Оперативно и достоверно №3 (379), 12.02.2019

Для всех, кто внимательно следит за новшествами законодательства, электронное приложение «Изменения законодательства – 2019» – лучший советчик и друг. Вышедшее в декабре 2018 года, оно включило в себя все грядущие перемены с перечислением возможностей и рисков, которые эти изменения несут руководителям, бухгалтерам, сотрудникам кадровой службы и специалистам по госзакупкам.

Традиционно в последние дни года принимается большое количество законов. И прошлый год не стал исключением. Всё, что было принято в последнюю декаду декабря, эксперты Центра правовой информации переработали и включили в приложение со знаком NEW. Так что теперь у вас есть возможность узнать ВСЁ о том, что готовит 2019 год, какие риски и выгоды он несет.

Напоминаем, что для удобства электронное приложение разбито на блоки:

Каждый блок содержит таблицу нововведений, в которой не просто описывается суть изменений, но и выделены риски и возможности. Также указаны сроки, в которые то или иное новшество вступает (или уже вступило) в силу.

ТОП-3 изменений

1. Добросовестных налоговых агентов освободят от штрафа за несвоевременное удержание или перечисление налога

За неисполнение обязанности по удержанию или перечислению налога в установленный срок налогового агента могут оштрафовать в размере 20% от суммы, подлежащей удержанию и / или перечислению. С 28 января 2019 года налоговый агент будет освобожден от указанной ответственности, если одновременно выполняются следующие условия:

• налоговый агент погасил недоимку и пени до того, как узнал, что инспекция обнаружила задолженность или назначила выездную проверку за тот же период;
• расчет по налогу подан в налоговый орган без нарушения срока;
• в расчете отсутствуют факты неотражения или неполноты отражения сведений и нет ошибок, приводящих к занижению суммы налога.

Обратите внимание: всё вышесказанное относится к налоговым агентам по налогу на прибыль, НДФЛ и НДС.

2. Продлен мораторий на плановые проверки субъектов малого и среднего предпринимательства

Надзорные каникулы для некоторых видов плановых проверок субъектов малого предпринимательства продлены до конца 2020 года. При этом в отношении тех ви-дов проверок, по которым введен риск-ориентированный подход, а также налоговых проверок мораторий на проверки не действует.

В 2019–2020 годах в отношении субъектов малого и среднего предпринимательства, включенных в соответствующий реестр, плановые проверки могут проводиться только в определенных случаях. Каких – узнаете в приложении.

3. Отменят внутрироссийский роуминг

С 1 июня 2019 года отменен национальный роуминг, то есть тарифы на связь 
будут одинаковы вне зависимости от того, в каком российском регионе находится абонент. Кроме того, отменена плата за входящие звонки абоненту, если он находится в России, но за пределами домашнего региона.

Однако входящие звонки абонентам, находящимся за пределами Российской 
Федерации, останутся платными.

Утвержден размер индексации пособий с 1 февраля 2019 года

Источник: Постановление Правительства РФ от 24.01.2019 № 32

С 1 февраля 2019 года для выплат пособий, подлежащих индексации (постановление Правительства РФ от 24.01.2019), установлен коэффициент индексации 1,043.

Таким образом, с февраля 2019 года размеры детских пособий будут установлены на следующем уровне:

Вид пособия	До 01.02.2019	С 01.02.2019
Пособие женщинам, вставшим на учет в ранние сроки беременности	628,47 руб.	655,49 руб.*
Пособие при рождении ребенка	16 759,09 руб.	17 479,73 руб.**

* Для отпусков по беременности и родам, которые начались с 1 февраля 2019 года и позже.

** На детей, рожденных 1 февраля 2019 года или позже.

Минимальный размер ежемесячного пособия по уходу за первым ребенком до 1,5 лет:  с 1 февраля минимальное пособие необходимо пересчитать, если отпуск по уходу за ребенком  начался до 1 января 2018 года. Платить нужно 3 277,45 руб. (3 142,33 руб. х 1,043).

Отпуска, которые начались в 2018 или 2019 году, не пересчитываются.

Минимальный размер пособия по отпускам, начавшимся в 2019 году, составляет 4 512,00 руб. (МРОТ x 40%).

Минимальный размер пособия по уходу за вторым ребенком и последующими детьми  с 1 февраля индексируется для всех независимо от даты начала отпуска. Новый размер –  6 554,89 руб. (6 284,65 руб. х 1,043).

О том, какие пособия и в каком размере нужно проиндексировать с 1 февраля 2019 года, смотрите в Обзоре: «Индексация пособий: какие выплаты нужно увеличить с 1 февраля» (Консультант Плюс, 2019).

Возможности: правильно рассчитать детские пособия с учетом индексации в 2019 году.

Обновлена форма декларации по НДС

Источник: Приказ ФНС России от 28.12.2018 № СА-7-3/853@

Приказом ФНС России от 28.12.2018 № СА-7-3/853@ внесены изменения в форму декларации по НДС. Многие корректировки в форме декларации и порядке ее заполнения технические, но есть и важные.

Обратите внимание на обновления декларации в разделе 3, разделе 9 и приложении к нему.

В разделе 3 появились поля для отражения новой базовой ставки НДС 20% и расчетной ставки 20/120.

В раздел 9 и в приложение к нему добавлены строки, где нужно будет показывать стоимость продаж и сумму налога, исчисленную по ставке 20%.

Строки со старыми ставками 18% и 18/118 в форме тоже остались. Они могут понадобиться, например, при отражении возврата товара в 2019 году, если он был отгружен в 2018 году, или при необходимости выставления корректировочного счета-фактуры в 2019 году по товарам, отгруженным в 2018 году.

Еще в разделе 3 появились новые строки 043 (для тех, кто отказался от ставки НДС 0% при экспорте и при оказании услуг по международной перевозке товаров), а также 044 и 135 (для участников системы tax free).

В раздел 9 внесены новые строки 036 для указания кода вида товара. Его будут вносить только экспортеры в страны ЕАЭС.

В порядок заполнения раздела 2 декларации (строки 010–030, строка 060) внесены уточнения для налоговых агентов, которые приобрели металлолом, вторичный алюминий и его сплавы, сырые шкуры животных или макулатуру (п. 8  ст. 161 НК РФ).

Отметим, что внесены изменения и в перечень  кодов операций. Так, для участников  системы tax free и реэкспортеров, имеющих право на ставку 0%, введены новые коды. Отдельный код предусмотрен и для оказания услуг по гарантийному ремонту.

Риски: по новой форме нужно отчитываться уже за I квартал 2019 года.
 

Обновлена форма книги продаж, и внесены правки в порядок ее заполнения

Источник: Постановление  Правительства РФ от 19.01.2019 № 15

Постановлением Правительства РФ от 19.01.2019 № 15 обновлены бланки Книги продаж и журнала учета счетов-фактур. Из-за перехода на ставку НДС 20% переименованы графы 14, 17 Книги продаж и доп. листа к ней (вместо 18 стало 20). Появились новые графы 14а  и 17а. Первая – для стоимости продаж (без НДС), облагаемых по ставке 18%. Вторая – для суммы НДС по ставке 18% (18/118).

Кроме того, из правил ведения Книги продаж исключено предписание регистрировать в Книге продаж счета-фактуры, выставленные покупателем при возврате принятых на учет товаров. Это согласуется с позицией ФНС, изложенной в письме от 23.10.2018 № СД-4-3/20667@, о том, что при возврате продукции счетов-фактур покупатель не оформляет.

В Книге покупок ставка налога не фигурирует, поэтому форма осталась без изменений.

Постановление вступает в силу по истечении одного месяца со дня его официального опубликования, но не ранее 1-го числа очередного налогового периода по НДС. То есть применять обновленную форму нужно с 1 апреля  2019 года.

Риски: с отчетности за II квартал 2019 года необходимо использовать новую форму Книги продаж.

Налог на имущество с неотделимых улучшений: нужно ли арендатору  платить его в 2019 году

Источник: Письмо Минфина России  от 09.01.2019 № 03-05-05-01/52

В письме от 09.01.2019 № 03-05-05-01/52 Минфин указал, что капитальные вложения  в виде неотделимых улучшений, произведенные арендатором и учтенные им в качестве ОС, облагаются налогом на имущество до их выбытия в рамках договора аренды.

Таким образом, платить налог на имущество со стоимости неотделимых улучшений должна та сторона, на балансе которой они учтены.  С момента ввода улучшений в эксплуатацию  и до передачи их арендодателю балансодер-жателем является арендатор, соответственно, он и является налогоплательщиком.

При этом порядок налогообложения неотделимых улучшений не меняется в случае, если недвижимость облагается налогом по кадас-тровой стоимости.

Риски: арендатор обязан уплачивать налог на имущество в отношении неотделимых улучшений в недвижимость, которые учитываются  у него на балансе.

Минтруд рассказал, как будут  проверять, проведена ли СОУТ

Источник: Разъяснения Минтруда России от 16.01.2019

В разъяснениях от 16.01.2019 Минтруд ответил на вопросы представителей малого  и микробизнеса (организаций и ИП) по теме проведения СОУТ.

Когда проводить СОУТ, если новое рабочее место было создано в 2018 году?

Для вновь образованных рабочих мест срок проведения СОУТ составляет 12 месяцев. Таким образом, если рабочее место образовано, например, в декабре 2018 года, то срок завершения на нем СОУТ – декабрь 2019 года.

Как будут проверять, проведена ли СОУТ работодателем?

Минтруд ответил, что в 2019 году планируется реализация механизма предупреждения нарушений обязательных требований законода-тельства о СОУТ. Суть данного механизма в том, что работодателю направят предостережение  о недопустимости нарушения требований охраны труда. В предостережении установят срок устранения нарушения.

И только в случае неисполнения работодателем данного предостережения включается механизм административного рассмотрения правонарушения с последующим наложением на работодателя санкций, предусмотренных  ст. 5.27.1 КоАП РФ. Предлагаемый подход позволит добросовестному работодателю устранить нарушение без штрафов.

Возможности: работодателю, нарушившему требования законодательства в части СОУТ, сначала пришлют предостережение со сроками устранения нарушений, и если оно будет исполнено в срок, то к административной ответственности работодателя привлекать не должны.

Отпуск на выходные: законно ли это

Источник: Письмо Минтруда России  от 07.12.2018 № 14-2/ООГ-9754

В письме от 07.12.2018 № 14-2/ООГ-9754 Минтруд сообщил, что предоставление ежегодного оплачиваемого отпуска исключительно в выходные дни не соответствует требованиям трудового законодательства. За такое нарушение работодатель может быть привлечен  к административной ответственности по части 1  ст. 5.27 КоАП РФ (штраф для юрлиц от 30 до  50 тысяч рублей).

