Оперативно и достоверно 11 (387), 10.06.2019

Сообщать в налоговый орган о невозможности представить запрошенные документы с 9 июня 2019 года нужно по новой форме

Источник: Приказ ФНС России от 24.04.2019 № ММВ-7-2/204@

Если налогоплательщик не может выполнить требование о представлении документов (информации) в срок, об этом необходимо сообщить налоговому органу (п. 3 ст. 93, п. 5 ст. 93.1 НК РФ).

Для этого в инспекцию, выставившую требование, нужно подать уведомление. Его новую форму и формат представления в электронном виде утвердила ФНС России приказом от 24.04.2019 № ММВ-7-2/204@.

Новая форма уведомления учитывает поправки, внесенные в п. 5 ст. 93 НК РФ Федеральным законом от 03.08.2018 № 302-ФЗ.

Уведомление разделено на три блока, где указываются документы и информация, которые:

— будут представлены позже. В этом блоке, как и ранее, указываются конкретные причины необходимости продления срока исполнения требования о представлении документов (информации);

— в принципе невозможно представить. В этом блоке указывается причина отсутствия документов (информации), например вследствие утраты, или того, что они не поступали (не составлялись), или того, что они переданы аудиторской организации (индивидуальному аудитору) или были переданы правоохранительному органу (изъяты правоохранительным органом);

— уже представлялись. В этом блоке указывается, в какой налоговый орган и с какими документами (с указанием наименования, реквизитов, иных индивидуализирующих признаков документа) истребованные документы были представлены ранее.

Приказ ФНС России от 24.04.2019 № ММВ-7-2/204@ вступает в силу с 9 июня 2019 года.

ВОЗМОЖНОСТИ: форма уведомления приведена в соответствие действующему законодательству.

 

В КоАП РФ появились условия, при которых бухгалтера не будут привлекать к ответственности за грубое нарушение правил бухучета

Источник: Федеральный закон от 29.05.2019 № 113-ФЗ

Должностное лицо организации — руководителя или главбуха могут привлечь к ответственности по ст. 15.11 КоАП РФ за грубое нарушение правил бухучета. Штраф составляет от 5 000 до 10 000 рублей. При повторном нарушении — от 10 000 до 20 000 рублей или дисквалификация от года до двух лет (части 1, 2 ст. 15.11 КоАП РФ).

Федеральный закон от 29.05.2019 № 113-ФЗ внес в ст. 15.11 КоАП новое примечание. Примечание устанавливает случаи, когда штрафы за искажение бухгалтерской отчетности не применяются к лицу, на которое возложено ведение бухучета, и лицу, с которым заключен договор об оказании услуг по ведению бухучета.

Так, за искажение бухотчетности не будут привлекать к административной ответственности, если искажение допущено из-за:

— несоответствия составленных другими лицами первичных учетных документов фактам хозяйственной жизни;

— непередачи или несвоевременной передачи первичных учетных документов для регистрации данных в регистрах бухучета.

Федеральный закон от 29.05.2019 № 113-ФЗ вступает в силу 9 июня 2019 года. Согласно положениям КоАП нормы имеют обратную силу, если они смягчают, отменяют наказание или другим способом улучшают положение лица, которое совершило административное правонарушение.

ВОЗМОЖНОСТИ: с 9 июня 2019 года бухгалтера не будут привлекать к ответственности, если искажение бухгалтерской отчетности произошло из-за того, что первичные документы составлены неверно другим лицом, или получены с опозданием, или не получены вообще.

 

Минтруд разработал новую форму справки о среднем заработке работника

Источник: Письмо Минтруда России от 10.01.2019 № 16-5/В-5

Справку о среднем заработке за последние три месяца перед увольнением нужно выдать не позднее трех рабочих дней после получения заявления работника (ст. 62 ТК РФ). Обязательной формы такой справки нет.

Минтруд России в письме от 10.01.2019 № 16-5/В-5 направил рекомендованную форму справки о среднем заработке за последние три месяца по последнему месту работы.

