, в силу которых каждый обязан платить законно установленный налог с соответствующего объекта налогообложения.
Представим следующую ситуацию. Налогоплательщик в период нахождения в браке в 2016 году приобрел квартиру стоимостью более одного миллиона рублей и представил в свою ИФНС декларацию по форме 3-НДФЛ, в которой заявил имущественный вычет. Облагаемый доход налогоплательщика оказался в 2016 году значительно меньше суммы вычета. Следовательно, образовался остаток вычета, который переходит на следующий год. В связи с нестабильной ситуацией на рынке труда налогоплательщик был сокращен и облагаемых НДФЛ доходов в 2017 году не имел. Соответственно, у налогоплательщика наверняка возникнет вопрос о возможности перераспределения остатка имущественного вычета в пользу второго супруга, имеющего облагаемый в 2017 году доход.
Перед тем как начать анализировать сложившуюся у налогоплательщика ситуацию, предлагаю вам, коллеги, сформулировать ключевой вопрос в данной проблеме. На мой взгляд, суть проблемы заключается в следующем: может ли налогоплательщик получить остаток имущественного вычета по НДФЛ, а также вычета по расходам на погашение процентов по целевым займам, не использованного другим супругом по объекту недвижимости, находящейся в общей совместной собственности?

Итак, приступим к рассмотрению нашего неоднозначного вопроса.

Напоминаю, что на основании положений п. 2 ст. 34 СК РФ общим имуществом супругов являются приобретенные за общие денежные средства движимые и недвижимые вещи и другое нажитое супругами в период брака имущество вне зависимости от того, на кого из супругов приобретено имущество, и от того, кто фактически вносил денежные средства.
В п. 1 ст. 256 ГК РФ указано, что имущество, совместно нажитое супругами во время брака, является их совместной собственностью, если иной режим этого имущества не установлен договором между ними.
На основании подп. 3 п. 1 ст. 220 НК РФ при определении размера налоговой базы по НДФЛ налогоплательщик вправе получить имущественный вычет в размере фактически произведенных расходов на приобретение на территории РФ объекта недвижимости. Данный вычет предоставляется в размере, не превышающем 2 млн рублей. Подпункт 1 п. 3 ст. 220 позволяет учесть остаток вычета при получении имущественного вычета в дальнейшем на новое строительство либо приобретение на территории РФ квартиры или доли (долей) в них в том случае, если налогоплательщик воспользовался правом на получение вычета в размере менее его предельной суммы.
В соответствии с подп. 4 п. 1 ст. 220 НК РФ вычет также может быть предоставлен налогоплательщику по расходам на погашение процентов по кредитам, израсходованным на приобретение жилья и земельных участков, а также процентов по кредитам, полученным от банков в целях рефинансирования (перекредитования) этих кредитов.
Напоминаем, что налогоплательщик вправе заявить вычет в сумме фактически произведенных налогоплательщиком расходов по уплате процентов в соответствии с договором займа (кредита), но не более 3 000 000 рублей. На это прямо указано в п. 4 ст. 220 НК РФ.
По рассматриваемому вопросу есть две позиции.
В соответствии с официальной точкой зрения изменение порядка использования имущественного налогового вычета, в том числе передача остатка вычета другому налогоплательщику-супругу, нормами ст. 220 НК РФ не предусмотрены.
Вторая точка зрения диаметрально противоположна официальной позиции и находит отражение в сложившейся судебной практике. Позиция заключается в следующем: супруг вправе получить остаток имущественного вычета, не использованного до конца другим супругом по одному и тому же объекту недвижимости, если сумма вычетов, заявленных обоими супругами по данному объекту, а также общая сумма вычета, предоставленного каждому из супругов, не превысила 2 млн рублей.

Позиция финансового ведомства

Итак, официальная точка зрения неоднократно была высказана специалистами Минфина в письмах. См.:

Письмо Минфина России от 12.09.2017 № 03-04-05/58506,

письмо Минфина России от 19.03.2015 № 03-04-05/15025,

письмо Минфина России от 29.01.2015 № 03-04-05/3202

В письме ведомство указывает, что для целей налогообложения каждый из супругов является самостоятельным налогоплательщиком, наделенным набором прав и обязанностей. Статья 220 Кодекса не предусматривает изменение порядка использования имущественного вычета, включая передачу его остатка другому налогоплательщику, в том числе второму супругу.

В случае отсутствия в налоговом периоде доходов право на получение имущественного налогового вычета не утрачивается. При наличии в последующих налоговых периодах доходов, облагаемых по ставке 13%, налогоплательщик вправе получить остаток указанного вычета.

При рассмотрении по существу нашего вопроса необходимо обратить внимание на письмо Минфина России от 08.08.2013 № 03-04-05/32011, в котором ведомство указывает на то, что в случае получения имущественного налогового вычета одним из участников общей совместной собственности изменение порядка его использования, в том числе путем перераспределения остатка имущественного налогового вычета между участниками общей собственности, подп. 2 п. 1 ст. 220 Кодекса не предусмотрено.

Кроме того, Минфином был рассмотрен случай, практически аналогичный рассматриваемому: вправе ли супруг получить остаток имущественного налогового вычета по НДФЛ, если свидетельство о госрегистрации права собственности на квартиру и вся сумма вычета оформлены на супругу, которая получала вычет ранее? См.:

Письмо Минфина России от 31.07.2013 № 03-04-05/30569

Специалисты Минфина обращают внимание на то, что свидетельство о праве собственности на квартиру, приобретенную супругами в 2010 году, было оформлено на супругу. И вся сумма имущественного налогового вычета при покупке данной квартиры оформлена на супругу, которая получала его в 2011–2012 годах.

Изменение порядка использования имущественного налогового вычета, согласованного между налогоплательщиками, включая передачу остатка неиспользованного имущественного налогового вычета другому налогоплательщику, ст. 220 Кодекса не предусмотрено.

Позиция, основанная на судебной практике

В самом начале изучения судебной практики, уважаемые коллеги, я хотел бы обратить ваше внимание на Кассационное определение Верховного Суда РФ, которое было приведено в п. 9 Обзора правовых позиций, отраженных в судебных актах Конституционного Суда РФ и Верховного Суда РФ, принятых в III квартале 2017 года по вопросам налогообложения. См.:

Кассационное определение Верховного Суда РФ от 06.06.2017 № 5-КГ17-53

В рассматриваемом споре супруги приобрели квартиру в совместную собственность и воспользовались законным правом на имущественный вычет в отношении процентов по ипотеке. Сумма вычета была распределена между ними по 50% на основании заявления.

В дальнейшем был заключен брачный договор, в соответствии с которым купленное имущество и обязательства по погашению целевого займа полностью перешли второму супругу. Обращаем внимание на то, что в ипотечный договор были внесены все необходимые изменения. Второй супруг, став собственником всей квартиры, подал заявление на вычет НДФЛ по форме 3-НДФЛ по расходам на проценты по ипотечному займу в полном размере фактически уплаченных процентов.

Налоговики одобрили вычет только в 50-процентном размере оплаченных процентов. Суды согласились с этим подходом.

Однако Верховный Суд РФ опровергнул такую точку зрения нижестоящих судов, основываясь на следующих доводах. Судом указано, что Налоговый кодекс не содержит положений, ограничивающих право супруга учитывать оставшуюся часть расходов на приобретение квартиры при определении налогооблагаемой базы. При этом данные расходы не должны быть учтены при налогообложении доходов другого супруга. Суд учитывал п. 18 Обзора, утв. Президиумом Верховного Суда РФ 21.10.2015.

На основании материалов дела все права на квартиру, обязанности по уплате ипотечного займа и процентов по нему были переданы второму супругу. Именно по этой причине имущественный налоговый вычет в размере фактически произведенных расходов на приобретение квартиры супругом полностью использован не был. После расторжения брака и внесения всех необходимых изменений в документы погашение процентов по ипотеке осуществлял второй супруг. В связи с этим второй супруг может использовать остаток имущественного вычета. Тот факт, что второй супруг обратился за вычетом после расторжения брака, не может признаваться основанием для отказа, так как обязанности по уплате ипотеки и процентов были распределены между супругами в период брака в отношении общего совместного имущества.

Выше мы упомянули п. 18 Обзора практики рассмотрения судами дел, связанных с применением гл. 23 НК РФ. Предлагаем рассмотреть его более подробно. См.:

Обзор практики рассмотрения судами дел, связанных с применением главы 23 Налогового кодекса Российской Федерации (утв. Президиумом Верховного Суда РФ 21.10.2015)

Суды пришли к следующим выводам:

  • С учетом положений подп. 3 п. 1 ст. 220 НК РФ правом на применение налогового вычета наделяется каждый из супругов, за счет общего имущества которых понесены расходы на приобретение жилья, если общая сумма предоставленного налогового вычета каждому из супругов остается в пределах установленного единого максимального размера. Вычет должен быть заявлен в отношении одного и того же объекта недвижимости.
  • Меры, направленные на ограничение права супруга на получение им вычета в том случае, если второй супруг правом на вычет в соответствующей части раньше уже воспользовался, позволяют судить об определении налоговым органом долей супругов в их совместно нажитом имуществе, что не является допустимым.
  • Расходы на приобретение квартиры могут быть учтены одним из супругов при налогообложении его доходов в той части, в какой эти расходы ранее не были учтены при предоставлении имущественного налогового вычета второму супругу. Положений, которые бы ограничивали одного из супругов в этом праве, Налоговый кодекс не содержит.

