Как в целях НДФЛ считать налоговую базу по зарплате и дивидендам – вместе или отдельно

Прогрессивная ставка НДФЛ 13%/15% применяется к большинству доходов, выплачиваемых налогоплательщикам-резидентам (п. 2.1 ст. 210, п. 1 ст. 224 НК РФ).  После введения прогрессивной ставки НДФЛ с 2021 года  действовал переходный период, при котором в отношении доходов, полученных в 2021–2023 годах, прогрессивная ставка НДФЛ применялась в отношении каждой налоговой базы отдельно (ч. 3 ст. 2 Федерального закона от 23.11.2020 N 372-ФЗ).

В Информации от 16.02.2024 ФНС России напоминает, что переходный период на 2024 год не продлен и по доходам, полученным с начала 2024 года, НДФЛ по ставке 15% рассчитывается из совокупного дохода, полученного по всем налоговым базам, а не по каждой в отдельности. Исключение – доходы в виде дивидендов.

ФНС обращает внимание на определение налоговой базы для дивидендов. Согласно п. 2 и  п. 3 ст. 214 НК РФ по дивидендам налоговую базу по-прежнему определяют отдельно (п. 1 ст. 225 НК РФ). При определении налоговым агентом суммы НДФЛ по доходам от долевого участия в расчет совокупности налоговых баз не включаются налоговые базы, указанные в подп. 2-9 п. 2.1 ст. 210 НК РФ (дивиденды указаны в подп. 1 п. 2.1 ст. 210 НК РФ).

Исходя из этого подхода ставка 15% применяется к зарплате, если совокупный размер налоговых баз, указанных в подп. 2-9 п. 2.1 ст. 210 НК РФ, превысил 5 млн руб. В этом случае НДФЛ рассчитывается так (п. 1 ст. 224 НК РФ):

• по ставке 13% – в отношении той части совокупности налоговых баз, которая не превысила 5 млн руб.;
• по ставке 15% – в отношении части совокупности налоговых баз, превышающей 5 млн руб.

Если совокупность налоговых баз не превысила 5 млн руб., то вся их сумма (включая зарплату) облагается по ставке 13%.

К дивидендам, выплаченным физлицу – резиденту РФ, налоговый агент применяет ставку 15%, если рассчитанная им налоговая база по доходам от долевого участия превысила 5 млн руб. В этом случае налог с части налоговой базы свыше 5 млн руб. рассчитывается по ставке 15%, а с части базы в пределах указанной суммы – по ставке 13% (подп. 1 п. 2.1 ст. 210, п. 3 ст. 214, п. 1 ст. 224, п. 1 ст. 225 НК РФ).

Если в совокупности общая сумма зарплаты и дивидендов за год превысит 5 млн руб., но каждый из этих видов дохода менее 5 млн руб., НДФЛ рассчитают по ставке 13%. Поэтому бухгалтерам, как и прежде, нужно вести раздельный учет по выплате зарплаты и дивидендов.

На заметку: исчислить НДФЛ без ошибок поможет Типовая ситуация: Налоговый агент по НДФЛ: расчет, уплата, отчетность (Издательство «Главная книга», 2024) {КонсультантПлюс}.

Об отчетности по НДФЛ в 2024 году расскажет лектор на трансляции «НДФЛ: готовим отчетность за I квартал 2024 года. Разбираемся в новом расчете» 10 апреля 2024 года.