Минтруд обращает внимание, что если указанная справка составлена работодателем в произвольной форме и содержит сведения, необходимые для подбора подходящей работы, а в случае признания гражданина безработным — для определения размера и сроков выплаты пособия по безработице, основания для отказа в ее принятии отсутствуют.

НА ЗАМЕТКУ: разработаны региональные формы такой справки. Например, в Москве форма справки о среднем заработке для определения размера пособия по безработице (стипендии) утверждена приказом ДТСЗН г. Москвы от 24.12.2018 № 1721.

ВОЗМОЖНОСТИ: воспользоваться рекомендуемой формой для выдачи уволенному работнику справки о среднем заработке для пособия по безработице.

 

Минфин разъяснил, что изменилось в формах бухотчетности

Источник: Информационное сообщение Минфина России от 28.05.2019 № ИС-учет-18

В информационном сообщении от 28.05.2019 № ИС-учет-18 Минфин прокомментировал изменения, внесенные в формы бухотчетности приказом от 19.04.2019 № 61н. Главные цели внесенных поправок — обеспечение формирования государственного ресурса бухотчетности организаций и приведение форм отчетности в соответствие поправкам в ПБУ 18/02.

Изменение	Комментарий
Заполнение кодов в заголовочных частях форм	Вид деятельности заполняется в соответствии с ОКВЭД 2 (ранее — ОКВЭД). Коды форм бухотчетности — в соответствии с ОК 011-93, например отчет об изменениях капитала — форма по ОКУД 0710004 (ранее — 0710003).
Единицы измерения показателей отчетности	Во всех отчетах стоимостные показатели приводятся только в тысячах рублей (ранее — по выбору организации в тысячах рублей или в миллионах рублей).
Раскрытие информации об аудиторской организации	В заголовочной части баланса организация отмечает, подлежит ли отчетность обязательному аудиту. Если подлежит, то дополнительно указываются: — наименование аудиторской организации (Ф. И. О. индивидуального аудитора); — ИНН, ОГРН (ОГРНИП) аудиторской организации (индивидуального аудитора).
Уточнены показатели, характеризующие налог на прибыль	В отчете предусмотрены следующие статьи: текущий налог на прибыль (ранее — текущий налог на прибыль, в т.ч. постоянные налоговые обязательства (активы)); отложенный налог на прибыль (ранее — изменение отложенных налоговых обязательств, изменение отложенных налоговых активов); налог на прибыль от операций, результат которых не включается в чистую прибыль (убыток) периода, участвует в формировании совокупного финансового результата периода (ранее — отсутствовал). Соответственно изменены коды строк, установленные в приложении № 4.

В части налога на прибыль поправки вступят в силу с отчетности за 2020 год, но организации могут решить применять эти поправки досрочно. Остальные изменения вступили в силу с 1 июня 2019 года.

РИСКИ: с отчетности за 2019 год в балансе нужно указывать, подлежит ли организация аудиту, и указывать данные аудитора. Кроме того, показатели отчетности должны быть указаны только в тысячах рублей.

ВОЗМОЖНОСТИ: поправки по налогу на прибыль в обязательном порядке применяются при заполнении отчетности за 2020 год.

 

ФНС опубликовала среднеотраслевые показатели налоговой нагрузки за 2018 год

Источник: Информация ФНС

ФНС России в разделе «Налогообложение в РФ» — «Контрольная работа» — «Концепция системы планирования выездных налоговых проверок» официального сайта опубликовала среднеотраслевые значения показателей, характеризующих деятельность налогоплательщиков за 2018 год. Они пригодятся для сравнения показателей организации за 2018 год со среднеотраслевыми, чтобы понять, заинтересует ли организация ИФНС в качестве кандидата на выездную налоговую проверку.

В целом уровень налоговой нагрузки по России за 2018 год равен 11% (для сравнения: за 2017 год показатель составлял 10,8%). Для административной деятельности и сопутствующих допуслуг этот показатель по сравнению с 2017 годом вырос на 3%, для строительства — на 0,2%, для розничной торговли снизился на 0,2%.