Далее предлагаю изучить определение Верховного Суда, в котором коллегия рассмотрела ситуацию, в которой истцами в период брака приобретена квартира. Истец обратился в налоговый орган за предоставлением налогового вычета, в его предоставлении было отказано. См.:

Определение Верховного Суда РФ от 20.07.2016 № 58-КГ16-12

Верховный Суд указал, что в силу подп. 3 п. 1 ст. 220 НК РФ с учетом Семейного кодекса РФ право на получение имущественного вычета признается за каждым супругом в равной мере. При этом расходы должны быть понесены за счет общего имущества, при условии что общая сумма предоставленного каждому супругу вычета должна быть в пределах единого максимального размера, а сам вычет заявлен в отношении одного и того же объекта недвижимости.

При этом ст. 220 НК РФ не содержит положений, которые ограничивали бы право каждого из супругов учитывать оставшуюся часть расходов по приобретению жилья при исчислении собственной налоговой базы в том случае, если такие расходы не были учтены при налогообложении доходов другого супруга.

Поскольку в данном случае вторым супругом в полном размере не был использован имущественный налоговый вычет в размере фактически понесенных расходов на приобретение квартиры, остаток может быть использован другим супругом. Дело направлено в суд на новое рассмотрение.

Уважаемые коллеги, далее предлагаю вам изучить письмо ФНС России, в котором рассмотрена ситуация, схожая с обсуждаемой нами.

Наличие права воспользоваться остатком имущественного вычета подтверждают и налоговые органы. См.:

Письмо ФНС России от 08.07.2013 № ЕД-4-3/12261@

Налоговики утверждают, что супруг — наследник умершего супруга — имеет полное право по самостоятельному основанию обратиться в налоговый орган за получением имущественного вычета в том случае, если ранее он не получал такой вычет, в сумме не использованной умершим супругом части имущественного налогового вычета вне зависимости от того, на кого из супругов были оформлены договор на приобретение квартиры, право собственности на квартиру и документы, подтверждающие факт уплаты денежных средств по произведенным расходам на приобретение квартиры.

Минфин России в своем письме от 19.03.2013 № 03-04-05/4-248 придерживается аналогичной точки зрения.

Итак, уважаемые читатели, рассмотрев две точки зрения по одному вопросу, можно сделать вывод о том, что получение остатка имущественного вычета и вычета по расходам на погашение процентов по ипотеке, не использованного другим супругом по объекту недвижимости, находящейся в общей совместной собственности, противоречит официальной позиции контролирующих органов, однако, в то же время, учитывая сложившуюся судебную практику, полагаем, что налогоплательщик имеет все шансы отстоять свою позицию в судебном порядке в случае отказа в предоставлении остатка вычета ИФНС. Искренне надеемся, что подготовленные материалы окажутся для вас полезными.

Пользуясь случаем, поздравляем вас с Новым годом, благодарим за оказываемое нам внимание и доверие к нашей работе. От лица компании «ЭЛКОД» хотелось бы пожелать вам благополучия, процветания и продуктивной работы в новом году!

Еще по этой теме

Читать далее

Иван Сулимов

Старший консультант по налоговому законодательству и бухгалтерскому учету.

Спрашивали – Отвечаем

ВОПРОС:

Необходимо ли вносить изменения в график отпусков в отношении работников, принятых на работу после утверждения графика отпусков на календарный год? Как это сделать?

ОТВЕТ:

Трудовое законодательство не обязывает работодателя вносить изменения в утвержденный график отпусков при приеме новых работников. На практике применяются два варианта отражения отпусков для данной категории работников, каждый из которых не противоречит действующему законодательству. Первый — к действующему графику отпусков нужно оформить приложение по унифицированной форме № Т-7, в котором будут сведения о запланированных отпусках новых сотрудников. Второй — в действующий график отпусков изменения не вносятся. Если новый работник изъявит желание уйти в отпуск, ему необходимо будет написать заявление с просьбой об этом. Если руководитель согласится, то он издает приказ о предоставлении отпуска. Кроме того, целесообразно принять локальный нормативный правовой акт, устанавливающий, в частности, порядок внесения изменений в график отпусков.

ОБОСНОВАНИЕ:

В соответствии с частями 1 и 2 ст. 123 Трудового кодекса РФ очередность предоставления оплачиваемых отпусков определяется ежегодно в соответствии с графиком отпусков, утверждаемым работодателем с учетом мнения выборного органа первичной профсоюзной организации не позднее чем за две недели до наступления календарного года в порядке, установленном ст. 372 ТК РФ для принятия локальных нормативных актов.
График отпусков обязателен как для работодателя, так и для работника.
Постановлением Госкомстата России от 05.01.2004 № 1 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты» утверждена унифицированная форма № Т-7 «График отпусков».
Таким образом, в любой организации не позднее 17 декабря текущего года должен быть утвержден график отпусков, в соответствии с которым определяются очередность и время предоставления отпусков работникам организации на следующий год.
При этом может возникнуть ситуация, когда после утверждения графика отпусков в организацию принимаются новые работники. По общему правилу, установленному частью 2 ст. 122 ТК РФ, право на использование отпуска за первый год работы возникает у работника по истечении шести месяцев его непрерывной работы у данного работодателя. Кроме того, положениями ст. 123 ТК установлено, что отдельным категориям работников ежегодный оплачиваемый отпуск должен быть предоставлен по их желанию в удобное для них время. Так, до истечения шести месяцев непрерывной работы оплачиваемый отпуск по заявлению работника должен быть предоставлен (ст. 122 ТК):

  • женщинам перед отпуском по беременности и родам или непосредственно после него;
  • работникам в возрасте до 18 лет;
  • работникам, усыновившим ребенка (детей) в возрасте до трех месяцев;
  • в других случаях, предусмотренных федеральными законами.

Также право на отпуск в удобное для них время имеют:

  • работники моложе 18 лет (ст. 267 ТК), причем, как было отмечено, данной категории нельзя отказать в отпуске, даже если в компании они отработали менее полугода;
  • мужья в период нахождения их жен в отпуске по беременности и родам независимо от времени их непрерывной работы у данного работодателя;
  • работники, усыновившие ребенка в возрасте до трех месяцев;
  • один из родителей (опекун, попечитель, приемный родитель), воспитывающий ребенка-инвалида в возрасте до 18 лет (ст. 262.1 ТК);
  • женщины, имеющие двоих и более детей в возрасте до 12 лет, равно как и одинокие мужчины, также имеющие двоих и более детей в возрасте до 12 лет (подп. «б» п. 3 постановления ЦК КПСС, Совмина СССР от 22 января 1981 года № 235; Решение ВС РФ от 17.06.2014 года № АКПИ14-440);
  • почетные доноры России и СССР (п. 1 части 1 и часть 2 ст. 23 Закона от 20.07.2012 № 125-ФЗ);
  • Герои Социалистического Труда, Герои Труда РФ и полные кавалеры ордена Трудовой Славы (часть 2 ст. 6 Закона от 09.01.1997 № 5-ФЗ);
  • Герои Советского Союза, Герои России, полные кавалеры ордена Славы (п. 3 ст. 8 Закона от 15.01.1993 № 4301-1);
  • ветераны боевых действий (подп. 11 п. 1, подп. 4 п. 2, подп. 3 п. 3 ст. 16 Закона от 12.01.1995 № 5-ФЗ).

Кроме того, положения части 1 ст. 286 ТК обязывают работодателя предоставлять отпуск сотрудникам, работающим по совместительству, одновременно с их отпуском по основному месту работы.
Таким образом, можно сделать вывод, что законодательство не обязывает в связи с приемом на работу новых сотрудников изменять утвержденный и действующий график отпусков.
Поэтому в настоящее время на практике возможно применение двух вариантов отражения отпусков, каждый из которых не противоречит действующему законодательству.
Первый вариант. Создание дополнений к графику отпусков. К действующему графику отпусков нужно оформить приложение по унифицированной форме № Т-7 и внести в него сведения об отпусках новых работников.
Приложение к графику отпусков также нужно согласовать с профсоюзом, если он есть в организации, и утвердить приказом по организации (часть 1 ст. 123, ст. 372 ТК РФ).
Второй вариант. В действующий график отпусков, утвержденный до приема новых сотрудников (часть 1 ст. 123 ТК РФ), не вносят никаких изменений (дополнений).
При желании уйти в отпуск сотруднику необходимо направить работодателю заявление в произвольной форме. В случае достижения договоренности о дате начала отпуска работодатель издает приказ о предоставлении отпуска и составляет записку-расчет. Сведения об отпуске заносятся в личную карточку работника.
Рекомендуем принять локальный нормативный правовой акт, в котором будет установлен порядок внесения изменений в график отпусков.
Во-первых, целесообразно определить периодичность внесения изменений в график отпусков. К примеру, в крупных организациях будет нерациональным утверждать изменения в график отпусков по каждому работнику, а при наличии выборного органа первичной профсоюзной организации — еще и с учетом его мнения. Кроме того, поскольку большинство работников принимается с условием об испытании, то определение для них времени предоставления ежегодного оплачиваемого отпуска сразу после приема на работу представляется преждевременным.
С учетом изложенного для применения данного способа установления очередности ежегодных оплачиваемых отпусков новым работникам в локальном нормативном акте необходимо определить регулярность утверждения вносимых в график отпусков изменений (например, один раз в месяц), а также категории работников (например, прошедших испытание, принятых на неопределенный срок или на срок более шести месяцев).
Во-вторых, следует определить способ фиксации информации о том, почему в отношении определенных работников очередность предоставления ежегодных оплачиваемых отпусков установлена не графиком отпусков, а приложениями к нему. Для этого возможно предусмотреть указание в графе 10 «Примечание» даты приема работника на работу.

