Оперативно и достоверно 15 (391), 05.08.2019

Вышел Обзор правовых позиций ВС РФ и КС РФ по вопросам налогообложения во II квартале 2019 года

Источник: «Обзор правовых позиций, отраженных в судебных актах КС и ВС РФ, принятых во втором квартале 2019 года по вопросам налогообложения»

В обзоре правовых позиций, отраженных в судебных актах Конституционного Суда и Верховного Суда РФ, принятых во II квартале 2019 года по вопросам налогообложения, сделаны, в частности, следующие выводы:

— утрата обществом права на применение УСН в период выполнения работ по госконтракту не может быть основанием для увеличения договорной цены вследствие начисления НДС, поэтому должна применяться расчетная налоговая ставка 18/118 (20/120);

— затраты на размещение рекламных баннеров на транспортных средствах учитываются в полном объеме в составе расходов (в частности, это относится к размещению рекламных баннеров на наземном общественном транспорте);

— налоговый орган не вправе ссылаться на нарушение налогоплательщиком срока подачи уведомления о применении УСН, если ранее ИФНС фактически признала обоснованность применения налогоплательщиком этого спецрежима — принимала декларации по УСН.

ВОЗМОЖНОСТИ: ознакомиться с выводами высших судов по налоговым спорам.

 

Заключили ученический договор: что со страховыми взносами

Источник: Письмо Минфина России от 21.06.2019 № 03-15-06/45624

Работодатель может заключить с кандидатом на работу или с сотрудником ученический договор на получение образования с отрывом или без отрыва от работы (ст. 198 ТК РФ). Ученику выплачивается стипендия в размере, установленном ученическим договором, а также вознаграждение за работу, выполняемую на практических занятиях (ст. 204 ТК РФ).

Минфин в письме от 21.06.2019 № 03-15-06/45624 напомнил, что такие выплаты по ученическим договорам не облагаются страховыми взносами.

Финансисты отмечают, что, так как ученический договор не является ни трудовым, ни гражданско-правовым договором, начислять страховые взносы на стипендию и другие выплаты по ученическому договору не надо.

ВОЗМОЖНОСТИ: выплаты по ученическому договору не облагаются страховыми взносами.

 

Работник потерял документ, выданный при покупке иностранной валюты: по какому курсу пересчитывать расходы по загранкомандировке

Источник: Письмо Минфина России от 05.07.2019 № 03-03-06/1/49809

При направлении работника в служебную командировку работодатель должен компенсировать ему фактические расходы, в частности сумму в рублях, которую работник потратил для приобретения израсходованного количества валюты на территории иностранного государства.

В целях исчисления налога на прибыль командировочные расходы в иностранной валюте признаются на дату утверждения авансового отчета (подп. 5 п. 7 ст. 272 НК РФ).

Минфин России в письме от 05.07.2019 № 03-03-06/1/49809 уточняет, что затраты организации на командировочные расходы в этом случае следует определять исходя из потраченной суммы согласно первичному документу на приобретение валюты. Курс обмена определяется по справке о покупке иностранной валюты.

Если же командированный работник не может документально подтвердить курс конвертации, то сумма иностранной валюты пересчитывается по курсу ЦБ РФ на дату выдачи подотчетных сумм (п. 10 ст. 272 НК РФ).

ВОЗМОЖНОСТИ: при отсутствии документа, подтверждающего приобретение иностранной валюты, командировочные расходы пересчитываются по курсу Банка России на дату выдачи работнику аванса.

 

Утверждена форма для уведомления налогового органа о подаче единой декларации по налогу на имущество

Источник: Приказ ФНС России от 19.06.2019 № ММВ-7-21/311@

С деклараций за 2020 год по объектам недвижимости, расположенным на территориях, подведомственных разным налоговым органам, можно подавать единую декларацию в инспекцию по своему выбору, если соблюдены следующие условия:

• налоговая база по этим объектам определяется как среднегодовая стоимость;
• объекты находятся на территории одного субъекта РФ;
• в данном регионе налог на имущество не распределяется по нормативам в местные бюджеты;
• до 1 марта года, за который декларация будет подана в одну инспекцию, в налоговый орган по субъекту РФ представлено уведомление.

Форму такого уведомления утвердила ФНС России приказом от 19.06.2019 № ММВ-7-21/311@. Приказ вступает в силу с 1 января 2020 года.

Напомним, что начиная с 2020 года организациям не нужно сдавать расчеты по налогу на имущество организаций.

ВОЗМОЖНОСТИ: воспользоваться утвержденной формой уведомления для подачи декларации по налогу на имущество за 2019 год и последующие периоды в выбранную инспекцию, если у организации на территории субъекта РФ несколько объектов недвижимого имущества.

 

Возврат продукции с истекшим сроком годности: Минфин против вычета НДС у поставщика

Источник: Письмо Минфина России от 09.07.2019 № 03-07-11/50537

В письме от 09.07.2019 № 03-07-11/50537 Минфин России разъяснил, что при возврате покупателем товара с истекшим сроком годности поставщик не имеет права на вычет НДС, если в дальнейшем он не будет использовать возвращенный товар для облагаемых НДС операций (подп. 1 п. 2 ст. 171 НК РФ).

Такую позицию финансовое ведомство высказывало и ранее (письма от 05.02.2019 № 03-07-11/6616, от 09.07.2018 № 03-03-06/1/47374).

РИСКИ: поставщик не сможет принять к вычету НДС при возврате просроченного товара, если такой товар впоследствии не будет использоваться для облагаемых НДС операций.

Как будем отдыхать и работать в 2020 году: график переноса выходных утвержден Правительством РФ

Источник: Постановление Правительства РФ от 10.07.2019 № 875

Постановлением Правительства РФ от 10.07.2019 № 875 закреплен порядок переноса выходных дней в 2020 году:

— с субботы 4 января на понедельник 4 мая;

— с воскресенья 5 января на вторник 5 мая.

Таким образом, в 2020 году будем:

• отдыхать в новогодние каникулы восемь дней — с 1 по 8 января 2020 года;
• отмечать День защитника Отечества три дня — с 22 по 24 февраля;
• поздравлять дам и отдыхать в Международный женский день три дня — с 7 по 9 марта;
• встречать Праздник Весны и Труда пятидневным отдыхом — с 1 по 5 мая;
• праздновать День Победы три дня — с 9 по 11 мая;
• отдыхать три дня на День России — с 12 по 14 июня;
• поздравлять друг друга с Днем народного единства один день в середине недели — 4 ноября.

ВОЗМОЖНОСТИ: ознакомиться с переносом выходных дней на 2020 год для планирования времени работы и отдыха в организации.

 

МВД утвердило форму уведомления об убытии иностранного работника

Источник: Приказ МВД России от 18.03.2019 № 142

Работодатель, который являлся для иностранного гражданина принимающей стороной, обязан снимать его с учета по месту пребывания в случае убытия иностранца из места пребывания. Сообщить в территориальный орган МВД об убытии иностранного работника — вахтовика работодатель должен не позднее 7 рабочих дней со дня убытия. При убытии других работников-иностранцев срок подачи уведомления не установлен.

Более короткий срок направления уведомления установлен, например, для гостиниц, санаториев, домов отдыха, пансионатов, детских оздоровительных лагерей, туристских баз, кемпингов. Данные организации при убытии иностранного гражданина представляютуведомление об этом не позднее 12.00 дня, следующего за днем убытия.

МВД России приказом от 18.03.2019 № 142 утвердило форму такого уведомления, которая применяется с 28 июля 2019 года.

Пошаговый алгоритм подачи уведомления смотрите в Готовом решении «Как работодателю с 28.07.2019 заполнить и направить форму уведомления об убытии иностранного гражданина из места пребывания» в СПС КонсультантПлюс.

ВОЗМОЖНОСТИ: утверждена форма уведомления для снятия с учета иностранных работников, для которых организация являлась принимающей стороной.

ВС РФ рассказал об особенностях рассмотрения дел кассационными и апелляционными судами: что учесть на будущее

Источник: Постановление Пленума Верховного Суда РФ от 09.07.2019 № 25

Не позднее 1 октября 2019 года станет известно, когда заработают пять апелляционных и десять кассационных судов общей юрисдикции (далее — СОЮ). С этим событием связано вступление в силу масштабных изменений в арбитражном, гражданском и административном процессе. Пленум ВС РФ рассмотрел вопросы, связанные с началом деятельности кассационных и апелляционных судов общей юрисдикции (постановление от 09.07.2019 № 25), и разъяснил, что:

— со дня начала работы новых СОЮ судебные акты по гражданским и административным делам обжалуются по новым правилам, однако есть исключения (например, апелляционная или частная жалоба на акт, принятый областным или равным ему судом в первой инстанции по ГПК РФ и КАС РФ, подается по старым правилам);

— подать кассационную жалобу по ГПК РФ на акт, который вступил в силу до начала работы новых СОЮ, нужно будет в новый кассационный СОЮ в течение старого, шестимесячного срока (часть 2 ст. 376 ГПК РФ);

— лица, подавшие кассационную жалобу по ГПК РФ и КАС РФ в президиум областного или равного ему суда, со дня работы новых СОЮ могут подать кассационную жалобу в судебную коллегию ВС РФ в шестимесячный срок, установленный частью 2 ст. 376 ГПК РФ в редакции, действовавшей до дня начала деятельности кассационных судов общей юрисдикции;

— со дня начала деятельности кассационных судов общей юрисдикции заявление о восстановлении срока подачи кассационных жалобы, представления на судебные акты, вступившие в законную силу до этого дня, подается в кассационный суд общей юрисдикции.

НА ЗАМЕТКУ: наглядно ознакомиться с правилами, которыми придется руководствоваться участникам процесса, можно в обзоре КонсультантПлюс «Разъяснения Пленума ВС РФ: что учесть юристам, когда заработают новые суды».

ВОЗМОЖНОСТИ: ознакомиться с позицией ВС РФ по вопросам функционирования кассационных и апелляционных судов общей юрисдикции до начала деятельности указанных судов.

 

ВС разрешил налоговым органам изымать у налогоплательщиков документы взаимозависимых с ними контрагентов

Источник: Информация ФНС России «Инспекция вправе изъять документы налогоплательщика у взаимозависимой с ним организации»

ФНС России проинформировала, что налоговая инспекция вправе изъять документы налогоплательщика у взаимозависимой с ним организации.

Так, в рамках выездной проверки инспекция изъяла документы и носители информации (жесткие диски, usb-накопители), которые принадлежали не только самому налогоплательщику, но и его контрагенту (подконтрольной ему компании).

Верховный Суд признал действия налоговой инспекции законными. Налоговый орган вправе изъять подлинники документов, если у него есть основания полагать, что они могут быть уничтожены на основании п. 8 ст. 94 НК РФ. В том числе был принят во внимание довод инспекции о том, что обе организации (налогоплательщик и его контрагент) занимали одни офисы, одни и те же должностные лица управляли денежными потоками и отвечали за бухгалтерский и налоговый учет в проверяемом периоде, из чего следовал вывод, что эти компании взаимозависимы.