При этом если отпуск начинается с выходного или праздничного дня и продолжается за пределами выходных дней, то это нарушением не является.

На заметку: о том, в каких случаях отпуск можно заменить деньгами, читайте в Обзоре: «Можно ли отпуск заменить деньгами, если  работник на это согласен?»

Риски: за предоставление отпуска в пределах выходных дней работодателя могут привлечь к административной ответственности.

Минприроды ответил на самые актуальные вопросы, связанные с обращением ТКО

Источник: Информация Минприроды  России

В информации Минприроды от 25.01.2019 даны ответы на наиболее частые вопросы горячей линии системы обращения с твердыми коммунальными отходами (ТКО).

В частности, разъяснено, что:

• договор на оказание услуги по сбору, транспортированию, обработке и захоронению ТКО  с региональным оператором обязаны заключить все жители (в частности, такой договор может быть заключен управляющей компанией МКД). Он носит характер публичной оферты  и его проект размещается на сайте регионального оператора. В соответствии с правилами обращения с ТКО если потребитель не направил региональному оператору заявку и документы, то договор на оказание услуг считается заключенным и вступает в силу на 16-й рабочий день после публикации на официальном сайте регионального оператора;
• с 2019 года плата за обращение с ТКО становится коммунальной услугой и поэтому на нее распространяются все требования, применяемые к коммунальным услугам (осуществляется индексация, услуга регулируется специальными правилами формирования стоимости и пр.);
• заключить договор с региональным оператором обязаны все организации, у которых  образуются твердые коммунальные отходы;
• если у собственника несколько квартир или домов, то он должен оплачивать услугу по всем адресам, а не только там, где проживает;
• региональный оператор обязан заниматься ликвидацией несанкционированных свалок. Если собственник земельного участка не ликвидирует свалку собственными силами в течение 30 дней, то региональный оператор обязан убрать ее собственными силами с последующим взысканием расходов в судебном порядке.

Риски: заключить договор с региональным оператором обязаны все организации, у которых образуются твердые коммунальные отходы.

Увеличена предельная сумма  микрозайма для бизнеса

Источник: Федеральный закон от 27.12.2018 № 537-ФЗ

Федеральным законом от 27.12.2018 № 537-ФЗ внесены изменения п. 8 части 1  ст. 12 Федерального закона «О микрофинансовой деятельности и микрофинансовых организациях» в части ограничения деятельности МФО.

С 8 января 2019 года максимальный размер основного долга юрлица или ИП перед МФО по договорам микрозайма составляет 5 млн рублей. Если долгов у заемщика нет, то МФО может сразу выдать 5 млн рублей. Если долги есть, можно взять один или несколько микрозаймов в размере, при котором основной долг не превысит данной суммы.

Ранее предельная сумма микрозайма была ограничена 3 млн рублей.

Возможности: расширены возможности субъектов малого и среднего предпринимательства по привлечению доступного финансирования по договору микрозайма.

Что ждет рыболовов-любителей  в 2020 году: изучаем новый  Федеральный закон

Источник: Федеральный закон  от 25.12.2018 № 475-ФЗ

Федеральный закон от 25.12.2018 № 475-ФЗ закрепил особенности правового регулирования в сфере любительского рыболовства.

К любительскому рыболовству относится добыча (вылов) гражданами водных биологических ресурсов для удовлетворения личных потребностей, а также проведение официальных физкультурных и спортивных мероприятий.

Установлено, что граждане РФ могут заниматься любительским рыболовством свободно  и бесплатно, за исключением ряда случаев. В частности, любительская рыбалка запрещена или ограничена на водных объектах, которые расположены на землях обороны и безопасности, землях особо охраняемых природных территорий и иных землях, закрытых для доступа граждан. Запрещена любительская рыбалка на водоемах, которые предоставлены для осуществления прудовой аквакультуры и других видов товарной аквакультуры.

Федеральный закон также устанавливает ограничения и запреты на орудия добычи (вылова) водных биоресурсов. В частности, нельзя использовать в любительской рыбалке:

• сети (исключение – водоемы, расположенные в районах Севера, Сибири и Дальнего Востока);
• взрывчатые и химические вещества, а также электроток;
• эхолоты, акваланги при подводной охоте.

Также федеральный закон вводит понятие суточной нормы добычи (вылова) водных биоресурсов гражданами.

Кроме того, федеральным законом предусмотрена ликвидация рыбопромысловых участков. Их не должно остаться до конца 2020 года.

За нарушение установленных правил виновные лица будут нести административную  и уголовную ответственность в соответствии  с законодательством РФ.

Риски: с 2020 года законодательно закреплены суточная норма улова на человека и другие запреты и ограничения, связанные с любительской рыбалкой.

Возможности: закреплено право граждан России свободно и бесплатно ловить рыбу на  водных объектах общего пользования.
 

Принят Федеральный закон в защиту животных: что важно знать

Источник: Федеральный закон  от 27.12.2018 № 498-ФЗ

Федеральный закон от 27.12.2018 № 498-ФЗ закрепил особенности правового регулирования отношений в области защиты животных от жестокого обращения.

Установлено, что к жестокому обращению  с животными относятся:

• действия, которые привели или могут привести к гибели, увечью или иному повреждению здоровья животного (включая истязание животного, в том числе голодом, жаждой, побоями, иными действиями);
• нарушения требований к содержанию животных, установленных законодательством РФ, причинившие вред здоровью животного;
• неоказание при наличии возможности владельцем помощи животному, находящемуся  в опасном для жизни или здоровья состоянии.

Закреплены основные принципы обращения с животными, общие требования к содержанию животных и требования к содержанию и выгулу домашних животных. В частности, выгуливая домашних животных, необходимо обеспечивать уборку продуктов жизнедеятельности животного в местах и на территориях общего пользования;

Кроме того, регламентируются условия выгула собак потенциально опасных пород. Правила для выгула таких собак начнут действовать  с 2020 года. К этому времени Правительство РФ утвердит перечень потенциально опасных пород. Также должен быть утвержден перечень животных, запрещенных к содержанию. Животные, включенные в такой перечень и приобретенные до 1 января 2020 года, могут находиться у владельцев до наступления их естественной смерти.

Федеральный закон вступил в силу  с 27.12.2018 за исключением отдельных положений.

Возможности: обязанности по гуманному обращению с животными закреплены законодательно.

– место реализации товаров устанавливается по правилам ст. 147 НК РФ;
– место реализации работ, услуг устанавливается по правилам ст. 148 НК РФ.

В частности, согласно подп. 4 п. 1 ст. 148  НК РФ при оказании российскому покупателю, осуществляющему деятельность на территории РФ, услуг, поименованных в п. 1 ст. 174.2 НК РФ (услуг в электронной форме), местом реализации таких услуг признается территория РФ.

Следовательно, с 2017 года облагаются НДС услуги, оказываемые иностранными организациями в электронной форме через Интернет.  К таким услугам, согласно п. 1 ст. 174.2 НК РФ, относятся услуги, оказанные автоматизированно через Интернет с использованием информационных технологий. Всего в перечне  поименовано 14 позиций:

1. предоставление прав на использование программ для ЭВМ (включая компьютерные игры), баз данных через сеть Интернет, в том числе путем предоставления удаленного доступа к ним, включая обновления к ним;
2. оказание рекламных услуг в сети Интернет, в том числе предоставление рекламной площади в сети Интернет;
3. оказание услуг по размещению предложений о приобретении (реализации) ТРУ, имущественных прав в сети Интернет;
4. оказание через сеть Интернет услуг по предоставлению технических, организационных, информационных и иных возможностей, осуществляемых с использованием информационных технологий и систем, для установления контактов и заключения сделок между продавцами и покупателями (включая предоставление торговой площадки, функционирующей в сети Интернет в режиме реального времени, на которой потенциальные покупатели предлагают свою цену посредством автоматизированной процедуры и стороны извещаются о продаже путем отправляемого автоматически создаваемого сообщения);
5. обеспечение и (или) поддержание коммерческого или личного присутствия в сети Интернет, поддержка электронных ресурсов пользователей (сайтов), обеспечение доступа  к ним других пользователей сети, предостав-ление пользователям возможности их модификации;
6. хранение и обработка информации при условии, что лицо, представившее эту информацию, имеет к ней доступ через сеть Интернет;
7. предоставление в режиме реального времени вычислительной мощности для размещения информации в информационной системе;
8. предоставление доменных имен, оказание услуг хостинга;
9. оказание услуг по администрированию информационных систем, сайтов в сети Интернет;
10. оказание услуг, осуществляемых автоматическим способом через сеть Интернет при вводе данных покупателем услуги, автоматизированных услуг по поиску данных, их отбору и сортировке по запросам, предоставлению указанных данных пользователям через информационно-телекоммуникационные сети (в частности, сводки фондовой биржи в режиме реального времени, осуществление в режиме реального времени автоматизированного перевода);
11. предоставление прав на использование электронных книг и других электронных публикаций, информационных, образовательных материалов, графических изображений, музыкальных произведений с текстом или без текста, аудиовизуальных произведений через сеть Интернет, в том числе путем предоставления удаленного доступа к ним для просмотра или прослушивания через сеть Интернет;
12. оказание услуг по поиску и (или) предоставлению заказчику информации о потенциальных покупателях;
13. предоставление доступа к поисковым системам в сети Интернет;
14. ведение статистики на сайтах в сети Интернет.

Также п. 1 ст. 174.2 НК РФ содержит перечень операций, которые в целях исчисления НДС к услугам в электронной форме не относятся:

• реализация товаров (работ, услуг), если при заказе через сеть Интернет поставка товаров (выполнение работ, оказание услуг) осуществляется без использования сети Интернет;
• реализация (передача прав на использование) программ для ЭВМ (включая компьютерные игры), баз данных на материальных носителях;
• оказание консультационных услуг по электронной почте;
• оказание услуг по предоставлению доступа к сети Интернет.

Электронными услугами, подлежащими обложению НДС, являются: предоставление покупателям из России платных онлайн-сервисов по просмотру кино, прослушиванию музыки, использованию игровых сервисов, предоставлению доменных имен, хостингу, поддержке сайтов в сети Интернет и пр.

Новые правила обложения электронных услуг НДС соответствуют международной практике. Если местом жительства покупателя электронных услуг является иностранное государство, то НДС в бюджет уплачивает продавец этих услуг. Если продавцом электронных услуг признается организация, состоящая на учете в РФ, она обязана зарегистрироваться для целей уплаты НДС в иностранном государстве. См.:

Письмо ФНС РФ от 30.06.2016 № СД-2-3/738@

При этом если электронные услуги оказаны иностранным физлицом, то местом реализации данных услуг территория РФ не является (письмо ФНС России от 09.08.2016 № СД-3-3/3618@).