Читать далее

Алена Иванцова

Старший консультант по налоговому законодательству и бухгалтерскому учету.

Инвентаризация: подводим итоги, оформляем правильно

Вот и закончился очередной финансовый год. После новогодних каникул бухгалтеров традиционно ждет подведение итогов: подготовка годовой бухгалтерской отчетности, составление налоговой декларации по налогу на прибыль.

Согласно ст. 11 Закона № 402-ФЗ и п. 26 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утв. приказом Минфина № 34н (далее по тексту — Положение), для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности организации обязаны проводить инвентаризацию имущества и обязательств, в ходе которой проверяются и документально подтверждаются их наличие, состояние и оценка. Для целей налогового учета также важно, проведена ли инвентаризация: дебиторскую и тем более кредиторскую задолженность НК РФ «требует» списать в конкретный отчетный (налоговый) период, пропуск которого означает в дальнейшем внесение корректировок и представление уточненных расчетов и деклараций. Наш сюжет — для тех, кто еще раз хочет проверить, правильно ли отражены результаты годовой инвентаризации.
Порядок проведения инвентаризации (количество инвентаризаций в отчетном году, даты их проведения, перечень имущества и обязательств, проверяемых при каждой из них, и т.д.) определяется руководителем организации, за исключением случаев, когда проведение инвентаризации обязательно. Составление годовой отчетности — как раз такой случай. Вполне допустимо проведение инвентаризации в разные временные промежутки: инвентаризацию ОС или МПЗ можно начинать уже в октябре, а инвентаризацию расчетов с контрагентами на практике проводят в январе, после новогодних праздников. Главное — учесть, что выявленные при инвентаризации расхождения между фактическим наличием объектов и данными регистров бухгалтерского учета подлежат регистрации в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, к которому относится дата, по состоянию на которую проводилась инвентаризация (п. 4 ст. 11 Закона № 402-ФЗ). Так как отчетность мы составляем по состоянию на 31 декабря 2017 года, то результат инвентаризации должен приходиться на 31 декабря 2017 года, даже если все первичные документы по инвентаризации составлены уже январем 2018 года.
Порядок проведения инвентаризации, в том числе годовой, определяется экономическим субъектом самостоятельно. Для этих целей в учетной политике организации отводится отдельный раздел, в котором определены регламент проведения всех обязательных процедур, ответственные лица, сроки проведения инвентаризации, оформляемые первичные документы. Кроме того, организация может следовать Методическим указаниям, утвержденным приказом Минфина РФ от 13.06.1995 № 49. См.:

Приказ Минфина РФ от 13.06.1995 № 49 «Об утверждении Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств»

Согласно рекомендациям Минфина России, для проведения инвентаризации в организации создается постоянно действующая инвентаризационная комиссия, а при большом объеме работ создаются рабочие инвентаризационные комиссии. Издается приказ, где указываются состав комиссий, сроки проведения инвентаризации, ответственные за оформление результата лица. В состав инвентаризационной комиссии могут быть включены представители администрации организации, работники бухгалтерии, другие специалисты (инженеры, экономисты, техники и т.д.), представители службы внутреннего аудита организации, независимых аудиторских организаций. Форма приказа, как и остальные первичные документы по инвентаризации, законодательно не утверждены. Если организация продолжает использовать формы Госкомстата России, то приказ оформляется по форме ИНВ-22. См.:

Постановление Госкомстата РФ от 18.08.1998 № 88 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации»

Результат инвентаризации ОС и МПЗ
Основными целями инвентаризации ОС и МПЗ являются: выявление фактического наличия имущества; сопоставление фактического наличия имущества с данными бухгалтерского учета; проверка полноты отражения в учете обязательств. Фактическое наличие имущества при инвентаризации МПЗ определяют путем обязательного подсчета, взвешивания, обмера. При инвентаризации ОС комиссия производит осмотр объектов и заносит в описи полное их наименование, назначение, инвентарные номера и основные технические или эксплуатационные показатели. При этом проверка фактического наличия имущества производится при обязательном участии материально ответственных лиц. При инвентаризации зданий, сооружений и другой недвижимости комиссия проверяет наличие документов, подтверждающих нахождение указанных объектов в собственности организации.
Результат таких процедур заносят в инвентаризационные описи или акты инвентаризации не менее чем в двух экземплярах. Формы таких описей утверждает организация. Если организация продолжает использовать формы Госкомстата России, то описи оформляются по формам ИНВ-1 (по ОС), ИНВ-3, ИНВ-4, ИНВ-5.
Если никаких расхождений фактического наличия имущества и данных учета нет, то на этом этапе инвентаризация заканчивается. Очень важно сохранить акты и описи, ведь они не только подтвердят данные бухгалтерского учета. Такие документы еще и могут затребовать налоговики при проверке сделок и операций в налоговом учете, в том числе при встречной проверке.
Если обнаружены расхождения данных учета с фактическим наличием имущества, то следующий этап — оформление сличительных ведомостей или иных документов с отражением таких расхождений. В сличительных ведомостях отражаются результаты (излишки или недостача) Инвентаризации, то есть расхождения между показателями по данным бухгалтерского учета и данными инвентаризационных описей. Суммы излишков и недостач ТМЦ в сличительных ведомостях указываются в соответствии с их оценкой в бухгалтерском учете. Если организация продолжает использовать формы Госкомстата России, то сличительные ведомости оформляются по формам ИНВ-18 (по ОС), ИНВ-19 (по МПЗ и товарам).
Дальнейшие действия — отразить в бухгалтерском и налоговом учете излишки и недостачи.

Если обнаружены излишки
Согласно п. 28 Положения излишек имущества приходуется по рыночной стоимости на дату проведения инвентаризации, и соответствующая сумма зачисляется на финансовые результаты у коммерческой организации или увеличение доходов у некоммерческой организации. Под текущей рыночной стоимостью понимается сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи указанного актива на дату принятия к бухгалтерскому учету. При определении текущей рыночной стоимости могут быть использованы, в частности, экспертные заключения (например, оценщиков) о стоимости отдельных объектов ОС (абзацы 2, 3 п. 29 Методических указаний по бухгалтерскому учету ОС). См.:

Приказ Минфина РФ от 13.10.2003 № 91н «Об утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств»

Проводки будут такие:
Д 01 (08, 10, 41) К 91 — выявлены ОС, материалы, товар.
На выявленное имущество оформляются соответствующие первичные документы по учету ОС, МПЗ, товаров.
В налоговом учете согласно п. 20 ст. 250 НК РФ у организации при выявленных излишках возникает внереализационный доход в виде стоимости ОС, МПЗ или товара, выявленного в результате инвентаризации. Сумма дохода определяется исходя из рыночной стоимости выявленного имущества без учета НДС (пп. 5, 6 ст. 274 НК РФ).
Особой даты получения дохода в виде стоимости выявленного в результате инвентаризации имущества положениями ст. 271 НК РФ не установлено. Полагаем, что такие доходы признаются в том отчетном периоде, к которому относится дата проведения инвентаризации, на основании документов, которыми оформлены результаты этой инвентаризации (п. 1 ст. 271 НК РФ).
Выявленное ОС включается в состав амортизируемого имущества. Его стоимость определяется согласно абз. 2 п. 1 ст. 257 НК РФ как сумма, в которую оценено такое имущество в соответствии с п. 20 ст. 250 НК РФ. Если выявленное ОС требует дополнительных вложений (ремонта, модернизации или дополнительных расходов, связанных с доведением его до состояния готовности), то они также увеличат первоначальную стоимость ОС. Такое ОС амортизируют по общим правилам в соответствии с гл. 25 НК РФ. См.:

Письмо Минфина РФ от 06.02.2012 № 03-03-06/4/4

Выявленные излишки в виде МПЗ, товаров также приходуются по рыночной стоимости (п. 2 ст. 254 НК РФ) и в дальнейшем «участвуют» в учете по общим правилам.

