Какие налоговые последствия существуют для передающей стороны при  безвозмездном пользовании имуществом? Организация на ОСН.

Главное

НДС

По рассматриваемому вопросу существует две точки зрения.

Первая

Согласно позиции Минфина России услуги (операции) по передаче имущества по договору безвозмездного пользования облагаются НДС. Есть судебные акты, согласно которым при передаче имущества по договору ссуды нужно начислить НДС, так как ссудодатель оказывает безвозмездную услугу при передаче имущества (Письма Минфина России от 15.02.2024 N 03-07-11/12991, от 21.01.2022 N 03-07-11/3556, от 18.09.2019 N 03-07-14/71592, от 23.10.2018 N 03-07-11/75858, от 25.04.2014 N 03-07-11/19393, Определения ВАС РФ от 28.02.2014 N ВАС-1319/14, от 29.01.2009 N ВАС-401/09).

Вторая

Вместе с тем есть судебные акты с противоположной точкой зрения: при безвозмездной временной передаче прав пользования имуществом объекта налогообложения по НДС согласно ст. 146 НК РФ  не возникает (Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 13.07.2011 по делу N А81-4401/2010, Постановление ФАС Московского округа от 29.06.2006 N КА-А41/5591-06 по делу N А41-К2-6946/05, Постановление ФАС Поволжского округа от 06.03.2007 по делу N А65-13556/2006).

 

Налог на прибыль

По основному средству, переданному в безвозмездное пользование, ссудодатель продолжает начислять амортизацию. При этом суммы начисленной амортизации не включаются в расходы в целях налогообложения прибыли (кроме амортизации по основным средствам, передаваемым в безвозмездное пользование в случаях, если такая обязанность установлена законодательством РФ) (п. 16.1 ст. 270 НК РФ). Если в безвозмездное пользование передается имущество, не являющееся основным средством, то при определении расходов следует руководствоваться п. 16 ст. 270 НК РФ.

 

Обоснование

1. НДС при передаче имущества ссудополучателю

 

При передаче имущества в безвозмездное пользование ссудодатель в общем случае должен исчислить НДС. Это связано с тем, что такая передача признается услугой, которая облагается НДС.

Дело в том, что эту передачу признают услугой (операцией), которая облагается НДС (Письма Минфина России от 15.02.2024 N 03-07-11/12991, от 21.01.2022 N 03-07-11/3556, от 18.09.2019 N 03-07-14/71592, от 23.10.2018 N 03-07-11/75858, от 25.04.2014 N 03-07-11/19393, Определения ВАС РФ от 28.02.2014 N ВАС-1319/14, от 29.01.2009 N ВАС-401/09).

Налоговую базу определите как рыночную стоимость аренды аналогичного имущества (п. 1 ст. 105.3, п. 2 ст. 154 НК РФ). Она определяется в последний день каждого налогового периода (квартала), в котором оказываются услуги (Письма Минфина России от 02.09.2024 N 03-03-06/1/82690, от 23.01.2019 N 03-07-11/3435, от 28.02.2013 N 03-07-11/5941).

Не облагается НДС оказание услуг по передаче в безвозмездное пользование (пп. 5, 25, 26 п. 2 ст. 146 НК РФ):

• объектов основных средств органам госвласти и управления, органам местного самоуправления и органам публичной власти федеральной территории "Сириус", а также государственным и муниципальным учреждениям, государственным и муниципальным унитарным предприятиям;
• недвижимого имущества, если его передает некоммерческая организация (благотворительный фонд или автономная некоммерческая организация) образовательной некоммерческой организации, которая отвечает определенным условиям.
   

 По данному вопросу есть и иная позиция.

Облагаются ли НДС услуги по предоставлению имущества по договору ссуды

Применимые нормы: пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ

 

В соответствии с п. 1 ст. 146 НК РФ объектом налогообложения по НДС признаются реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказанных услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.

