С 2024 года со всех трудовых доходов дистанционных сотрудников, работающих по трудовому договору за пределами РФ, мы удерживаем НДФЛ по ставкам 13%(15%). А какие ставки НДФЛ должен применять работодатель по отношению к доходам, не связанным с трудовой деятельностью данных дистанционных сотрудников? Например, если данный сотрудник получает бенефит в натуральной или денежной форме, который не является оплатой его труда. 

Главное

Доходы не от трудовой деятельности дистанционного работника - нерезидента облагаются НДФЛ по ставке 30% (п. 3 ст. 224 НК РФ).

Обоснование

Источником выплаты доходов налогоплательщику признается организация или физическое лицо, от которых налогоплательщик получает доход (п. 2 ст. 11 Налогового кодекса).

Налоговыми агентами признаются лица, на которых возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в бюджетную систему Российской Федерации (п. 1 ст. 24 НК РФ).

Налоговыми агентами являются, в частности, российские организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы (п. 1 ст. 226 НК РФ).

Исчисление сумм и уплата НДФЛ производятся в отношении всех доходов налогоплательщика, источником которых является налоговый агент (п. 2 ст. 226 НК РФ).

В соответствии с п. 2 ст. 207 НК РФ налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев.

Если это условие не выполняется, то физическое лицо становится налоговым нерезидентом.

С 01.01.2024 для дистанционных работников, трудящихся за рубежом, введено новое правило Федеральным законом от 31.07.2023 N 389-ФЗ..

Так, в новом пп. 6.2 п. 1 ст. 208 НК РФ установлено, что к доходам от источников в РФ относятся вознаграждение и иные выплаты при выполнении дистанционным работником трудовой функции дистанционно по договору с работодателем, являющимся российской организацией (за исключением договора, заключенного для осуществления трудовой деятельности в обособленном подразделении российской организации, зарегистрированным за пределами Российской Федерации), с обособленным подразделением иностранной организации, зарегистрированным на территории Российской Федерации.

Согласно (п. 3 ст. 224 НК РФ ставка по НДФЛ устанавливается в размере 30 процентов в отношении всех доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, за исключением некоторых доходов.

С 01.01.2024 в число этих исключений включены доходы, указанные в пп. 6.2 п. 1 ст. 208 НК РФ. При этом указано, что в отношении этих доходов налоговая ставка устанавливается в размере, предусмотренном 3.1 ст. 224 НК РФ.

То есть это:

- 13 процентов, если сумма соответствующих доходов за налоговый период составляет менее 5 миллионов рублей или равна 5 миллионам рублей;

- 650 тысяч рублей и 15 процентов суммы соответствующих доходов, превышающей 5 миллионов рублей, если сумма соответствующих доходов за налоговый период составляет более 5 миллионов рублей.

В отношении доходов, выплаченных в виде натуральноги/денежного, обязанность исчислить и уплатить НДФЛ ложится на налогового агента в общем порядке, поскольку данные доходы не подпадают под действие норм ст. ст. 214.3, 214.4, 214.5, 214.6, 214.7, 226.1, 227 и 228 НК РФ.

При этом к доходам, полученным от источников в РФ, относятся также иные не поименованные в п. 1 ст. 208 НК РФ доходы, получаемые налогоплательщиком в результате осуществления им деятельности в РФ (пп. 10 п. 1 ст. 208 НК РФ).

Для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами РФ, объектом обложения НДФЛ признается доход, полученный только от источников в Российской Федерации (ст. 209 НК РФ).

То есть доходы физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации, в виде выплаченного денежного приза считаются полученными от источников в Российской Федерации, являются объектом обложения НДФЛ.

Соответственно, доходы не от трудовой деятельности дистанционного работника - нерезидента облагаются НДФЛ по ставке 30% (п. 3 ст. 224 НК РФ).