По какой ставке рассчитывать ежемесячные авансовые платежи по налогу на прибыль на I квартал 2025 года?

С 1 января 2025 года меняется ставка налога на прибыль: в федеральный бюджет – 8%, в бюджет субъекта РФ – 17%, (суммарно 25%).

Расчет суммы налога на прибыль и авансовых платежей регулируется ст. 286 НК РФ. Данной статьей предусмотрено, что сумма ежемесячного авансового платежа по налогу на прибыль за I квартал текущего налогового периода равна сумме ежемесячного авансового платежа за IV квартал предыдущего налогового периода (п. 2 ст. 286 НК РФ). Сумма ежемесячного авансового платежа за IV квартал текущего налогового периода равна одной трети разницы между суммами авансовых платежей за 9 месяцев и полугодие текущего налогового периода (абз. 5 п. 2 ст. 286 НК РФ). Соответственно, расчет суммы ежемесячного авансового платежа за I квартал следующего года производится по итогам данных 9 месяцев предыдущего года (абз. 3 п. 2 ст. 286 НК РФ).

Таким образом, расчет суммы ежемесячного авансового платежа за I квартал 2025 год производится на основании декларации по налогу на прибыль за 9 месяцев 2024 года, то есть по ставкам 2024 года, и не зависит от ставки по налогу, применяемой в 2025 году. В Письме ФНС России от 03.04.2017 N СД-4-3/6179@ указано, что законодательством о налогах и сборах не предусмотрена обязанность налогоплательщиков о пересчете сумм ежемесячных авансовых платежей на I квартал в случаях изменения размеров налоговых ставок с 1 января текущего налогового периода.

Форма декларации по налогу на прибыль организаций и Порядок ее заполнения утверждены Приказом ФНС России от 23.09.2019 N ММВ-7-3/475@ (далее – Порядок заполнения).

В декларации за 9 месяцев 2024 года по строкам 290–310 листа 02 должна быть указана сумма ежемесячных авансовых платежей на IV квартал 2024 года, которая определяется как разница между суммой исчисленного налога за 9 месяцев 2024 года и суммой исчисленного налога за полугодие 2024 года (п. 5.14 Порядка заполнения). В связи с тем, что по общему правилу суммы ежемесячных авансовых платежей на IV квартал 2024 года и на I квартал 2025 года одинаковые, строка 320 листа 02 в декларации по налогу на прибыль за 9 месяцев равна строке 290 листа 02 (п. 5.15 Порядка заполнения).

А вот авансовый платеж по итогам I квартала 2025 года нужно будет начислять уже по новой, повышенной ставке. При этом начиная с отчетности за I квартал 2025 года применяется новая форма декларации по налогу на прибыль. Подробнее об этом рассказано в обзоре на нашем сайте.

На заметку: какие еще изменения по налогу на прибыль вступили в силу с 1 января 2025 года, смотрите в электронном приложении «Изменения-2025. 8 событий Москвы и Московской области на нашем сайте.

Новшества 2025 года в части применения главы 25 НК РФ разберем на налоговой экспертизе «ЭЛКОДА» по теме «Налог на прибыль: отчетность за 2024 год. Перспективы 2025 года» 31 января 2025 года.