РИСКИ: налоговый орган в ходе выездной проверки вправе изъять документы и электронные носители не только проверяемого налогоплательщика, но и подконтрольных ему компаний.

ФНС: получить вычет теперь можно за любое лекарство по рецепту врача

Источник: Информация ФНС России «Получить вычет теперь можно за любое лекарство по рецепту врача»

ФНС проинформировала, что с 2019 года упрощен порядок получения социального налогового вычета по расходам на покупку лекарств. Если раньше для получения такого вычета лекарство должно было входить в специальный перечень, то теперь вернуть часть уплаченного НДФЛ можно за покупку любого лекарства, выписанного лечащим врачом.

ФНС напоминает, что размер вычета ограничен 13% от 120 000 рублей. То есть потратить за год можно и больше, но вернут не более 15 600 рублей.

Получить вычет по расходам на покупку лекарств можно любым из двух способов:

— по окончании года подать декларацию 3-НДФЛ и подтверждающие документы. То есть собирать чеки за лекарства, купленные в этом году, необходимо уже сейчас;

— до конца года можно получить в налоговой инспекции уведомление о подтверждении права на социальный налоговый вычет и с ним обратиться к своему работодателю: бухгалтерия не будет удерживать НДФЛ из зарплаты, пока работник не получит весь вычет.

В обоих случаях необходимо представить подтверждающие документы:

— рецептурный бланк;

— платежные документы (кассовые чеки, приходно-кассовые ордера, платежные поручения и т.п.).

ВОЗМОЖНОСТИ: с 2019 года вернуть часть уплаченного НДФЛ можно за покупку любого лекарства, которое приобретено по рецепту лечащего врача.

Московская область: срок действия пониженных ставок по налогу на прибыль продлен до 2023 года

Источник: Закон Московской области от 28.06.2019 № 126/2019-ОЗ

Федеральными законами от 03.08.2018 № 302-ФЗ и от 27.11.2018 № 424-ФЗ были внесены изменения в НК РФ в части ограничения права субъектов РФ устанавливать пониженные ставки налога на прибыль, подлежащего зачислению в бюджет субъектов. Так, пониженные ставки субъекты РФ вправе устанавливать только в случаях, предусмотренных гл. 25 НК РФ. Вместе с тем уже установленные до 3 сентября 2018 года субъектами РФ пониженные налоговые ставки, не предусмотренные гл. 25 НК РФ, подлежат применению до даты окончания срока их действия, но не позднее начала 2023 года.

В связи с этим Законом МО от 28.06.2019 № 126/2019-ОЗ внесены изменения, согласно которым устанавливается, что срок действия пониженных ставок по налогу на прибыль организаций продлен до даты окончания их действия, но не позднее 1 января 2023 года. Это, например, касается следующих организаций:

— применяющих труд инвалидов и лиц, получающих пенсию по старости;

— народных художественных промыслов;

— ТСЖ;

— осуществляющих деятельность в сфере перевозки грузов железнодорожным транспортом;

— и других.

Закон МО от 28.06.2019 № 126/2019-ОЗ вступил в силу 3 июля 2019 года.

ВОЗМОЖНОСТИ: срок действия пониженных ставок по налогу на прибыль организаций в Московской области установлен до даты окончания их действия, но не позднее 1 января 2023 года.

Итак, приступим.

Как только был обнаружен факт угона автомобиля, необходимо составить документ об угоне. Данный документ будет подтверждать то, что это транспортное средство не может использоваться в качестве основного средства. Далее в обязательном порядке нужно сделать запись об угоне транспортного средства в инвентарной карточке учета объекта основных средств по форме ОС-6.

На практике бухгалтеры организаций составляют акт на списание объектов ОС по форме ОС-4а. Следует учесть, что данная форма заполняется при осмотре непригодного к использованию автомобиля. В связи с этим форма ОС-4а не совсем подходит к рассматриваемой нами ситуации. Следовательно, можно составить акт в произвольной форме.

Кража автомобиля обязывает организацию выполнять и другие необходимые действия. Нужно сообщить в страховую компанию и отделение полиции о факте кражи. При этом в отделении необходимо потребовать талон-уведомление о принятии заявления о краже имущества. Помимо талона, полицейские должны выдать справку об угоне. Как правило, такая справка составляется в свободной форме. Без этого документа налогоплательщику придется и дальше уплачивать транспортный налог на угнанный автомобиль. В соответствии с частями 1, 4 ст. 146 УПК РФ полиция должна вынести постановление о возбуждении уголовного дела.

Коллеги, как вы видите, при угоне составляется большое количество документов. И может показаться, что проводить инвентаризацию нет необходимости, ведь факт угона уже задокументирован. Давайте разберемся, так ли это. Обратимся к действующему законодательству.

В соответствии с частью 3 ст. 11 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» случаи, сроки и порядок проведения инвентаризации, а также перечень объектов, подлежащих инвентаризации, определяются экономическим субъектом, за исключением обязательного проведения инвентаризации. Обязательное проведение инвентаризации устанавливается законодательством РФ, федеральными и отраслевыми стандартами.

Обратите внимание: инвентаризация обязательна при выявлении фактов хищения, злоупотребления или порчи имущества. Об этом сказано в п. 27 Положения по бухгалтерскому учету и п. 1.5 Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденных приказом Минфина России от 13.06.1995 № 49, а также в письме Минфина России от 25.12.2015 № 07-01-12/76134.

На основании вышеизложенного можно сделать вывод о том, что инвентаризацию провести нужно, а следовательно, составить инвентаризационную опись основных средств по форме № ИНВ-1 и сличительную ведомость по форме № ИНВ-18.

Закончив бумажную волокиту, бухгалтер приступает к отражению факта угона в бухгалтерском и налоговом учете. Предлагаю рассмотреть эти вопросы далее.

На основании п. 29 ПБУ 6/01 хищение автомобиля в целях бухгалтерского учета признается выбытием объекта основных средств. Угнанное транспортное средство не способно приносить экономические выгоды. Следовательно, организация должна исключить этот объект из состава основных средств.

Для целей отражения выбытия автомобиля в бухгалтерском учете необходимо определить остаточную стоимость объекта, который будет списан. На практике открывается отдельный субсчет к счету 01, на который бухгалтер переносит первоначальную стоимость угнанного автомобиля. Затем происходит списание накопленной амортизации. Учитывая положения п. 22 ПБУ 6/01, в целях бухгалтерского учета амортизацию по выбывшему объекту основных средств необходимо прекратить начислять с месяца, следующего за месяцем его выбытия.

В налоговом учете по такому ОС прекращает начисляться амортизация (п. 5 ст. 259.1, пп. 2, 10 ст. 259.2 НК РФ):

• при линейном методе — с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором имущество выбыло;

• при нелинейном методе — с 1-го числа месяца, следующего за выбытием имущества. При этом суммарный баланс амортизационной группы (подгруппы), куда входило это имущество, уменьшается на остаточную стоимость этого объекта (п. 10 ст. 259.2 НК РФ).

На субсчете «Выбытие объектов ОС» к счету 01 необходимо сформировать остаточную стоимость угнанного транспортного средства. Остаточная стоимость равна сумме фактических потерь, которые учитывались на счете 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

Для целей дальнейшего учета бухгалтер должен будет ответить на вопросы о том, какова судьба уголовного дела, автомобиля и виновных лиц и будет ли получено страховое возмещение от страховой компании.

Ведь фактические затраты числятся на счете 94 до момента получения ответов на вышеназванные вопросы.

Уважаемые читатели, далее предлагаю рассмотреть разные ситуации и варианты налогового учета и на проводках бухгалтерский учет.

Автомобиль был угнан в марте 2018 года. В тот же день угон автомобиля был задокументирован надлежащим образом.

В бухгалтерском учете ситуацию необходимо отразить следующим образом:

В месяце угона автомобиля:

Дт 20, 26, 44 — Кт 02 — начислена амортизация.

На дату документального оформления угона автомобиля:

Дт 01 (субсчет «Выбытие объектов основных средств») — Кт 01 — списана первоначальная стоимость автомобиля;

Дт 02 — Кт 01 (субсчет «Выбытие объектов основных средств») — списана начисленная амортизация по автомобилю;

Дт 94 — Кт 01 (субсчет «Выбытие объектов основных средств») — списана остаточная стоимость автомобиля.

Дальнейший учет расходов организации зависит от того, было ли получено страховое возмещение от страховой компании.

Страховка была получена.

В апреле 2018 года страховая компания признала страховым случаем угон транспортного средства и приняла решение выплатить страховую сумму организации. В мае этого же года организация получила обозначенную сумму на свой расчетный счет. Полученная сумма оказалась меньше остаточной стоимости основного средства.

Бухгалтер делает следующие проводки:

• Апрель 2018 года. Страховая компания признала случай страховым:

Дт 76.1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию» — Кт 91.1 «Прочие доходы».

• Май 2018 года. Организация получила денежные средства на расчетный счет:

Дт 51 — Кт 76.1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию».

Коллеги, напомню вам о том, что полученная сумма страховки признается доходом как при ОСНО (п. 3 ст. 250 НК РФ), так и УСН.

Неоднократно клиенты обращались к нам с вопросом о необходимости обложения НДС полученных денежных средств от страховой компании. Отвечу сразу: делать этого не нужно. Ведь на основании п. 1 ст. 146 объектом обложения НДС признается реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ, а также передача имущественных прав. Получение страховой суммы не связано с операциями, указанными в ст.146 НК РФ. Ведь выплата страховки обусловлена исключительно наступлением страхового случая.

Случай не был признан страховым. Страховка не получена.

Обратимся к положениям п. 28 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности (утв. приказом Минфина РФ от 29.07.1998 № 34н). Согласно вышеуказанной норме выявленные при инвентаризации расхождения между фактическим наличием имущества и данными бухгалтерского учета отражаются на счетах бухгалтерского учета в следующем порядке:

а) излишек имущества приходуется по рыночной стоимости на дату проведения инвентаризации, и соответствующая сумма зачисляется на финансовые результаты у коммерческой организации или увеличение доходов — у некоммерческой организации;

б) недостача имущества и его порча в пределах норм естественной убыли относятся на издержки производства или обращения (расходы), сверх норм — за счет виновных лиц. Если виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании убытков с них, то убытки от недостачи имущества и его порчи списываются на финансовые результаты у коммерческой организации или увеличение расходов — у некоммерческой организации.

В налоговом учете если виновные не установлены и это подтверждено соответствующими документами, выданными органами государственной власти, то убыток от порчи или хищения приравнивается к внереализационным расходам, которые уменьшают налогооблагаемую прибыль на основании подп. 5 п. 2 ст. 265 НК РФ.