Потребитель электронной услуги – физическое лицо

Если потребителем электронных услуг является физическое лицо, зарегистрированное в РФ, то уплатить в бюджет НДС со стоимости этих услуг обязана иностранная компания при условии, что такая услуга оказывается напрямую, без участия посредников (иностранных компаний).

Если покупателем электронных услуг является физическое лицо, по которому недоступна информация по месту жительства, международный код страны телефонного номера, используемого для приобретения или оплаты услуг, не применяется, а банк, в котором открыт счет для оплаты услуг, и сетевой адрес этого физического лица находятся на территории иностранного государства, то местом реализации таких услуг территория РФ не признается и услуги в РФ НДС не облагаются (письмо Минфина РФ от 31.01.2017 № 03-07-08/4743).

Для исполнения этой обязанности иностранная ИТ-компания обязана встать на налоговый учет (п. 4.6 ст. 83 НК РФ). См.:

Письмо Минфина РФ от 28.12.2016  № 03-02-07/2/78767

Постановка на учет в налоговом органе  и снятие с учета иностранных организаций осуществляются на основании заявлений, формы которых утверждены приказом ФНС России от 12.12.2016 № ММВ-7-14/677@. Заявление подается не позднее 30 календарных дней со дня начала оказания таких услуг. К заявлению необходимо приложить выписку из реестра иностранных юридических лиц соответствующей страны происхождения или иного равного по юридической силе документа. Подать заявление о постановке на учет иностранные компании могут с помощью электронного сервиса. После постановки на учет ИТ-компании будет доступен личный кабинет, с помощью которого она может сдавать декларации по НДС, обмениваться информацией с налоговым органом.

Согласно п. 2 ст. 174.2 НК РФ налоговая база при оказании электронных услуг определяется расчетным путем. Сумма налога определяется как соответствующая расчетной налоговой ставке процентная доля налоговой базы в размере 16,67% (п. 5 ст. 174.2). См.:

Письмо ФНС РФ от 10.03.2017  № СД-3-3/1626@

Согласно п. 4 ст. 174.2 НК РФ «моментом определения налоговой базы является последний день налогового периода, в котором поступила оплата (аванс) электронных услуг. При определении налоговой базы стоимость электронных услуг в иностранной валюте пересчитывается в рубли по курсу ЦБ РФ, установленному на последний день налогового периода, в котором поступила оплата (аванс) указанных услуг».

В свою очередь, в соответствии с п. 7  ст. 174.2 НК РФ «уплатить НДС иностранная компания должна до 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом».

При этом право на вычеты по НДС иностранным исполнителям не предоставлено. Им не требуется составлять счета-фактуры, вести книги покупок, книги продаж, журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур  (п. 3.2 ст. 169).

Иностранная компания должна не только уплатить НДС в российский бюджет, но и представить в налоговый орган декларацию. Это следует из п. 8 ст. 174.2 НК РФ. Декларация подается в электронной форме через личный кабинет налогоплательщика.

Если электронные услуги от имени иностранной организации оказывает посредник – иностранная компания, посредник признается налоговым агентом (п. 3 ст. 174.2 НК РФ).

Соответственно, обязанности исчислить, уплатить и задекларировать доход со стоимости этих услуг в данном случае возлагаются на налогового агента (абз. 2 п. 8 ст. 174.2 НК РФ), который должен встать на налоговый учет наравне с организацией, самостоятельно оказывающей электронные услуги (п. 4.6 ст. 83  НК РФ).

Если в расчетах участвует несколько посредников, налоговым агентом признается лицо, непосредственно оказывающее услуги физическим лицам, то есть последнее в цепочке расчетов (п. 3 ст. 174.2 НК РФ).

Потребитель электронной услуги – российская организация (ИП)

Как упоминалось ранее, Законом № 335-ФЗ  внесены существенные поправки в пп. 2–4 ст. 174.2 НК РФ и ряд корреспондирующих  с ними налоговых норм.

С 2019 года под налогообложение попали электронные услуги иностранной фирмы, оказываемые через Интернет, независимо от того, кто является их потребителем. Одновременно с российских организаций и предпринимателей снята обязанность налогового агента по исчис-лению и уплате НДС в случае приобретения ими электронных услуг. Обязанность исчислить и уплатить НДС при оказании электронных услуг возложена только на иностранные компании либо их агентов, участвующих в расчетах с покупателем.

Следовательно, российские организации (ИП) – заказчики услуг в электронной форме, оказываемых иностранными компаниями, обязанности по исчислению и уплате НДС не имеют после указанной даты. См.:

Письмо Минфина РФ от 13.09.2018 № 03-07-05/65680, от 03.09.2018 № 03-07-08/62624

Постановка на учет в налоговом органе иностранных компаний, оказывающих услуги в электронной форме, производится в соответствии с п. 4.6 ст. 83 НК РФ независимо от вида оказываемых услуг в электронной форме (письмо Минфина РФ № 03-07-05/65680).

Ответственность за неуплату НДС (если иностранная компания не встала на учет) несет данная иностранная компания. См.:

Письмо Минфина от 24.10.2018  № 03-07-08/76139

В случае добровольной уплаты НДС российской организацией (ИП) в качестве налогового агента вычеты уплаченных сумм налога положениями гл. 21 НК РФ не предусмотрены.

Иначе говоря, иностранные поставщики электронных услуг теперь обязаны платить налог за всех покупателей, включая юридические лица. При этом налоговая база, как и прежде, определяется как стоимость услуг с учетом суммы налога, исчисленной исходя из фактических цен их реализации. При расчете применяется ставка 16,67%.

Новой редакцией п. 5 ст. 148 НК РФ уточнено, что документами, подтверждающими место оказания ИТ-услуг, являются реестры операций с указанием информации о выполнении условий, предусмотренных абзацами 2 и 14–17 подп. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ.

Новым п. 2.1 ст. 171 НК РФ определены документы для подтверждения вычета по ИТ-услугам. Для вычета по налогу, предъявленному иностранной компанией, зарегистрированной в налоговых органах на основании  п. 4.6 ст. 83 НК РФ, при оказании интернет-услуг покупателю необходимо иметь:

• договор и расчетный документ с выделенной суммой налога и указанием ИНН и КПП иностранной фирмы (эти сведения размещаются на сайте ФНС);
• документы на перечисление оплаты, включая НДС.

Таким образом, в случае приобретения услуг в электронной форме у иностранных организаций предъявленный НДС российский покупатель сможет зачесть при наличии договора и выделении НДС в счете (то есть без оформления счетов-фактур).

Итак, с 01.01.2019 утратил силу п. 9 ст. 174.2  НК РФ, на основании которого российские организации (ИП), приобретающие у иностранных организаций, не состоящих на учете в налоговых органах, услуги в электронной форме, исчисляют и уплачивают НДС в качестве налоговых агентов в порядке, предусмотренном пп. 1 и 2 ст. 161 НК РФ.

В заключение отметим, что услуги по предоставлению иностранной компанией российской организации на основании лицензионного договора использования прав программ для ЭВМ, скачиваемых с веб-сайта разработчика через Интернет, не облагаются НДС (подп. 26 п. 2  ст. 149 НК РФ, письмо Минфина РФ от 26.03.2018 № 03-07-08/18868).

Постановка на учет в налоговом органе иностранных организаций, оказывающих услуги  в электронной форме, производится независимо от вида услуг. Следовательно, если услуги  в электронной форме иностранной компании не облагаются НДС, она всё равно должна встать на налоговый учет в РФ.

ОТВЕТ:

Исправить в декларации за текущий период ошибки, допущенные при расчете налоговой базы в прошедших периодах, можно. При этом должны выполняться следующие условия (п. 1 ст. 54 НК РФ, письма Минфина от 09.04.2018 № 03-07-11/23099, от 22.07.2015 № 03-02-07/1/42067, от 23.01.2012 № 03-03-06/1/24, от 07.12.2012 № 03-03-06/2/127, ФНС России от 11.08.2017 № СД-4-3/15906):

• на дату подачи декларации за текущий период со дня уплаты налога по декларации  с ошибкой не прошло трех лет;
• в результате ошибки завышены доходы или занижены расходы;
• ошибка привела к переплате налога, то есть в декларации с ошибкой налог к уплате не равен нулю.

При этом данную ошибку вы можете исправить как в текущем периоде, в котором обнаружили ошибку, так и в том налоговом периоде,  в котором она была совершена.

Однако ранее контролирующие органы придерживались противоположного мнения, согласно которому исправить выявленную ошибку можно в том налоговом периоде, в котором она выявлена, при условии, что не представляется возможным определить период совершения данной ошибки.

В более поздних разъяснениях контролирующие органы все-таки пришли к выводу,  а Верховный Суд их поддержал, что ошибочно не отраженные расходы можно учесть и позже того периода, к которому они относятся.

Таким образом, организация вправе включить в налоговую базу текущего отчетного (налогового) периода сумму выявленной ошибки (искажения), которая привела к излишней уплате налога на прибыль организаций в предыдущем отчетном (налоговом) периоде, только в том случае, если в текущем отчетном (налоговом) периоде получена прибыль.

Обоснование:

Случаются ситуации, когда причиной переплаты налога являются ошибки в определении налоговой базы и расчете платежа, выявленные уже после его уплаты.

В налоговом учете при обнаружении ошибок в исчислении налоговой базы, которые повлекли за собой переплату по налогу на прибыль, вы вправе пересчитать ее, а также сумму налога (абзацы 2, 3 п. 1 ст. 54 НК РФ):

• за налоговый (отчетный) период, в котором совершена ошибка;
  или
• за налоговый (отчетный) период, в котором она выявлена.

Минфин России подтверждает, что налогоплательщик вправе произвести перерасчет налоговой базы и суммы налога за налоговый (отчетный) период, в котором выявлены ошибки (искажения), послужившие причиной возникновения переплаты (письма от 04.08.2017 № 03-03-06/2/50113, от 01.09.2014 № 03-11-06/1/43546).

При этом сумму выявленной ошибки (искажения), которая привела к переплате налога  в предыдущем налоговом (отчетном) периоде (письмо Минфина России от 16.02.2018 № 03-02-07/1/9766):

• можно включить в налоговую базу за текущий налоговый (отчетный) период, если в этом периоде получена прибыль;
• необходимо включить в налоговую базу за налоговый (отчетный) период, в котором совершена ошибка, если в текущем налоговом (отчетном) периоде получен убыток.

Следует отметить, что ранее ФНС России  и УФНС России по г. Москве высказывали другую точку зрения. По их мнению, скорректировать ошибку за налоговый (отчетный) период, в котором она выявлена, допустимо только  в том случае, если невозможно определить период ее совершения (письма ФНС России от 17.08.2011 № АС-4-3/13421, УФНС России по  г. Москве от 26.03.2010 № 16-15/031541@).

