Как поставщику провести корректировку реализации в прошлом отчетном периоде?

При заключении договора поставщик и покупатель могут согласовать в договоре (дополнительном соглашении к нему), в частности, изменение цены в связи с изменением, например, у поставщика себестоимости, иных затрат и т.п., а также предоставлением поставщиком премий (бонусов, скидок) за выполнение покупателем определенных условий договора поставки, изменяющих цену поставленного товара (пп. 1, 4 ст. 421, пп. 1, 2 ст. 424, п. 1 ст. 450, п. 3 ст. 485 ГК РФ).

Например, если это предусмотрено договором или дополнительным соглашением к нему, цена может увеличиться, если у продавца были скорректированы издержки в сторону увеличения. Цена может уменьшиться, если покупатель выполнил определенные условия, например по объему закупок за определенный период времени (п. 3 ст. 485 ГК РФ).

Бухгалтерский учет

Если изменение цены происходит после отчетной даты, но до утверждения отчетности за данный год, то в данном случае могут быть сделаны следующие записи (Инструкция N 94н).

Уменьшение цены:

При увеличении цены в бухгалтерском учете поставщика могут быть произведены записи:

Если изменение цены происходит после утверждения отчетности, то величину изменения следует признать в текущем отчетном периоде. Ретроспективного перечета показателей отчетности за предыдущий отчетный период не требуется. Соответственно, корректировка счета 90 не производится (Рекомендация Р-35/2013-КпР «Ретроспективные скидки»).

НДС

В случае изменения стоимости отгруженных товаров в сторону уменьшения поставщик должен скорректировать налоговую базу по НДС и разницу между НДС до и после уменьшения стоимости товара принять к вычету (п. 2.1 ст. 154, п. 13 ст. 171 НК РФ).

Поставщик должен выставить покупателю корректировочный счет-фактуру или единый корректировочный счет-фактуру при изменении цены товаров по нескольким счетам-фактурам одного и того же покупателя (п. 3 ст. 168, подпункты 1, 2, подп. 13 п. 5.2 ст. 169, п. 10 ст. 172 НК РФ).

Обращаем внимание, что если цена уменьшается в результате предоставления премии (бонуса), то в договоре обязательно должно быть указано на снижение цены по данному основанию. Иначе сумма скидки будет воспринята налоговыми органами как поощрительная выплата, которая на стоимость товаров не влияет (п. 2.1 ст. 154 НК РФ).

Исключение – премии и бонусы по продовольственным товарам, которые являются вознаграждением покупателя за покупку определенного количества товаров. Такие премии (бонусы) не могут изменять цену товаров (часть 4 ст. 9 Федерального закона N 381-ФЗ). Поэтому договорная цена товаров, а также налоговая база по НДС в таком случае не подлежат корректировке (Письма Минфина России от 18.09.2013 N 03-07-09/38617, от 07.09.2012 N 03-07-11/364).

Изменение в сторону увеличения стоимости (без учета налога) отгруженных товаров учитывается при определении налогоплательщиком-продавцом налоговой базы за налоговый период, в котором были составлены документы, являющиеся основанием для выставления корректировочного счета-фактуры в соответствии с п. 10 ст. 172 НК РФ (п. 10 ст. 154 НК РФ).

Налог на прибыль организаций

Если цена уменьшается по причине предоставления премии (бонуса), уменьшающего цену, то поставщик не признает расход в виде премии (бонуса) в составе внереализационных расходов, указанных в подп. 19.1 п. 1 ст. 265 НК РФ (Письмо Минфина России от 14.04.2017 N 03-03-06/1/22268).

В случае изменения цены отгруженного товара поставщик должен скорректировать налоговую базу и суммы налога на прибыль в отношении ранее признанной выручки.

При изменении стоимости товаров корректировку следует производить в порядке, предусмотренном ст. 54 НК РФ (Письмо Минфина России от 16.04.2019 N 03-03-06/1/26985).

Корректировка стоимости проданных товаров в сторону уменьшения не приводит к недоплате налога на прибыль в периоде поставки товаров. Поэтому поставщик вправе не пересчитывать налоговую базу и налог на прибыль за предыдущий период и не подавать уточненную декларацию, а произвести корректировку в периоде предоставления бонуса (абзацы 2, 3 п. 1 ст. 54, п. 1 ст. 81 НК РФ, Письмо ФНС России от 17.10.2014 N ММВ-20-15/86@). В то же время пересчет налоговой базы можно провести и в периоде реализации товаров с подачей в налоговый орган уточненной декларации (абз. 2 п. 1 ст. 54, абз. 2 п. 1 ст. 81 НК РФ).

При увеличении стоимости ранее отгруженных товаров налоговые обязательства по налогу на прибыль организаций должны быть скорректированы (увеличены) за период признания доходов от реализации (Письмо ФНС России от 17.10.2014 N ММВ-20-15/86@).

На заметку: о рисках применения ст. 54.1 НК РФ в случаях корректировки и исправления ошибок при формировании налоговой базы Вы узнаете на семинаре «Доходы и расходы: спорные вопросы учета и налогообложения» 19 мая 2025 года.