По существу рассматриваемого вопроса имеется позиция контролирующих органов, выраженная в письмах от 02.05.2006 № 03-03-04/1/412, от 03.08.2005 № 03-03-04/1/141. Минфин России считает, что налогоплательщик вправе включить убытки от хищения имущества в состав внереализационных расходов в соответствии с подп. 5 п. 2 ст. 265 НК РФ на основании копии постановления о приостановлении уголовного дела в связи с неустановлением лица, подлежащего привлечению в качестве обвиняемого. При этом указанные убытки учитываются в составе расходов того отчетного (налогового) периода, в котором вынесено постановление о приостановлении уголовного дела.

На основании вышеизложенного можно сделать вывод о том, что в ситуации, когда транспортное средство не было застраховано или угон не был признан страховым случаем, списать остаточную стоимость автомобиля можно, только если органы полиции не нашли угонщика и организацией был получен соответствующий подтверждающий документ.

Учет в убытках в целях налогообложения прибыли стоимости угнанного автомобиля при применении метода начисления производится на дату принятия постановления о приостановлении следствия в связи с невозможностью установления лица, которое должно быть привлечено в качестве обвиняемого, и при наличии заверенной копии указанного постановления. Причем не имеет значения, когда была получена копия этого постановления организацией.

В относительно недавнем письме от 08.12.2017 № 03-03-06/1/81919 специалисты Минфина РФ сообщают о том, что в подп. 5 п. 2 ст. 265 НК РФ не содержится указания на то, какие именно документы, предоставленные уполномоченным органом власти, могут подтвердить факт отсутствия виновных лиц при хищении материальных ценностей, и тем самым не ограничивают налогоплательщика в вопросе подтверждения правомерности учета соответствующих расходов.

Обращаю ваше внимание, коллеги, на то, что ранее в письмах от 16.12.2011 № 03-03-06/4/149 и от 03.08.2011 № 03-03-06/1/448 Минфин РФ сообщал, что документальным подтверждением может быть копия постановления о приостановлении предварительного следствия по уголовному делу в связи с неустановлением лица, подлежащего привлечению в качестве обвиняемого.

Конституционный Суд РФ также выразил свою точку зрения в определении от 24.09.2012 № 1543-О. Суд постановил следующее: в подп. 5 п. 2 ст. 265 НК РФ не установлено, какие именно документы могут подтвердить факт отсутствия виновных лиц при недостаче материальных ценностей, а также не предусмотрено иных ограничений права налогоплательщика на подтверждение правомерности учета расходов.

На дату вынесения следователем постановления убытки от хищения можно списать на расходы как в бухгалтерском, так и в налоговом учете.

Если полиция вынесет постановление о приостановлении производства по уголовному делу об угоне незастрахованного транспортного средства по причине отсутствия обвиняемого, то на дату вынесения постановления необходимо будет сделать следующую проводку в бухгалтерском учете:

Дт 91-2 «Прочие расходы» — Кт 94 — списан убыток от хищения на прочие расходы.

Также во внереализационных расходах учитывается убыток в целях налогового учета.

Приближаясь к заключительной части статьи, я хотел бы рассмотреть с вами важный и неоднозначный вопрос, касающийся налогового учета в рассматриваемой ситуации. Необходимо ли восстанавливать НДС в случае угона автомобиля?

Существует две точки зрения.

Пунктом 3 ст. 170 НК РФ установлены случаи, при которых суммы НДС, принятые к вычету налогоплательщиком по товарам (работам, услугам), подлежат восстановлению. При этом недостача, хищение товара, уничтожение его в результате пожара и списание из-за потери товарного вида к числу этих случаев не относятся. Следовательно, восстанавливать НДС не нужно. Эту же точку зрения поддерживают и суды. Так, в постановлении ФАС Северо-Кавказского округа от 26.03.2009 по делу № А32-2476/2008-45/42 суд признал необоснованным довод налогового органа о том, что в связи с выбытием товаров в результате хищения и отсутствием реализации товаров у налогоплательщика отсутствует и объект налогообложения, в связи с чем налогоплательщик утрачивает право на вычет, суммы НДС подлежат восстановлению и уплате в бюджет.

К аналогичному выводу судьи пришли и в постановлении ФАС Поволжского округа от 29.01.2008 по делу № А55-1226/2007-31: недостача товара, обнаруженная в процессе инвентаризации имущества, или имевшее место хищение товара к числу случаев, перечисленных в п. 3 ст. 170 НК РФ, не относятся.

Другая позиция заключается в том, что НДС нужно восстановить в случаях списания товарно-материальных ценностей в связи с невозможностью их дальнейшего использования по различным основаниям (например, морально устаревших товаров, в связи с истечением срока годности товаров, хищением, порчей, недостачей, уничтожением в результате пожара). Такие выводы содержатся в письмах Минфина от 21.01.2016 № 03-03-06/1/1997, от 04.07.2011 № 03-03-06/1/387, от 19.05.2010 № 03-07-11/186.

Искренне надеюсь, что изложенный материал оказался для вас полезным.

ВОПРОС:

ОТВЕТ:

Налоговое законодательство постоянно претерпевает изменения, прямо или косвенно влияющие на ведение деятельности любого предприятия. Если сделать краткий обзор в части перемен, касающихся налогообложения добавленной стоимости, то с начала 2019 года их можно насчитать немало, одна из них — повышение ставки до 20%. Это повлекло за собой ряд недовольств и перипетий со стороны предприятий, возникли сложности перехода. К III кварталу мы дождались очередного нововведения по НДС.

Как известно, НДС считается одним из самых значимых налогов в формировании бюджета, ведь большая часть поступлений приходит исключительно за счет него. Около 50% всех поступлений формируется от продавцов, производителей и покупателей, лиц, оказывающих услуги. Все эти поступления идут на государственные и национальные цели. От этого и зависит повышенное внимание контролирующих органов в части проведения проверок на соблюдение законодательства о налогах и сборах. Федеральным законом от 15.04.2019 № 63-ФЗ введены поправки в части применения налоговых вычетов по входному НДС.

С 1 июля 2019 года вступили в силу изменения, касающиеся организаций, которые осуществляют операции, местом реализации которых не признается территория Российской Федерации. Стоит отметить, что данные нововведения относятся к операциям начиная с III квартала 2019 года. До этого вычеты применить нельзя, работаем по старым правилам.

С этой же даты вступают в силу поправки в ст. ст. 170 и 171 НК РФ в части применения вычетов в соответствии со ст. 148 НК РФ. Теперь российским компаниям разрешили применять вычет по НДС и при реализации работ и услуг за рубежом. Наряду со всеми изменениями «Правило 5 процентов» стало доступно большему числу организаций.

Следует помнить, что «Правило 5 процентов» никто не отменял. Если доля необлагаемых операций не превышает указанной доли, то к вычету можно брать весь входной НДС. Если же превышает, то делить надо согласно правилам пропорции.

Стоит напомнить, как работает это правило. Разъяснения по нему представлены в письме Минфина от 05.04.2018 № 03-07-14/22135, а также регламентированы п. 4 ст. 170 НК РФ. Как же оно применяется? Прежде всего необходимо учесть, что все расходы на необлагаемые НДС операции должны составлять не более 5% от общей суммы, тогда входной НДС по общим расходам по облагаемым и необлагаемым операциям можно принять к вычету.

Как известно, к расходам по необлагаемым операциям можно отнести и общехозяйственные расходы. Следовать порядку в учете вам поможет закрепление данного пункта в учетной политике. Например, можно часть общехозяйственных расходов считать пропорционально величине прямых расходов. Данное разъяснение дано в письме Минфина от 03.07.2017 № 03-07-11/41701.

Порядок ведения раздельного учета вы закрепляете в учетной политике самостоятельно для целей налогообложения. Данную тему можно оформить либо отдельным пунктом в тексте политики, либо отдельным приложением к ней. Здесь вы также указываете операции, по которым ведете раздельный учет, какими счетами бухгалтерского учета вы пользуетесь, можете включить информацию о субсчетах и специальных налоговых регистрах.

Эта поправка важна для организаций, которые экспортируют свои услуги. Сравнивая изменения, можно отметить, что ранее сумму входного НДС включали в расходы в целях налогообложения прибыли. Теперь сделать это будет нельзя, но зато есть возможность сэкономить на НДС.

Такие изменения имеют ряд плюсов, которые обуславливают экономию на НДС: теперь входной НДС не надо учитывать в стоимости. Всё же подтвердить суммы, заявленные к вычету, проще.

Например, если вы указываете услуги в сфере консалтинга, инженерии или разработки компьютерных программ вне России, вы можете без всяких сомнений применить вычет по НДС.

Есть небольшая поправка в этой части. Если деятельность попадает под освобождение, регламентируемое ст. 149 НК РФ, то по ней вести учет нужно как и прежде, а именно списывать НДС в расходы. Здесь речь идет, например, об отчуждении в пользу иностранных компаний прав на изобретения, промышленные образцы, программы для ЭВМ.

Кроме того, изменился список товаров, включенных в ряд сырьевых. Следовательно, если вам было сложно собрать пакет документов по таким товарам, сейчас сделать это будет намного проще. Теперь не нужно дожидаться подтверждения нулевой ставки.

Не секрет, что в соответствии с п. 4 ст. 170 налогоплательщик, совершающий операции по облагаемой и необлагаемой деятельности, должен вести раздельный учет.

Как это выглядит: в целях раздельного учета такие операции приравнивают к облагаемым (подп. 3 п. 2 ст. 171 НК РФ в ред. от 01.07.2019), и при расчете пропорции в целях распределения НДС эти операции считаются облагаемыми (п. 4 ст. 170 НК РФ в ред. от 01.07.2019).

Немаловажно: восстанавливать НДС не надо!

Изменениями, внесенными в п. 3 ст. 170 НК РФ, регламентированы случаи восстановления НДС. С III квартала 2019 года НДС при реализации работ и услуг, местом реализации которых территория РФ не является, восстановить надо только в том случае, если такие операции найдете в ст. 149 НК РФ (на территории России НДС бы восстановили). Теперь, как и прежде, восстанавливать НДС нужно по товарам, которые используются в «освобожденных» от налогообложения операциях (подп. 2.1 ст. 170 НК РФ (редакция от 01.07.2019)).

Если рассматривать такое нововведение с точки зрения ведения бизнеса, то это явно открывающееся конкурентное преимущество для российских организаций перед иностранными компаниями. Из чего это следует? Налоговая нагрузка и уплата НДС снизится. А если в деятельность компании входят только услуги, которые они оказывают за пределами РФ, то это еще и возможность возместить НДС из бюджета (НДС не исчисляем, а к вычету берем). Для российских компаний это как будто завуалированная нулевая ставка по экспортным операциям.

Стоит отметить, на деятельности каких компаний отразятся законодательные изменения: это и экспортируемые услуги в сфере ИТ-бизнеса, услуги организаций инфраструктурного бизнеса, оказание услуг в области права, консалтинга и маркетинга, сдача в аренду отдельных видов имущества, транспортные перевозки за рубежом и многое другое. В общем итоге все эти виды услуг объединяет территориальная принадлежность, а именно оказание вне РФ.

