УСН 6%, сейчас выручка 5 млн.руб., не являемся плательщиком НДС, в мае планируется продажа имущества за 300 млн. руб., нужно ли будет с данной продажи уплачивать НДС?
Нет, с данной продажи НДС уплачивать не нужно.
Обязанность по уплате НДС по пониженной ставке 7% или по общим ставкам возникает с 1-го числа месяца, следующего за месяцем превышения размера выручки 250 млн.руб. (пп. 2 п. 8 ст. 164 НК РФ, п. 5 ст. 145 НК РФ, п. 9 Рекомендаций, направленных Письмом ФНС России от 17.10.2024 N СД-4-3/11815@, Информация ФНС России ), т.е. с 1 июня.
Обоснование
9. Условия применения специальных ставок по НДС 5% или 7%
Ставка НДС 5% применяется с 01.01.2025, в случае, если доходы за 2024 год составили от 60 млн рублей до 250 млн рублей.
Ставка НДС 7% применяется с 01.01.2025, в случае, если доходы за 2024 год составили от 250 млн рублей до 450 млн рублей.
Если доходы налогоплательщика УСН за 2024 год не превысили 60 млн рублей, то ставка НДС 5% применяется в 2025 году с месяца, следующего за месяцем превышения доходов 60 млн рублей, до месяца (включительно), в котором доходы превысили 250 млн рублей. В 2025 году начиная с месяца, следующего за месяцем, в котором доходы превысили 250 млн рублей, и до месяца, в котором доходы превысили 450 млн рублей, применяется ставка НДС 7% (начиная с 1 числа месяца, в котором доходы превысили 450 млн рублей, применяется НДС по общеустановленной ставке, в том числе НДС по ставке 7% пересчитывается по ставке 20% (10%)).
Пример 1
С 01.01.2025 налогоплательщик УСН применяет ставку НДС 5%.
В октябре 2025 года его доходы превысили 250 млн рублей и составили 270 млн рублей. В связи с этим с ноября 2025 налогоплательщик УСН применяет ставку НДС 7%.
Вопрос: Организация на УСН с января 2025 г. будет применять ставку НДС 5%. В марте 2025 г. организация планирует продать объект коммерческой недвижимости за 260 млн руб. Может ли организация применить к данной сделке ставку НДС 5%?
Ответ: Да, если сумма доходов с начала года превысила в совокупности 250 млн руб. (с индексацией) только в марте.
Вы утрачиваете право на ставку НДС 5% начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем превышения (пп. 1 п. 8 ст. 164 НК РФ).
При утрате права на ставку НДС 5% можно применять ставку 7%.
Применять ставку НДС 7% на УСН в 2025 г. можно в любом из следующих случаев (пп. 2 п. 8, п. 9 ст. 164 НК РФ, ч. 11.1 ст. 8 Федерального закона от 12.07.2024 N 176-ФЗ):
- ваши доходы за предыдущий год не превышают 450 млн руб. Правило действует независимо от того, какой налоговый режим (режимы) применялся в предыдущем году;
- в текущем году вы применяли освобождение от НДС или пониженную ставку 5%, но утратили право на них, так как сумма ваших доходов с начала года превысила соответствующий лимит.
Ставку 7% в 2025 г. можно применять, пока ваши доходы с начала года не превысят 450 млн руб. Если лимит доходов будет превышен, право на применение ставки 7% утрачивается с 1-го числа месяца такого превышения (пп. 2 п. 8, п. 9 ст. 164 НК РФ, ч. 11.1 ст. 8 Федерального закона от 12.07.2024 N 176-ФЗ).
Уведомлять инспекцию о том, что вы переходите на применение ставки НДС 5% или 7%, не нужно. Она узнает об этом из вашей декларации по НДС (п. 7 Рекомендаций, направленных Письмом ФНС России от 17.10.2024 N СД-4-3/11815@).
Учитывайте, что, если вы перешли на пониженные ставки НДС 5% и 7%, их необходимо применять 12 кварталов подряд, если не утрачиваете право на них либо не освобождаетесь от уплаты НДС. Срок отсчитывается с периода, когда представлена первая декларация по НДС с такими ставками. Переход со ставки НДС 5% на 7% и обратно не прерывает течения этого срока (п. 9 ст. 164 НК РФ, п. п. 8, 9 Рекомендаций, направленных Письмом ФНС России от 17.10.2024 N СД-4-3/11815@, Информация ФНС России).