ОТВЕТ:

В принципе, никаких ограничений на этот счет в ст. 54 НК РФ нет.

С этим согласен и Минфин России. Например, в письме Минфина России от 05.10.2010 № 03-03-06/1/627 сказано, что НК РФ не ограничивает срок перерасчета налоговой базы  в случае выявления ошибок (искажений), приведших к увеличению налоговой базы и суммы налога.

Однако в этом же письме Минфин дополнительно обращает внимание на то, что в соответствии с п. 7 ст. 78 НК РФ заявление о зачете или о возврате суммы излишне уплаченного налога, в том числе вследствие перерасчета налоговой базы, повлекшего излишнюю уплату налога, может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы.

В данном случае не совсем понятно, зачем упоминание о ст. 78 НК РФ включено в текст письма. Ведь если налогоплательщик, воспользовавшись п. 1 ст. 54 НК РФ, производит перерасчет налоговой базы в текущем периоде, то никаких заявлений о зачете или возврате налога он не подает. И, соответственно,  положения ст. 78 НК РФ на эту ситуацию не распространяются.

Однако чиновники Минфина России, судя по разъяснениям, считают, что распространяются.

Например, в письмах Минфина России от 20.06.2018 № 03-03-06/1/42047, от 04.08.2017 № 03-03-06/2/50113, от 04.04.2017 № 03-03-06/1/19798, от 27.06.2016 № 03-03-06/1/37152 и от 07.12.2012 № 03-03-06/2/127 четко указано, что при исправлении ошибки  в том периоде, когда она была обнаружена,  необходимо принимать во внимание положения п. 7 ст. 78 НК РФ.

Таким образом, можно сделать вывод о том, что, по мнению Минфина России, исправление в текущем периоде ошибки прошлых лет, повлекшей излишнюю уплату налога, возможно только в том случае, если со дня излишней уплаты налога прошло не более трех лет. Аналогичную позицию занимает и ФНС (письмо ФНС России от 07.06.2018 № СА-4-7/11051@).

В этой связи еще раз подчеркнем: в ст. 54 НК РФ нет норм, ограничивающих право налогоплательщика на исправление ошибок, период совершения которых находится за пределами трех лет. Этот вывод подтверждается определением ВС РФ от 17.11.2015 № 304-КГ15-14256.

В судебной практике есть решения, подтверждающие правомерность исправления  в текущем периоде ошибок более чем трехлетней давности (см., например, постановления АС Западно-Сибирского округа от 30.11.2016 по делу № А75-13267/2015, Московского округа от 23.06.2016 № А40-69613/2015, Северо-Западного округа от 21.06.2016 № А56-31993/2015).

Однако Верховный Суд в определении ВС РФ от 21.01.2019 № 308-КГ18-14911 отметил следующее: если ошибка привела к возникновению переплаты, то у компании есть право исправить ее, т.е. заявить расходы не только в том периоде, к которому они относятся, но  и тогда, когда искажение выявлено. Главное, чтобы не истек трехлетний период, предусмотренный для возврата или зачета переплаты.

Таким образом, организация вправе включить в налоговую базу текущего отчетного (налогового) периода сумму выявленной ошибки (искажения), которая привела к излишней уплате налога в предыдущем отчетном (налоговом) периоде, только в том случае, если в текущем отчетном (налоговом) периоде получена прибыль. Если по итогам текущего отчетного (налогового) периода получен убыток, необходимо произвести перерасчет налоговой базы за период, в котором произошла ошибка. При этом главное, чтобы на дату подачи декларации за текущий период со дня уплаты налога по декларации с ошибкой не прошло трех лет (п. 7 ст. 78 НК РФ).

Можно придумать много причин, по которым счастливый обладатель жилья не использует свое право на применение имущественного вычета: нет лишнего свободного времени, занят ремонтом, не знает о таком праве, не верит, что государство вернет ему какие-либо деньги. Какая  бы ни была причина, нужно понимать, что нереализованное право – это недополученные денежные средства, которые можно было бы применить с пользой.

Возникает вопрос: в течение какого срока можно реализовать свое право на получение имущественного вычета?

Обращаем ваше внимание на то, что налоговое законодательство не содержит положений о сроке, в течение которого налогоплательщик может реализовать свое право на получение имущественного вычета в связи с приобретением (строительством) жилья, предусмотренного подп. 3 п. 1, п. 3 ст. 220 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ). Но в то же время действует п. 7 ст. 78 НК РФ, согласно которому заявление о зачете или возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы.

По данному вопросу имеется кассационное определение Верховного Суда РФ, в котором судебной коллегией отмечено, что в отличие от налоговых вычетов, предусмотренных п. 2 ст. 171 НК РФ, которые могут быть заявлены в течение трех лет, законодательством не установлен срок обращения за получением имущественного налогового вычета в случае приобретения физическими лицами жилых домов, квартир, комнат или доли (долей) в них. См.:

Кассационное определение Верховного Суда РФ от 27.12.2017 № 81-КГ17-24

Позиция контролирующих ведомств выстраивается аналогичным образом. См.:

Письмо Минфина России от 19.06.2015  № 03-04-05/35503,

письмо Минфина России от 11.06.2014  № 03-04-05/28218,

письмо Минфина России от 21.02.2012  № 03-04-05/7-203,

письмо УФНС России по г. Москве  от 19.08.2011 № 20-14/3/081613@

Совокупный анализ указанных разъяснений позволяет прийти к общему выводу: несмотря на то что, согласно положениям ст. 78 НК РФ,  заявление о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет  со дня уплаты данной суммы, ст. 220 НК РФ не  определяет срок, в течение которого физическое лицо может реализовать право на получение имущественного вычета.

Таким образом, в случае если право на применение имущественного вычета не было по каким-то причинам реализовано, не стоит отчаиваться. Налогоплательщику не может быть отказано  в вычете даже по истечении трехлетнего периода с момента возникновения права на вычет.

Итак, разобрались: собственник жилья может получить вычет независимо от того, когда право на вычет было получено. Возникает закономерный вопрос: за какой же период можно заявить вычет, если жилье приобретено (построено) более чем за три года до момента обращения за вычетом?

Этот вопрос в полном объеме законодательно не освещен на сегодняшний день. Действующее налоговое законодательство не устанавливает конкретный период, за который налогоплательщик вправе получить имущественный вычет  в рассматриваемом вопросе. Имеется несколько позиций, с которыми мы предлагаем вам ознакомиться.

Позиция 1

Официальная точка зрения выражена  в письмах ведомств. См.:

Письмо Минфина России от 21.02.2012  № 03-04-05/7-203,

письмо ФНС России от 23.06.2010  № ШС-20-3/885,

письмо УФНС России по г. Москве  от 19.08.2011 № 20-14/3/081613@,

письмо УФНС России по г. Москве  от 13.01.2011 № 20-14/4/001320

Анализ официальных разъяснений подтверждает вывод о том, что конкретного ответа нет. Специалисты Минфина еще раз обращают наше внимание на п. 7 ст. 78 НК РФ, разъясняя, что срок обращения за возвратом излишне уплаченного налога ограничен тремя годами. Следовательно, обращаясь за вычетом, физическое лицо может заявить вычет по доходам также за три предшествующих года.

Налоговики допускают и другие варианты решения вопроса, но в то же время и поддерживают изложенную выше позицию.

Позиция 2

Вторая позиция была выражена в уже названном выше письме ФНС России от 23.06.2010 № ШС-20-3/885. Среди предложенных вариантов решения вопроса отдельным пунктом выделен путь, согласно которому вычет можно получить за любой налоговый период, в котором налогоплательщик получал облагаемые по ставке 13% доходы, без применения каких-либо сроков давности.

Позиция 3

Третью точку зрения высказали специалисты Минфина. См.:

Письмо Минфина России от 02.04.2018  № 03-04-05/21052

Согласно позиции Минфина имущественные налоговые вычеты, предусмотренные подпунктами 3 и 4 п. 1 ст. 220 НК РФ, предоставляются за тот налоговый период, в котором возникло право на их получение, или в последующие налоговые периоды вне зависимости от периода, когда налогоплательщик нес расходы по приобретению вышеуказанного имущества.

Позиция 4

Еще одна точка зрения была озвучена в вышеназванном письме УФНС России по г. Москве от 19.08.2011 № 20-14/3/081613@ и заключается в том, что имущественный вычет можно заявить за период, в котором налогоплательщик обратился за вычетом, а также в последующие налоговые периоды.

Таким образом, с учетом многогранности вопроса, его неоднозначности и факта того, что официальная позиция не является жесткой, можно  с уверенностью сказать, что игра стоит свеч.  Имущественный вычет представляет собой немалую денежную сумму, и заявить право на него можно и нужно за любой период, даже если жилье приобретено (построено) более чем за три года до момента обращения за вычетом.

Продолжая разговор о периоде, за который может быть заявлен имущественный вычет, нельзя обойти стороной пенсионеров, которые также имеют право на возврат НДФЛ при приобретении жилья.

Представим себе ситуацию: не работающий  с 2009 года пенсионер купил квартиру в 2018 году. Имеет ли право это физическое лицо заявить вычет на приобретение жилья?

Для решения данного вопроса необходимо вспомнить положения п. 10 ст. 220 НК РФ. В соответствии с указанной нормой лица, получающие пенсии, имеют право на перенос остатка имущественного налогового вычета на предыдущие три года. Иными словами, по квартире, приобретенной в 2018 году, вычет может быть перенесен только на 2017, 2016, 2015 годы. Налогоплательщик в этот период облагаемых НДФЛ по ставке 13% доходов не имел.

По аналогичной ситуации у специалистов Минфина сложилась своя точка зрения. См.:

Письмо Минфина России от 18.01.2017  № 03-04-05/1679

Финансисты опять возвращают нас к п. 7 ст. 78 НК РФ и указывают на трехлетний срок обращения за возвратом суммы излишне уплаченного налога. Иными словами, пенсионер, не работающий с 2009 года, не вправе заявить вычет по доходам за 2008-й и предшествующие годы в отношении квартиры, приобретенной в 2018 году. Вместе с тем ст. 22 НК РФ налогоплательщикам гарантируется судебная защита их прав и законных интересов.