Важно отметить! Организации должны документально подтверждать территориальность оказываемой услуги. Как известно, законодательные изменения могут сильно повлиять на прибыль и конкурентоспособность предприятия. Поэтому четкая проверка существующих договоров по экспортным операциям является основой применения налоговых вычетов по таким операциям. Кроме того, счет-фактура, как и прежде, должен содержать следующие сведения: наименование и стоимость продукции (работ, услуг), ставку налога и сумму, информацию об исполнителе и заказчике.

Правильное формирование пакета документов — ключ к грамотному ведению бизнеса и учету сумм налога.

Согласно ст. 14 НК РФ транспортный налог является региональным налогом, формирующим в значительной степени доходную базу региональных и местных бюджетов, соответственно, в федеральный бюджет он не зачисляется. Транспортный налог устанавливается и вводится в действие в соответствии с НК РФ и законами субъектов РФ о налоге и обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта РФ. См.:

Письмо Минфина РФ от 31.05.2018 № 03-05-05-01/37154

Где найти:

ИБ Разъясняющие письма органов власти

Устанавливая налог, органы власти субъектов РФ определяют его ставку, порядок и сроки уплаты. Законами субъектов РФ также могут предусматриваться налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиком.

Плательщики транспортного налога — это лица, на которых зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения. Об этом сказано в ст. ст. 357 и 358 НК РФ. Объектом налогообложения признаются зарегистрированные в установленном порядке наземные транспортные средства, в частности автомобили.

Организация рассчитывает транспортный налог самостоятельно, в отличие от физических лиц. Сумма транспортного налога, подлежащая уплате налогоплательщиками, являющимися физическими лицами, исчисляется налоговыми органами на основании сведений, которые представляются в налоговые органы органами, осуществляющими государственную регистрацию транспортных средств на территории РФ (п. 1 ст. 362 НК РФ).

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода, исчисляется в отношении каждого транспортного средства как произведение соответствующей налоговой базы и налоговой ставки:

Н = НБ x СН,

где Н — сумма налога, НБ — размер налоговой базы, СН — ставка налога.

Налоговая база в отношении транспортных средств, имеющих двигатели, определяется как мощность двигателя транспортного средства в лошадиных силах.

Налоговые ставки по транспортному налогу устанавливаются законами субъектов РФ в зависимости от мощности двигателя. Их базовые размеры приведены в п. 1 ст. 361 НК РФ. Законами субъектов РФ они могут быть увеличены (уменьшены), но не более чем в десять раз (п. 2 ст. 361 НК РФ).

Налогоплательщики-организации исчисляют суммы авансовых платежей по налогу по истечении каждого отчетного периода в размере одной четвертой произведения соответствующей налоговой базы и налоговой ставки (п. 2.1 ст. 362 НК РФ):

АП = 1/4 x НБ x СН.

Отчетными периодами по транспортному налогу признаются I, II и III квартал (п. 2 ст. 360 НК РФ).

Порядок и сроки уплаты транспортного налога (авансовых платежей) устанавливаются законами субъектов РФ. При этом законодательным (представительным) органам субъектов РФ предоставлено право не устанавливать отчетные периоды по транспортному налогу в соответствующем субъекте РФ (п. 3 ст. 360 НК РФ).

Сумма налога, которую необходимо уплатить по итогам года (Нупл.), определяется как разница между величиной транспортного налога, рассчитанной за год, и совокупностью авансовых платежей по налогу, подлежащих уплате в течение налогового периода (п. 2 ст. 362НК РФ):

Нупл. = Н — (АП1 + АП2 + АП3),

где АП1, АП2, АП3 — суммы исчисленных авансовых платежей по транспортному налогу за I, II и III квартал.

Срок уплаты для годовой суммы транспортного налога, установленный региональным законодательством, не может быть ранее 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 1 ст. 363 НК РФ).

При регистрации транспортного средства до 15-го числа соответствующего месяца включительно или при снятии транспортного средства с регистрации после 15-го числа соответствующего месяца за полный месяц принимается месяц регистрации (снятия с регистрации) транспортного средства.

Если же регистрация транспортного средства произошла после 15-го числа соответствующего месяца или снятие транспортного средства с регистрации произошло до 15-го числа соответствующего месяца включительно, месяц регистрации (снятия с регистрации) транспортного средства не учитывается при определении коэффициента.

В случае регистрации транспортного средства и (или) снятия транспортного средства с регистрации в течение налогового (отчетного) периода исчисление суммы налога (суммы авансового платежа по налогу) производится с учетом коэффициента, определяемого как отношение числа полных месяцев, в течение которых данное транспортное средство было зарегистрировано на налогоплательщика, к числу календарных месяцев в налоговом (отчетном) периоде (п. 3 ст. 362 НК РФ).

Транспортные средства, находящиеся в розыске, не являются объектом налогообложения при условии подтверждения факта их угона (кражи) (подп. 7 п. 2 ст. 358 НК РФ).

Транспортный налог затронула также волна «социальной справедливости», предполагающая, что средства роскоши должны облагаться по повышенной ставке. Федеральным законом от 23.07.2013 № 214-ФЗ «О внесении изменений в ст. 362 части второй Налогового кодекса Российской Федерации» был установлен повышающий коэффициент при расчете транспортного налога для транспортных средств, стоимость которых превышает 3 млн рублей (от 1,1 до 3), в зависимости от года выпуска автомашины. Средняя стоимость рассчитывается Минпромторгом РФ.

Налогоплательщикам-организациям по истечении налогового периода следует представить налоговую декларацию в налоговый орган по месту нахождения транспортных средств.

Напомним, что местом нахождения имущества для транспортных средств признается место нахождения организации. Иной порядок установлен для налогоплательщиков, отнесенных к категории крупнейших. Организация относится к категории крупнейших налогоплательщиков по показателям финансово-экономической деятельности за любой год из предшествующих трех лет, не считая последнего отчетного года. Эти организации представляют налоговые декларации по транспортному налогу в налоговый орган по месту учета в качестве крупнейших налогоплательщиков. См.:

Письмо Минфина РФ от 30.09.2008 № 03-05-05-01/59

Где найти:

ИБ Разъясняющие письма органов власти

 

Как применять повышающий коэффициент по транспортному налогу

Повышающий коэффициент Кп применяют при расчете налога по дорогим легковым автомобилям из специального перечня. За сколько и когда автомобиль был куплен вашей организацией и когда поставлен на учет, значения не имеет. См.:

Информация Минпромторга РФ «Перечень легковых автомобилей средней стоимостью от 3 миллионов рублей, подлежащий применению в очередном налоговом периоде (2019 год)»

Где найти:

ИБ Российское законодательство (Версия Проф)

В последней колонке перечня указан возраст автомобиля. Возраст своей машины считайте с года выпуска. Например, автомобилю, который выпущен в 2017 году, в 2017 году 1 год, в 2018 году — 2 года, в 2019 году — 3 года и т.д. См.:

Письмо Минфина от 18.05.2017 № 03-05-05-04/30334,

письмо ФНС России от 02.03.2015 № БС-4-11/3274@

Где найти:

ИБ Разъясняющие письма органов власти

Если в перечне ваш автомобиль есть, но возраст у него другой, повышающий коэффициент не применяйте.

Например, в перечне на 2019 год есть автомобиль BMW 430i Cabrio с объемом двигателя 1,998 см³ и 246 л. с., с года выпуска которого прошло от одного до двух лет включительно. Значит, по такому автомобилю, выпущенному в 2017 году, налог за 2019 год платят без коэффициента. См.:

Письмо ФНС России от 11.01.2017 № БС-4-21/149,

письмо Минпромторга от 22.01.2019 № ПГ-20-344

Где найти:

ИБ Разъясняющие письма органов власти

Если ваш автомобиль есть в перечне, налог за 2019 год платите с повышающим коэффициентом.

Группа автомобилей по перечню	Год выпуска автомобиля	Коэффициент Кп
От 3 до 5 млн рублей	2017 и позже	1,1
От 5 до 10 млн рублей	2015 и позже	2
От 10 до 15 млн рублей	2010 и позже	3
Свыше 15 млн рублей	2000 и позже

Пример расчета транспортного налога по дорогому автомобилю за 2019 год:

Легковой автомобиль средней стоимостью от 3 до 5 млн рублей с мощностью двигателя 220 л. с. выпущен и поставлен на учет в 2018 году. Ставка 85 руб./л. с.

Коэффициент Кп — 1,1.

Квартальный авансовый платеж — 5 142 рубля (1/4×220 л. с. x 85 руб./л. с. x 1,1).

Налог за год — 20 570 рублей (220 л. с. x 85 руб./л. с. x 1,1).

Налог к уплате за год — 5 142 рубля (20 570 руб. — 5 142 руб. — 5 142 руб. — 5 142 руб.).

 

Уплата транспортного налога обособленными подразделениями

Налог по автомобилю, зарегистрированному на обособленное подразделение, платите по месту нахождения ОП (подп. 2 п. 5 ст. 83, п. 1 ст. 363, п. 1 ст. 363.1 НК РФ). См.:

Письмо ФНС России от 30.03.2018 № БС-4-21/6096

Где найти:

ИБ Разъясняющие письма органов власти

Исключения:

• воздушный транспорт — по нему нужно платить и сдавать отчетность по месту нахождения головной организации (подп. 1.1 п. 5 ст. 83 НК РФ);

• водный транспорт (кроме маломерных судов) — по нему платите и сдавайте отчетность в налоговую инспекцию, за которой закреп-лена территория, где зарегистрировано ТС (например, место или порт приписки) (подп. 1 п. 5 ст. 83 НК РФ).

Крупнейшие налогоплательщики сдают декларацию по особым правилам.

 

Уплата транспортного налога при платежах в систему «Платон»

До 1 января 2019 года плата в систему «Платон» уменьшала транспортный налог к уплате только по конкретному грузовику и на налог за другие автомобили не влияла. См.:

Письмо Минфина РФ от 13.01.2017 № 03-05-05-04/739

Где найти:

ИБ Разъясняющие письма органов власти

По итогам года заплатите в бюджет разницу между налогом и платой за год. Сумму платы возьмите из отчета оператора. Если плата больше налога, налог за этот грузовик не платите (письмо ФНС РФ от 04.05.2017 № ПА-4-21/8499).

В разделе 2 декларации в строке 280 поставьте код 40200, а в строке 290 укажите плату за год. В строке 300 укажите налог, уменьшенный на плату. Если плата больше налога, поставьте 0 (п. 5.27 Порядка заполнения декларации).

Авансовые платежи по транспортному налогу по грузовикам, за которые вносите плату, рассчитайте, но не платите. В декларации их не отражайте (п. 2 ст. 363 НК РФ, п. 4.5 Порядка заполнения декларации).

Исчисленные авансовые платежи в расходах тоже не учитывайте. Если фактические платежи «Платону» за грузовик за квартал больше авансового платежа, учтите в расходах разницу между ними (письмо Минфина РФ от 11.11.2016 № 03-11-06/2/66315).

