Как считать доходы на УСН для определения обязанности уплаты НДС с 2025 года?

В 2025 году на УСН Вы должны исполнять обязанности  налогоплательщика НДС, если ваши доходы за 2024 год превысят  60 млн руб. (пп. "а" п. 1 ст. 2 Федерального закона N 176-ФЗ).

При этом по договорам цессии, если требование возникло из договора денежного займа, кредита, НДС начислять не нужно. Эти операции освобождены от обложения.  При поступлении денег по требованиям, которые вытекают из договора денежного займа, кредита, НДС также начислять не нужно. Эти операции освобождены от налогообложения (пп. 26 п. 3 ст. 149 НК РФ).

Доходы для определения обязанности уплаты НДС в 2025 году организациями на УСН определяются в соответствии со ст.346.15 НК РФ (Подпункт "а" п. 1 ст. 2 Федерального закона от 12.07.2024 N 176-ФЗ).

Оплату по уступленному вам требованию, вытекающему из договора займа (кредита) учитывайте в доходах. (Письмо Минфина России от 03.02.2021 N 03-11-06/2/6811).

Обоснование

Вы освобождаетесь от обязанностей налогоплательщика, если ваши доходы за прошлый год не превышают 60 млн руб. или если вы вновь созданная организация или вновь зарегистрированный ИП (пп. "а" п. 1 ст. 2 Федерального закона N 176-ФЗ).

Если вы не освобождены от НДС, вы можете рассчитывать его по пониженным ставкам 5% или 7%. Но в этом случае "входной" и "ввозной" НДС вы не сможете принять к вычету ((пп. 1 п. 2 ст. 171 НК РФ, пп. "а" п. 6, п. 7 ст. 2 Федерального закона от 12.07.2024 N 176-ФЗ).

Если вы не применяете пониженные ставки НДС 5% или 7%, рассчитывайте налог по общеустановленным ставкам (как правило, это 20%) и принимайте "входной" и "ввозной" налог к вычету в общем порядке.

{Вопрос: Должна ли организация на УСН уплачивать НДС с 01.01.2025, если доход за 2024 г. превысил 60 млн руб.? Какие ставки применять? (Подборки и консультации Горячей линии, 2024) {КонсультантПлюс}}
1) в статье 145:

а) в пункте 1:

• абзац первый после слов "(единый сельскохозяйственный налог)" дополнить словами "или упрощенную систему налогообложения";
• дополнить абзацами следующего содержания:

"Организации и индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, освобождаются от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога, при соблюдении одного из следующих условий:

• за календарный год, предшествующий календарному году, начиная с которого организация или индивидуальный предприниматель переходит на упрощенную систему налогообложения, у указанных организации или индивидуального предпринимателя сумма доходов, определяемых в порядке, установленном главой 23, 25 или 26.1 настоящего Кодекса, не превысила в совокупности 60 миллионов рублей;
• за предшествующий налоговый период по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, у указанных организации или индивидуального предпринимателя сумма доходов, определяемых в соответствии со статьей 346.15 и подпунктами 1 и 3 пункта 1 статьи 346.25 настоящего Кодекса, не превысила в совокупности 60 миллионов рублей.

 ст. 2, Федеральный закон от 12.07.2024 N 176-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации, отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации" {КонсультантПлюс}

Статья 346.15. Порядок определения доходов

 1. При определении объекта налогообложения учитываются доходы, определяемые в порядке, установленном пунктами 1 и 2 статьи 248 настоящего Кодекса.

(п. 1 в ред. Федерального закона от 06.04.2015 N 84-ФЗ)

1.1. При определении объекта налогообложения не учитываются:

1) доходы, указанные в статье 251 настоящего Кодекса;

2) доходы организации, облагаемые налогом на прибыль организаций по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 1.6, 3 и 4 статьи 284 настоящего Кодекса, в порядке, установленном главой 25 настоящего Кодекса;

(в ред. Федерального закона от 24.11.2014 N 376-ФЗ)

3) доходы индивидуального предпринимателя, облагаемые налогом на доходы физических лиц в виде дивидендов, а также доходы индивидуального предпринимателя, облагаемые налогом на доходы физических лиц по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 2 и 5 статьи 224 настоящего Кодекса, в порядке, установленном главой 23 настоящего Кодекса;

(пп. 3 в ред. Федерального закона от 25.02.2022 N 18-ФЗ)

4) доходы, полученные товариществами собственников недвижимости, в том числе товариществами собственников жилья, управляющими организациями, жилищными или иными специализированными потребительскими кооперативами в оплату оказанных собственникам (пользователям) недвижимости коммунальных услуг, в случае оказания таких услуг указанными организациями, заключившими договоры ресурсоснабжения (договоры на оказание услуг по обращению с твердыми коммунальными отходами) с ресурсоснабжающими организациями (региональными операторами по обращению с твердыми коммунальными отходами) в соответствии с требованиями, установленными законодательством Российской Федерации.

(пп. 4 в ред. Федерального закона от 29.09.2019 N 325-ФЗ)

(п. 1.1 введен Федеральным законом от 22.07.2008 N 155-ФЗ)

2. Утратил силу. - Федеральный закон от 21.07.2005 N 101-ФЗ.

ст. 346.15 НК РФ {КонсультантПлюс}

Как новому кредитору на УСН учесть уступленное ему право требования по договору займа

Затраты на покупку права требования в расходах не учитывайте.

На объекте "доходы" уменьшение доходов на расходы не предусмотрено (п. 1 ст. 346.18 НК РФ).

На объекте "доходы минус расходы" такой вид расхода не указан в закрытом перечне в п. 1 ст. 346.16 НК РФ (Письма Минфина России от 03.02.2021 N 03-11-06/2/6814, от 07.12.2020 N 03-11-11/106767, от 02.12.2019 N 03-11-11/93316).

Если получите от должника оплату по уступленному вам требованию, то всю ее учитывайте в доходах. Такой вывод следует из Писем Минфина России от 03.02.2021 N 03-11-06/2/6811, от 11.09.2020 N 03-11-06/2/80114, от 15.08.2019 N 03-11-06/2/62021.

Заметим, что раньше Минфин России придерживался другой позиции: новый кредитор учитывает в доходах не всю оплату от должника, а только (Письма Минфина России от 12.10.2015 N 03-11-06/2/58357, от 02.11.2011 N 03-11-06/2/151):

• разницу между поступившей оплатой в счет основного долга по займу и суммой, которую новый кредитор заплатил цеденту при покупке права требования;
• сумму в счет погашения процентов по займу.

Сейчас применять такой способ учета рискованно - он может вызвать претензии со стороны проверяющих.

Если не ждете оплаты от должника, а переуступаете приобретенное право требования дальше, то полученную выручку от нового цессионария полностью учитывайте в доходах на день оплаты (пп. 1 п. 1 ст. 248, п. 1 ст. 249, п. 1 ст. 346.15, п. 1 ст. 346.17 НК РФ).

 Готовое решение: Как на УСН учесть уступку права требования по договору займа (КонсультантПлюс, 2024) {КонсультантПлюс}