Если обнаружена недостача
В целях бухгалтерского учета согласно п. 28 Положения недостача имущества и его порча в пределах норм естественной убыли относятся на издержки производства или обращения (расходы), сверх норм — за счет виновных лиц. Если виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании убытков с них, то убытки от недостачи имущества и его порчи списываются на финансовые результаты у коммерческой организации или увеличение расходов у некоммерческой организации.
Если выявлены порча, хищение ОС, то оформляется акт выбытия ОС (ОС-4 или иной первичный документ) с одновременным списанием остаточной стоимости ОС.
Проводки:
Д 01 субсчет «Выбытие ОС» К 01.
Д 02 К 01 субсчет «Выбытие ОС»
(на счете 01 субсчет «Выбытие ОС» сформирована остаточная стоимость ОС).
Д 94 К 01 субсчет «Выбытие ОС» — списали остаточную стоимость ОС.
Д 91 К 94 — по факту отсутствия виновных лиц списана остаточная стоимость ОС.
Если выявлена недостача или порча МПЗ, в том числе товаров на складе, то проводки будут следующие:
Д 94 К 10 (41,43) — по факту отражения недостачи согласно сличительной ведомости.
Д 20 (44, 25,26) — К 94 — списание недостачи в пределах норм естественной убыли.
Д 91 К 94 — списание недостачи сверх норм естественной убыли по факту отсутствия виновных лиц.
В налоговом учете списать недостачу, выявленную при инвентаризации, не так просто.
Для целей налога на прибыль стоимость приобретения недостающих МПЗ учитывается в материальных расходах в периоде выявления недостачи в пределах утвержденных норм естественной убыли (подп. 2 п. 7 ст. 254 НК РФ). См.:

Письмо Минфина от 06.07.2015 № 03-03-06/1/38849

Порядок учета недостач МПЗ сверх норм естественной убыли и недостач МПЗ, для которых такие нормы не утверждены, зависит от ситуации.
Если лицо, виновное в возникновении недостачи, установлено, то стоимость недостач учитывается в расходах или на дату признания виновным суммы ущерба (например, на дату заключения с работником соглашения о добровольном возмещении ущерба), или на дату вступления в силу решения суда о взыскании с виновного суммы ущерба (подп. 8 п. 7 ст. 272 НК РФ).
Аналогичные выводы можно видеть в письмах Минфина России. См.:

Письмо Минфина от 27.08.2014 № 03-03-06/1/42717 (п. 1)

Не забудьте одновременно с расходами учесть сумму ущерба в доходах, ведь в данном случае речь идет о возмещаемых убытках (п. 3 ст. 250, подп. 4 п. 4 ст. 271 НК РФ).
Если лицо, виновное в возникновении недостачи, не установлено, то НК РФ требует от налогоплательщика доказательства того, что виновников искали соответствующие органы и результат оказался «нулевым».
Тогда стоимость недостач учитывается во внереализационных расходах на основании подпунктов 5, 6 п. 2 ст. 265 НК РФ либо если имеется постановление о приостановлении предварительного следствия по уголовному делу в связи с тем, что лицо, подлежащее привлечению в качестве обвиняемого, не установлено, либо если налогоплательщик представил документ компетентного органа, подтверждающего, что недостача вызвана чрезвычайным происшествием. См.:

Письмо Минфина от 29.12.2015 № 03-03-06/1/77005,

письмо Минфина от 29.05.2015 № 03-03-06/1/31130

Например, при пожаре такими документами будут справка из органов противопожарной службы (МЧС), акт о пожаре и протокол осмотра места происшествия (см. письмо УФНС по г. Москве от 25.06.2009 № 16-15/065190).
Обратите внимание на то, что только наличие документов уполномоченных органов власти дает право на списание недостачи в налоговом учете. Внутренние расследования по факту хищения или порчи имущества позволят организации списать недостачи только в бухгалтерском учете. Налоговые риски возрастают, если такие операции списания в организации не единичны, «масштабны», плохо задокументированы и официально не расследованы. В первую очередь риски присутствуют по НДС, ведь выбытие имущества безвозмездно в адрес третьих лиц может быть признано реализацией, а следовательно, будет доначислен НДС.
Согласно п. 10 постановления Пленума ВАС РФ при определении налоговых последствий выбытия (списания) имущества в результате наступления событий, не зависящих от воли налогоплательщика (утрата имущества по причине порчи, боя, хищения, стихийного бедствия и тому подобных событий), необходимо иметь в виду, что исходя из содержания п. 1 ст. 146 НК РФ такое выбытие не является операцией, учитываемой при формировании объекта налогообложения. Однако налогоплательщик обязан зафиксировать факт выбытия и то обстоятельство, что имущество выбыло именно по указанным основаниям, без передачи его третьим лицам. См.:

Постановление Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 № 33

Рассмотрим теперь вопросы инвентаризации расчетов с контрагентами, в первую очередь — дебиторской и кредиторской задолженности.
Как правило, сверкой сумм «дебиторки» и «кредиторки» по данным организации и данным ее контрагентов бухгалтер занимается после окончания года. Это удобно, тем более допустимо, ведь в большинстве случаев документооборот организации не идеален, еще не все операции могут быть отражены по состоянию на 31 декабря. Конечно, речь не идет о тех организациях, чей документооборот электронный, или тех организациях, где финансовый год закрывается в очень сжатые сроки, буквально в первых числах января. Безусловно, тут результат сверки должен быть отражен на 31 декабря.
Инвентаризация дебиторской и кредиторской задолженности начинается с подготовки справки о дебиторской и кредиторской задолженности, где отражается информация о задолженности, числящаяся по данным бухгалтерского учета. Форму справки организация может разработать самостоятельно, а может воспользоваться формой Госкомстата (Приложение к форме ИНВ-17). См.:

Постановление Госкомстата РФ от 18.08.1998 № 88

В справке приводятся наименования конкретных дебиторов и кредиторов, основания возникновения задолженности и реквизиты подтверждающих ее документов. Суммы задолженности в справке удобно группировать в разрезе бухгалтерских счетов: 60, 62, 76, 66, 67.
После выявления «дебиторки» и «кредиторки» организация сверяет данные с данными контрагентов, составляя акты сверки. Такие акты составляются с каждым контрагентом в двух экземплярах и подписываются руководителями организаций или иными уполномоченными лицами. Форма акта сверки — любая, соответствующая требованиям первичного документа (ст. 9 Закона № 402-ФЗ). Вместо актов сверки подтвердить согласование суммы задолженности можно, например, письмом контрагента, в котором он признает свой долг.
После проведения сверки бухгалтер составляет акт, например, ИНВ-17, в котором отражается полная информация о подтвержденной или не подтвержденной контрагентом задолженности, при этом рекомендуется группировать такую задолженность отдельно. Также обособленно выделяются дебиторская и кредиторская задолженность с истекшим сроком исковой давности.
Если выявлены «дебиторка» или «кредиторка», подлежащие списанию, составляется соответствующий приказ. Задача бухгалтера — правильно определить такие случаи. Рассмотрим их более подробно.
Бухгалтерская отчетность должна быть полной, достоверной, следовательно, в ней должны отражаться только те суммы дебиторской задолженности, погашение которых не вызывает сомнений. В соответствии с Положением организация создает резервы сомнительных долгов в случае признания дебиторской задолженности сомнительной с отнесением сумм резервов на финансовые результаты организации (п. 70 Положения). См.:

Рекомендации аудиторским организациям, индивидуальным аудиторам, аудиторам по проведению аудита годовой бухгалтерской отчетности организаций за 2015 год (приложение к письму Минфина России от 22.01.2016 № 07-04-09/2355)

Согласно п. 77 Положения дебиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, другие долги, нереальные для взыскания, списываются по каждому обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации и относятся соответственно на счет средств резерва сомнительных долгов либо на финансовые результаты у коммерческой организации, если в период, предшествующий отчетному, суммы этих долгов не резервировались в порядке, предусмотренном п. 70 настоящего Положения, или на увеличение расходов у некоммерческой организации.
Долг организации списывается в полной сумме (вместе с НДС) в том случае, если срок исковой давности по этому долгу истек, если организация-дебитор ликвидирована или исключена из ЕГРЮЛ как недействующее лицо, или же вашей организации удалось получить постановление судебного пристава-исполнителя об окончании исполнительного производства и возвращении исполнительного листа взыскателю в связи с невозможностью взыскания.

Аналогичные основания списания безнадежного долга присутствуют в налоговом учете (п. 2 ст. 266 НК РФ).
Согласно многочисленным разъяснениям Минфина России долг списывается в том отчетном (налоговом) периоде, в котором произошло любое из перечисленных выше событий. См.:

Письмо Минфина от 14.11.2016 № 03-03-06/1/66459

Так, после внесения в ЕГРЮЛ записи об исключении из реестра юридического лица кредитор вправе признать задолженность безнадежной и включить эту сумму в состав расходов при расчете налоговой базы по налогу на прибыль организаций. Документальным подтверждением ликвидации организации-должника может служить выписка из ЕГРЮЛ, порядок получения которой установлен ст. 6 Закона № 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей». См.:

Письмо Минфина России от 25.03.2016 № 03-03-06/1/16721

Однако если организация исключена из ЕГРЮЛ как недействующее лицо до 01.09.2014, в налоговые расходы такой долг списать нельзя. Дело в том, что до указанной даты такое исключение организации из ЕГРЮЛ не признавалось ликвидацией в смысле ГК РФ (п. 2 ст. 64.2 ГК РФ, пп. 1, 3 ст. 3 Закона № 99-ФЗ), а следовательно, не было оснований такой долг списать в соответствии со ст. 266 НК РФ. Такой долг списывается на основании истечения срока исковой давности. См.:

Письмо Минфина России от 27.02.2013 № 03-03-06/1/5556

После внесения изменений в ГК РФ списание исключенных по инициативе налоговой службы организаций на основании ст. 266 НК РФ стало возможным, что подтверждают специалисты Минфина России и налоговой службы. См.:

Письмо Минфина России от 24.07.2015 № 03-01-10/42792

Списать дебиторскую задолженность в полном объеме на основании ст. 266 НК РФ можно даже при наличии встречной кредиторской задолженности, хотя и Минфин России, и налоговики против такого списания.
Официальная позиция Минфина России такова: при наличии встречной кредиторской задолженности включить безнадежные долги в расходы нельзя. Объяснение простое: любые расходы организации должны соответствовать условиям ст. 252 НК РФ, то есть должны быть произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. Признание на основании подп. 2 п. 2 ст. 265 НК РФ внереализационным расходом дебиторской задолженности, которую можно зачесть в счет погашения кредиторской задолженности по встречным однородным требованиям, не соответствует положениям п. 1 ст. 252 НК РФ. См.:

Письмо Минфина РФ от 04.10.2011 № 03-03-06/1/620

Позиция судов по этому вопросу иная. Наличие одновременно кредиторской и дебиторской задолженности по одному контрагенту не свидетельствует о необходимости проведения налогоплательщиком зачета встречных требований до момента ликвидации контрагента-дебитора. Таких требований взаимозачета ст. 266 НК РФ не устанавливает.
Как поступить — решает организация, оценивая свои налоговые риски и судебную практику своего региона. Зачастую для судей одним из аргументов в пользу организации служит самостоятельное списание «кредиторки» в составе внереализационных доходов на основании п. 18 ст. 250 НК РФ.
Выявив безнадежный долг, он списывает, в том числе НДС, во внереализационные расходы (подп. 2 п. 2 ст. 265 НК РФ) либо в полном объеме (если организация не создавала резерва по сомнительным долгам), либо за счет резерва. Во внереализационные расходы включается только та часть суммы безнадежного долга, которая превышает сумму резерва, созданного на последнее число предшествующего отчетного (налогового) периода.
Обратите внимание на то, что списать в расходах как безнадежный долг можно не любую «дебиторку». Так, остается спорным вопрос о списании задолженности, приобретенной по соглашению об уступке прав требования. Чиновники считают, что ее списать на основании ст. 266 НК РФ нельзя (см. письмо Минфина России от 23.03.2009 № 03-03-06/1/176).
Так как сумма долга по сделке по приобретению права требования не связана с реализацией товаров (работ, услуг), она не может быть учтена в составе внереализационных расходов в соответствии с подп. 2 п. 2 ст. 265 НК РФ. См.:

Письмо УФНС России по г. Москве от 30.01.2012 № 16-15/007470@

Вообще, любая задолженность, не связанная с реализацией, находится в зоне риска. В спорах с налоговиками по списанию долгов на убытки в налоговом учете организации ссылаются на постановление Президиума ВАС РФ от 17.06.2014 № 4580/14 по делу № А27-1862/2013.

Суд указал, что безнадежный долг, возникший не в связи с реализацией товаров (работ, услуг), не может участвовать в формировании резерва по сомнительным долгам в силу прямого указания закона (п. 1 ст. 266 НК РФ). Однако он может быть учтен в составе внереализационных расходов в соответствии с подп. 2 п. 2 ст. 265 НК РФ.
Также возможны споры с налоговиками, если по списанному долгу отсутствовал письменный договор либо безнадежным признана сумма долга невозвращенных беспроцентных займов.
При списании безнадежного долга проводки будут такие:
Д 63 — К 62 (58, 60, 76) — списан безнадежный долг, под который создавался резерв.
Д 91 — К 62 (58, 60, 76) — списан безнадежный долг, не покрытый резервом.
Д 007 — безнадежный долг отражен на забалансовом учете.

Кредиторская задолженность организации, выявленная при инвентаризации, также подлежит изучению и анализу
Согласно п. 78 Положения суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым срок исковой давности истек, списываются по каждому обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации и относятся на финансовые результаты у коммерческой организации или увеличение доходов у некоммерческой организации. В налоговом учете п. 18 ст. 250 НК РФ указывает на необходимость включения в состав внереализационных доходов суммы кредиторской задолженности, списанной в связи с истечением срока исковой давности или по другим основаниям.
Налоговики настаивают, что положения ст. 250 Кодекса предусматривают обязанность организации отнести суммы «кредиторки», по которой истек срок исковой давности, в состав внереализационных доходов в год истечения срока исковой давности. См.:

Письмо ФНС России от 08.12.2014 № ГД-4-3/25307@ «О разъяснении налогового законодательства»

К другим основаниям для списания «кредиторки» относятся: ликвидация организации-кредитора, исключение организации-кредитора из ЕГРЮЛ как недействующего юридического лица, прощение долга кредитором.
Обратите внимание на то, что налогоплательщик должен учесть суммы требований кредиторов, по которым истек срок исковой давности, в составе внереализационных доходов в определенный налоговый период (год истечения срока исковой давности), а не в произвольно выбранный организацией. Эта обязанность подлежит исполнению вне зависимости от того, проводилась ли организацией инвентаризация задолженности и был ли издан по ее результатам приказ руководителя о списании задолженности. Иначе можно говорить о занижении налоговой базы по налогу на прибыль соответствующего периода. См.:

Постановление Президиума ВАС РФ от 22.02.2011 № 12572/10 по делу № А40-65335/09-98-396

Следует отметить, что остается неоднозначным вопрос списания НДС, исчисленного с полученного аванса (см. письмо Минфина от 07.12.2012 № 03-03-06/1/635). Как утверждает Минфин России, НДС в налоговом учете включается в доходы в составе списываемой кредиторской задолженности и в расходах не учитывается. Судебные решения не поддерживают такой учет НДС, ведь НДС, исчисленный с аванса, подлежит уплате в бюджет. Поскольку при уплате НДС в бюджет налогоплательщик не получил экономическую выгоду в денежной или натуральной форме, указанный НДС обоснованно не признан судами доходом в силу ст. 41 НК РФ. См.:

Постановление ФАС Московского округа от 04.04.2012 по делу № А40-24625/11-90-105

В бухгалтерском учете списание кредиторской задолженности отражается так:
Д 60 (62, 66, 76) — К 91 — списана кредиторская задолженность.

Инвентаризация в организации также включает и инвентаризацию расчетов с бюджетом, работниками, участниками. Ей подлежат счета учета незавершенного производства и строительства, счета расходов будущих периодов. Инвентаризации также подлежат финансовые вложения, кассовые и денежные документы. Все связанные с ней вопросы, к сожалению, в рамках одного тематического сюжета не осветить. Мы рассмотрели, на наш взгляд, самые актуальные и востребованные широкой аудиторией бухгалтеров вопросы.

Читать далее

Татьяна Рользинг (Воронцова)

Ведущий эксперт-консультант по налогообложению компании «ЭЛКОД», специалист в области бухгалтерского учета и налогообложения.

ПРАВИЛА ОБМЕНА ДАННЫМИ ДЛЯ ЭЛЕКТРОННЫХ БОЛЬНИЧНЫХ

Обращаем внимание на постановление Правительства РФ от 16.12.2017 № 1567

ИЗ ДОКУМЕНТА ВЫ УЗНАЕТЕ, ЧТО:

  • Электронные листки нетрудоспособности создаются с помощью единой системы «Соцстрах». Работодатель может передавать сведения, необходимые для расчета пособия, через собственное программное обеспечение или через бесплатную программу ФСС, а также использовать личный кабинет страхователя. Достоверность данных подтверждается усиленной квалифицированной электронной подписью.

КАК НАЙТИ В КОНСУЛЬТАНТПЛЮС:

ДОПОЛНИТЕЛЬНАЯ ИНФОРМАЦИЯ:

О том, как определить страховой стаж для оплаты больничных, читайте в Путеводителе по кадровым вопросам. Порядок подсчета стажа.

КАК НАЙТИ В КОНСУЛЬТАНТПЛЮС:

Читать далее

В каком размере установлен коэффициент-дефлятор по ЕНВД на 2018 год?

name

1 Открыть вкладку Быстрый поиск.

2 В фильтре для поиска набрать: коэффициент дефлятор енвд 2018.

3 Построить список документов.

4 Перейти по второму по списку документу: Обзор: Основные изменения налогового законодательства в 2018 году (КонсультантПлюс, 2018).

Таким образом, с 1 января 2018 года при исчислении ЕНВД базовая доходность умножается на коэффициент-дефлятор (К1). С 2015 года его значение не менялось — 1,798. Однако на 2018 год показатель составляет 1,868. Это значит, что при неизменной величине физического показателя, коэффициента К2 и налоговой ставки сумма единого налога уже за I квартал 2018 года будет больше. См. приказ Минэкономразвития России от 30.10.2017 № 579.

Читать далее

Аннулирование электронных документов через СБИС

При обнаружении ошибки в электронных документах перед исправлением необходимо определить статус данного документа.

1Если документ не утвержден, следует просто удалить отправленный файл. В данном случае работает аналогия с бумажными документами — вы их получили / отправили, однако, так как они не подписаны второй стороной, еще не поздно просто их порвать и выбросить. Для этого в меню управления документом нажмите на красный крестик.

2В ситуации, если уже утвержденные документы требуется признать недействительными, обеим сторонам необходимо подписать соглашение об аннулировании. Стоит понимать, что аннулирование утвержденного документа одной из сторон не влечет за собой аннулирование сделки (как, например, порча, потеря одного экземпляра бумажного варианта документа, подписанного в двух экземплярах двумя сторонами).
Инициатором аннулирования может быть как отправитель, так и получатель документа.
Для того чтобы аннулировать документы, перейдите на портал sbis.ru. В разделе Документы перейдите в нужный комплект и нажмите на значок.