Согласно пп. 5 п. 2 ст. 146 НК РФ не являются объектом налогообложения по НДС передача на безвозмездной основе, оказание услуг по передаче в безвозмездное пользование объектов основных средств органам государственной власти и управления и органам местного самоуправления, а также государственным и муниципальным учреждениям, государственным и муниципальным унитарным предприятиям.

По рассматриваемому вопросу существует две точки зрения.

Согласно позиции Минфина России услуги (операции) по передаче имущества по договору безвозмездного пользования облагаются НДС. Есть судебные акты, согласно которым при передаче имущества по договору ссуды нужно начислить НДС, так как ссудодатель оказывает безвозмездную услугу при передаче имущества.

Вместе с тем есть судебные акты с противоположной точкой зрения: при безвозмездной временной передаче прав пользования имуществом объекта налогообложения по НДС не возникает.

 

Подробнее см. документы:

 Позиция 1. Услуги (операции) по передаче имущества по договору безвозмездного пользования облагаются НДС

 Письмо Минфина России от 02.09.2024 N 03-03-06/1/82690

Указано, что услуги по предоставлению в аренду имущества, оказываемые на безвозмездной основе, облагаются НДС.

 Письмо Минфина России от 21.01.2022 N 03-07-11/3556

Отмечено, что передача движимого имущества по договору безвозмездного пользования признается объектом налогообложения по НДС.

 Письмо Минфина России от 18.09.2019 N 03-07-14/71592

Из Письма следует, что услуги (операции) по передаче имущества в безвозмездное пользование облагаются НДС.

 

Аналогичные выводы содержит Письмо Минфина России от 23.10.2018 N 03-07-11/75858 Письмо Минфина России от 25.04.2014 N 03-07-11/19393 Письмо Минфина России от 17.01.2013 N 03-07-08/04 Письмо Минфина России от 29.07.2011 N 03-07-11/204 Письмо Минфина России от 04.02.2011 N 03-07-11/27 Письмо Минфина России от 05.05.2009 N 03-07-11/133 Письмо Минфина России от 28.11.2008 N 03-07-11/371

 

Письмо Минфина России от 01.02.2013 N 03-03-06/1/2069

Разъяснено, что услуги по передаче в безвозмездное пользование основного средства лицам, не поименованным в пп. 5 п. 2 ст. 146 НК РФ, облагаются НДС. Кроме того, услуги по передаче на безвозмездной основе товаров, не перечисленных в указанной норме, также являются объектом налогообложения по НДС.

 

Письмо Минфина России от 12.12.2006 N 03-04-11/239

Финансовое ведомство разъясняет, что услуги по передаче земельных участков по договору безвозмездного пользования облагаются НДС.

 

Постановление Арбитражного суда Дальневосточного округа от 15.05.2019 N Ф03-896/2019 по делу N А51-16899/2018

Суд указал, что в соответствии со ст. 38 НК РФ под услугой понимается деятельность, результаты которой не имеют материального выражения и могут быть реализованы для удовлетворения потребностей организации и других лиц. При передаче имущества на безвозмездной основе налогоплательщик оказывает контрагенту услугу, содержание которой сводится к передаче права пользования и извлечению полезных свойств из переданного имущества. Следовательно, предоставление недвижимого имущества в безвозмездное пользование относится к реализации услуг и облагается НДС.

 

Аналогичные выводы содержит Постановление ФАС Центрального округа от 22.10.2013 по делу N А09-7059/2012 (Определением ВАС РФ от 28.02.2014 N ВАС-1319/14 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

 

Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 20.11.2012 по делу N А78-4990/2011

Суд пришел к выводу, что оказание налогоплательщиком услуг по передаче имущества в безвозмездное пользование облагается НДС. Суд отметил, что при передаче имущества в безвозмездное временное пользование у ссудодателя возникает объект налогообложения по НДС в виде безвозмездно оказанных услуг.