Далее предлагаем ознакомиться с судебной позицией по существу рассматриваемого вопроса. См.:

Определение Конституционного Суда РФ  от 26.01.2017 № 133-О

Физическое лицо решило оспорить конституционность п. 10 ст. 220 НК РФ о переносе вычета только на предшествующие три года, так как данная норма препятствует получению налогоплательщиками, вышедшими на пенсию, но продолжающими нести расходы, связанные с приобретением жилой недвижимости, имущественного налогового вычета в полном объеме. Конституционный Суд РФ отказал в принятии жалобы, указав, что оспариваемая норма, устанавливающая льготу и условия ее применения для такой категории  налогоплательщиков, как пенсионеры, принята законодателем в порядке реализации своих дискреционных полномочий в сфере установления правил льготного налогообложения и не может расцениваться как нарушающая права налогоплательщиков-пенсионеров.

Таким образом, физическое лицо, указанное  в вопросе, к сожалению, не сможет заявить вычет в рассматриваемой ситуации.

Далее рассмотрим вопрос о возможности применения имущественного вычета по расходам на ремонт квартиры, приобретаемой на вторичном рынке. По квартире, купленной на первичном рынке, скорее всего, вопросов ни  у кого не возникнет.

Зачастую приобретаемая квартира полностью устраивает нас по местоположению, развитой инфраструктуре, но внутреннее ее состояние требует ремонта, иногда дорогостоящего.

Согласно подпунктам 3–5 п. 3 ст. 220 НК РФ вычету подлежат расходы на достройку и отделку приобретенного имущества. Однако это возможно лишь в том случае, если договор прямо предусматривает приобретение незавершенных строительством объектов – жилого дома, квартиры, комнаты (прав на квартиру, комнату) без отделки, или долей в них.

Отметим, что НК РФ не содержит понятий «отделочные работы» и «отделочные материалы». Минфин в письме от 08.07.2015 № 03-04-05/39414 указал, что налогоплательщик может включить в состав имущественного вычета расходы, перечисленные в группе 43.3 «Работы  строительные отделочные» ОКВЭД ОК 029-2014 (КДЕС ред. 2). Под отделочными материалами  понимаются все материалы, которые исполь-зовались в осуществлении указанных работ.

По существу рассматриваемого вопроса Минфин сформировал свою позицию. См.:

Письмо Минфина России от 02.04.2010  № 03-04-05/10-161,

письмо Минфина России от 25.01.2011  № 03-04-05/9-28

С точки зрения специалистов Минфина, принятие к вычету расходов на достройку и отделку приобретенной квартиры возможно исключительно в том случае, если в договоре, на основании которого осуществлено такое приобретение, указано приобретение квартиры без отделки.

В подавляющем большинстве квартир, которые продаются в новостройках, отделочные работы отсутствуют, и эти квартиры продаются непригодными для проживания в них, в отличие от квартир, которые были куплены на вторичке. Поэтому термин «отделка» к вторичному жилью не может быть применен по определению. В связи  с этим вычет не может быть применен к расходам на ремонт вторичного жилья.

Однако такую позицию нельзя назвать однозначной. См.:

Письмо Минфина России от 20.04.2012  № 03-04-05/9-538

Из ответа специалистов Минфина не следует, что в целях получения имущественного  вычета в части ремонта и приобретения отделочных материалов важно, чтобы квартира приобреталась исключительно на первичном рынке. Основное условие – в договоре купли-продажи должно быть указано, что квартира приобретена без отделки.

Отвечая на рассматриваемый вопрос, отметим, что физическое лицо наверняка столкнется с попыткой отказа со стороны налоговых органов в предоставлении вычета. Однако  если квартира была куплена на первичном рынке без отделки и во втором договоре купли-продажи также указано, что квартира продана без отделки, то, по нашему мнению, есть шансы отстоять свою позицию и оспорить отказ налоговиков в части включения расходов по  отделке квартиры в общую сумму вычета по приобретению квартиры. Считаем, что такой вычет будет возможен, если первичный покупатель не заявлял вычет на расходы на отделочные работы.

Теперь предлагаем вам рассмотреть очень интересный вопрос, с которым рано или поздно может столкнуться бухгалтерская служба организации. Вопрос касается алиментов с сумм НДФЛ, возвращаемого работнику на основании уведомления о его праве на имущественный вычет. Сотрудник, с которого на основании исполнительного листа удерживаются алименты, может принести уведомление из ИФНС.  В сложившейся ситуации налог в текущем году будет исчисляться с дохода, уменьшенного на сумму вычета, указанную в уведомлении. Иными словами, облагаемый доход и НДФЛ становятся меньше.

Согласно положениям п. 3 ст. 210 НК РФ при наличии такого уведомления работодатель должен предоставлять имущественный вычет работнику с начала года, независимо от месяца, в котором работник принес такое уведомление. Возврат суммы налога осуществляется на счет, указанный налогоплательщиком. Нужно ли удерживать алименты с возвращенной суммы?

Решение данного вопроса имеет большое значение для экономии денежных средств организации. Ведь размер штрафа за неправильный расчет алиментов отнюдь не маленький и составляет на основании п. 3 ст. 17.14 КоАП РФ:

• для граждан – от 2 000 до 2 500 рублей;
• для должностных лиц – от 15 000 до 20 000 рублей;
• для юридических лиц – от 50 000 до 100 000 рублей.

По данному вопросу нет единой точки зрения. Разберемся с существующими позициями.

Позиция 1: алименты удерживать  не нужно

Такая позиция поддерживается судами. См.:

Апелляционное определение Челябинского областного суда от 17.11.2015  № 11а-14277/2015,

определение Приморского краевого суда  от 25.06.2015 № 33-5265/2015

Судьи постановили следующее: поскольку имущественный налоговый вычет является по своей природе налоговой льготой, предоставляемой лицам при строительстве, приобретении квартиры, и носит компенсационный характер, то в силу п. 6 ст. 101 Федерального закона от 02.10.2007 № 229-ФЗ «Об исполнительном производстве» взыскание на него при расчете алиментов обращено быть не может.

Позицию о том, что имущественный вычет является льготой, неоднократно высказывал и Конституционный Суд РФ. См.:

Постановление Конституционного Суда РФ  от 13.03.2008 № 5-П,

определение Конституционного Суда РФ  от 25.11.2010 № 1557-О-О

Суд указывает, что смысл имущественного налогового вычета состоит в предоставлении физическим лицам налоговой льготы при строительстве либо приобретении на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них.

Также нельзя не обратить внимания на следующее решение Конституционного Суда РФ: «Налогоплательщик не вправе распоряжаться по своему усмотрению той частью своего имущества, которая в виде определенной денежной суммы подлежит взносу в казну, и обязан регулярно перечислять эту сумму в пользу государства, так как иначе были бы нарушены права и охраняемые законом интересы других лиц, а также государства. Взыскание налога не может расцениваться как произвольное лишение собственника его имущества – оно представляет собой законное изъятие части имущества, вытекающее из конституционной публично-правовой обязанности». См.:

Постановление Конституционного Суда РФ  от 17.12.1996 № 20-П

Иными словами, алименты могут быть взысканы только с тех доходов, которыми налогоплательщик может распоряжаться. Поскольку вычет является возвращенным налогом, необходимо обратиться еще к одному постановлению Конституционного Суда РФ. См.:

Постановление Конституционного Суда РФ  от 20.07.2010 № 17-П

В п. 3.1 постановления указано, что суммы, подлежащие уплате в бюджет в виде налогов, не входят в состав средств, образующих экономическую выгоду алиментнообязанного лица.

Для закрепления вышеизложенной точки зрения необходимо обратиться к документу, который определяет перечень видов заработной платы и иных доходов, из которых производится удержание алиментов на несовершеннолетних детей. См.:

Постановление Правительства РФ  от 18.07.1996 № 841

Анализ данного документа позволяет сделать вывод о том, что с суммы возвращенного НДФЛ удерживать алименты неправомерно.

Позиция 2: удерживать алименты нужно

Такая точка зрения находит свое отражение в судебном решении, где судьи постановили, что при предоставлении имущественного налогового вычета налогооблагаемая база по НДФЛ фактически уменьшилась, а доход увеличился, поскольку фактически произошел возврат суммы удержанного НДФЛ. См.:

Апелляционное определение Московского городского суда от 08.12.2016  № 33а-46981/2016

Кроме того, эту позицию можно подкрепить анализом ст. 101 Федерального закона от 02.10.2007 № 229-ФЗ «Об исполнительном производстве». В данной статье отражены виды доходов, на которые не может быть обращено взыскание. Доход в виде возвращенного налога здесь не поименован.

Таким образом, при решении вопроса о необходимости удержания алиментов бухгалтерская служба должна отдавать себе отчет в том, что безопаснее всего эти суммы удержать. Но в то же время налогоплательщику следует намекнуть, что суммы возвращенного налога при получении вычета у работодателя и через ИФНС будут идентичными, а при возврате налога через налоговую последняя не должна производить удержание суммы алиментов.

Далее рассмотрим ситуацию, в которой налогоплательщик покупает вторую квартиру. Допустим, что физическое лицо в 2010 году купило квартиру и воспользовалось имущественным вычетом на приобретение жилья, а в 2014 году это же физическое лицо покупает другую квартиру, но с привлечением ипотечных денежных средств. Вправе ли этот налогоплательщик претендовать на получение имущественного налогового вычета в сумме фактически произведенных расходов на погашение процентов по целевым займам? Такой вопрос волнует многих налогоплательщиков, ведь имущественный вычет был использован до 2014 года. Давайте разбираться.

Для решения этого вопроса необходимо вспомнить положения Федерального закона от 23.07.2013 № 212-ФЗ «О внесении изменения  в статью 220 части второй Налогового кодекса Российской Федерации» (далее – Закон № 212-ФЗ). С даты вступления в силу данного закона существенным образом изменился порядок предоставления имущественного вычета по расходам на погашение процентов по займу (кредиту), израсходованному на приобретение жилья. Имущественный вычет по процентам выделен в отдельный подп. 4 п. 1 ст. 220 НК РФ.

До этого закона ответ на рассматриваемый  вопрос был однозначно отрицательным. Похожая ситуация была рассмотрена в письме Минфина и в решении ФНС. См.:

Письмо Минфина России от 27.05.2013  № 03-04-05/18905

Решение ФНС России от 15.12.2017  № СА-2-9/1692@

Специалисты Минфина рассмотрели ситуацию, в которой физлицо приобрело квартиру в 2005 году за счет собственных средств и получило имущественный налоговый вычет по НДФЛ в полном объеме. В 2013 году физлицо купило вторую квартиру в ипотеку. Минфин России трактует вычет по расходам на погашение процентов по целевым займам (кредитам), фактически израсходованным на приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли в них, как часть имущественного налогового вычета. А обращение за вычетом по ипотечным процентам в подобной ситуации расценивается им как попытка получить имущественный вычет повторно, чего не допускает налоговое законодательство. Иными словами, Минфин России напрямую увязывает получение вычета по процентам по ипотечному кредиту и вычета на приобретение жилья.