В открывшемся меню выберите пункт Аннулировать:

В поле Комментарий обязательно укажите причину и нажмите Запрос на аннулирование:

В этот момент соглашение об аннулировании автоматически будет сформировано, подписано вашей электронной подписью и отправлено второй стороне. Если электронная подпись хранится
на носителе, убедитесь, что в этот момент носитель, на котором она хранится, подключен к компьютеру.
После получения запроса на аннулирование второй стороной в реестре у документа появится статус Аннулирование. Отметка об утверждении останется до момента полного аннулирования документов (со второй стороны).

Если получатель согласен признать документ недействительным, он подписывает полученный запрос на аннулирование своей электронной подписью (кнопка Документ аннулирован), если нет — отклоняет его (кнопка Аннулирование отклонено).
Когда соглашение об аннулировании подписано обеими сторонами, в реестре у документа появится статус , а в окне документа — состояние Аннулирован.

Читать далее

Как отразить реализацию с НДС при применении УСН в программе «1С:Предприятие 8» конфигурации «Бухгалтерия предприятия», редакция 3.0?

В том случае, когда неплательщик НДС при оформлении документов на реализацию указал ставку НДС и выставил счет-фактуру, у него возникает обязанность сдать декларацию по НДС и перечислить сумму НДС в бюджет в установленные сроки.

Признание дохода при применении УСН определяется кассовым методом.
При проведении документа Поступление на расчетный счет или Поступление наличных программа формирует проводки и записи в регистр Книга учета доходов и расходов. Сумма дохода, подлежащая включению в книгу доходов и расходов, очищена от НДС. Это действие программа выполняет автоматически. Целесообразно формировать документ поступления денежных средств на основании документа реализации с выделенной суммой НДС.

Для заполнения декларации по НДС необходимо в разделе Отчеты — 1С: Отчетность — Регламентированные отчеты создать отчет и заполнить его по команде Заполнить. Программа автоматически заполнит разделы № 12, 1 и титульный лист в соответствии с порядком заполнения декларации по НДС.

Читать далее

Изменения-2018: самое главное для юристов

Начало года всегда связано с необходимостью изучить большой объем информации об изменениях в законодательстве. В нашей статье — обзор самых важных правовых событий 2018 года.

Проверки госорганов
С 1 января 2018 года органы государственного контроля (надзора) при организации отдельных видов контроля должны применять риск-ориентированный подход1.
Риск-ориентированный подход заключается в том, что форма, продолжительность и периодичность проведения контрольных мероприятий определяется в зависимости от того, к какой категории (классу) риска или опасности отнесена деятельность компании (ИП) или используемых ею производственных объектов. Цель такой системы — оптимальное использование ресурсов, задействованных при осуществлении госконтроля.
Виды проверок, где применяется риск-ориентированный подход, определяются Правительством РФ. Начиная с 2016 года Правительством РФ было реализовано право установить виды госконтроля, которые могли осуществляться с применением риск-ориентированного подхода до 1 января 2018 года2. К концу 2017 года в указанный перечень Правительства входило 38 видов проверок.
Предусмотрено, что критерии для отнесения к той или иной категории риска определяются Правительством РФ, если они не установлены федеральным законом. Например, такие критерии были определены в сфере пожарного надзора, надзора за соблюдением трудового законодательства.
Еще одно направление преобразования надзорной деятельности — применение списка вопросов при проведении плановых проверок.
Федеральным законом от 26.12.2008 № 294-ФЗ в ст. 9 установлено, что плановые проверки проводятся с использованием проверочных листов (списка контрольных вопросов), в случае если это предусмотрено Положением о соответствующем виде контроля (надзора). С 1 января 2018 года проверочные листы применяются, в частности, при осуществлении следующих плановых проверок3:

  • государственного надзора в области гражданской обороны;
  • федерального государственного надзора в области промышленной безопасности;
  • федерального государственного энергетического надзора;
  • федерального государственного надзора за соблюдением трудового законодательства, и других.

Важно, что предмет плановой проверки ограничивается перечнем вопросов, включенных в проверочные листы, — это предусматривается Положениями о проверках.
Отметим, что 05.12.2017 в Госдуму внесен проект федерального закона, который заменит Федеральный закон от 26.12.2008 № 294-ФЗ. Согласно пояснительной записке, законопроект закрепляет систему управления рисками при осуществлении госконтроля. Специальная глава законопроекта посвящена обеспечению прав граждан и организаций при проверках. Урегулирован порядок возмещения вреда, причиненного в ходе проверки.

Валютное регулирование
С 1 марта 2018 года отменяется требование об оформлении резидентами в уполномоченном банке паспорта сделки. Вместо этого вводится порядок постановки контрактов на учет в банках с присвоением им уникальных номеров.
Паспорта сделок, которые на 1 марта 2018 года не закроются и будут находиться в досье валютного контроля, будут считаться закрытыми без проставления банком отметок об их закрытии и будут храниться в досье валютного контроля. Номер такого паспорта сделки становится уникальным номером контракта (кредитного договора), принятого на учет банком. Дальнейшее обслуживание такого контракта (кредитного договора) осуществляется в соответствии с требованиями новой Инструкции.
С 14 мая 2018 года в целях исполнения требования о репатриации иностранной валюты и валюты РФ в договорах, заключенных между резидентами и нерезидентами при осуществлении внешнеторговой деятельности, должны быть указаны конкретные сроки исполнения сторонами обязательств по договорам.
Расширится также список оснований для отказа банка проводить валютную операцию. С 14 мая 2018 года валютную операцию нельзя будет провести, если это нарушает положения Федерального закона от 10.12.2003 № 173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле», которые касаются:

Операцию не проведут и в случае, когда она противоречит каким-либо другим актам валютного законодательства РФ. Кроме того, банк откажет, если будут представлены документы, не соответствующие требованиям Федерального закона № 173-ФЗ.
Одновременно сохранятся основания отказа в проведении валютной операции, которые действуют в настоящее время:

Порядок госрегистрации юрлиц и ИП
С 27 января 2018 года изменится порядок уведомления о составлении промежуточного ликвидационного баланса4. Согласно изменениям, будет запрещено представлять в налоговую инспекцию уведомление о ликвидации организации до завершения выездной таможенной проверки, составления акта и принятия последнего из решений по результатам проверки. Сведения о проведении проверки инспекция получит в рамках межведомственного взаимодействия с таможенной службой.
С 29 апреля 2018 года изменится порядок представления документов на государственную регистрацию5. Уточняется, что документы могут быть направлены:

  • по почте с объявленной ценностью при пересылке с описью вложения;
  • через МФЦ;
  • в форме электронных документов, подписанных усиленной квалифицированной электронной подписью.

Установлено, что при направлении через МФЦ документы должны быть перенаправлены в регистрирующий орган не позднее одного рабочего дня, следующего за днем их получения.
При подаче документов через МФЦ или нотариуса ответные документы, связанные с госрегистрацией, будут направляться налоговой инспекцией в электронном виде не только в МФЦ или нотариусу (как ранее), но и заявителю.
С 1 октября 2018 года при отказе в регистрации из-за отсутствия документов или их неверного оформления у заявителя будет три месяца со дня принятия решения об отказе, чтобы исправить ошибки. В этом случае повторно уплачивать госпошлину не придется. Не нужно будет и заново представлять документы, которые остались в налоговой инспекции после отказа в госрегистрации.

Одновременно появятся дополнительные основания отказа в госрегистрации:

  • представление документов, оформленных с нарушением требований, установленных в соответствии с п. 1.1 и абз. первым п. 1.2 ст. 9 Федерального закона от 08.08.2001 № 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей»;
  • представление документов, содержащих недостоверные сведения.

Информационная безопасность
У лиц, которым принадлежат информационные системы, информационно-телекоммуникационные сети, автоматизированные системы управления, появятся дополнительные обязанности по защите от кибератак.
C 1 января 2018 года вступит в силу Федеральный закон от 26.07.2017 № 187-ФЗ «О безопасности критической информационной инфраструктуры Российской Федерации». Законом регулируются вопросы обеспечения безопасности и защиты от компьютерных атак информационно-телекоммуникационных сетей и информационных систем, автоматизированных систем, используемых в сфере здравоохранения, науки, транспорта, связи, энергетики, сферах финансового рынка, ряда промышленных отраслей.

Гражданское право
С 1 июня 2018 года скорректированы и дополнены положения ГК РФ о займах, кредитах, факторинге, банковских вкладах, счетах и расчетах, введен новый вид договора «условное депонирование (эскроу)»6. Изменения применяются к договорам, заключенным после 1 июня 2018 года.

  1. По договору банковского счета банки будут обязаны уплачивать проценты за пользование деньгами на счете клиента и проценты по ст. 395 ГК РФ, если банк:

    • необоснованно спишет деньги со счета;
    • не выполнит указания клиента о перечислении или выдаче денег;
    • выполнит такие указания несвоевременно.

    За зачисление денег не в срок банку придется уплатить только проценты по ст. 395 ГК РФ.
    Сейчас за ненадлежащее совершение операций по счету банк обязан уплатить только проценты по ст. 395 ГК РФ.
    Установлено, что законом или договором банковского счета (если иное не установлено законом) могут быть предусмотрены случаи, когда банк обязан отказать в зачислении на счет клиента денежных средств или в их списании со счета клиента.