В налоговом учете учитывайте в расходах только разницу между платой «Платону» и налогом. Например, если налог за год 12 000 рублей, а плата «Платону» — 10 000 рублей, в расходах учтите только 2 000 рублей налога, а плату не учитывайте. Если же налог за год 9 000 рублей, а плата — 10 000 рублей, в расходах учтите 1 000 рублей платы, а налог не учитывайте. См.:

Письмо Минфина РФ от 11.07.2017 № 03-03-10/43987,

письмо ФНС РФ от 20.09.2017 № СД-4-3/18806@

Где найти:

ИБ Разъясняющие письма органов власти

Однако с 2019 года плата «Платону» не уменьшает транспортный налог. Авансовые платежи и налог считайте и платите в общем порядке, а плату «Платону» включайте в налоговые расходы (часть 4 ст. 2 Федерального закона от 03.07.2016 № 249-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации» и Информация ФНС России).

Примечание:

Транспортный налог относится к региональным налогам. Величину налога, порядок и сроки его уплаты, формы отчетности, а также налоговые льготы устанавливают органы законодательной власти субъектов РФ.

Федеральное законодательство определяет объект налогообложения, порядок определения налоговой базы, налоговый период, порядок исчисления налога и пределы налоговых ставок.

Обратите внимание:

Расходы в виде платежей в систему «Платон» можно учесть при расчете налога на прибыль в полном объеме (подп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ) при условии соответствия их критериям, установленным п. 1 ст. 252 НК РФ.

Признание расхода в виде платы в счет возмещения вреда, причиненного автомобильным дорогам общего пользования федерального значения транспортными средствами, подлежит оформлению соответствующими первичными документами (части 1, 3 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»).

Документальным подтверждением служат отчет оператора, в котором указан маршрут транспортного средства, и первичные учетные документы, составленные самим налогоплательщиком, подтверждающие использование данного транспортного средства на соответствующем маршруте. См.:

Письмо Минфина РФ от 11.01.2016 № 03-03-РЗ/64

Где найти:

ИБ Разъясняющие письма органов власти

Таким образом, отчет оператора или первичные документы владельца транспортного средства, зарегистрированного в реестре транспортных средств системы взимания платы, служат основанием для учета платы в систему «Платон» в расходах по налогу на прибыль.

 

Уплата транспортного налога в случае реализации транспортного средства

Новый собственник транспортного средства в течение 10 суток с даты заключения договора купли-продажи должен обратиться в регистрационное подразделение ГИБДД с заявлением об изменении регистрационных данных в связи с переходом права собственности на автомобиль (п. 3 постановления Правительства РФ от 12.08.1994 № 938 «О государственной регистрации автомототранспортных средств и других видов самоходной техники на территории РФ», п. 56.1 Административного регламента МВД РФ по предоставлению государственной услуги по регистрации автомототранспортных средств и прицепов к ним, утвержденного приказом МВД РФ от 07.08.2013 № 605).

Изменение регистрационных данных о собственнике автомобиля при его продаже в органах ГИБДД производится на основании заявления нового собственника (п. 11 приказа МВД РФ от 26.06.2018 № 399).

Органы, осуществляющие регистрацию транспортных средств, обязаны сообщать сведения о транспортных средствах, зарегистрированных в этих органах, и об их владельцах в налоговые органы по месту своего нахождения в течение 10 дней со дня соответствующей регистрации, а также ежегодно до 15 февраля представлять указанные сведения по состоянию на 1 января текущего года.

В связи с этим в случае смены в течение налогового периода собственника транспортного средства налог уплачивается отдельно каждым из этих собственников исходя из количества полных месяцев, в течение которых транспортное средство было зарегистрировано на каждого из них (п. 3 ст. 362 НК РФ).

Прекращение взимания транспортного налога предусмотрено в случае снятия с учета транспортного средства в регистрирующих органах. См.:

Письмо Минфина РФ от 28.11.2017 № 03-05-04-04/78645,

письмо ФНС РФ от 30.03.2018 № БС-4-21/6042@

Где найти:

ИБ Разъясняющие письма органов власти

Данной точки зрения придерживаются и судьи (апелляционное определение Ростовского областного суда от 30.04.2015 № 33-5423/2015). Следовательно, до момента перерегистрации транспортного средства плательщиком является прежний собственник. При этом дата заключения договора купли-продажи в данном случае значения не имеет.

 

Уплата транспортного налога при смене юридического адреса

Организация, сменившая место нахождения, должна уплачивать транспортный налог в налоговый орган по новому месту нахождения.

Транспортный налог уплачивается в бюджет по месту нахождения транспорта (п. 1 ст. 363 НК РФ). Организации подлежат постановке на учет в налоговых органах по месту нахождения принадлежащих им транспортных средств (п. 1 ст. 83 НК РФ).

В свою очередь, местом нахождения транспорта признается место нахождения организации или место нахождения ее обособленного подразделения, по которому зарегистрировано транспортное средство (подп. 2 п. 5 ст. 83 НК РФ).

Регистрация транспортных средств за юридическими лицами производится по месту нахождения юридических лиц, определяемому местом их государственной регистрации (п. 28 Правил государственной регистрации автомототранспортных средств и прицепов к ним в ГИБДД МВД РФ, утвержденных приказом МВД РФ от 26.06.2018 № 399).

За организациями закреплена обязанность перерегистрировать транспортное средство по новому адресу в случае смены ее места нахождения (абз. 2 п. 3 постановления Правительства РФ от 12.08.1994 № 938 «О государственной регистрации автомототранспортных средств и других видов самоходной техники на территории РФ»).

При этом в письме ФНС РФ от 27.06.2018 № БС-4-21/12385@ разъясняется, что организации, на которые зарегистрированы транспортные средства, представляют налоговую декларацию по транспортному налогу и осуществляют уплату транспортного налога в бюджет субъекта Российской Федерации по месту нахождения транспортных средств, указанному в уведомлении о постановке на учет российской организации в налоговом органе.

Это также подтверждается письмом Минфина РФ от 17.04.2018 № 03-05-05-04/25536, согласно которому местом нахождения для наземных транспортных средств признается место нахождения организации, по которому в соответствии с законодательством РФ зарегистрировано транспортное средство. То есть адрес места нахождения организации и адрес места нахождения транспортных средств признаются полностью идентичными и не могут различаться. Таким образом, в налоговые органы должна представляться информация о транспортных средствах организации непосредственно органами ГИБДД. В связи с этим организации в любом случае необходимо перерегистрировать транспортное средство в органах ГИБДД.

Если организация этого не сделает, ей грозит административный штраф (ст. 19.22 КоАП РФ). Если в ГИБДД сведения не представлялись, налоговый орган по прежнему месту нахождения может потребовать уплаты налога в полном объеме и вопрос, вероятно, придется решать в судебном порядке.

 

Уплата транспортного налога при угоне транспортного средства

Специалисты Федеральной налоговой службы уточнили в Информации от 11.07.2018 позицию касательно того, признается ли угнанный автомобиль объектом обложения транспортным налогом после закрытия дела об угоне в связи с истечением срока давности.

ФНС РФ в письме от 25.06.2018 № БС-4-21/12192@ констатировала, что в НК РФ и изданных в его исполнение нормативных правовых актах РФ отсутствует перечень документов, подтверждающих факт угона (кражи) транспортного средства. Но по мнению налоговиков, к таковым, в частности, относятся справка об угоне (краже) ТС, которая выдается правоохранительными органами, осуществляющими работу по расследованию и раскрытию угонов (краж), и иные документированные сведения, полученные от указанных органов.

Ведомство напомнило также о письме Минфина РФ от 09.08.2013 № 03-05-04-04/32382, в котором указано, что при отсутствии названной справки документом, подтверждающим факт угона (кражи), может быть справка или постановление о возбуждении уголовного дела. Кроме того, информация об угоне (краже) транспортного средства может содержаться во вступивших в законную силу судебных постановлениях, решениях, определениях (ст. 6 Федерального конституционного закона от 31.12.1996 № 1-ФКЗ «О судебной системе Российской Федерации»). Теперь к этому разъяснению появилась «добавка», из которой следует, что для того чтобы избежать начисления транспортного налога за угнанную машину, владельцу следует снять ее с учета. Прекращение дела об угоне означает, что специально машину искать уже не будут. И чтобы за вами не числилось потенциально налогооблагаемое имущество, лучше обратиться в ГИБДД со справкой о прекращении дела об угоне и заявлением о снятии автомобиля с регистрационного учета (Информация ФНС).

Следовательно, при представлении в налоговый орган подлинника указанной справки, подтверждающей факт угона (кражи) ТС, транспортное средство, находящееся в розыске, не рассматривается как объект налого-обложения.

Самого по себе заявления об угоне, поданного налогоплательщиком в ОВД, недостаточно для освобождения от транспортного налога. Оно не свидетельствует о реальности факта угона, как и не подтверждает достоверность данных, послуживших основанием для обращения с таким заявлением. См.:

Постановление ФАС Уральского округа от 03.09.2013 № Ф09-6557/13 по делу № А47-10144/2012

Где найти:

ИБ Арбитражные суды округов

До снятия угнанного транспортного средства с учета налогоплательщик в целях освобождения этого авто от налогообложения должен ежегодно подтверждать факт нахождения угнанного ТС в розыске. См.:

Письмо ФНС РФ от 13.05.2015 № БС-3-11/1919@

Где найти:

ИБ Разъясняющие письма органов власти

По угнанному автомобилю налог считайте с коэффициентом Кв. Месяц угона учитывайте как полный месяц владения, если машину угнали после 15-го числа. Если раньше, месяц угона не учитывайте. См.:

Письмо Минфина РФ от 17.03.2016 № 03-05-05-04/14738

Где найти:

ИБ Разъясняющие письма органов власти

Пример расчета транспортного налога по угнанному автомобилю:

Автомобиль Audi А4 с мощностью двигателя 120 л. с. в угоне с 19 июня. Налоговая ставка 30 руб./л. с.

В течение года организация владела автомобилем 6 месяцев — с января по июнь.

Авансовые платежи:

— за I квартал — 750 рублей (1/4×120 л. с. x 25 руб./л. с.);

— за II квартал — 750 рублей (1/4×120 л. с. x 25 руб./л. с.).

За III квартал авансовый платеж платить не надо.

Коэффициент Кв для расчета налога за год — 0,5 (6 мес. / 12 мес.).

Исчисленная сумма налога за год — 1 500 рублей (120 л. с. x 25 руб./л. с. x 0,5).

Сумма налога к уплате за год — 0 рублей (1 500 руб. — 750 руб. — 750 руб.).

При этом с 15 апреля 2019 года более не являются объектом налогообложения ТС, находящиеся в розыске, с месяца начала розыска до месяца возврата ТС лицу, на которое оно зарегистрировано, а также ТС, розыск которых прекращен. То есть окончание розыска ТС, не приведшего к положительному результату (возврату владельцу), не повлечет возобновления налогообложения. Как и прежде, факты угона (кражи), возврата ТС должны подтверждаться документом, выдаваемым уполномоченным органом, или сведениями, полученными налоговыми органами в соответствии со ст. 85НК РФ*.