ВОЗМОЖНОСТИ: провести сравнение результатов деятельности компании за 2018 год со среднеотраслевыми значениями налоговой нагрузки и уровня рентабельности, опубликованными ФНС России.

Перевод и перемещение работников: актуальные разъяснения в докладе Роструда за I квартал 2019 года

Источник: «Доклад ... за I квартал 2019 года. Перечень НПА или их отдельных частей, содержащих обязательные требования. Руководство по соблюдению обязательных требований» (утв. Рострудом)

В целях побуждения работодателей к соблюдению обязательных требований трудового законодательства Роструд подготовил доклад за I квартал 2019 года. Роструд разъяснил требования ТК РФ в части:

• перевода на другую работу в соответствии с медицинским заключением;
• перевода на другую работу у того же работодателя;
• перевода на другую работу к другому работодателю;
• перемещения.

Также в докладе Роструд привел ответы на актуальные вопросы работодателей по данным темам.

В частности, ведомство ответило, как оформить перевод временного работника на другую должность в связи с выходом на работу постоянного. Роструд рекомендует оформлять такой перевод не только дополнительным соглашением к трудовому договору, но и изданием приказа о переводе.

ВОЗМОЖНОСТИ: воспользоваться памяткой и разъяснениями Роструда по вопросам перевода на другую работу и перемещения.

 

Региональное отделение ПФР считает, что граждане могут иметь по две трудовые книжки

Источник: Информация отделения ПФР по Омской области

На официальном сайте ПФР опубликована информация отделения фонда по Омской области, в которой сообщается, что если работник имеет основное место работы и еще трудится по внешнему совместительству, то он вправе иметь две трудовые книжки (например, в том случае, если он не хочет, чтобы один работодатель знал о существовании второго работодателя). Представитель фонда отмечает, что российское законодательство не ограничивает граждан в количестве трудовых книжек.

При наличии двух трудовых книжек важно, чтобы сведения из них обеих учитывались в Пенсионном фонде в целях формирования пенсионных прав. Работникам рекомендуется предъявить номер СНИЛС при трудоустройстве по каждому месту работы, чтобы один из работодателей не завел работнику еще один номер лицевого счета и это не привело к потерям в размере будущей пенсии работника.

НА ЗАМЕТКУ: ранее Роструд разъяснял, что ведение двух трудовых книжек одновременно законодательством не предусмотрено. При этом нормами действующего законодательства не установлена ответственность для работника за то, что он имеет две трудовые книжки.

ВОЗМОЖНОСТИ: ознакомиться с мнением регионального отделения ПФР по вопросу наличия у работника двух трудовых книжек.

О привлечении к административной ответственности за коммерческий подкуп

Источник: Указание Генпрокуратуры России от 14.05.2019 № 341/86

Генпрокуратура России утвердила порядок работы органов прокуратуры РФ по привлечению к ответственности юрлиц, от имени или в интересах которых совершаются коррупционные преступления (Указание от 14.05.2019 № 341/86).

Указание Генерального прокурора РФ от 20.08.2012 № 288/86 «О совершенствовании работы по привлечению к ответственности юридических лиц, от имени или в интересах которых совершаются коррупционные преступления» утратило силу.

ВОЗМОЖНОСТИ: ознакомиться с обновленными указаниями органам прокуратуры РФ по привлечению к ответственности юрлиц, от имени или в интересах которых совершаются коррупционные преступления.

 

Уточнен порядок перевода жилого помещения в нежилое в многоквартирном доме

Источник: Федеральный закон от 29.05.2019 № 116-ФЗ

Федеральным законом от 29.05.2019 № 116-ФЗ внесены изменения в ЖК РФ, касающиеся порядка перевода жилого помещения в нежилое помещение в многоквартирном доме.

Устанавливается, что для перевода жилого помещения в нежилое требуется представить в орган, осуществляющий перевод помещений:

1) протокол общего собрания собственников в МКД, содержащий решение о согласии на перевод жилого помещения в нежилое;

2) согласие каждого собственника всех помещений, примыкающих к переводимому помещению, на перевод жилого помещения в нежилое помещение. Примыкающими к переводимому помещению признаются помещения, имеющие общую с переводимым помещением стену или расположенные непосредственно над или под переводимым помещением.

