Можно ли учесть в налоговых расходах суммы оплаты дополнительного отпуска?

В составе расходов на оплату труда можно учесть отпускные, выплачиваемые по законодательству (абз. 2 п. 1 ст. 252, п. 7 части 2 ст. 255 НК РФ). В частности, это касается оплаты:

1) основного ежегодного отпуска (абз. 6 части 1 ст. 21, ст. 114 ТК РФ);

2) ежегодного дополнительного отпуска, который предоставляется работникам:

• с ненормированным рабочим днем (часть 1 ст. 116, ст. 119 ТК РФ);
• занятым на работах с вредными и (или) опасными условиями труда (ст. 117 ТК РФ);
• работающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях (ст. 321 ТК РФ).

Если продолжительность дополнительного оплачиваемого отпуска определена законодательно, то в расходах можно учесть отпускные только за указанное число дней (п. 7 части 2 ст. 255, п. 24 ст. 270 НК РФ).

Если продолжительность не установлена и определяется в коллективном, трудовых договорах, правилах внутреннего трудового распорядка, то, полагаем, можно учесть плату за фактически предоставленный отпуск, даже если он превышает максимальную продолжительность отпуска, установленную законодательством. Такого же подхода придерживаются и чиновники Минфина России (Письмо от 29.01.2007 N 03-03-06/4/6);

3) учебного отпуска, на период которого за работником сохраняется средний заработок (часть 1 ст. 173, часть 1 ст. 174, часть 1 ст. 176 ТК РФ, п. 13 части 2 ст. 255 НК РФ).

Нельзя учесть отпускные в расходах, если отпуск предоставлен (пп. 7, 13 части 2 ст. 255, п. 24 ст. 270 НК РФ, Письма Минфина России от 20.01.2022 N 03-03-06/1/3024, от 27.10.2021 N 03-03-06/2/86991, от 10.01.2012 N 03-03-06/1/1):

• по основанию, не предусмотренному законодательством;
• сверх установленной законодательством продолжительности;
• по законодательству, но закон не требует оплачивать такой отпуск;
• по законодательству, но не соответствуют положениям ст. 252 НК РФ.

Отметим, что к расходам на оплату труда при УСН относятся те же выплаты, что при налоге на прибыль. Они перечислены в ст. 255 НК РФ (подп. 6 п. 1, п. 2 ст. 346.16, п. 2 ст. 346.18 НК РФ).

На заметку: грамотно учесть расходы в налоговом учете на ОСН поможет алгоритм клиентского опыта «Учет расходов при расчете налога на прибыль» на нашем сайте.

Предоставить дополнительный отпуск без ошибок поможет Типовая ситуация: Дополнительный отпуск: предоставление, оформление, оплата (Издательство «Главная книга», 2025) {КонсультантПлюс}.