Аванс получен до 2025 года на ОСН по ставке НДС 20%, отгрузка произошла после 1 января 2025 года на УСН с пониженной ставкой НДС 5% или 7%. Как принять к вычету авансовый НДС?

С 1 января 2025 года организации и ИП на УСН при реализации товаров (работ, услуг) могут применять пониженные ставки НДС 5% или 7% (п. 8 ст. 164 НК РФ).

В Письме от 31.03.2025 N 03-07-11/31401 Минфин России отвечает на вопрос о возможности принятия к вычету суммы НДС с аванса в том случае, когда аванс получен до 2025 года по ставкам НДС 10% или 20%, а отгрузка произошла после 1 января 2025 года по пониженным ставкам НДС – 5% или 7%.

Налогоплательщик может заявить к вычету уплаченный НДС с аванса (в том числе при применении специальных пониженных ставок НДС при УСН) с даты отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг) в размере НДС, исчисленного исходя из стоимости отгруженных товаров (работ, услуг) (п. 8 ст. 171, п. 6 ст. 172 НК РФ).

Минфин напоминает, то в случае изменения условий либо расторжения договора и возврата аванса покупателю сумма НДС с аванса также может быть принята к вычету (абз. 2 п. 5 ст. 171 НК РФ).

Таким образом, при реализации в 2025 году товаров (работ, услуг), подлежащих налогообложению НДС по пониженным ставкам (5%, 7%), налогоплательщик, получивший до 2025 года предварительную оплату, по которой НДС уплачен по ставкам 10% или 20%, может внести изменения в договор поставки с учетом следующих особенностей:

1. Если стоимость уменьшена на соответствующую сумму НДС (разницу между старой ставкой НДС и новой – пониженной), то разница в сумме НДС возвращается покупателю, после чего принимается к вычету.
2. Если стоимость не меняется, и с учетом пониженной ставки НДС соответствует стоимости товаров (работ, услуг) со старой ставкой, то сумма НДС, уплаченная при получении аванса, принимается к вычету только в размере суммы НДС, исчисленного при отгрузке товаров (выполнении работ, оказании услуг).

На заметку: как поставщику принять к вычету НДС с аванса, если он зачтен в счет отгрузки по другой ставке НДС или в счет отгрузки без НДС, подробно рассказано в Готовом решении: Как продавцу учесть НДС с полученных авансов (КонсультантПлюс, 2025).

О правилах уплаты НДС плательщиками УСН читайте в электронном приложении «Секреты НДС на УСН: отвечаем на вопросы» на нашем сайте.