Организация применяет УСН 6%, в первом квартале выручка 150 млн.- налог 6%, во втором квартале выручка-149 млн.- налог 6%, далее лимит выручки превышен, по итогам 9 месяцев налог по ставке 8% или необходимо пересчитать налог за весь период по ставке 8%?
Главное
Ставка по УСН в размере 8% может применяться в следующих случаях:
• при объекте "доходы", если ваши показатели по доходам или средней численности работников в отчетном (налоговом) периоде немного превысили установленный лимит (п. 1.1 ст. 346.20 НК РФ);
• при объекте "доходы минус расходы", если региональные власти ввели такую ставку на своей территории (п. 2 ст. 346.20 НК РФ).
Путеводитель. Что такое УСН (КонсультантПлюс, 2022) {КонсультантПлюс}
С какого периода применять увеличенные ставки
Повышенные ставки налога при УСН нужно применять с квартала, в котором доходы превысили 164,4 млн руб. или численность работников упрощенца стала больше 100 чел. <3> Пересчитывать авансовые платежи с начала года не придется. В связи с этим усложняется расчет налога для упрощенцев - нарушителей базовых лимитов. Им придется разбивать налоговую базу на две части, исчислять авансовые платежи (налог) по двум ставкам и полученные суммы складывать <4>.
Например, если лимит по доходам был превышен в апреле, то авансовый платеж за полугодие при объекте "доходы" надо будет рассчитать так:
|
Авансовый платеж за полугодие при объекте "доходы |
= |
Сумма доходов за I квартал |
x |
6% |
+ |
( |
Сумма доходов за полугодие |
- |
Сумма доходов за I квартал |
) |
x |
8% |
Соответственно, при превышении лимита доходов в III или IV кварталах авансовые платежи за полугодие или 9 месяцев нужно исчислить по обычной ставке, а за 9 месяцев или год - по двум ставкам, обычной и повышенной.
А вот если лимит доходов или численности превышен уже в I квартале, тогда по повышенной ставке (8% или 20%) придется уплачивать авансовые платежи за все отчетные периоды и календарный год. Это прямо прописали в НК <5>.
Если до конца 2021 г. лимиты по доходам 206,4 млн руб. или по численности 130 чел. упрощенец не превысит, то с 2022 г. он сможет снова платить налог при УСН по обычной ставке - 6% или 15% либо по пониженной ставке региона.
- <3> пп. 1.1, 2.1 ст. 346.20 НК РФ.
- <4> пп. 1, 3 ст. 346.21 НК РФ.
- <5> пп. 1.1, 2.1 ст. 346.20 НК РФ.
Обоснование
Ставки УСН
Объект "доходы" - 6%; с квартала, когда доходы превысили 164,4 млн руб. (150 млн руб. x 1,096) или работников стало больше 100, - 8% (ст. 346.20 НК РФ).
Объект "доходы минус расходы" - 15%; с квартала, когда доходы превысили 164,4 млн руб. (150 млн руб. x 1,096) или работников стало больше 100, - 20% (ст. 346.20 НК РФ).
|
Пример. Расчет налога при УСН с повышенной ставкой Организация применяет УСН "доходы". Средняя численность работников - 90 человек. Доходы нарастающим итогом за 1 квартал - 30 млн руб., за полугодие - 60 млн руб., за 9 месяцев - 170 млн руб., за год - 199 млн руб. Налог по повышенной ставке надо считать с 3 квартала. Ранее исчисленный налог не пересчитывайте. Исчисленный налог за 1 квартал - 1,8 млн руб. (30 млн руб. x 6%); за полугодие - 3,6 млн руб. (60 млн руб. x 6%); за 9 месяцев - 12,4 млн руб. (3,6 млн руб. + (170 млн руб. - 60 млн руб.) x 8%); за год - 14,72 млн руб. (3,6 млн руб. + (199 млн руб. - 60 млн руб.) x 8%). |
В Приложении к ответу Вы найдете:
Бухгалтерам
Кадровикам