Налоговики пришли к аналогичному выводу, отметив, что у заявителя право на получение имущественного налогового вычета по НДФЛ по расходам на погашение процентов по целевым займам (кредитам), фактически израсходованным на приобретение квартиры в 2012 году, возникло до вступления в силу изменений, внесенных  в ст. 220 НК РФ Законом № 212-ФЗ, в связи  с чем заявленный заявителем в декларациях по НДФЛ имущественный налоговый вычет по НДФЛ по квартире является повторным и в его предоставлении отказано.

С даты вступления в силу Закона № 212-ФЗ при поиске ответа на наш вопрос исходим из следующих обстоятельств.

При определении размера налоговой базы  в соответствии с п. 3 ст. 210 НК РФ налогоплательщик имеет право на получение имущественных налоговых вычетов. Статья 220 НК РФ содержит следующие налоговые вычеты:

• на основании подп. 3 п. 1, подп. 1 п. 3 ст. 220 НК РФ в размере фактически произведенных налогоплательщиком расходов на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилья, в частности квартир. Размер такого имущественного налогового вычета имеет ограничение – не более 2 000 000 рублей;
• на основании подп. 4 п. 1, п. 4 ст. 220 НК РФ в сумме фактически произведенных налогоплательщиком расходов на погашение процентов по целевым займам (кредитам), фактически израсходованным на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилья, в том числе квартиры. Такой имущественный налоговый вычет предоставляется в сумме фактически произведенных налогоплательщиком расходов по уплате процентов в соответствии с договором займа (кредита), но не более 3 000 000 рублей.

Минфин выразил свою точку зрения по аналогичному вопросу в письме, выпущенном после вступления в силу Закона № 212-ФЗ. См.:

Письмо Минфина России от 10.10.2017  № 03-04-05/65835

Позиция состоит в том, что имущественный налоговый вычет в сумме фактически произведенных налогоплательщиком расходов на погашение процентов по целевым займам (кредитам), фактически израсходованным на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации, в частности, квартиры, является самостоятельным имущественным налоговым вычетом наряду с имущественным налоговым вычетом, установленным подп. 3 п. 1 ст. 220 НК РФ, и может быть предоставлен налогоплательщику независимо от него.

Минфин указывает: «...налогоплательщик вправе претендовать на получение имущественного налогового вычета в сумме фактически произведенных расходов на погашение процентов по  целевым займам (кредитам), фактически израсхо-дованным им на приобретение в 2014 году квартиры, в случае, если ранее расходы на погашение процентов по целевым займам (кредитам) не  включались в состав имущественного налогового вычета, полученного налогоплательщиком в связи с приобретением им в 2010 году жилого дома».

Аналогичная точка зрения ранее высказывалась в письмах Минфина России, которые  письмом ФНС России от 21.05.2015 № БС-4-11/8666@ были доведены до рядовых налоговиков как руководство к действию. См.:

Письмо Минфина России от 14.05.2015  № 03-04-07/27582,

письмо Минфина России от 25.03.2015  № 03-04-07/16238

Факт получения имущественного вычета в размере фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением до 1 января 2014 года другого жилья, на порядок предоставления имущественного вычета, установленного в подп. 4 п. 1 ст. 220 НК РФ, не влияет.

В настоящее время точку в данном вопросе ставит одно из самых свежих разъяснений Минфина РФ. См.:

Письмо Минфина России от 08.06.2018  № 03-04-05/39409

Финансисты указали на то, что согласно п. 2 ст. 2 Закона № 212-ФЗ положения ст. 220 части второй НК РФ применяются к правоотношениям по предоставлению имущественного налогового вычета, возникшим после дня вступления в силу указанного закона.

Таким образом, положения Закона № 212-ФЗ применимы к налогоплательщикам, которые впервые обращаются в налоговые органы за предоставлением имущественного налогового  вычета по налогу на доходы физических лиц,  и в отношении объектов недвижимого имущества, приобретенных налогоплательщиками после 1 января 2014 года.

В случае приобретения другой квартиры после 1 января 2014 года с привлечением кредитных средств налогоплательщик вправе претендовать на получение имущественного налогового вычета по налогу на доходы физических лиц в сумме фактически произведенных расходов на погашение процентов по кредитам, фактически израсходованным им на ее приобретение, если ранее расходы на погашение процентов по кредиту в отношении квартиры, приобретенной до 2014 года, не заявлялись в состав имущественного налогового вычета по налогу на доходы физических лиц.

В завершение рассмотрим еще одну интересную ситуацию, связанную с изменениями, которые привнес Закон № 212-ФЗ. Представим себе ситуацию, когда физическое лицо заключает договор ДДУ и приобретает в 2013 году квартиру, привлекая ипотечные денежные средства, при этом акт приемки-передачи квартиры будет получен этим налогоплательщиком лишь в 2015 году. На какую сумму в этой ситуации физическое лицо может заявить вычет по фактически уплаченным процентам: в размере лимита – 3 миллиона рублей – или лимит не ограничен?

Напомним, что в соответствии с подп. 6 п. 3 ст. 220 НК РФ, частью 1 ст. 28 Федерального закона от 13.07.2015 № 218-ФЗ, частями 1 и 7 ст. 21 Федерального закона от 03.07.2016 № 360-ФЗ право на имущественный вычет возникает с года, в котором:

• в Едином государственном реестре недвижимости зарегистрировано право собственности на недвижимость, что подтверждается свидетельством, выданным до 15 июля 2016 года, или выпиской из ЕГРН (до 01.01.2017 – ЕГРП);
• имеются в наличии акт о передаче жилья (если приобретена квартира (комната) в строящемся доме) и документы, подтверждающие  произведенные расходы на приобретение жилья.

Наши законодатели и контролирующие ведомства не обошли этот вопрос стороной. См.:

Письмо Минфина России от 07.04.2014  № 03-04-05/15495

Специалисты Минфина пояснили, что налогоплательщик вправе получить имущественный налоговый вычет, предусмотренный подп. 4 п. 1 ст. 220 НК РФ, начиная с налогового периода,  в котором получены документы, перечисленные  в подп. 6 п. 3 данной статьи. При этом налогоплательщик в составе имущественного налогового вычета вправе учесть все фактически произведенные расходы по уплате процентов в соответствии с договором займа (кредита) за всё время действия договора.

Одновременно сообщаем, что согласно п. 4 ст. 2 Закона № 212-ФЗ имущественный налоговый вычет в сумме фактически произведенных налогоплательщиком расходов на погашение процентов по целевым займам (кредитам), полученным налогоплательщиком до дня вступления в силу данного закона, предоставляется без учета ограничения, установленного п. 4 ст. 220 части второй НК РФ (в редакции данного закона).

На этом тематический сюжет завершен. Искренне надеемся, что представленный материал окажется полезным при решении производственных задач и спорных моментов в трудовой деятельности станет меньше.

Обращаем внимание на постановление Правительства РФ от 24.01.2019 № 32

ИЗ ДОКУМЕНТА ВЫ УЗНАЕТЕ, ЧТО:

С 01.02.2019 до 1,043 увеличен коэффициент индексации для выплат, пособий и компенсаций, предусмотренных рядом законов. Так, на 4,3% нужно увеличить:

• пособие при постановке на учет в ранние сроки беременности;
• пособие при рождении ребенка;
• пособие по уходу за ребенком до 1,5 лет;
• социальное пособие на погребение.

КАК НАЙТИ В КОНСУЛЬТАНТПЛЮС:

ДОПОЛНИТЕЛЬНАЯ ИНФОРМАЦИЯ:

О том, как увеличить выплаты с февраля, читайте в  Обзоре «Индексация пособий: 
какие выплаты нужно увеличить с 1 февраля» (КонсультантПлюс, 2019).

1 Открыть вкладку Быстрый поиск.

2 В фильтре для поиска набрать: уведомление об освобождении от НДС 2019.

3 Построить список документов.

4 Перейти в третий по списку документ: приказ Минфина России от 26.12.2018 № 286н.

Таким образом, с 5 февраля 2019 года Минфином России введены в действие новые формы 
уведомлений об освобождении от обязанностей налогоплательщика НДС в рамках ст. 145 НК РФ.

Уведомление программы КриптоПро CSP – «С 1 января 2019 года запрещено формирование электронной подписи с помощью ключей ЭП ГОСТ Р 34.10-2001...» может появиться при работе на электронной торговой площадке или при использовании другой информационной системы:

Электронные подписи, выпущенные по старому ГОСТу, можно использовать до 31 декабря 2019 года. Перевыпуск ЭП не требуется (уведомление об организации перехода на использование схемы электронной подписи по ГОСТ Р 34.10-2012 «Информационная технология» от Министерства связи и массовых коммуникаций Российской Федерации от 14 ноября 2018 года).

Вы получите подпись по новому ГОСТу при плановом продлении (за 30 дней до окончания на стартовой странице кабинета появится предупреждение: «Истекает ваша электронная подпись»):

Как закрыть уведомление

Установите флаг Не напоминать в течение месяца и нажмите Ок. Уведомление можно убрать полностью, а не только на месяц, запустив СБИС Плагин от имени администратора:

(Использована версия 3.0.67.70)

В 2018 году поступила оплата аванса, выписан счет-фактура на аванс по ставке 18/118.

В январе 2019 года поступила доплата суммы НДС в размере 2%, поэтому необходимо выписать корректировочный счет-фактуру на аванс. Для этого:

1. В документе Поступление на расчетный счет сумму НДС в поле Сумма НДС надо отредактировать вручную, указав полную сумму доплаты.
2. На основании документа Поступление на расчетный счет создать счет-фактуру на аванс. В поле Вид счета-фактуры указать Корректировочный на аванс (новый вид счета-фактуры, доступен в актуальных версиях). В табличной части в графе К счету-фактуре указать счет-фактуру, выписанный на аванс в 2018 году, выбрав его из списка.

В Книге продаж корректировочный счет-фактура на аванс будет отражен с кодом 02.

После отражения реализации и зачета аванса можно заявить вычет НДС с аванса по корректировочному счету-фактуре.

Для этого необходимо заполнить документ Формирование записей книги покупок на закладке Полученные авансы.

В программе также предусмотрена возможность отразить корректировочный счет-фактуру на аванс, полученный от поставщика.

Арбитражный управляющий

Первое, что нужно помнить в отношениях с должником-банкротом (далее – Должник), – вы вступаете во взаимодействие не только и не столько с Должником. В этих отношениях появляются иные кредиторы, а также лицо, роль которого для вас может стать как благом, так и серьезным препятствием на пути погашения задолженности.