Также Федеральным законом от 29.05.2019 № 116-ФЗ определены:

— порядок проведения общего собрания, на котором принимается решение о переводе жилого помещения в нежилое;

— порядок получения согласия собственников помещений, примыкающих к переводимому помещению.

РИСКИ: для перевода жилого помещения в нежилое нужно получить письменное согласие собственников всех примыкающих помещений.

«Мир», пособия, май: кому нужно оформить национальную платежную карту

Источник: Информация ФСС РФ от 07.05.2019

ФСС проинформировал, что расширен перечень выплат за счет средств бюджетов бюджетной системы РФ, которые кредитные организации обязаны зачислять на карты «Мир» (часть 5.6 ст. 30.5 Федерального закона № 161-ФЗ; перечень, утв. постановлением Правительства РФ от 01.12.2018 № 1466; п. 2 постановления Правительства РФ от 11.04.2019 № 419). С 1 мая 2019 года к ним относятся:

— социальные выплаты безработным гражданам;

— выплаты гражданам, подвергшимся воздействию радиации;

— государственные пособия гражданам, имеющим детей.

ФСС уточняет, что после 1 мая 2019 года на карты «Мир» должны перечисляться:

1. Пособие по временной нетрудоспособности (только в отношении граждан, подвергшихся воздействию радиации).

2. Пособие по беременности и родам.

3. Единовременное пособие женщинам, вставшим на учет в медорганизациях в ранние сроки беременности.

4. Единовременное пособие при рождении ребенка.

5. Ежемесячное пособие по уходу за ребенком.

РИСКИ: с 1 мая 2019 года пособия по безработице, выплаты гражданам, подвергшимся воздействию радиации, и детские пособия (если они выплачиваются напрямую из ФСС) переводятся только на карту «Мир».

Налог на имущество организаций

Отчитываться по налогу нужно, если у организации есть имущество, признаваемое объектом налогообложения (п. 1 . 373, п. 1 ст. 379, п. 1 ст. 386 НК РФ). С 1 января 2019 года движимое имущество больше не является объектом налогообложения. Объектами налогообложения для российских организаций признается только недвижимое имущество, учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для бухгалтерского учета (п. 1 ст. 374 НК РФ). Следовательно, если у организации нет недвижимости, то уплачивать налог и представлять отчетность в 2019 году не придется. См.:

Федеральный закон от 03.08.2018 № 302-ФЗ

Где найти:

ИБ Российское законодательство (Версия Проф)

Однако в Налоговом кодексе РФ нет определений движимого и недвижимого имущества. Поэтому применяются определения, используемые в других отраслях законодательства (п. 1 ст. 11 Налогового кодекса РФ).

Согласно п. 2 ст.130 Гражданского кодекса РФ вещи, не относящиеся к недвижимости, признаются движимым имуществом. При этом к недвижимым вещам относятся земельные участки и всё, что прочно связано с землей, то есть объекты, перемещение которых без несоразмерного ущерба их назначению невозможно, в том числе здания, сооружения, объекты незавершенного строительства. К недвижимым вещам относятся также подлежащие государственной регистрации воздушные и морские суда, суда внутреннего плавания. Законом к недвижимым вещам может быть отнесено и иное имущество (п. 1 ст. 130 ГК РФ).

Право собственности и другие вещные права на недвижимые вещи, ограничения этих прав, их возникновение, переход и прекращение подлежат государственной регистрации (ст. 131 ГК РФ). При этом согласно разъяснениям Пленума Верховного Суда РФ по общему правилу государственная регистрация права на вещь не является обязательным условием для признания ее объектом недвижимости. См.:

Постановление Пленума Верховного Суда РФ от 23.06.2015 № 25 «О применении судами некоторых положений раздела I части первой Гражданского кодекса Российской Федерации»

Где найти:

ИБ Российское законодательство (Версия Проф)

