По общему правилу организация обязана перейти на уплату ежемесячных авансовых платежей по налогу на прибыль в течение квартала, если за предыдущие четыре квартала ее доходы от реализации превысили в среднем 15 млн руб. за каждый квартал (пп. 2, 3 ст. 286 НК РФ).
Чтобы определить, произошло ли это, нужно выполнить два шага:
- рассчитать среднюю величину доходов от реализации за предыдущие четыре квартала;
- сравнить полученную сумму с установленным ограничением в 15 млн руб.
При расчете нужно учитывать следующие важные моменты.
- Под четырьмя предыдущими кварталами понимаются четыре последовательно идущих квартала, предшествующие периоду, в котором представляется налоговая декларация (Письма Минфина России от 23.01.2023 N 03-03-06/1/4701, от 06.03.2020 N 03-03-07/16839, от 24.12.2012 N 03-03-06/1/716). Причем не имеет значения, относятся эти кварталы к одному году или к разным.
Например, декларацию за полугодие 2023 года нужно представить в июле 2023 года. В этом месяце надо определить, будет ли нужно в III квартале 2023 года платить ежемесячные авансовые платежи. Для этого надо суммировать доходы за II, I кварталы 2023 года и за IV, III кварталы 2022 года. Это четыре последовательных квартала, предшествующие III кварталу 2023 года.
- В расчете нужно учитывать выручку только от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав (п. 1 ст. 249, п. 3 ст. 286 НК РФ). Не учитываются внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. 250 НК РФ, а также доходы, перечисленные в ст. 251 НК РФ (п. 3 ст. 286 НК РФ). Также нужно исключить из доходов суммы НДС и акцизы, предъявленные к оплате покупателям (подп. 2 п. 1 ст. 248 НК РФ).
Пример расчета смотрите в Готовом решении: Ежемесячные и квартальные авансовые платежи по налогу на прибыль, уплачиваемые в течение квартала (КонсультантПлюс, 2023).
Исключение из общего правила перехода на ежемесячные авансы предусмотрено:
– для вновь созданных организаций. Для них установлены специальные лимиты. Такие организации должны перейти на уплату ежемесячных платежей, если их выручка превысит 5 млн руб. в месяц или 15 млн руб. в квартал (п. 5 ст. 287 НК РФ);
– для театров, музеев, библиотек, концертных организаций, являющихся бюджетными учреждениями. Эти учреждения не исчисляют и не уплачивают авансовые платежи (п. 3 ст. 286 НК РФ).
На заметку: разобраться со многими вопросами исчисления налога на прибыль поможет алгоритм клиентского опыта «Налог на прибыль в 2023 году: ведем учет правильно и без рисков» на нашем сайте.
Читайте подробнее
Бухгалтерам
Кадровикам