От клиентов часто приходится слышать вопрос: арбитражный управляющий кредитору друг или враг? Забегая чуть вперед, хочется процитировать поэта: «И не друг, и не враг, а – так», и, следуя изречению «Если что-то не любишь, значит, просто не умеешь приготовить», попробовать дать пару простых рецептов «на пробу».

В соответствии с постановлением Конституционного Суда Российской Федерации от 19.12.2005 № 12-П гарантом обеспечения баланса интересов участников дела о банкротстве является непосредственно арбитражный управляющий, утверждаемый арбит-ражным судом в порядке, установленном ст. 45 Закона о банкротстве, и для проведения процедур банкротства наде-ляемый полномочиями, которые в значительной степени носят публично-правовой характер.

Именно соблюдение баланса интересов должника и кредиторов вменяет законодатель главной задачей арбитражному управляющему. На практике это означает, что управляющий разыскивает имущество Должника, возвращает Должнику максимум того, что было им передано кредиторам за предшес-твующие три года, и формирует «общий котел» – конкурсную массу, из которой распределяет согласно очередности и пропорционально размеру задолженности.

Большинство возможностей возврата долгов, равно как и большинство рисков, связано для кредитора со вторым этапом (возвратом ранее переданного Должником кредиторам).

От того, как добросовестно исполнит арбитражный управляющий свою роль в данной  части, во многом зависит, чем в итоге закончится банкротство для кредитора.

Законодательство исходит из презумпции добросовестности поведения участников процесса банкротства, однако нередко мы сталкиваемся с существующей заинтересованностью управляющего в разрешении ситуации в пользу одного из кредиторов либо должника. Чтобы минимизировать негативные последствия возможной заинтересованности, кредитору необходимо доверять и в то же время проверять, то есть придется занять активную позицию  в банкротстве должника.

Размер задолженности

Второе, на что необходимо обратить внимание, – это соотношение размера ваших требований и общего количества требований кредиторов к Должнику. Так как законодательство  в вопросах недостаточности имущества Должника для погашения всех требований всегда  идет по пути пропорционального распределения, то максимально правоспособными явля-ются кредиторы, задолженность перед кото-рыми больше.

Согласно п. 3 ст. 142 Закона о банкротстве при недостаточности денежных средств должника для удовлетворения требований кредиторов одной очереди денежные средства распределяются между кредиторами соответствующей очереди пропорционально суммам их требований, включенных в реестр требований кредиторов, если иное не предусмотрено данным федеральным законом.

При этом, как указал Верховный Суд РФ в обзоре судебной практики № 3 (2018) (утв. Президиумом Верховного Суда РФ 14.11.2018),  по смыслу п. 2 ст. 4 и п. 3 ст. 12 Закона о банкротстве в целях голосования на собрании кредиторов учитываются только требования по основному долгу.

Кроме указанного выше «разграничения полномочий», Закон о банкротстве ограничивает часть прав миноритарных кредиторов, чья задолженность менее 10% от общего размера кредиторской задолженности, включенной  в реестр требований кредиторов (пп. 1, 2  ст. 61.9 данного закона). Так, в частности,  такие кредиторы не могут самостоятельно оспаривать сделки должника. Тут необходимо отметить одну особенность – при расчете размера требований для подачи на оспаривание сделки в расчет не берется размер требований кредитора, чья сделка оспаривается.

Как определить размер задолженности относительно общего количества требований?

Есть несколько путей получения информации о включенных в реестр требований кредиторов обязательствах должника.

Так, частью 1 ст. 8 Федерального закона от 27.07.2006 № 149-ФЗ «Об информации, информационных технологиях и о защите информации» предусмотрено, что граждане (физические лица) и организации вправе осуществлять поиск и получение любой информации в любых формах и из любых источников при условии  соблюдения требований, установленных названным федеральным законом и другими  федеральными законами.

Информационные ресурсы:

– в Картотеке арбитражных дел по ссылке https://kad.arbitr.ru/ разыскать дело Должника и отследить определения арбитражного суда  о рассмотрении требований кредиторов (данный способ является наиболее достоверным, так как определения публикуются непосредственно судом и включение кредиторов в реестр в настоящий момент возможно только  после проверки арбитражным судом их обоснованности согласно п. 10 ст. 16, а также пп. 3–5 ст. 71, пп. 3–5 ст. 100 Закона о банкротстве).

Следует отметить, что планируется пре-доставить арбитражному управляющему полномочия самому рассматривать требования,  а также оценивать их обоснованность. Таким образом, бесспорные требования, по которым нет возражений, доходить до суда не будут. Подобный механизм уже предусмотрен в отношении некоторых должников, например кредитных организаций и застройщиков (см. Обзор: «Депутаты рассмотрят идею ВС РФ включать требования кредиторов в реестр без суда» (КонсультантПлюс, 2018)).

– в Едином федеральном реестре сведений о банкротстве по ссылке https://bankrot.fedresurs.ru/?attempt=1 в деле Должника ознакомиться с требованиями кредиторов.

В соответствии с абз. 2 п. 2 ст. 28 Закона  о банкротстве сведения, содержащиеся в Едином федеральном реестре сведений о банкротстве, являются открытыми и общедоступными. Включение сведений в ЕФРСБ осуществляет арбитражный управляющий.

Следует учесть, что невключение сведений  в ЕФРСБ является одним из наиболее частых нарушений со стороны арбитражных управ- ляющих, и посему возможности использова-ния информации из ЕФРСБ в качестве достоверной вызывают обоснованные сомнения, однако именно ознакомление с этим ресурсом позволит выявить нарушения со стороны управляющего, что может помочь кредитору впоследствии.

Существует еще два «классических» способа получения информации: запросить информацию о составе реестра кредиторов непосредственно у арбитражного управляющего и ознакомиться с материалами «банкротного» дела в арбитражном суде.

Важным моментом тут является то, что права получения информации от управляющего  и ознакомления с материалами дела возникают у кредитора с момента включения его требований в реестр требований кредиторов Должника.

Если требования к должнику составляют наибольший размер относительно общего размера требований

Данное обстоятельство может означать, что кредитор обладает большинством голосов на собрании кредиторов в соответствии с п. 3  ст. 12 Закона о банкротстве, и в этом случае кредитор может влиять на ход банкротства путем непосредственного избрания кандидатуры арбитражного управляющего на первом соб-рании кредиторов.

Право на участие в первом собрании кредиторов Должника имеют только кредиторы, включенные арбитражным судом в реестр требований кредиторов Должника. Именно  в целях участия в первом собрании кредиторов следует как можно раньше включать свои требования в реестр.

Если в первом собрании кредиторов мажоритарный кредитор не участвовал, он всё еще может существенно влиять на исход дела  и на управляющего путем принятия решений, например о порядке реализации имущества должника, а также самостоятельно оспаривая сделки Должника.

Отдельную возможность влияния на арбитражного управляющего имеет п. 17 постановления Пленума ВАС РФ от 23.07.2009 № 60 «О некоторых вопросах, связанных с принятием Федерального закона от 30.12.2008 № 296-ФЗ "О внесении изменений в Федеральный закон "О несостоятельности (банкротстве)"». Также пп. 7 и 8 ст. 20.6 Закона  о банкротстве устанавливают, что арбитражному управляющему может быть выплачено дополнительное вознаграждение, которое устанавливается исключительно по решению собрания кредиторов и не подлежит утверждению арбитражным судом.

Таким образом, кроме кнута, мажоритарные кредиторы обладают и пряником, чего не скажешь о кредиторах миноритарных.

И тем не менее, если размер требований кредитора невелик, не стоит отчаиваться.

Если требования к должнику составляют небольшой размер относительно общего размера требований

Так как предложить управляющему такому кредитору, как правило, нечего, стратегию целесообразно выстраивать согласно формуле Александра Македонского: Attack is the best form of defence (в буквальном переводе: нападение – лучшая форма защиты).

Во-первых, проанализируйте управляющего и Должника на предмет заинтересованности.

Одним из оснований, по которому арбитражный управляющий не может быть утвержден конкурсным управляющим, является заинтересованность арбитражного управляющего по отношению к должнику и его кредиторам (абз. 2 п. 2 ст. 20.2 Закона о банкротстве),  в том числе в случае, если применительно  к понятиям, заложенным в ст. 19 Закона о банк-ротстве, арбитражный управляющий не является заинтересованным лицом по отношению  к должнику. Так, например, судом может быть принят во внимание довод конкурсного кредитора должника о возможном возникновении конфликта интересов в связи с тем, что арбитражный управляющий является супругой представителя должника в процедуре наблюдения. Кроме того, лица, представляющие интересы арбитражного управляющего в других делах  о банкротстве, в данном деле представляют интересы крупных кредиторов должника, оказывающих влияние на принимаемые собранием кредиторов решения.

Для того чтобы установить факты возможной заинтересованности, воспользуйтесь сервисами проверки контрагентов, которые в настоящий момент предлагают такие системы, как Контур и СБИС, а также системой Картотека арбитражных дел.

В Картотеке арбитражных дел найдите дела о банкротстве, в которых арбитражный управляющий принимал участие, и проверьте должников на предмет состава участников и руководителей. Если кто-то из этих лиц является участником либо руководителем вашего Должника по сведениям проверки контрагента, то  у вас есть веские основания требовать отстранения управляющего от ведения банкротных процедур.

Помните, отличным соратником для миноритарного кредитора может стать уполномоченный орган (ИФНС). В целях реализации своей стратегии миноритарный кредитор может воспользоваться возможностью обращения в ИФНС с предоставлением сведений о нарушениях, допущенных управляющим,  а также сведениями об оспоримости сделок,  не оспоренных управляющим.

Кредитор, в соответствии со ст. 61.9 Закона о банкротстве, при наличии размера требований не менее 10% от общего числа требований может подавать на оспаривание сделок должника. При расчете размера требований для подачи на оспаривание сделки в расчет не берется размер требований кредитора, чья сделка оспаривается.

Кроме того, по мнению Верховного Суда РФ, выраженного в обзоре судебной практики № 4 (2016) (утв. Президиумом Верховного Суда РФ 20.12.2016), необоснованным является вывод о том, что кредитор вправе обжаловать бездействие арбитражного управляющего, выразившееся в неоспаривании сделки должника, лишь после отказа (уклонения) арбитражного управляющего от выполнения соответствующего решения собрания (комитета) кредиторов или предложения отдельного кредитора.

Судебная практика постепенно формируется в сторону усиления ответственности конкурсных управляющих в части обязанности по оспариванию сделок должника, что также подтверждается подходами, изложенными  в п. 10 обзора практики рассмотрения арбитражными судами споров, связанных с отстранением конкурсных управляющих (информационное письмо ВАС РФ № 150 от 22.05.2012).