  2. Договор займа может быть признан заключенным, в том числе с момента, когда заимодавец-юрлицо и заемщик согласовали существенное условие. Сейчас все договоры займа считаются заключенными с момента передачи денег или других вещей.
    Когда договор считать заключенным — с момента передачи денег либо других вещей или с момента согласования существенного условия, стороны определят в нем самом.
    Предметом договора займа могут быть ценные бумаги.
    Уточнены правила выплаты процентов по договору займа.
    Договором займа может быть установлен размер процентов:

    • с применением фиксированной ставки (в процентах годовых);
    • с применением ставки (в процентах годовых), величина которой может изменяться в зависимости от предусмотренных договором условий;
    • иным путем, позволяющим определить надлежащий размер процентов на момент их уплаты.
  3. Предусмотрено, что в кредитном договоре, помимо процентов за пользование кредитом, могут быть установлены иные платежи, в том числе связанные с предоставлением кредита.
    При предоставлении кредита юрлицу или ИП кредитным договором могут быть предусмотрены дополнительные случаи досрочного возврата кредита.

  4. Изменятся условия исполнения банком платежного поручения. Так, при приеме к исполнению платежного поручения банк обязан:

    • удостовериться в праве плательщика распоряжаться денежными средствами;
    • проверить соответствие платежного поручения установленным требованиям;
    • проверить достаточность денежных средств для исполнения платежного поручения;
    • выполнить иные процедуры приема к исполнению распоряжений, предусмотренные законом, банковскими правилами и договором.

    При отсутствии оснований для исполнения платежного поручения банк отказывает в приеме такого платежного поручения к исполнению с уведомлением об этом плательщика в срок не позднее дня, следующего за днем получения платежного поручения.
    Достаточность денежных средств для исполнения распоряжения о переводе без открытия банковского счета определяется исходя из суммы предоставленных банку плательщиком наличных денежных средств.

  5. Аккредитив по умолчанию будет безотзывным. Сейчас аккредитив является отзывным, если в его тексте прямо не установлено иное.

Уведомлять о начале ведения отдельных видов бизнеса станет проще
С 1 января 2018 года юрлица и ИП могут подавать уведомления о начале осуществления отдельных видов предпринимательской деятельности в любой уполномоченный орган или МФЦ7. Раньше уведомление подавалось по месту предполагаемого фактического осуществления работ (оказания услуг).
Напомним, если организация начала работу без уведомления, ей грозит штраф от 10 тысяч до 20 тысяч рублей. Должностных лиц могут оштрафовать на сумму от 3 тысяч до 5 тысяч рублей.

правила регистрации СМИ, требования к сайтам, зарегистрированным как СМИ
Порядок перерегистрации СМИ, который действовал до 1 января 2018 года, заменен порядком внесения изменений в запись о регистрации8. Для внесения изменений нужно будет подать заявление, как при регистрации СМИ.

Внесение изменений в реестровую запись потребуется в тех же случаях, что в настоящее время требуется для перерегистрации. К ним добавились два новых основания:

  • смена примерной тематики или специализации СМИ;
  • смена доменного имени сайта в сети Интернет (для сетевого издания).

Случаи, когда изменения в деятельности СМИ требуют уведомления регистрирующего органа, тоже расширены. Направить уведомление нужно не только при изменении места нахождения учредителя или редакции; периодичности выпуска и максимального объема СМИ, как это было предусмотрено ранее. Уведомить Роскомнадзор теперь нужно и при принятии решения о прекращении, приостановлении или возобновлении деятельности СМИ.

С 1 января 2018 года на сайте, зарегистрированном как СМИ (сетевое издание), должны публиковаться следующие сведения (выходные данные):

  1. наименование (название) издания;
  2. учредитель (соучредители);
  3. фамилия, инициалы главного редактора;
  4. адрес электронной почты и номер телефона редакции;
  5. знак информационной продукции в случаях, предусмотренных Федеральным законом от 29.12.2010 № 436-ФЗ «О защите детей от информации, причиняющей вред их здоровью и развитию».

Если на сайте не будет выходных данных, они будут неполными или ложными, организации грозит штраф до 10 тысяч рублей с конфискацией продукции СМИ или без таковой (ст. 13.22 КоАП РФ).

1 Федеральный закон от 13.07.2015 № 246-ФЗ

2 Постановление Правительства РФ от 17.08.2016 № 806

3 Постановления Правительства РФ от 14.07.2017 № 840, от 22.07.2017 № 864, от 04.08.2017 № 930 и от 08.09.2017 № 1080

4 Федеральный закон от 29.07.2017 № 226-ФЗ

5 Федеральный закон от 30.10.2017 № 312-ФЗ

6 Федеральный закон от 26.07.2017 № 212-ФЗ

7 Постановление Правительства РФ от 09.12.2017 № 1500

8 Федеральный закон от 29.07.2017 № 239-ФЗ

Читать далее

Мария Дёмина

Ведущий эксперт Центра правовой информации Департамента образовательных услуг ООО «ЭЛКОД», специалист в области гражданского права.

«Перезагрузка политики демографического развития»: что ожидать семьям с детьми и будущим родителям в 2018 году

В конце 2017 года Президент РФ провел в Кремле заседание Координационного совета по реализации Национальной стратегии действий в интересах детей, в ходе которого сделал несколько заявлений касательно новых мер социальной поддержки семей с детьми, которые заработают уже с января 2018 года. Всего им было предложено шесть новых мер социальной поддержки, о их реализации мы и поговорим в этой статье.

ВОПРОС:

Какие новые меры социальной поддержки разрабатываются для семей с детьми и на какой стадии принятия они находятся?

ОТВЕТ:

1. Новая ежемесячная выплата при рождении или усыновлении ребенка до 1,5 лет.
На момент написания статьи (25 декабря 2017 года) данная инициатива Президента уже принята Госдумой в III чтении и проходит рассмотрение в Совете Федерации — Проект № 333958-7. Срок окончательного принятия Федерального закона установлен не позднее 15 февраля 2018 года.

Размер выплат
Размер ежемесячной выплаты предлагается приравнять к размеру прожиточного минимума для детей, установленному в субъекте Российской Федерации за II квартал года, предшествующего году обращения за назначением указанной выплаты. Например, для Москвы в 2018 году это будет 14 252 рубля, а для Московской области — 11 522 рубля.

Кто претендует на получение выплат
Для получения ежемесячного пособия необходимо соблюдение следующих условий:

  • быть гражданином РФ и постоянно проживать на территории России;
  • родить (усыновить) ребенка после 1 января 2018 года;
  • размер среднедушевого дохода семьи не должен превышать 1,5-кратную величину прожиточного минимума трудоспособного населения, установленную в субъекте Российской Федерации за II квартал года, предшествующего году обращения за назначением указанной выплаты.

Например, для Москвы в 2018 году в целях получения выплаты месячный доход семьи из трех человек не должен превышать 84 399 рублей (18 742 рубля х 1,5×3), для Московской области — 59 157 рублей (13 146 рублей х 1,5×3). При этом в законопроекте определено, что при расчете среднедушевого дохода семьи для назначения ежемесячной выплаты учитываются зарплаты, пенсии, пособия, а также доходы, полученные от исполнения договоров гражданско-правового характера, — до вычета налогов. Среднедушевой доход семьи предлагают рассчитывать за последние 12 календарных месяцев, предшествующих месяцу подачи заявления о назначении указанной выплаты.

Оформление выплат
Для оформления пособия на первого ребенка необходимо будет обращаться в органы социальной защиты населения или МФЦ. А пособие на второго ребенка будет оформлять Пенсионный фонд России (можно через МФЦ). Назначать выплату будут на год. По истечении этого срока гражданин должен будет подать новое заявление о назначении указанной выплаты на срок до достижения ребенком возраста 1,5 лет. Конкретный порядок осуществления ежемесячной выплаты, порядок обращения за назначением указанной выплаты, а также перечень документов (копий документов, сведений), необходимых для ее назначения, будет установлен Минтрудом.

Порядок выплат
Ежемесячная выплата в связи с рождением (усыновлением) первого или второго ребенка осуществляется со дня рождения ребенка, если за ней обратились не позднее шести месяцев со дня рождения ребенка. В остальных случаях выплата производится со дня обращения за ее назначением.
Выплаты на второго ребенка в качестве ежемесячного пособия будут производиться из средств материнского капитала. Поэтому если материнский капитал (его сумма составляет 453 026 рублей) решено потратить на образование ребенка, пенсию для матери или ремонт жилья, то выплаты прекращаются.

2. Продление программы материнского капитала до 31 декабря 2021 года и введение дополнительных возможностей его использования.
Эта инициатива Президента РФ также находится на рассмотрении Совета Федерации — Проект № 333971-7. Срок окончательного принятия Федерального закона установлен не позднее 31 декабря 2017 года.
Законопроектом предлагается продлить программу материнского капитала до конца 2021 года, то есть материнский капитал можно будет получить, если второй ребенок родится до 31 декабря 2021 года (ранее предполагалось, что программа закончится 31 декабря 2018 года).
Кроме того, в соответствии с вышеуказанной ежемесячной выплатой, которая на второго ребенка будет осуществляться за счет средств материнского капитала, для обладателей материнского сертификата предусмотрена возможность обратиться в органы ПФР с заявлением о назначении ежемесячных выплат на второго ребенка за счет средств материнского капитала. Заявление о распоряжении может быть подано со дня рождения (усыновления) ребенка.
Также этим Проектом вводится возможность использования материнского капитала на оплату детских садов (присмотр и уход за ребенком) с двухмесячного возраста ребенка.
На заметку: с 31 декабря 2017 года вступает в силу небольшая поправка в части получения информации о размере материнского капитала (Федеральный закон от 20.12.2017 № 411-ФЗ). С этой даты для получения данной информации необходимо будет направлять в территориальные органы ПФР соответствующий запрос на бумажном носителе или в электронной форме.
До внесения изменений информацию о размере материнского капитала (в случае распоряжения частью материнского капитала — о размере его оставшейся части) должен был предоставлять ПФР на ежегодной основе не позднее 1 сентября текущего года.

