Продавец на УСН выставил счет-фактуру с НДС 5%, а должен был уже применять ставку 7% из-за превышения лимита по доходам: что с вычетом НДС у покупателя

Плательщики УСН в 2025 году обязаны уплачивать НДС, если сумма их доходов превышает 60 млн руб. При сумме дохода, не превышающей 250 млн руб., плательщик УСН может применять ставку НДС 5%, а при сумме дохода, не превышающей 450 млн руб., – ставку 7%. При превышении лимита доходов в 250 млн руб. с начала года право на применение ставки НДС 5% утрачивается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем превышения. При утрате права на ставку НДС 5% можно применять ставку 7%.

В Консультации от 14.03.2025 эксперт ФНС России сообщает о налоговых последствиях для покупателя, которому продан товар по счету-фактуре с НДС 5%, в случае, когда после проверки продавца на УСН с НДС 5% налоговый орган из-за нарушения лимита доходов изменил ставку НДС на 7% и доначислил продавцу налог.

В случае применения продавцом ненадлежащей ставки НДС (5% вместо 7%) на стороне покупателя не возникает занижения суммы налога, подлежащего уплате, соответственно, не возникает и обязанности подавать уточненную налоговую декларацию (абз. 1 п. 1 ст. 81 НК РФ). В связи с этим доначисление НДС продавцу, занизившему налоговую ставку по НДС, само по себе не влечет возникновение претензий налоговых органов к покупателю и возложение на него обязанности по исправлению отчетности.

Покупатель вправе внести изменения в свою налоговую декларацию в целях принятия НДС к вычету по ставке 7% (абз. 2 п. 1 ст. 81 НК РФ). При этом обязательным условием для принятия НДС к вычету является наличие надлежащим образом оформленного счета-фактуры, в котором указана правильная налоговая ставка (п. 1, подп. 10 п. 5 ст. 169 НК РФ). Следовательно, по мнению эксперта ФНС России, покупателю необходимо получить корректировочный либо исправленный счет-фактуру от продавца.

На заметку: напоминаем, что корректировочный счет-фактура выставляется, если продавец и покупатель договорились изменить стоимость отгруженных товаров (работ, услуг, имущественных прав), а исправительный счет-фактура составляется, если в первоначальном счете-фактуре есть ошибки, препятствующие покупателю принять НДС к вычету. О  различиях корректировочного и исправленного счета-фактуры рассказано в Готовом решении в СПС КонсультантПлюс.

Ознакомиться с особенностями уплаты НДС на УСН поможет электронное приложение «Секреты НДС при УСН: отвечаем на вопросы» на нашем сайте.