Зарплата за декабрь 2022 года выплачена в январе 2023 года
При выплате зарплаты за декабрь 2022 года в январе 2023 года указанный доход относится к январю 2023 года. Если декабрьская зарплата перечислена 10 января 2023 года, дата фактического получения дохода – 10 января 2023 года. Такие разъяснения дала ФНС России в Письме от 09.11.2022 БС-4-11/15099@.
По мнению ФНС, в данной ситуации применяется подп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ, поскольку положение п. 2 ст. 223 НК РФ, по которому доход в виде зарплаты фактически получен на последний день месяца ее начисления, с 1 января 2023 года отменено.
Исходя из этих разъяснений, в годовом расчете 6-НДФЛ за 2022 года декабрьскую зарплату, выплаченную в январе 2023 года, отражать не надо.
Данный доход и НДФЛ с него надо отразить в расчете 6-НДФЛ за I квартал 2023 года (Письмо ФНС России от 09.11.2022 БС-4-11/15099@):
- доход – в полях 110, 112, 115 разд. 2;
- НДФЛ – в поле 020 разд. 1, поле 021 разд. 1 (налог отражается в поле 021 при выплате зарплаты в период с 1 по 22 января 2023 года), в полях 140, 142, 160 разд. 2.
Из разъяснений ФНС России непонятно, охватывают ли они авансовую часть декабрьской зарплаты, выплаченную в декабре 2022 года. Полагаем, что безопаснее дату получения дохода, соответствующего этой части зарплаты, определить по правилам п. 2 ст. 223 НК РФ как последний день декабря 2022 года и отразить этот доход в расчете за 2022 года, поскольку дата его выплаты не позволяет отнести его к доходам 2023 года применением подп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ.
Зарплата за декабрь 2022 года выплачена в декабре 2022 года
Зарплата, выплаченная в последний рабочий день декабря, отражается следующим образом (п. 2 ст. 223, пп. 4, 6 ст. 226 НК РФ, пп. 3.1–4.3 Порядка заполнения расчета 6-НДФЛ).
В расчете за 2022 год суммы зарплаты, исчисленного и удержанного с нее НДФЛ включаются в показатели полей 110, 112, 115, 140, 142 и 160 разд. 2.
В разд. 1 надо привести сумму НДФЛ, удержанную с указанной зарплаты в последний рабочий день декабря (в составе показателей полей 020, 022), а также срок перечисления налога с зарплаты по НК РФ – следующий рабочий день после даты выплаты зарплаты (пп. 6, 7 ст. 6.1, п. 6 ст. 226 НК РФ, п. 3.2 Порядка заполнения расчета 6-НДФЛ). Полагаем, что при выплате зарплаты в последний рабочий день декабря 2022 года срок уплаты НДФЛ налоговым агентом определяется по правилам, действующим на эту дату. Редакция п. 6 ст. 226 НК РФ, действующая с 1 января 2023 года (с этой даты норма про срок уплаты НДФЛ меняется), в данной ситуации не применяется.
Также надо отразить сведения в справке о доходах и суммах налога физлица.
В расчете за I квартал 2023 года сведения об указанной зарплате и налоге с нее не отражаются.
Декабрьский больничный
Датой фактического получения дохода в виде пособия по временной нетрудоспособности является день его выплаты. Поэтому в расчете 6-НДФЛ отражают только выплаченное пособие. Пособие, начисленное в одном отчетном периоде, а выплаченное в следующем, отражается в расчете за следующий период (подп. 1 п. 1 ст. 223, пп. 3, 4 ст. 226 НК РФ). Поэтому больничные включаются в годовой 6-НДФЛ, только если они выплачены в 2022 году.
В поле 021 расчета 6-НДФЛ указывается дата, не позднее которой должна быть перечислена сумма налога в бюджет. Срок перечисления налога (поле 021) для декабрьских больничных – 09.01.2023.
Указание в поле 021 фактической даты перечисления НДФЛ в бюджет, а не последнего числа соответствующего месяца (а если он приходится на выходной – следующего за ним рабочего дня с учетом п. 7 ст. 6.1 НК РФ) может быть расценено налоговыми органами как представление недостоверных сведений, за которое организация может быть оштрафована по п. 1 ст. 126.1 НК РФ на сумму 500 руб.
Отметим, что впервые составить платежку на ЕНП надо будет не позднее 30.01.2023. Перечислить ЕНП раньше – 09.01.2023 – придется только тем, кто не заплатил до конца 2022 года НДФЛ с зарплаты, отпускных и больничных за декабрь.
Смотрите пример отражения больничного в 6-НДФЛ в Типовой ситуации: 6-НДФЛ за 2022 г.: примеры заполнения (Издательство «Главная книга», 2022) {КонсультантПлюс}.
На заметку: из-за изменения сроков сдачи отчетности годовой 6-НДФЛ нужно сдать не позднее 27 февраля 2023 года. Узнать, на что еще следует обратить внимание при заполнении 6-НДФЛ, и получить образец заполнения формы Вы можете в Типовой ситуации: Как заполнить 6-НДФЛ за 2022 г. (Издательство «Главная книга», 2022) {КонсультантПлюс}.
Читайте подробнее