В Консультации от 22.09.2023 эксперт ФНС разъяснил налоговый учет расходов организации, понесенных в связи с восстановительным ремонтом поврежденного имущества третьих лиц.
В рассматриваемой ситуации заказчиком работ по восстановлению имущества выступила организация-виновник, что подтверждается первичной документацией.
НДС
Эксперт ФНС напомнил, что обязанность по уплате НДС изначально связана с возникновением у налогоплательщика объекта налогообложения по данному налогу (п. 1 ст. 38 НК РФ). Возмещение ущерба, в том числе в виде проведения восстановительного ремонта, не является объектом налогообложения по НДС, следовательно, организация не имеет права на налоговый вычет предъявленного ей НДС (Письмо Минфина России от 27.10.2017 N 03-07-11/70530).
Налог на прибыль
Касательно учета затрат при расчете налога на прибыль законодательно определены порядок и условия учета доходов и расходов организации для целей исчисления и уплаты налога на прибыль, которые предполагают возможность установления отдельных ограничений в отношении отнесения на расходы части затрат налогоплательщика, хотя такие затраты и связаны с осуществлением им предпринимательской деятельности (Определение Конституционного Суда РФ от 14.12.2021 N 2643-О).
Расходы могут быть учтены в целях налогообложения прибыли в размере фактических затрат при соблюдении критериев ст. 252 НК РФ, в том числе при наличии надлежащего документального подтверждения фактически понесенных расходов (необходимо соблюдение критериев экономической обоснованности и документальной подтвержденности).
При этом в состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией, включаются обоснованные затраты на осуществление деятельности, непосредственно не связанной с производством и (или) реализацией, в том числе расходы на возмещение причиненного ущерба (подп. 13 п. 1 ст. 265 НК РФ).
На заметку: расходы в налоговом учете принимаются в том периоде, когда организация признала обязанность по возмещению ущерба, или на дату вступления в законную силу решения суда (подп. 13 п. 1 ст. 265, подп. 8 п. 7 ст. 272 НК РФ, Письма Минфина России от 16.10.2009 N 03-03-06/1/668, УФНС России по г. Москве от 27.08.2010 N 16-15/090710@).
Однако, по мнению Минфина и ФНС, сумму ущерба, возмещаемую потерпевшей стороне, можно учитывать в расходах при налогообложении прибыли только в том случае, если компания затем взыскивает ее с работника в порядке регресса. В противном случае расход признать нельзя, так как затраты на возмещение ущерба потерпевшему не соответствуют требованиям п. 1 ст. 252 НК РФ.
Суды же указывают, что виновник обязан возместить вред потерпевшей стороне и право на учет во внереализационных расходах суммы возмещения причиненного ущерба не зависит от предъявления регрессного требования виновному работнику (Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 03.07.2007 N Ф04-4416/2007(35835-А46-37), Постановление ФАС Уральского округа от 13.03.2009 N Ф09-1303/09-С2, Постановление ФАС Московского округа от 16.06.2014 N Ф05-5735/2014).
О взыскании ущерба с работника читайте в Типовой ситуации: Возмещение ущерба работником: порядок и учет (Издательство «Главная книга», 2023) в СПС КонсультантПлюс.
Как грамотно оптимизировать расходы по налогу на прибыль с минимальными налоговыми рисками, узнаете на трансляции «Налог на прибыль: новшества, проблемы, решения» 17 ноября 2023 года.
Читайте подробнее