Если вы утратили право на применение этих ставок либо у вас возникло основание для освобождения от НДС, то течение трехлетнего срока прерывается. Например, с начала 2025 г. вы применяли ставку 5%, а с 2026 г. освобождены от НДС. Если в 2026 г. вы утратите право на освобождение, то со следующего месяца можете выбрать как общую (20%), так и специальные ставки НДС. Отсчет срока начинается заново, когда вернетесь к применению пониженных ставок (п. 9 Методических рекомендаций по НДС для УСН, Информация ФНС России).
Готовое решение: Какие особенности надо учесть плательщикам налога при УСН в 2025 г.
1.2.1. В каких случаях можно применять пониженные ставки НДС 5% и 7% при УСН
Ставку 5% при УСН можно применять в следующих случаях (пп. 1 п. 8 ст. 164 НК РФ):
- сумма ваших доходов за предыдущий год составила больше 60 млн руб., но не превысила 250 млн руб. (с индексацией). Правило действует независимо от того, какой налоговый режим (режимы) применялись в предыдущем году;
- вы применяли освобождение от НДС в текущем году, но утратили право на него, потому что сумма ваших доходов превысила 60 млн руб. с начала года.
Если применяете ставку 5%, но сумма ваших доходов с начала года превысила в совокупности 250 млн руб. (с индексацией), вы утрачиваете право на эту ставку начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем превышения (пп. 1 п. 8 ст. 164 НК РФ). При утрате права на ставку НДС 5% можно применять ставку 7%.
|
Пример. Как при УСН рассчитать НДС по ставке 5% Рассчитывайте НДС в общем порядке. Например, если цена товара без НДС - 10 000 руб., то при ставке 5% сумма налога составит 500 руб. (10 000 руб. x 5%). |
|
Пример. Как рассчитать НДС при утрате права на применение ставки 5% в середине квартала Доходы организации на УСН за 2024 г. составили 100 млн руб. С 1 января 2025 г. организация применяла по НДС ставку 5%. В мае доходы организации за 2025 г. превысили сумму 250 млн руб. В связи с утратой права на применение ставки 5% с 1 июня 2025 г. она применяет ставку 7%. Во II квартале 2025 г. организация реализовала налогооблагаемые услуги на следующие суммы (без учета НДС):
НДС за II квартал 2025 г. составит 6 950 000 руб.: (50 млн руб. x 5%) + (3 млн руб. x 5%) + (30 млн руб. x 5%) + (40 млн руб. x 7%). Декларацию за II квартал 2025 г. организация заполнит в общем порядке. |
Ставку 7% при УСН можно применять в следующих случаях (пп. 2 п. 8 ст. 164 НК РФ):
- сумма ваших доходов за предыдущий год составила больше 60 млн руб., но не превысила 450 млн руб. (с индексацией). Правило действует независимо от того, какой налоговый режим (режимы) применялся в предыдущем году;
- в текущем году вы применяли освобождение от НДС или пониженную ставку 5%, но утратили право на них, так как сумма ваших доходов с начала года превысила соответствующий лимит.
Готовое решение: Уплата и учет НДС при УСН
Какие ставки НДС применяются при УСН
Организации и ИП на УСН при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав могут применять пониженные ставки НДС (п. 8 ст. 164 НК РФ):
- 5% - если сумма доходов не превышает 250 млн руб. в год (с индексацией);
- 7% - если сумма доходов не превышает 450 млн руб. в год (с индексацией), то есть пока сохраняется право на УСН.
В 2025 г. коэффициент-дефлятор равен 1 (ч. 11.1 ст. 8 Федерального закона от 12.07.2024 N 176-ФЗ).
Если вы применяете ставку 5% или 7%, ряд операций (например, экспорт товаров) облагайте по ставке 0% (п. 9 ст. 164 НК РФ).
При применении пониженных ставок НДС 5% и 7% нельзя принять к вычету "входной" ("ввозной") налог (пп. 1, 3, 4 п. 2 ст. 171, пп. 8 п. 2 ст. 170 НК РФ).
Если вы не применяете пониженные ставки НДС 5% и 7%, рассчитывайте налог по общеустановленным ставкам: 20% или 10% (по отдельным категориям товаров) или 0%. В этом случае применяйте налоговый вычет по НДС в общем порядке.
Ваши покупатели могут принять к вычету НДС по приобретенным у вас товарам (работам, услугам), имущественным правам в общем порядке, независимо от того, какую ставку НДС (5%, 7%, 10%, 20%) вы применили при их реализации (Письмо ФНС России от 22.08.2024 N СД-4-3/9631@).
Выбранную ставку применяйте ко всем операциям, которые облагаются НДС, независимо от того, кто приобретает товары, работы или услуги. Нельзя одновременно применять пониженные ставки НДС 5% и 7% и общеустановленные ставки налога (п. 9 ст. 164 НК РФ, Письмо ФНС России от 22.08.2024 N СД-4-3/9631@, Информация ФНС России).