 

Аналогичные выводы содержит Постановление ФАС Северо-Западного округа от 10.10.2008 по делу N А44-157/2008 (Определением ВАС РФ от 29.01.2009 N ВАС-401/09 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ) Постановление ФАС Северо-Западного округа от 09.09.2008 по делу N А56-1629/2008 Постановление ФАС Центрального округа от 26.08.2011 по делу N А64-3070/2010

 

Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 18.02.2008 по делу N А31-567/2007-15

Суд признал неправомерными действия организации, которая не начислила НДС при передаче имущества по договору ссуды. Суд указал, что такая операция является безвозмездным оказанием услуги, которое облагается НДС.

 

Аналогичные выводы содержит Постановление ФАС Московского округа от 28.06.2005, 22.06.2005 N КА-А40/5501-05 Постановление ФАС Северо-Западного округа от 21.07.2006 по делу N А26-2227/2006-211

 

Позиция 2. При передаче имущества по договору ссуды объекта налогообложения по НДС не возникает

 

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 13.07.2011 по делу N А81-4401/2010

Суд указал, что согласно ст. 146 НК РФ безвозмездная временная передача прав пользования имуществом не является объектом налогообложения по НДС.

 

Аналогичные выводы содержит Постановление ФАС Московского округа от 29.06.2006 N КА-А41/5591-06 по делу N А41-К2-6946/05 Постановление ФАС Поволжского округа от 06.03.2007 по делу N А65-13556/2006

 

 

Из общего правила есть исключения. Например, не признаются объектом налогообложения по НДС услуги по передаче в безвозмездное пользование объектов основных средств (пп. 5 п. 2 ст. 146 НК РФ):

- органам государственной власти и управления;

- органам местного самоуправления;

- органам публичной власти федеральной территории "Сириус";

- государственным и муниципальным учреждениям;

- государственным и муниципальным унитарным предприятиям.

При передаче имущества по договору ссуды право собственности на него к ссудополучателю не переходит (ст. 689 ГК РФ), следовательно, объекта налогообложения в виде безвозмездной реализации товаров (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ) не возникает.

 

2. Налог на прибыль при передаче имущества ссудополучателю

 По основному средству, переданному в безвозмездное пользование, ссудодатель продолжает начислять амортизацию. При этом суммы начисленной амортизации не включаются в расходы в целях налогообложения прибыли (кроме амортизации по основным средствам, передаваемым в безвозмездное пользование в случаях, если такая обязанность установлена законодательством РФ) (п. 16.1 ст. 270 НК РФ). Если в безвозмездное пользование передается имущество, не являющееся основным средством, то при определении расходов следует руководствоваться п. 16 ст. 270 НК РФ.

 

3. Налог на имущество при передаче имущества ссудополучателю

 Движимое имущество не относится к объектам обложения налогом на имущество, указанным в ст. 374 НК РФ <*>. Следовательно, в рассматриваемой ситуации налоговых последствий по налогу на имущество у ссудодателя не возникает.

--------------------------------

<*> В данном материале рассматривается исключительно движимое имущество.

 

4. Транспортный налог при передаче имущества ссудополучателю

 В общем случае согласно ч. 1 ст. 357 НК РФ плательщиками транспортного налога признаются лица, на которых в соответствии с законодательством РФ зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения на основании ст. 358 НК РФ. Объектом налогообложения согласно п. 1 ст. 358 НК РФ признаются транспортные средства, зарегистрированные в установленном порядке в соответствии с законодательством РФ. Таким образом, обязанность по уплате транспортного налога ставится в зависимость от факта регистрации транспортного средства.

Следовательно, ссудодатель, на имя которого зарегистрировано передаваемое в безвозмездное пользование транспортное средство, должен уплачивать транспортный налог независимо от того, что фактически имуществом пользуется другое лицо.

 

Готовое решение: Как ссудодателю учитывать операции по договору передачи имущества в безвозмездное пользование (КонсультантПлюс, 2025) {КонсультантПлюс}