Минфин и ФНС России по вопросу квалификации объектов недвижимого имущества (зданий и сооружений) рекомендуют руководствоваться Федеральным законом от 30.12.2009 № 384-ФЗ «Технический регламент о безопасности зданий и сооружений» и Общероссийским классификатором основных фондов ОК 013-2014 (СНС 2008), утвержденным приказом Росстандарта от 12.12.2014 № 2018-ст. См.:

Письма ФНС России от 08.02.2019 № БС-4-21/2181, № БС-4-21/2179;

письмо Минфина России от 24.12.2018 № 03-05-05-01/94044

Где найти:

ИБ Разъясняющие письма органов власти (Версия Проф)

При этом нужно учитывать, что не любая недвижимость является объектом налогообложения. Перечень недвижимого имущества, которое не является объектом налогообложения, предусмотрен п. 4 ст. 374 Налогового кодекса РФ. В частности, это земельные участки и иные объекты природопользования (водные объекты и другие природные ресурсы). Следовательно, если на балансе организации нет имущества, которое признается объектом налогообложения, то представлять отчетность не нужно (например, у организации из недвижимости есть только земельный участок).

Если же объекты налогообложения есть, то отчетность нужно представлять. При этом тот факт, что налог платить не нужно, значения не имеет. Так, отчетность нужно представлять в случае, когда на балансе организации числится только льготируемое имущество (ст. 381 НК РФ).

Федеральный закон от 15.04.2019 № 63-ФЗ внес некоторые изменения в Налоговый кодекс РФ, касающиеся отчетности по налогу на имущество.

Сейчас налогоплательщики должны представлять по итогам каждого отчетного периода (первый квартал, полугодие, девять месяцев) расчеты по авансовым платежам, а по итогам года подать налоговую декларацию. С 1 января 2020 года отчитываться нужно будет только за год, то есть представлять налоговые расчеты по итогам отчетных периодов будет не нужно.

Другая поправка касается только тех организаций, которые состоят на учете в нескольких налоговых органах на территории одного субъекта РФ по месту нахождения объектов недвижимости, налоговая база по которым определяется как среднегодовая стоимость. С 2020 года законодательно закреплено право представлять декларацию в отношении всех таких объектов в один из налоговых органов по выбору организации. Об этом нужно будет уведомлять региональный налоговый орган ежегодно до 1 марта года, в котором применяется данный порядок представления декларации. Изменить выбранный порядок в течение года будет нельзя.

Отметим, что в 2019 году схожий порядок действует на уровне рекомендаций Минфина и ФНС России. Согласно рекомендациям налогоплательщик может представить в налоговый орган по субъекту Российской Федерации уведомления о порядке представления налоговых деклараций (расчетов) по налогу. В них указываются:

– сведения, позволяющие определить налогоплательщика;

– налоговый орган, куда будет представляться единая налоговая отчетность;

– налоговый (отчетный) период, в течение которого применяется вышеуказанный поря-док представления налоговой отчетности.

Уведомление представляется в календарном году, являющемся налоговым периодом, однократно, до начала представления налоговой отчетности по налогу на имущество организаций за первый отчетный период этого года.

Рекомендации не применяются в случае, если законом субъекта Российской Федерации установлены нормативы отчислений в местные бюджеты от налога на имущество организаций. См.:

Письмо ФНС России от 21.11.2018 № БС-4-21/22551@ «О рекомендациях по вопросам представления налоговой отчетности по налогу на имуществоорганизаций, начиная с налогового периода 2019 года» (вместе с письмом Минфина России от 19.11.2018 № 03-05-04-01/83286 «О согласовании разъяснений (рекомендаций) ФНС России»);

Федеральный закон от 15.04.2019 № 63-ФЗ

Где найти:

ИБ Российское законодательство (Версия Проф)

 

Транспортный налог

Сейчас организации, на которых зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения, обязаны представлять декларации. Срок представления деклараций – не позднее 1 февраля следующего за отчетным года (ст. 357, п. 1 ст. 360, п. 3 ст. 363.1 НК РФ). Форма утверждена приказом ФНС России от 05.12.2016 № ММВ-7-21/668@. При этом объектом налогообложения признаются автомобили, мотоциклы, мотороллеры, автобусы и другие самоходные машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу, самолеты, вертолеты, теплоходы, яхты, парусные суда, катеры, снегоходы, мотосани, моторные лодки, гидроциклы, несамоходные (буксируемые) суда и другие водные и воздушные транспортные средства, зарегистрированные в установленном порядке в соответствии с законодательством РФ (п. 1 ст. 358 НК РФ).

