Организации и ИП на УСН с 1 января 2025 года являются плательщиками НДС (п. 1 ст. 143, ст. 346.11 НК РФ). При этом они освобождаются от обязанностей платить НДС, если доходы за прошлый год не превышают 60 млн руб. или если плательщик УСН является вновь созданной организацией или вновь зарегистрированным ИП (п. 1 ст. 145 НК РФ).
Эксперты ФНС России ответили на популярные вопросы по применению НДС в 2025 году.
Учет полученного в 2024 году дохода при снятии ИП с учета и повторной его регистрации в 2025 году
В Консультации от 23.01.2025 эксперт ФНС России отвечает на вопрос об учете дохода свыше 60 млн руб. в 2024 году в случае, когда ИП снялся с учета в 2024 году, а в 2025 снова зарегистрировался как ИП на УСН. Должен ли он платить НДС или как вновь зарегистрированный ИП имеет освобождение от НДС.
По мнению эксперта ФНС, НК РФ не содержит положений, предусматривающих учет доходов, полученных ИП до его снятия с учета, при применении освобождения от НДС, однако такие действия могут быть расценены как получение необоснованной налоговой выгоды и повлечь доначисление НДС.
Если единственной целью снятия с учета и повторной регистрации в качестве ИП является получение освобождения от НДС, налоговый орган доначислит НДС (п. 1, подп. 1 п. 2 ст. 54.1 НК РФ, п. 25 Письма ФНС России от 10.03.2021 N БВ-4-7/3060@, п. п. 3, 9 Постановления Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 N 53).
Изменение ставки НДС после предоплаты и до отгрузки в ином налоговом периоде
В Консультации от 28.01.2025 эксперт территориальной УФНС отвечает, как рассчитать НДС, если в марте организация на УСН применяла ставку НДС 5%, получила полную предоплату по договору и превысила лимит по ставке 5% – 250 млн руб., а отгрузку осуществит в апреле с НДС 7%.
По мнению эксперта, организация по авансу, полученному в I квартале, обязана исчислить НДС по расчетной ставке 5/105, который может быть заявлен к вычету во II квартале (в периоде отгрузки товаров).
Если в договоре с покупателем НДС не был предусмотрен или предусмотрена ставка НДС в размере 5%, то можно заключить дополнительное соглашение о внесении изменений в договорную цену с учетом НДС по ставке 7% либо с учетом увеличения ставки НДС с 5% до 7%. В случае отказа покупателя от увеличения ставки можно исчислить НДС по расчетной ставке 7/107 от договорной стоимости, определенной без учета НДС либо с учетом указанной в договоре суммы НДС по ставке 5%.
Плательщик УСН, освобожденный от НДС, выставляет счет-фактуру без НДС
В Консультации от 28.01.2025 эксперт территориальной УФНС отвечает, нужно ли вести книгу продаж, если плательщик УСН с доходом менее 60 млн руб., освобожденный от НДС, выставит счет-фактуру с пометкой «без НДС».
По общему правилу налогоплательщики на УСН, освобожденные от НДС, не составляют и не выставляют счета-фактуры и, как следствие, не ведут книгу покупок и книгу продаж, а также не представляют в налоговые органы декларацию по НДС (п. 5 ст. 168 НК РФ, п. 1 Методических рекомендаций, направленных Письмом ФНС России от 17.10.2024 N СД-4-3/11815@).
В случае выставления покупателям счетов-фактур с суммой НДС такой налогоплательщик обязан исчислить и уплатить указанный в счете-фактуре НДС в бюджет, а также представить налоговую декларацию по НДС (подп. 1 п. 5 ст. 173, п. 5 ст. 174 НК РФ). Кроме того, в данном случае счет-фактура с выделенной суммой НДС подлежит регистрации в книге продаж (п. 3 Правил, утв. Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137).
По мнению эксперта УФНС, лица, применяющие УСН и освобожденные от НДС, в случае выставления ими счета-фактуры с пометкой «без НДС» не должны уплачивать НДС, вести книгу продаж и регистрировать в ней указанный счет-фактуру, а также представлять налоговые декларации по НДС.
На заметку: подробно об уплате и учете НДС при УСН с 2025 года рассказано в Готовом решении в СПС КонсультантПлюс.
О правилах уплаты НДС плательщиками УСН читайте в электронном приложении «Секреты НДС на УСН: отвечаем на вопросы» на нашем сайте.
Получить ответы на вопросы по новой обязанности уплачивать НДС организациями и ИП на УСН Вы сможете на вебинаре «Налоговая реформа: вопросы применения новшеств и подготовки отчетности. В фокусе внимания уплата НДС на УСН» 25 февраля 2025 года.
Читайте подробнее
Бухгалтерам
Кадровикам