* Подробнее об уплате транспортного налога при угоне транспортного средства читайте в материале рубрики «Налоговый консультант рекомендует» на стр. 8.

 

О заполнении и представлении декларации по транспортному налогу за 2019 год

В письме от 19.02.2019 № БС-4-21/2802 ФНС России напомнила, что ни НК РФ, ни Порядком заполнения декларации (приказ ФНС РФ от 05.12.2016 № ММВ-7-21/668@ в редакции приказа ФНС РФ от 26.11.2018 № ММВ-7-21/664@) не предусмотрена возможность представления одной налоговой декларации в отношении всех ТС, сумма налога по которым подлежит уплате в бюджет субъекта РФ, территория которого администрируется различными налоговыми инспекциями. Следовательно, декларации представляются в порядке, предусмотренном ст. 363.1 НК РФ, а именно:

— «обычные» организации подают декларации в налоговый орган по месту нахождения ТС;

— организации, отнесенные к категории крупнейших налогоплательщиков, — в налоговый орган по месту учета в качестве крупнейших налогоплательщиков.

При этом в письме ФНС РФ от 19.02.2019 № БС-4-21/2801 дополнительно сообщается, что вторая категория налогоплательщиков в налоговой отчетности указывает код по месту учета крупнейшего налогоплательщика (213), а также код территориального налогового органа по месту уплаты суммы транспортного налога в бюджет по соответствующему коду ОКТМО и КПП на основании уведомления о постановке на учет организации в качестве крупнейшего налогоплательщика.

 

Изменения в администрировании транспортного налога

С отчетности за 2020 год декларацию по транспортному налогу подавать не нужно (п. 17 ст. 1, части 3 и 9 ст. 3 Федерального закона от 15.04.2019 № 63-ФЗ (далее — Закон № 63-ФЗ)). Но при использовании налоговых льгот о них необходимо заявить в налоговый орган. См.:

Письмо ФНС РФ от 17.04.2019 № БС-4-21/7176@

Где найти:

ИБ Разъясняющие письма органов власти

Сообщение об исчисленной сумме транспортного налога информирует вас о налоге, который рассчитала инспекция на основании имеющихся у нее сведений (подп. «б» п. 16 ст. 1 Закона № 63-ФЗ).

В нем указываются объект налогообложения, налоговая база, налоговый период, ставка налога и сумма исчисленного налога.

Такое сообщение может быть получено по ТКС через оператора электронного документооборота или через личный кабинет налогоплательщика. Если невозможно передать сообщение в электронной форме, инспекция направит его вам по почте или передаст лично руководителю (представителю) вашей организации.

В общем случае сообщение должно быть передано (направлено) вам в течение 10 дней с момента его составления, но не позднее шести месяцев с окончания срока уплаты налога за предыдущий год.

Срок уплаты транспортного налога организацией (как и авансовых платежей) устанавливается законом субъекта РФ. Срок уплаты налога не может быть ранее 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом (подп. «а» п. 16 ст. 1 Закона № 63-ФЗ). Если окончание срока приходится на выходной или нерабочий (праздничный) день, перечислить платеж нужно не позднее первого рабочего дня, следующего за ним (п. 7 ст. 6.1 НК РФ).

Сравните сумму налога, исчисленную инспекцией, с суммой, которую вы рассчитали и уплатили сами.

Если они равны, значит, налог был рассчитан и уплачен правильно.

Если суммы различаются, проверьте:

• правильность расчета налога;
• верность сведений, приведенных в сообщении (об объекте налогообложения, налоговой базе, ставке и др.).

Если вы заплатили налог в большей сумме, чем надо, переплату можно вернуть или зачесть в установленном порядке (ст. 78 НК РФ).

Если вы заплатили налог в меньшей сумме, чем нужно, доплатите его и пени за просрочку.

Если, по вашему мнению, инспекция исчислила налог в большей сумме, чем следует, подайте пояснения (документы), которые подтверждают правильность ваших расчетов. Сделать это нужно в течение 10 рабочих дней со дня получения сообщения (п. 6 ст. 6.1 НК РФ, подп. «б» п. 16 ст. 1 Закона № 63-ФЗ).

Ответ налогового органа поступит (будет направлен) вам в течение месяца со дня получения инспекцией пояснений (документов), если срок их рассмотрения не был продлен (подп. «б» п. 16 ст. 1 Закона № 63-ФЗ).

Если инспекция согласится с вашими аргументами, вам направят уточненное сообщение об исчисленной сумме налога.

Если инспекция не согласится с пояснениями или если вы их не подадите, она выставит требование об уплате налога.

Обращаем внимание на приказ ФНС России от 19.06.2019 № ММВ-7-21/311@

ИЗ ДОКУМЕНТА ВЫ УЗНАЕТЕ, ЧТО:

Тем, кто планирует сдавать единую декларацию по неторговой недвижимости в разных городах региона, о своем решении необходимо будет сначала уведомить налоговиков. Форму соответствующего уведомления утвердила ФНС России (отличается от ранее рекомендованного бланка лишь техническими правками). Приказ вступит в силу 1 января 2020 года.

Напомним, что в соответствии с НК РФ уведомление представляется ежегодно до 1 марта налогового периода, в котором применяется упрощенный порядок сдачи декларации.

КАК НАЙТИ В КОНСУЛЬТАНТПЛЮС:

ДОПОЛНИТЕЛЬНАЯ ИНФОРМАЦИЯ:

О том, при каких условиях можно сдавать единую декларацию, вы узнаете из Готового решения: «Порядок заполнения декларации по налогу на имущество организаций за 2019 год и последующие годы» (КонсультантПлюс, 2019).

1В карточке поиска в строке Название документа необходимо ввести: перенос выходных дней 2020.

2Построить список документов.

3Первым документом будет: постановление Правительства РФ от 10.07.2019 № 875 «О переносе выходных дней в 2020 году».

4Открыть текст документа.

Таким образом, в соответствии с постановлением Правительства РФ от 10.07.2019 № 875 «О переносе выходных дней в 2020 году» в 2020 году переносятся следующие выходные дни:

— с субботы 4 января на понедельник 4 мая;

— с воскресенья 5 января на вторник 5 мая.

Пенсионный возраст повышают поэтапно, поэтому отследить, когда работник получил новый статус, непросто. При этом за непредоставление предпенсионеру льгот работодателю грозит штраф, за увольнение могут даже завести уголовное дело.

Чтобы точно определить, является ли сотрудник предпенсионером, работодатели направляют в ПФР запросы. Фонд разрешил отправлять их в электронном виде. В СБИС уже готова новая форма: теперь подтвердить статус работника вы можете через наш сервис.

 

Как отправить

В разделе Сверка с бюджетом на вкладке Список создайте Запрос сведений о сотрудниках-предпенсионерах.

В форме добавьте Запись и укажите сотрудника, по которому нужны данные. В один запрос вы можете добавить сразу всех интересующих вас работников.

В ответ ПФР пришлет квитанцию и выписку.

Чтобы создать исправленный счет-фактуру на аванс, необходимо выполнить следующие действия:

1. В разделе Продажи открыть список выданных счетов-фактур.

2. Выбрать исправляемый счет-фактуру на аванс от покупателя и создать Исправление счета-фактуры.

3. В табличной части формы исправленного счета-фактуры отредактировать сумму аванса и провести документ.

Документ сформирует проводки и записи в регистрах НДС, в результате чего ошибочный счет-фактура будет аннулирован, а исправленный счет-фактура будет зарегистрирован в Книге продаж (пп. 7, 11 Правил ведения книги продаж).

4. Исправления будут внесены в дополнительный лист, если корректировки вносятся за истекший квартал.

* Иллюстрации соответствуют интерфейсу «Такси»

Рассмотрим пример

Компания обвинила уволенного сотрудника в хищении средств из кассы и заключила с ним соглашение о возмещении денег. Когда же должник не вернул часть суммы, компания обратилась в суд. Она требовала взыскать остаток долга и неустойку за просрочку выплаты. В ответ бывший сотрудник потребовал признать соглашение недействительным, посчитав, что возмещать ущерб он должен был по правилам ТК РФ.

Первая и вторая инстанция встали на сторону компании. Обе инстанции исходили из того, что работник сам признал законность соглашения, так как добровольно начал возвращать долг. Применять нормы ТК РФ, по мнению судов, не требовалось, ведь на момент заключения соглашения трудовые отношения были прекращены.

Однако Верховный Суд РФ не поддержал такой подход (определение Судебной коллегии по гражданским делам ВС РФ от 03.06.2019 № 9-КГ19-5). Привлекать бывшего сотрудника к материальной ответственности и заключать с ним соглашение о возмещении ущерба нужно было по правилам трудового, а не гражданского законодательства. Также работодатель должен был:

— провести проверку;

— истребовать у сотрудника объяснение;

— определить размер ущерба;

— выяснить причины его возникновения;

— установить вину работника.

Суды не выяснили, была ли соблюдена процедура, поэтому ВС РФ отправил дело на новое рассмотрение.

 

Подробнее

Верховный Суд РФ напомнил, что общие положения о материальной ответственности сторон трудового договора, определяющие обязанности сторон по возмещению причиненного ущерба и условия наступления материальной ответственности, содержатся в гл. 37 ТК РФ.

Частью 1 ст. 232 ТК РФ определено, что сторона трудового договора (работодатель или работник), причинившая ущерб другой стороне, возмещает этот ущерб.

В п. 1 постановления Пленума ВС РФ от 16.11.2006 № 52 «О применении судами законодательства, регулирующего материальную ответственность работников за ущерб, причиненный работодателю» разъяснено, что в силу части 1 ст. 232 ТК РФ обязанность работника возместить причиненный работодателю ущерб возникает в связи с трудовыми отношениями между ними, поэтому дела по спорам о материальной ответственности работника за ущерб, причиненный работодателю, в том числе в случае, когда ущерб причинен работником не при исполнении им трудовых обязанностей (п. 8 части 1 ст. 243 ТК РФ), в соответствии со ст. 24 ГПК РФ рассматриваются районным судом в качестве суда первой инстанции. Такие дела подлежат разрешению в соответствии с положениями раздела XI «Материальная ответственность сторон трудового договора» ТК РФ. По этим же правилам рассматриваются дела по искам работодателей, предъявленным после прекращения действия трудового договора, о возмещении ущерба, причиненного работником во время его действия, которые, как следует из части 2 ст. 381 ТК РФ, являются индивидуальными трудовыми спорами.

Согласно части 3 ст. 232 ТК РФ расторжение трудового договора после причинения ущерба не влечет за собой освобождение стороны этого договора от материальной ответственности.

Частью 4 ст. 248 ТК РФ установлено, что работник, виновный в причинении ущерба работодателю, может добровольно возместить его полностью или частично.