Перечень транспортных средств, которые не являются объектом налогообложения по транспортному налогу, приведен в п. 2 ст. 358 Налогового кодекса РФ. В частности, весельные лодки, а также моторные лодки с двигателем мощностью не свыше 5 лошадиных сил; пассажирские и грузовые морские, речные и воздушные суда, находящиеся в собственности (на праве хозяйственного ведения или оперативного управления) организаций и индивидуальных предпринимателей, основным видом деятельности которых является осуществление пассажирских и (или) грузовых перевозок.

Начиная с отчетности за 2020 год декларации по транспортному налогу не представляются (п.9 ст. 3 Федерального закона от 15.04.2019 № 63-ФЗ).

Уплачивать транспортный налог нужно будет организациям на основании полученного из налогового органа сообщения об исчисленной сумме налога. В нем будут указаны объект налогообложения, налоговая база, налоговый период, налоговая ставка, сумма исчисленного налога. Сообщение будет передаваться в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи через оператора электронного документооборота или через личный кабинет налогоплательщика. В случае невозможности передачи указанными способами сообщение может быть передано руководителю организации (ее представителю) лично под расписку либо направлено по почте заказным письмом. В последнем случае оно считается полученным по истечении шести дней с даты направления письма.

Сообщение будет направляться в следующие сроки:

1. в течение десяти дней после составления налоговым органом сообщения об исчисленной сумме налога, подлежащей уплате соответствующим налогоплательщиком-организацией за истекший налоговый период, но не позднее шести месяцев со дня истечения установленного срока уплаты налога за указанный налоговый период;
2. не позднее двух месяцев со дня получения налоговым органом документов и (или) иной информации, влекущих исчисление (перерасчет) суммы налога, подлежащей уплате соответствующим налогоплательщиком-организацией за предыдущие налоговые периоды;
3. не позднее одного месяца со дня получения налоговым органом сведений, содержащихся в едином государственном реестре юридических лиц, о том, что соответствующая организация находится в процессе ликвидации.

Сумму налога, указанную в сообщении, нужно проверить. Если организация не согласна с ней, то нужно будет представить пояснения или документы, подтверждающие правильность расчетов организации. То есть нужно подтвердить правильность исчисления, полноту и своевременность уплаты налога, обоснованность применения пониженных налоговых ставок, налоговых льгот или наличие оснований для освобождения от уплаты налога. Максимальный срок для этого – десять рабочих дней со дня получения сообщения (п. 6 ст. 6.1 НК РФ, подп. «б»п. 16, подп. «б» п. 25 ст. 1 Федерального закона от 15.04.2019 № 63-ФЗ).

Налоговый орган рассмотрит пояснения и документы в течение месяца со дня получения от организации. Однако этот срок может быть продлен, но не более чем на еще один месяц. О результатах рассмотрения налоговый орган проинформирует организацию. Если по результатам рассмотрения сумма налога, указанная в сообщении, изменилась, то налоговый орган направит уточненное сообщение в течение десяти дней после составления. Если по результатам рассмотрения будет выявлена недоимка, то инспекция направит требование об уплате налога. Недоимка может быть выявлена как по результатам рассмотрения документов и пояснений организации, так и в случае, если организация их не представила, но уплатила налог меньше, чем указано в сообщении нало-гового органа (подп. «б» п. 16ст.1 Федераль-ного закона от 15.04.2019 № 63-ФЗ).

