Нужно ли выставлять счет-фактуру и исчислять НДС с аванса, если отгрузка произошла в том же месяце?

При получении от покупателя аванса по общему правилу продавец должен начислить НДС (подп. 2 п. 1, п. 14 ст. 167 НК РФ). В соответствии с  п. 3 ст. 168 НК РФ счет-фактура должен быть выставлен продавцом не позднее пяти календарных дней с даты получения предоплаты.

Длительное время Минфин придерживался мнения, что продавец должен исчислить НДС как на день получения предоплаты, так и на день отгрузки товаров. Это следует из п. 1 ст. 154, пп. 1, 14 ст. 167 НК РФ, Писем Минфина России от 12.10.2011 N 03-07-14/99, ФНС России от 20.07.2011 N ЕД-4-3/11684.

В судебной практике есть иная точка зрения. Так, Президиум ВАС РФ в Постановлении от 10.03.2009 N 10022/08 по делу N А40-24808/06-141-187 отметил, что в целях гл. 21 НК РФ не может быть признан авансовым платеж, поступивший налогоплательщику в том же налоговом периоде, в котором произошла фактическая реализация товаров, поскольку согласно п. 1 ст. 54 НК РФ налогоплательщики-организации исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных регистров бухгалтерского учета и (или) на основе иных документально подтвержденных сведений об объектах, подлежащих налогообложению либо связанных с налогообложением. Учитывая такой подход, можно прийти к выводу, что НДС с поступившей предоплаты в данной ситуации можно не начислять.

Кроме того, ФНС России рекомендовала плательщикам НДС на УСН придерживаться следующего подхода: если аванс получен и отгрузка в счет него планируется в одном и том же квартале, можно составить счет-фактуру и исчислить НДС только при отгрузке. В таком случае НДС с аванса не исчисляется, счет-фактура при получении аванса не выставляется (п. 13 Методических рекомендаций, направленных Письмом ФНС России от 17.10.2024 N СД-4-3/11815@).

В связи с тем, что правила по уплате НДС теперь едины для всех, наши эксперты полагают, что при решении вопроса о порядке выставления счета-фактуры на аванс при применении ОСН можно применять разъяснения из Письма ФНС России от 17.10.2024 N СД-4-3/11815@.

На заметку: в НК РФ не предусмотрена ответственность за невыполнение обязанности по выставлению счета-фактуры на аванс, если НДС полностью уплачен. Нарушение пятидневного срока на выставление счета-фактуры не влечет негативных последствий, если только санкции не предусмотрены договором с контрагентом. Если договор предусматривает исчисление НДС в ином порядке (например, поэтапно, с учетом фактической отгрузки), то следует руководствоваться условиями самого договора.

Особые случаи исчисления НДС с полученных авансов рассмотрены в Готовом решении: Как продавцу учесть НДС с полученных авансов в СПС КонсультантПлюс.