Таким образом, суждение судебных инстанций о том, что отношения между компанией и работником по указанному выше соглашению регулируются нормами гражданского законодательства, основаны на неправильном толковании и применении норм материального права.

Условия наступления материальной ответственности стороны трудового договора установлены ст. 233 ТК РФ. В соответствии с этой нормой материальная ответственность стороны трудового договора наступает за ущерб, причиненный ею другой стороне в результате ее виновного противоправного поведения (действий или бездействия). При этом каждая из сторон трудового договора обязана доказать размер причиненного ей ущерба.

Главой 39 ТК РФ «Материальная ответственность работника» определены условия и порядок возложения на работника, причинившего работодателю имущественный ущерб, материальной ответственности, а также пределы такой ответственности.

Работник обязан возместить работодателю причиненный ему прямой действительный ущерб. Неполученные доходы (упущенная выгода) взысканию с работника не подлежат (часть 1 ст. 238 ТК РФ).

Материальная ответственность работника также исключается в случаях возникновения ущерба вследствие непреодолимой силы, нормального хозяйственного риска, крайней необходимости или необходимой обороны либо неисполнения работодателем обязанности по обеспечению надлежащих условий для хранения имущества, вверенного работнику (ст. 239 ТК РФ).

За причиненный ущерб работник несет материальную ответственность в пределах своего среднего месячного заработка (ст. 241 ТК РФ).

Полная материальная ответственность работника состоит в его обязанности возмещать причиненный работодателю прямой действительный ущерб в полном размере (часть 1 ст. 242 ТК РФ).

Частью 2 ст. 242 ТК РФ предусмотрено, что материальная ответственность в полном размере причиненного ущерба может возлагаться на работника лишь в случаях, предусмотренных кодексом или иными федеральными законами (перечень случаев полной материальной ответственности приведен в ст. 243 ТК РФ).

Порядок определения размера причиненного работником работодателю ущерба предусмотрен ст. 246 ТК РФ.

Суд первой инстанции, удовлетворяя исковые требования компании, исходил из доказанности факта присвоения работником денежных средств компании в заявленном истцом размере. При этом суд принял в качестве доказательства представленный компанией в материалы дела акт служебного расследования.

Однако этому документу не была дана оценка с учетом положений Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее — Закон № 402-ФЗ), устанавливающего единые требования к бухгалтерскому учету, в том числе бухгалтерской (финансовой) отчетности, действие которого распространяется и на коммерческие организации (часть 1 ст. 1, п. 4 части 1 ст. 2 Закона № 402-ФЗ), а также иных нормативных правовых актов, регулирующих такие отношения.

В силу положений ст. 9 Закона № 402-ФЗ каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичным учетным документом.

В соответствии с частями 1, 2 ст. 11 Закона № 402-ФЗ активы и обязательства подлежат инвентаризации. При инвентаризации выявляется фактическое наличие соответствующих объектов, которое сопоставляется с данными регистров бухгалтерского учета.

В части 3 ст. 11 Закона № 402-ФЗ указано, что случаи, сроки и порядок проведения инвентаризации, а также перечень объектов, подлежащих инвентаризации, определяются экономическим субъектом, за исключением обязательного проведения инвентаризации (порядок проведения такой инвентаризации устанавливается федеральным законодательством, федеральными и отраслевыми стандартами).

Выявленные при инвентаризации расхождения между фактическим наличием объектов и данными регистров бухгалтерского учета подлежат регистрации в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, к которому относится дата, по состоянию на которую проводилась инвентаризация (часть 4 ст. 11 Закона № 402-ФЗ).

Основные цели инвентаризации (п. 1.4 Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (далее — Методические указания), утвержденных приказом Минфина РФ от 13.06.1995 № 49):

— выявление фактического наличия имущества;

— сопоставление фактического наличия имущества с данными бухгалтерского учета;

— проверка полноты отражения в учете обязательств.

Пунктом 1.5 Методических указаний предусмотрено, что в соответствии с Положением о бухгалтерском учете и отчетности в РФ проведение инвентаризации является обязательным, в том числе при смене материально ответственных лиц (на день приемки-передачи дел) и при установлении фактов хищений или злоупотреблений, а также порчи ценностей.

До начала проверки фактического наличия имущества инвентаризационной комиссии надлежит получить последние на момент инвентаризации приходные и расходные документы или отчеты о движении материальных ценностей и денежных средств. Материально ответственные лица дают расписки о том, что к началу инвентаризации все расходные и приходные документы на имущество сданы в бухгалтерию или переданы комиссии и все ценности, поступившие на их ответственность, оприходованы, а выбывшие списаны в расход. Проверка фактического наличия имущества производится при обязательном участии ма-териально ответственных лиц (пп. 2.4, 2.8 Методических указаний).

Общие правила проведения инвентаризации изложены в разделе 2 Методических указаний.

Первичные учетные документы, подлежащие своевременной регистрации и накоплению в регистрах бухгалтерского учета, и данные инвентаризации, в ходе которой фактическое наличие товарно-материальных ценностей выявляется и сопоставляется с данными регистров бухгалтерского учета, должны быть составлены в соответствии с требованиями законодательства. Отступление от этих правил влечет невозможность с достоверностью установить факт наступления ущерба у работодателя, определить, кто именно виноват в возникновении ущерба, каков его размер, имеется ли вина работника в причинении ущерба.

Суд первой инстанции не учел нормы указанного закона, Положения о бухгалтерском учете и отчетности в РФ, а также Методических указаний, не проверил соблюдение работодателем процедуры и порядка проведения инвентаризации денежных средств в компании как обстоятельства, имеющего значение для установления наличия реального ущерба и размера этого ущерба, поскольку факт недостачи может считаться установленным только при условии выполнения в ходе инвентаризации всех необходимых проверочных мероприятий, результаты которых должны быть оформлены документально в установленном законом порядке.

На основании части 1 ст. 247 ТК РФ до принятия решения о возмещении ущерба конкретными работниками работодатель обязан провести проверку для установления размера причиненного ущерба и причин его возникновения. Для проведения такой проверки работодатель имеет право создать комиссию с участием соответствующих специалистов.

Согласно части 2 ст. 247 ТК РФ истребование от работника письменного объяснения для установления причины возникновения ущерба является обязательным. В случае отказа или уклонения работника от предоставления указанного объяснения составляется соответствующий акт.

Работник и (или) его представитель имеют право знакомиться со всеми материалами проверки и обжаловать их в порядке, установленном ТК РФ (часть 3 ст. 247).

К обстоятельствам, имеющим существенное значение для правильного разрешения дела о возмещении ущерба работником, обязанность доказать которые возлагается на работодателя, в частности, относятся (п. 4 постановления Пленума ВС РФ от 16.11.2006 № 52):

— отсутствие обстоятельств, исключающих материальную ответственность работника;

— противоправность поведения (действий или бездействия) причинителя вреда;

— вина работника в причинении ущерба;

— причинная связь между поведением работника и наступившим ущербом;

— наличие прямого действительного ущерба;

— размер причиненного ущерба;

— соблюдение правил заключения договора о полной материальной ответственности.

Бремя доказывания наличия совокупности указанных обстоятельств возложено на работодателя, который до принятия решения о возмещении ущерба конкретным работником обязан провести проверку с обязательным истребованием от работника письменного объяснения для установления размера причиненного ущерба, причин его возникновения и вины работника в причинении ущерба.

Если работодателем доказаны правомерность заключения с работником договора о полной материальной ответственности и наличие у этого работника недостачи, последний обязан доказать отсутствие своей вины в причинении ущерба.

Исходя из изложенного, юридически значимыми обстоятельствами для разрешения исковых требований компании к бывшему работнику о взыскании денежных средств являлись:

— наличие факта причинения работником работодателю прямого действительного ущерба;

— размер причиненного ущерба;

— соблюдение правил заключения с работником договора о полной материальной ответственности;

— наличие оснований для привлечения работника к материальной ответственности в полном размере.

В результате неправильного применения норм материального права, регулирующих спорные отношения, судебными инстанциями при разрешении спора всё это не было установлено. В связи с чем выводы судов первой и апелляционной инстанции о наличии оснований для взыскания с бывшего работника в пользу компании денежных средств в заявленном компанией размере являются неправомерными.

Что предполагает декларирование и нужно ли декларировать товары для личного пользования?

В соответствии с подп. 35 п. 1 ст. 2 Таможенного кодекса Евразийского экономического союза (далее — ТК ЕАЭС) таможенное декларирование — это предоставление таможенному органу с использованием таможенной декларации сведений о товарах, об избранной таможенной процедуре и (или) иных сведений, необходимых для выпуска товаров.

Таможенное декларирование представляет собой таможенную операцию, необходимую для соблюдения таможенного законодательства.

Таможенная декларация — это таможенный документ, который содержит сведения, необходимые для выпуска товаров. С момента регистрации таможенным органом декларации она становится документом, свидетельствующим о фактах, имеющих юридическое значение.

В некоторых случаях декларация может стать документом по уголовным делам или по делам об административных правонарушениях.

Декларировать товары для личного пользования необходимо, если это:

1) товары, перемещаемые в несопровождаемом багаже, а также товары, доставляемые перевозчиком;

2) товары, перемещаемые любым способом, в отношении которых применяются меры тарифного регулирования, т.е. запреты и ограничения;

3) транспортные средства для личного пользования, кроме транспортных средств для личного пользования, которые зарегистрированы на территории ЕАЭС, временно вывозимые с территории ЕАЭС и обратно ввозимые на территорию ЕАЭС;

4) товары, за исключением транспортных средств для личного пользования, которые ввозятся с освобождением от уплаты таможенных платежей в сопровождаемом багаже;

5) наличные денежные средства и дорожные чеки, если при перемещении через таможенную границу общая сумма их превышает 10 000 долларов США по курсу валют, действующему на день подачи таможенному органу пассажирской таможенной декларации;

6) культурные ценности, если в отношении них применяются меры тарифного регулирования;

7) перемещение физическим лицом гроба с телом умершего;

8) товары, которые перемещаются способом международного почтового отправления;

9) денежные инструменты, кроме дорожных чеков;

10) части транспортных средств, которые предусмотрены в абз. 2 п. 3 ст. 265 ТК ЕАЭС.

Что такое система двойного коридора?

Система двойного коридора — это упрощенная система таможенного контроля, которая позволяет физическим лицам осуществить самостоятельный выбор между «зеленым» коридором и «красным» коридором в местах перемещения через таможенную границу ЕАЭС для совершения таможенных операций.

В соответствии со ст. 257 ТК ЕАЭС «зеленый» коридор является специально обозначенным в местах перемещения товаров через таможенную границу ЕАЭС местом, которое предназначено для перемещения в сопровождаемом багаже товаров для личного пользования, не подлежащих таможенному декларированию.