3. Расширение с 1 января 2018 года числа регионов, подпадающих под софинансирование ежемесячной выплаты на третьего ребенка до трех лет.
Критерии нуждаемости семей, а также порядок назначения выплат устанавливаются законодательством субъектов Российской Федерации.
По словам Президента РФ, софинансирование из федерального бюджета поступает в те регионы, где сложилась неблагоприятная демографическая ситуация и суммарный коэффициент рождаемости ниже среднего по России. В 2017 году такими условиями софинансирования пользовались 50 регионов, с 1 января 2018 года поддержку смогут получить 60 субъектов РФ.
Список регионов, производящих данную выплату в 2018 году, есть в таблице 95 приложения 33 Федерального закона от 05.12.2017 № 362-ФЗ «О федеральном бюджете на 2018 год и на плановый период 2019 и 2020 годов». Регионов в перечне ровно 60. Размер выплаты в каждом из них устанавливается региональным законом.

4. Специальная программа ипотечного кредитования для семей с детьми.
При покупке жилья на первичном рынке или рефинансировании ранее полученных ипотечных кредитов семьи, в которых с 1 января 2018 года рождается второй или третий ребенок, смогут рассчитывать на субсидирование государством процентной ставки сверх 6% годовых. Правительству поручено к 31 декабря 2017 года разработать необходимые документы для реализации данной инициативы Президента РФ.
Итак, условия получения или рефинансирования ипотеки под 6% годовых (всё, что сверху, оплачивается государством) таковы:

  • второй или третий ребенок родился в период с 1 января 2018 года по 31 декабря 2022 года;
  • жилье приобретено на первичном рынке.

Сроки такого субсидирования для семей, в которых родился второй ребенок, составляют три года, а для семей, в которых родился третий ребенок, — пять лет.

5. Ликвидация очереди в яслях для детей от двух месяцев до трех лет.
К 1 марта 2018 года Правительству поручено разработать и утвердить программу по созданию дополнительных мест в детских садах в целях достижения к 2021 году стопроцентной доступности дошкольного образования для детей в возрасте от двух месяцев до трех лет.

6. Повышение доступности медицинского обслуживания детей.
Правительству поручено к 1 марта 2018 года разработать программу развития материально-технической базы детских поликлиник и поликлинических отделений медицинских организаций с указанием сроков и этапов ее реализации с 2018 по 2020 год.

ВОПРОС:

Как в 2018 году будут проиндексированы уже существующие детские выплаты на федеральном уровне?

ОТВЕТ:

С 2018 года вступает в силу постоянный порядок индексации детских пособий — ежегодно с 1 февраля исходя из индекса роста потребительских цен за предыдущий год в соответствии с коэффициентом, определяемым Правительством РФ (Федеральный закон от 19.12.2016 № 444-ФЗ). Правило касается следующих детских пособий:

  • единовременного пособия женщинам, вставшим на учет в ранние сроки беременности;
  • единовременного пособия при рождении ребенка;
  • ежемесячного минимального пособия по уходу за первым ребенком;
  • ежемесячного минимального пособия по уходу за вторым и последующими детьми.

Конкретные размеры пособий будут известны в январе 2018 года, когда Правительство утвердит указанный коэффициент. Отметим, что этим же Федеральным законом до 1 января 2020 года приостановлена индексация материнского капитала. Его сумма сохранится на действующем уровне — 453 026 рублей.

Об актуальных размерах детских пособий вы можете узнать из Справочной информации: «Размер пособий гражданам, имеющим детей» СПС КонсультантПлюс.

Читать далее

Екатерина Малкова

Редактор Центра правовой информации компании «ЭЛКОД»

В Закон о Контрактной системе внесены изменения

Уважаемые коллеги! С 01.07.2018 вступают в силу поправки в Федеральный закон от 21.07.2013 № 44-ФЗ «О контрактной системе в сфере закупок товаров, работ, услуг для обеспечения государственных и муниципальных нужд» (далее — Закон № 44-ФЗ), за исключением отдельных положений, для которых установлены иные сроки вступления в силу.

Давайте рассмотрим, какие основные изменения затронут как заказчиков, так и участников закупок:

  1. Переход торгов в электронную форму. С 01.07.2018 заказчики вправе определять поставщиков путем проведения конкурсов, запросов котировок, запросов предложений в электронной форме, а с 01.01.2019 это уже станет их обязанностью.
  2. Изменение сроков публикации извещения об осуществлении конкурентной закупки, если изначально закупка признана несостоявшейся и контракт не был заключен, и извещения о закупке у единственного поставщика после внесения соответствующих изменений в план-график. В этих случаях заказчик вправе внести изменения в план-график не позднее чем за один день до дня размещения в Единой информационной системе (далее — ЕИС) соответствующего извещения. Кроме того, если конкурс или запрос предложений признан несостоявшимся и заказчик заключает контракт с единственным участником, то у него будет отсутствовать необходимость согласования с контрольным органом заключения такого контракта.
  3. Увеличение срока направления информации, предусмотренной частью 1 ст. 103 Закона № 44-ФЗ, в реестр контрактов до пяти рабочих дней.
  4. Внесены изменения в часть 9 ст. 94 Закона № 44-ФЗ, согласно которым заказчики отражают информацию в отчете об исполнении контракта по каждому этапу только в том случае, если предметом контракта является выполнение работ по строительству, реконструкции, капремонту объектов капитального строительства, по сохранению объектов культурного наследия народов РФ или цена контракта превышает 1 млрд рублей.
  5. Новый порядок установления обеспечения заявки. Заказчик обязан устанавливать обеспечение только в случае, если НМЦК превышает 5 млн рублей. Само же обеспечение заявки возможно как путем блокирования денежных средств при наличии на специальном счете участника, так и путем предоставления банковской гарантии. При этом предоставление банковских гарантий по электронным процедурам станет возможным только с 01.07.2019.
  6. С 01.01.2019 будет осуществляться регистрация участников в ЕИС в порядке, установленном Правительством РФ, и информация обо всех участниках, прошедших регистрацию, будет вноситься в Единый реестр участников закупки. Операторы электронных площадок должны будут осуществлять аккредитацию не позднее одного рабочего дня после прохождения участником регистрации в ЕИС.

В данной статье приведен лишь небольшой перечень нововведений в Закон о Контрактной системе. В ближайшее время как заказчикам, так и поставщикам предстоит сложный период изучения и реализации принятых новелл.

Еще по этой теме

Читать далее

Марина Малахова

Практикующий эксперт компании «ЭЛКОД», работающий в области регулируемого закупок более 10 лет, консультант в сфере регулируемых закупок, лектор Центра образования «ЭЛКОД».

Смешная страничка

Каждая женщина имеет право разбудить мужа в три часа ночи, чтобы спросить, любит ли он ее... А если любит, то пусть принесет водички.


Прошел тест «Терпеливый ли вы человек». Ответил на тысячу вопросов, но так и не понял, терпеливый я или нет. Результаты теста придут лишь через год.


— Я сделал всё, что мог.

— Доктор, но вы же просто подули на ранку.

— Всё, что мог.


Три самых ожидаемых события 2018 года:

  1. Июнь.
  2. Июль.
  3. Август.

— Дорогая, я ради тебя горы сверну, на край света пойду!

— В магазин сходи.

— Сама сходи.


— Что нового в личной жизни?

— У меня макароны варятся.

— А если серьезно?

— Ты думаешь, есть смысл врать насчет макарон?


Я уже настолько взрослый, что в этом году планирую купить не модную куртку, а теплую.


Читать далее

О РАБОТЕ И НЕ ТОЛЬКО

1 2                             3 4
          5 6          
    7         8 9    
                       
10 11 12                 13 14 15
          16          
                           
                           
  17 18   19 20 21   22  
                               
                               
                               
  23 24   25 26   27 28 29  
                           
                           
30 31 32     33     34 35 36
                       
    37         38    
          39          
40                             41

ПО ГОРИЗОНТАЛИ:






















ПО ВЕРТИКАЛИ:





























Ответы на кроссворд, опубликованный в №24

ПО ГОРИЗОНТАЛИ: 2. Гауда. 3. Хлопоты. 6. Запекание. 7. Канун. 10. Бронь. 13. Обвал. 15. Лето. 16. Рагу. 17. Барракуда. 21. Конкурс. 22. Авокадо. 23. Гранула. 24. Вежливость. 25. «Бауманская». 26. Век.

ПО ВЕРТИКАЛИ: 1. Йоулупукки. 4. Баюн. 5. Диво. 8. Автобус. 9. Набор. 10. Бланк. 11. Награда. 12. Безруков. 14. Оговорка. 18. Абонемент. 19. Рогожа. 20. Аджика.

Читать далее