Во-вторых, миноритарному кредитору целесообразно самостоятельно изучить деятельность Должника на предмет выявления ничтожных и оспоримых сделок и не полагаться на мнение управляющего. Даже будучи добросовестным, он может что-то упустить. Обратите внимание на стороны таких сделок и также проверьте их на предмет связи с Должником, как и управляющего.

Принятие указанных мер позволит  кредитору обеспечить соблюдение его интересов в ходе банкротства, а также поспособствует предъявлению требований о привлечении к субсидиарной ответственности руководителей должника и взысканию убытков с арбитражного управляющего. А активность в ходе оспаривания решений собрания, возражения относительно требований кредиторов на основе полученной информации зачастую позволяют вынудить Должника к выкупу имеющейся задолженности.

Основания неосвобождения от долгов

Согласно п. 3 ст. 213.28 Федерального закона от 26.10.2002 № 127-ФЗ «О несостоятельно-сти (банкротстве)» (далее – Закон о банкротстве) после завершения расчетов с кредиторами гражданин, признанный банкротом, освобождается от дальнейшего исполнения требований кредиторов, в том числе требований кредиторов, не заявленных при введении реструктуризации долгов гражданина или реализации его имущества. Это правило не распространяется на требования кредиторов:

• предусмотренные в пп. 4 и 5 ст. 213.28 Закона о банкротстве;
• о которых кредиторы не знали и не должны были знать к моменту принятия определения о завершении реализации имущества гражданина.

Таким образом, можно выделить:

1. объективные основания (долги, не подлежащие списанию в силу природы обязательства);
2. субъективные основания (долги, не подлежащие списанию в связи с недобросовестными действиями должника, совершенными:
   • в момент возникновения таких долгов;
   • по наступлении срока платежа;
   • в рамках процедуры банкротства).

Если на первые должник влиять не может, то вторые, как правило, находятся под полным контролем гражданина.

ДЕЙСТВИЯ ДОЛЖНИКА ДО ПРОЦЕДУРЫ БАНКРОТСТВА

Освобождение должника от обязательств не допускается, если доказано, что при возникновении или исполнении обязательства, на котором конкурсный кредитор или уполномоченный орган основывал свое требование в деле  о банкротстве должника, последний действовал незаконно. Такой вывод следует из абз. 4 п. 4 ст. 213.28 Закона о банкротстве и пп. 45–46постановления Пленума ВС РФ от 13.10.2015 № 45 «О некоторых вопросах, связанных с введением в действие процедур, применяемых  в делах о несостоятельности (банкротстве) граждан».

Соответствующие обстоятельства могут быть установлены в рамках любого судебного процесса (обособленного спора) по делу о банк-ротстве должника, а также в иных делах.

Так, например, очень часто можно встретить ситуацию, когда гражданин должен за товар, купленный в рассрочку, должен по договору об ипотечном кредитовании, должен оплачивать коммунальные платежи за жилое помещение, в котором проживает, и, в какой-то момент потеряв источник дохода, чтобы заплатить очередной платеж, гражданин берет микрозаем.

Как правило, если доходы не появляются, погашение происходит следующим образом:

• так как работа по взысканию долгов у микрофинансовых организаций зачастую лежит вне рамок правового поля, в первую очередь платится микрозаем;
• страх перед реализацией заложенного имущества (зачастую жилья) стимулирует должника хоть как-то оплачивать требования банка по ипотеке;
• обязательства перед коммунальщиками  и по товарному кредиту остаются не исполненными вовсе.

И именно это составляет классическую картину недобросовестного поведения. Во-пер-вых, заключение договора микрозайма в ситуации, когда гражданин уже имеет долги (пусть даже только по оплате коммунальных услуг), само по себе недобросовестно, так как увеличивает его задолженность за счет процентов по новому договору. Во-вторых, должник недобросовестно распределяет свои ресурсы при гашении долгов, отдавая предпочтение некоторым из кредиторов.

Как поступить добросовестно?

В случае утраты источника дохода постарайтесь максимально быстро письменно уведомить кредиторов о невозможности исполнения обязательств с указанием предполагаемых сроков восстановления платежеспособности.

В случае получения денежных средств распределяйте их между кредиторами пропорционально имеющейся задолженности.

При наступлении обязанности обратиться с заявлением о признании банкротом необходимо иметь денежные средства в сумме на сегодня не менее 25 300 рублей.

Помните, что гражданин обязан обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании его банкротом, в случае если удовлетворение требований одного кредитора или нескольких кредиторов приводит к невозможности исполнения гражданином денежных обязательств и (или) обязанности по уплате обязательных платежей в полном объеме перед другими кредиторами и размер таких обязательств  и обязанности в совокупности составляет не менее чем пятьсот тысяч рублей, не позднее тридцати рабочих дней со дня, когда он узнал или должен был узнать об этом.

ДЕЙСТВИЯ ДОЛЖНИКА В ПРОЦЕДУРЕ  БАНКРОТСТВА

Самое главное, что должен делать добросовестный должник, – это содействовать финансовому управляющему и исполнять его законные требования.

Бездействие должника в процедурах банк-ротства недопустимо и по умолчанию признается судами недобросовестным поведением.

Большинство граждан, узнав, что им назначен финансовый управляющий, не придают этому факту должного значения, полагая, что это лицо сделает всё за них.

Кроме того, получая от управляющего запросы о предоставлении непонятных сведений (об имуществе, о задолженности, о работе), оставляют их без ответа, полагая, что их спросит суд при необходимости.

Помните, п. 4 ст. 213.28 Закона о банкротстве установлен перечень признаков недобросовестного поведения гражданина, исключающих возможность использования особого  порядка освобождения от погашения задолженности через процедуры банкротства.  К числу таких признаков абз. 3 п. 4 ст. 213.28 Закона о банкротстве относит непредоставление гражданином необходимых сведений (предоставление заведомо недостоверных сведений) финансовому управляющему или арбитражному суду, рассматривающему дело о банкротстве.

Одна из основных задач финансового управляющего в банкротстве гражданина состоит в розыске его имущества.

Выполняя именно эту обязанность, управляющий направляет гражданину запросы, которые в подавляющем большинстве остаются без ответа. Вот это молчание и дает повод суду не освобождать должника от долгов.

Как поступить добросовестно?

Гражданин обязан сообщить и предоставить финансовому управляющему и арбитражному суду в письменной форме:

• список принадлежащего ему имущества, включая движимое и недвижимое. Исключением могут стать только личные вещи, не являющиеся особо ценными;
• сведения о своих банковских счетах  с представлением выписок по счету за три года;
• номера телефонов со сведениями об остатках денежных средств на счетах;
• сведения о кредитных картах, в том числе не используемых, с представлением выписок по счету за три года;
• сведения о супруге, детях, престарелых родителях, иных иждивенцах (в одном из дел суд отказал должнику в списании долгов на том основании, что тот утаил от суда сведения о своей женитьбе (см. постановление Десятого ААС от 22.08.2017 № 10АП-9882/2017 по делу № А41-10252/2016));
• сведения о сделках, совершенных за последние три года с пояснениями относительно совершения тех, которые совершены не по рыночным ценам;
• объяснения причин преимущественного удовлетворения требований кредиторов, если таковое имело место (объяснения могут содержать указание на неправомерные действия кредиторов, угрозы и опасение за жизнь и здоровье близких и т.п.);
• письменные отказы работодателей в приеме на работу и сведения об обращении в центр занятости населения, если должник потерял работу (письменные подтверждения поиска второй работы также будут полезны при формировании мнения суда);
• акты приема-передачи банковских карт,  документов и ключей от принадлежащих гражданину на момент банкротства автомобилей, гаражей, машино-мест, жилых помещений,  не являющихся единственным жильем;
• пояснения о причинах невозможности передачи имущества, которое по сведениям реестров принадлежит должнику, но которого фактически нет в наличии (например, не снятый с учета мотоцикл).

Если гражданин затрудняется предоставить какую-либо информацию управляющему, необходимо письменно уведомить управляющего и суд о том, что такой информации либо имущества нет, а также по возможности о том, по какой причине.

Самая главная рекомендация – не оставляйте без ответа письма управляющего  и суда. Обязательно письменно отвечайте. Письмо об отсутствии у должника информации гораздо лучше, чем отсутствие письма. Всю переписку с управляющим оформляйте заказными ценными письмами с описью вложения посредством Почты России.

Частью 16 указанной статьи Закона № 44-ФЗ оговорен размер обеспечения заявки:

• от 0,5% до 1% НМЦК, если размер НМЦК составляет от 5 млн рублей до 20 млн рублей;
• от 0,5% до 5% НМЦК, если размер НМЦК составляет более 20 млн рублей.

Постановлением Правительства РФ от 12.04.2018 № 439 утверждено значение НМЦК, при превышении которого заказчик обязан установить требования к обеспечению заявок на участие в конкурсах и аукционах. Данное значение установлено в размере 1 млн рублей. Письмо Министерства финансов Российской Федерации от 23.05.2018 № 24-02-05/34911 разъясняет, что целесообразно устанавливать размер обеспечения заявок на участие в конкурсах и аукционах, НМЦК в которых составляет от  1 млн рублей до 5 млн рублей, по аналогии права в пределах, установ-ленных для контрактов, размер НМЦК в которых составляет от 5 млн  рублей до 20 млн рублей.

Однако оставался нерешенным вопрос по поводу установления требования обеспечения заявок при НМЦК до 1 млн рублей. Из-за спорного и неотрегулированного положения стала формироваться двойственная практика контролирующих органов:

• «Запрещено, потому что не разрешено» (контрольные органы полагают: раз в Законе № 44-ФЗ не предусмотрена такая возможность, значит, заказчик не вправе требовать обеспечения);
• «Разрешено, потому что не запрещено» (управления считают, что заказчик вправе требовать обеспечения при НМЦК 1 млн рублей или меньше. Одна из комиссий отметила: обеспечение заявки служит защите законных интересов заказчика).

Учитывая данную двойственную практику, Минфин РФ в своем  письме от 02.10.2018 № 24-06-08/70718 высказывает мнение, что Закон № 44-ФЗ не содержит запрета на установление заказчиком требования обеспечения заявок при проведении конкурсов и аукционов  в случае, если НМЦК не превышает 1 млн рублей. То есть заказчик впра-ве установить такое требование. Но контролирующие органы продолжают  высказывать иное мнение в своих решениях: «Законодательством о Контрактной системе не предусмотрено установление заказчиком обеспечения заявки при осуществлении закупки, НМЦК которой составляет менее  1 млн рублей. В действиях заказчика выявлены нарушения части 1 ст. 44  Закона о Контрактной системе» (решение УФАС по Санкт-Петербургу  от 12.11.2018 по делу № 44-4980/18).