Различие между бухгалтерским и налоговым учетом некоторых хозяйственных операций может приводить к возникновению вычитаемых временных разниц, которым соответствуют отложенные налоговые активы (пп. 10, 11 ПБУ 18/02).
Отложенный налоговый актив (ОНА) ‒ та часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к уменьшению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах.
Отложенное налоговое обязательство (ОНО) ‒ это часть отложенного налога на прибыль, которая увеличит налог, подлежащий уплате в бюджет в последующих отчетных периодах (п. 15 ПБУ 18/02).
С 1 января 2025 года ставка по налогу на прибыль повышается с 20% до 25%. При изменении ставки налога на прибыль на 31 декабря года, предшествующего году начала ее применения, необходимо пересчитать ОНА и (или) ОНО по новой ставке. Возникшие в результате пересчета разницы относятся на счет 99 «Прибыли и убытки» (пп. 14, 15 ПБУ 18/02, Письмо Минфина России от 18.12.2024 N 07-04-09/128024, п. 7 Рекомендации 166/2024-КпР «Налогообложение финансовых результатов»).
В отчете о финансовых результатах итоговая величина, отражающая общий эффект от изменения ставки, показывается обособленно и участвует в формировании показателя «Чистая прибыль (убыток)» (п. 2 Рекомендации Р-4/2008 КпР «Изменение ставки по налогу на прибыль»).
Пример пересчета ОНА и ОНО в связи с изменением ставки налога на прибыль
По состоянию на 31 декабря 2024 года в учете организации отражены:
ОНА ‒ 993 000 руб.;
ОНО ‒ 280 000 руб.
В 2024 году действует ставка налога на прибыль 20%. С 1 января 2025 применяется ставка 25%.
В учете организации 31 декабря 2024 года сделаны следующие записи:
|
Содержание операций |
Дебет |
Кредит |
Сумма, руб. |
Первичный документ |
|
Скорректирован ОНА (993 000 x 25% / 20% ‒ 993 000) |
248 250 |
Бухгалтерская справка-расчет |
||
|
Скорректировано ОНО (280 000 x 25% / 20% ‒ 280 000) |
70 000 |
Бухгалтерская справка-расчет |
В отчете о финансовых результатах показан общий эффект от изменения ставки ‒ 178 250 руб. (248 250 руб. ‒ 70 000 руб.). Эта сумма увеличивает чистую прибыль (уменьшает чистый убыток) организации за 2024 год.
На заметку: как отражать в учете и отчетности изменение ставки налога на прибыль, рассказано в Готовом решении: Как применять ПБУ 18/02 при возникновении постоянных и временных разниц между бухгалтерским и налоговым учетом {КонсультантПлюс}
Читайте подробнее
Бухгалтерам
Кадровикам