При желании вы можете перейти с общеустановленных на пониженные ставки с начала очередного квартала, если выполняются условия для применения этих ставок. При этом вам нужно будет восстановить НДС, принятый к вычету при применении общеустановленных ставок, в первом квартале, в котором начнете применять пониженную ставку НДС (п. п. 8, 19 Методических рекомендаций по НДС для УСН).
Прежде чем начать применять пониженные ставки НДС 5% или 7%, оцените, является ли этот вариант оптимальным для вас.
1.5. Плюсы и минусы применения пониженных ставок НДС 5% и 7% для организаций и ИП на УСН
Применение пониженных ставок НДС 5% и 7% имеет как положительные, так и отрицательные моменты по сравнению с общеустановленными ставками. Оцените их, чтобы принять лучшее для вас решение.
|
Плюсы |
Минусы |
|
Ставка налога существенно ниже общеустановленной |
Нельзя принять к вычету "входной" ("ввозной") НДС |
|
При УСН с объектом "доходы минус расходы": "входной" ("ввозной") НДС включается в расходы в составе стоимости приобретенных товаров (работ, услуг), имущественных прав и уменьшает базу по налогу, уплачиваемому при УСН |
При УСН с объектом "доходы": "входной" ("ввозной") НДС не учитывается ни при расчете НДС (так как вычет не применяется), ни при расчете базы по налогу, уплачиваемому при УСН (так как объект обложения - доходы) |
|
Если вы переходите на УСН и начинаете применять ставки 5% и 7%, нужно восстановить НДС, ранее принятый к вычету |
|
|
Если есть риск того, что доходы в течение года превысят 450 млн руб. (с индексацией), нужно будет пересчитать НДС |
Стоит ли переходить на пониженные ставки НДС 5% и 7%, зависит от конкретной ситуации. В частности, имеет значение (п. 8 Методических рекомендаций по НДС для УСН):
- какую из общеустановленных ставок НДС вы должны применять, если не пользуетесь правом на пониженные ставки 5% и 7%;
- какую из пониженных ставок НДС 5% или 7% вы можете применять;
- много ли у вас затрат без НДС (зарплата, покупки у лиц, освобожденных от НДС). При высоком уровне таких затрат есть вероятность, что применение пониженной ставки выгоднее;
- кому вы в основном продаете товары (работы, услуги). Если большинство ваших покупателей освобождены от НДС, то может быть выгоднее применять пониженную ставку;
- каково соотношение размера вычета по НДС и налога, исчисленного по общеустановленной ставке с ваших операций по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав. При высоком уровне вычетов есть вероятность, что применение общеустановленной ставки выгоднее.
|
Пример расчета для определения того, выгоден ли переход на пониженные ставки НДС 5% или 7% Организация "Альфа" применяет УСН с объектом "доходы минус расходы". Ставка налога, уплачиваемого при УСН, составляет 15%. Организация не подпадает под освобождение от НДС. Она должна применять ставку НДС 20% или может перейти на пониженные ставки 5% или 7%. В примере исходим из условия, что организация согласовала с покупателями увеличение цен на сумму НДС (п. 12 Обзора правовых позиций, отраженных в судебных актах Конституционного Суда Российской Федерации и Верховного Суда Российской Федерации, принятых во втором квартале 2024 года по вопросам налогообложения, направленного Письмом ФНС России от 29.07.2024 N БВ-4-7/8573@). Ожидаемый доход организации за квартал - 30 млн руб. (без НДС). Ожидаемые расходы (без "входного" НДС) - 20 млн руб., относящийся к ним "входной" НДС - 3 млн руб. Организация сделала следующий расчет:
Таким образом, ставка НДС 5% более выгодна для организации, так как в этом случае сумма налогов (2,55 млн руб.) будет меньше, чем при ставке НДС 20% (4,5 млн руб.). Экономия составит 1,95 млн руб. Но предположим, что у организации "Альфа" размер "входного" НДС составляет 5,5 млн руб. в квартал. В этом случае расчет будет таким:
В этом случае организации выгоднее применять общеустановленную ставку НДС 20%, так как в этом случае сумма налогов будет меньше, чем при ставке НДС 5%. Разница в сумме налогов к уплате составит 175 тыс. руб. в квартал (1,5 млн руб. - 0,825 млн руб. - 0,5 млн руб.). Организация "Бета" реализует товары, которые облагаются по ставке 10%, если применяются общеустановленные ставки. По оценке организации сумма НДС к вычету составит 2,4 млн руб. за квартал. Остальные показатели такие же, как у организации "Альфа". В этом случае расчет будет таким:
Таким образом, для организации "Бета" ставка НДС 10% более выгодна, так как в этом случае сумма налогов будет меньше, чем при ставке НДС 5%. Разница в сумме налогов составит 540 тыс. руб. в квартал (1,5 млн руб. - 0,36 млн руб. - 0,6 млн руб.). |
Готовое решение: Уплата и учет НДС при УСН
Вопрос: Доход организации на УСН в 2024 г. превысил 60 млн руб., но не превысил 250 млн руб. Может ли организация в 2025 г. применять по НДС ставку 7%, а не 5%, так как планируется, что доход в 2025 г. превысит 250 млн руб.?