«Красный» коридор является специально обозначенным в местах перемещения через таможенную границу ЕАЭС местом, предназначенным для перемещения через таможенную границу ЕЭАС в сопровождаемом багаже товаров, подлежащих таможенному декларированию, и товаров, в отношении которых осуществляется таможенное декларирование по желанию физического лица.

Таким образом, если у физического лица имеются в сопровождаемом багаже товары, которые в соответствии с ТК ЕАЭС подлежат декларированию, то необходимо выбрать «красный» коридор для осуществления таможенных операций. При этом товары, не подлежащие обязательному декларированию, могут быть тоже задекларированы по желанию заявителя.

Какие есть нормы для перемещения товаров в сопровождаемом и несопровождаемом багаже без уплаты таможенных платежей?

1. При перемещении товаров воздушным транспортом физические лица без уплаты таможенных платежей могут ввозить товары, вес которых не превышает 50 кг и стоимость не превышает 10 000 евро.

2. При перемещении иными видами транспорта физические лица без уплаты таможенных платежей могут ввозить товары, вес которых не превышает 25 кг и стоимость не превышает сумму, эквивалентную 500 евро.

3. Табак и табачные изделия — не более 200 сигарет или 50 сигар в расчете на одного человека, достигшего восемнадцати лет.

4. Алкогольная продукция — 3 литра в расчете на одного человека, достигшего восемнадцати лет.

Более подробную информацию о стоимостных, весовых и количественных нормах, в пределах которых товары для личного пользования ввозятся на таможенную территорию ЕАЭС без уплаты таможенных платежей (пошлин, налогов), можно узнать в Решении Совета Евразийской экономической комиссии от 20.12.2017 № 107 «Об отдельных вопросах, связанных с товарами для личного пользования».

Какая предусмотрена ответственность, если физическое лицо не задекларирует денежные средства, сумма которых превышает 10 000 долларов США?

Физическое лицо обязано декларировать наличные денежные средства, если сумма превышает 10 000 долларов США, в соответствии с подп. 7 п. 1 ст. 260 ТК ЕАЭС.

За несоблюдение данной обязанности предусмотрена административная и уголовная ответственность (ст. 16.4 КоАП РФ, ст. 200.1 УК РФ). Административная ответственность, предусмотренная ст. 16.4 КоАП РФ, наступает, если размер перемещаемых наличных денежных средств без декларирования составляет более 10 000 долларов США. Уголовная ответственность будет, если в соответствии с примечанием к ст. 200.1 УК РФ размер перемещаемых наличных денежных средств без декларирования превышает 20 000 долларов США.

Как обжаловать решения, действия (бездействие) сотрудника таможенных органов?

Порядок обжалования решений, действий (бездействия) таможенных органов или их должностных лиц закреплен в гл. 51 Федерального закона от 03.08.2018 № 289-ФЗ «О таможенном регулировании в Российской Федерации...».

Обжаловать решения, действия (бездействие) таможенных органов или их должностных лиц можно путем:

— досудебного порядка;

— судебного порядка.

Досудебный порядок заключается в том, что жалоба подается в Федеральную таможенную службу РФ (ФТС) через таможенный орган, решение, действие (бездействие) которого обжалуется. Если надлежит обжаловать решения, действия (бездействие) таможенного поста, то жалоба подается непосредственно в таможню. Подать жалобу необходимо в течение трех месяцев со дня, когда заявителю стало или должно было стать известно о нарушении его прав. По окончании проверок руководитель ФТС или уполномоченное должностное лицо ФТС выносит решение об удовлетворении жалобы или отказ с обоснованием причины отказа в удовлетворении требования.

Есть ли ограничения для перемещения собак или кошек через таможенную границу ЕАЭС?

Да, ограничения есть. Глава 15 Решения Комиссии Таможенного союза от 18.06.2010 № 317 «О применении ветеринарно-сани-тарных мер в Евразийском экономическом союзе» предусматривает, что для ввоза на таможенную территорию животных необходимо соблюсти определенные ветеринарные требования.

Так, для ввоза на таможенную территорию ЕАЭС собак или кошек в общем количестве не более двух голов не нужно получать разрешения на ввоз домашних животных, если в международном паспорте есть отметка официального ветеринарного врача о клиничес-ком осмотре в течение пяти дней до отправки и отметка, что не позднее 20 дней до отправки данные животные вакцинированы, в случаях когда не было прививок в течение 12 месяцев против бешенства.

В каком документе содержится перечень товаров, запрещенных или ограниченных к перемещению через таможенную границу ЕАЭС?

Решением Коллегии Евразийской экономической комиссии от 21.04.2015 № 30 «О мерах нетарифного регулирования» утверждены перечни товаров, в отношении которых применяются запреты и ограничения.

Каким образом физические лица могут уплатить таможенные платежи?

Таможенные платежи можно уплатить:

— в учреждениях банков (безналичный порядок);

— с расчетных банковских карт с использованием платежных, электронных терминалов в местах, где совершаются таможенные операции;

— наличными денежными средствами в кассу таможни;

— уполномоченному должностному лицу при отсутствии кассы, электронных или платежных банкоматов.

Какое количество продуктов растительного и животного происхождения можно ввозить?

В расчете на одного человека можно ввезти до 5 кг продуктов растительного происхождения (исключения составляют семена, семенные материалы, посадочные материалы и картофель) и до 5 кг продуктов животного происхождения. При этом разрешено ввозить только готовую продукцию животного происхождения в заводской упаковке.

Обратите внимание, что Россельхознадзор имеет право устанавливать ограничения на ввоз продукции из некоторых стран.

Уважаемые коллеги!

Мы продолжаем рассматривать тему дополнительных требований и в данном материале затронем вопрос подтверждения опыта при выполнении строительных работ надлежащим образом.

В первую очередь следует обратить внимание на пп. 2(2) и 2(3) приложения № 1 к постановлению Правительства РФ от 04.02.2015 № 99, а именно на условия подтверждения опыта: наличие за последние три года до даты подачи заявки на участие в закупке опыта исполнения (с учетом правопреемства) одного контракта (договора) на выполнение работ по строительству, реконструкции, капитальному ремонту, сносу объекта капитального строительства, в том числе линейного объекта, либо одного контракта (договора), заключенного в соответствии с Федеральным законом № 44-ФЗ или Федеральным законом № 223-ФЗ, на выполнение работ по строительству некапитального строения, сооружения, благоустройству территории. То есть положения устанавливают возможность выбора между коммерческими договорами по определенному предмету и контрактами (договорами), заключенными в рамках федеральных законов по строительству некапитального строения, сооружения (строений, сооружений), благоустройству территории.

Также необходимо оговорить судебную практику по вопросу надлежащих документов для подтверждения опыта. Исходя из последней практики, при капитальном строительстве в качестве первичной учетной документации предусмотрены формы № КС-2 «Акт о приемке выполненных работ» и № КС-3 «Справка о стоимости выполненных работ и затрат». Акт приемки законченного строительством объекта (КС-11) является документом, необходимым для статистической, а не бухгалтерской отчетности. Следовательно, акт КС-11, как не отражающий сведений о наименовании выполненных работ, их количестве и стоимости, не является первичным учетным документом в капитальном строительстве и ремонте и не может являться подтверждением опыта в соответствии с требованиями постановления Правительства РФ № 99.

Помимо актов, необходимо приложить разрешение на ввод объекта в эксплуатацию, однако данный документ не всегда выдается исполнителю работ: «Как установлено судом первой инстанции, участник по указанным контрактам выполнял часть работ по строительству объектов (этапы строительства). Суд, учитывая то обстоятельство, что действующим законодательством не предусмотрена выдача разрешений на ввод в эксплуатацию результатов строительства отдельных этапов, пришел к выводу об отсутствии у участника закупки возможности приложить к заявке копии разрешений на ввод в эксплуатацию в рамках исполненных контрактов».

Хорошо выстроенные границы — это залог успешной и здоровой жизни. Это та почва, на которой растут истинная любовь и уважение. И наоборот, слабые, часто нарушаемые границы — основа для постоянных конфликтов, низкой самооценки, дефицита ресурсов (времени, денег, здоровья, энергии). Я часто сталкиваюсь вот с каким представлением о границах: их обозначать, а уж не дай Бог защищать — это проявление эгоизма, неуважения к другим. Потому что — «если ты меня любишь, то просто не будешь так себя вести» или «я начальник / я твоя мама / я тебя старше и мне можно». А еще страх, страх просто даже обозначить свои границы. Когда кажется, что в результате можно потерять любовь, уважение значимого человека.

Давайте взглянем на эту проблему с другой стороны. Что дает понимание собственных границ, т.е. знание своей территории? Я знаю и осознаю свои желания, я знаю и осознаю свои возможности, я знаю и осознаю свои ограничения. Я знаю, кем я являюсь, а кем нет. Я знаю, кто я. И я не только об этом знаю, а еще и открыто заявляю об этом. Я целостен. Что эгоистичного в том, чтобы понимать, кто я, каковы мои желания, возможности? Как я при этом не уважаю других? Наоборот, признавая собственную целостность, я начинаю уважать это и в других. Я свободен внутри собственных границ, и моя свобода заканчивается там, где начинается свобода другого. Чужие границы становятся для меня такими же суверенными. И тогда я действую из состояния любви и уважения и к себе, и к другому. Как прийти ко всему этому?

Предлагаю начать сразу со сложного: с понимания себя и своих желаний. Для этого надо взять ручку, бумагу, устроиться так, чтобы никто вас не отвлекал, и честно ответить самому себе на вопросы:

• Как и что я на самом деле хочу?
• Что я могу, а что нет?
• Чем я готов пожертвовать ради других, а что уже перебор?
• Что я себе НЕ разрешаю, НЕ позволяю?
• Как со мной можно, а как нельзя? Например, может ли муж / жена / начальник на вас кричать? С вами так можно? Или могут ли ваши близкие входить в вашу комнату без стука? Можно ли вам звонить после, скажем, 22.00? Опишите для себя правила вашей жизни, законы вашей территории. Часто мы сами их до конца не осознаем, но обижаемся на других, когда они что-то делают для нас не так.
• В какой момент я делаю что-то, потому что так принято / от меня это ждут / я оправдываю чьи-то ожидания / я боюсь сказать «нет»? А в какой момент я делаю так, потому что и сам этого хочу? Например, коллега по работе регулярно подходит и просит что-то для него сделать. Вы оба знаете, что это его область ответственности и у вас у самого сейчас много работы. Но вы снова и снова соглашаетесь, а потом злитесь на себя, что опять всё за всех делаете. Почему вы не говорите «нет»? Что вас останавливает?

И еще два очень сложных вопроса:

• Ради чего я всё это делаю?
• Какую цену за это плачу?

Ответы на все эти вопросы помогут вам составить карту вашей территории и понять, где есть вы, а где уже нет. Не всегда эти ответы будут радовать. Часто до них и добраться-то тяжело. Но в тот момент, когда вы сможете взглянуть в глаза правде о себе, и начнутся серьезные изменения в жизни.

В следующем выпуске мы поговорим с вами о том, как правильно отказывать и говорить «нет».