Ответ: Законодательно не установлено ограничение на применение по НДС ставки 7%, если доход организации на УСН за прошлый год превысил 60 млн руб., но не превысил 250 млн руб. Есть важный нюанс: при применении ставок 5% или 7% нельзя принять к вычету "входной" или "ввозной" НДС.
Ставку 7% при УСН можно применять в следующих случаях:
- сумма ваших доходов за предыдущий год составила больше 60 млн руб., но не превысила 450 млн руб. (с индексацией). Правило действует независимо от того, какой налоговый режим (режимы) применялся в предыдущем году;
- в текущем году вы применяли освобождение от НДС или пониженную ставку 5%, но утратили право на них, так как сумма ваших доходов с начала года превысила соответствующий лимит.
Если применяете ставку 7% и сумма ваших доходов с начала года превысила в совокупности 450 млн руб. (с индексацией), вы утрачиваете право на применение этой ставки начиная с 1-го числа месяца, в котором произошло превышение.
Вопрос: С какой даты организации на УСН, получившей доход в 2024 г. ровно 60 млн руб., начислять НДС: с 1 января 2025 г. или с момента, когда доход достигнет 60 млн руб. в 2025 г.?
Ответ: Организация на УСН, получившая доход в 2024 г. ровно 60 млн руб., в 2025 г. будет освобождена от НДС. Обязанность исчисления НДС в 2025 г. возникнет, когда доход превысит 60 млн руб., а именно с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором имело место такое превышение.
Обоснование: С 1 января 2025 г. организации, применяющие УСН, являются плательщиками НДС (п. 1 ст. 143, п. 2 ст. 346.11 Налогового кодекса РФ). При этом они могут освобождаться от налога или платить по пониженным ставкам (5% или 7%), но без вычетов "входного" НДС (п. п. 1, 8 ст. 145, п. 8 ст. 164 НК РФ, п. 72 ст. 2, ч. 2 ст. 8 Федерального закона от 12.07.2024 N 176-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации, отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации").
Если доход за 2024 г. не превышает 60 млн руб., в 2025 г. действует автоматическое освобождение от НДС. В 2025 г. освобождение также действует до момента, когда доходы плательщика УСН не превысят 60 млн руб. Уведомление о освобождении не подается, такой обязанности нет. Организация не выставляет счета-фактуры, не ведет книгу продаж и декларацию по НДС не сдает (п. 1, абз. 3 п. 5 ст. 145, абз. 2 п. 5 ст. 168 НК РФ, п. 1 Методических рекомендаций по УСН для НДС, направленных Письмом ФНС России от 17.10.2024 N СД-4-3/11815@).
А в случае превышения лимита 60 млн руб. надо начислить НДС и выставлять счета-фактуры с НДС. Можно воспользоваться одним из вариантов: платить налог по обычной ставке (20% или 10%) и применять вычеты или по пониженной ставке (5% или 7%), но без вычетов "входного" НДС. После выбора пониженной ставки применять ее надо не меньше трех лет подряд. Заявление о выборе не подают, применяемый способ инспекция увидит из декларации (п. п. 8, 9 ст. 164, пп. 8 п. 2 ст. 170, п. 2 ст. 171 НК РФ, Письмо Минфина России от 26.07.2024 N 03-07-07/69907).
Следовательно, если в 2024 г. доходы организации не превысили 60 млн руб., то с 1 января 2025 г. НДС она не платит. Но, если в течение 2025 г. ее доход превысит отметку в 60 млн руб., уже с 1-го числа следующего месяца она обязана исчислить НДС. При этом критерий в 60 млн руб. оценивается ежегодно (п. 5 ст. 145 НК РФ).
Клиентский опыт
В дополнение к основному ответу мы хотели бы поделиться с Вами Клиентским опытом решения похожих задач. Вы можете ознакомиться с эффективной последовательностью действий в КонсультантПлюс по теме Вашего запроса в документе: «УСН: уплата НДС и другие изменения в 2025 году».
Бухгалтерам
Кадровикам