Кроме того, внесены изменения в подп. 7 п. 2 ст. 358 Налогового кодекса РФ. Согласно данной норме не являются объектом налого-обложения транспортные средства, находящиеся в розыске. Эта норма сохранена и дополнена положением о том, что не являются объектом налогообложения также транспортные средства, розыск которых прекращен, с месяца начала розыска соответствующего транспортного средства до месяца его возврата лицу, на которое оно зарегистрировано. При этом факты угона (кражи), возврата транспортного средства подтверждаются документом, выдаваемым уполномоченным органом, или сведениями, полученными налоговыми органами в соответствии со ст. 85 Налогового кодекса РФ. Данная поправка распространяется на правоотношения, возникшие с налогового периода 2018 года (часть 6 ст. 3 Закона от 15.04.2019 № 63-ФЗ).

 

Земельный налог

За 2019 год декларацию по земельному налогу нужно подать организациям, у которых есть земельные участки в собственности или на праве постоянного (бессрочного) пользования (п. 1 ст. 388, п. 1 ст. 398 НК РФ, п. 1.1 Порядка заполнения налоговой декларации по земельному налогу, утвержденного приказом ФНС России от 10.05.2017 № ММВ-7-21/347@). Исключением является ситуация, когда земельный участок не признается объектом налогообложения. Перечень таких участков приведен в п. 2 ст. 389 Налогового кодекса РФ. В частности, это земельные участки из состава земель лесного фонда; земельные участки, изъятые из оборота в соответствии с законодательством Российской Федерации; земельные участки, входящие в состав общего имущества многоквартирного дома. При отсутствии земельного участка, признаваемого объектом налогообложения в соответствии со ст. 389 Налогового кодекса РФ, у организации не возникает обязанность по представлению в налоговый орган налоговых деклараций по земельному налогу (письмо Минфина России от 28.02.2013 № 03-02-08/5904).

Если же организация освобождена от уплаты налога на основании налоговой льготы, то декларацию за 2019 год подавать нужно. Перечень льгот приведен в ст. 395 Налогового кодекса РФ. Кроме того, при установлении налога нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя) могут также устанавливаться налоговые льготы, основания и порядок их применения, включая установление величины налогового вычета для отдельных категорий налогоплательщиков (п. 2 ст. 387 Налогового кодекса РФ).

Начиная с отчетности за 2020 год декларации по земельному налогу не представляются (п. 9 ст. 3 Федерального закона от 15.04.2019 № 63-ФЗ). При этом налоговики будут направлять организации сообщение об исчисленной сумме налога в том же порядке, что и по транспортному налогу.

В современном мире банковские карты получили широкое распространение во всех сферах жизнедеятельности человека и юридических лиц. Понятие «корпоративная карта» часто встречается в новостных сводках и профессиональной литературе. Но нужно учитывать, что действующее законодательство всё же не содержит такого понятия. Применяя один и тот же термин, можно подразумевать разные вещи. В данной статье мы предлагаем вам, уважаемые читатели, рассмотреть вопрос об учете расходов на корпоративные карты с учетом их назначения. Итак, приступим.

 

Вариант 1.

Очень часто в случае применения понятия «корпоративная карта» подразумевается карта, на которую работодатель производит начисление заработной платы и иных социальных выплат. Рассматривая налоговые последствия учета расходов на такие карты, нужно учесть следующее.

Напомним, что объектом обложения налогом на прибыль является прибыль, которую получила организация. По правилам гл. 25 НК РФ прибыль считается по-разному для различных организаций. В соответствии со ст. 247 НК РФ для российской организации прибыль — это разница между доходами и расходами.

Расходами для целей налогообложения прибыли признаются только те затраты налогоплательщика, которые соответствуют требованиям п. 1 ст. 252 НК РФ.

Обоснованными признаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежном эквиваленте. Под документально подтвержденными понимаются затраты, которые подтверждены документами в соответствии с законодательством РФ. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены при деятельности, направленной на получение дохода.

Документы, подтверждающие расходы, должны быть оформлены согласно требованиям российского законодательства или обычаям делового оборота на территории иностранного государства, если расходы понесены за рубежом.

Для документального подтверждения расходов используются, как правило, первичные учетные документы.

Как следует из п. 1.5 Положения № 266-П, банковская карта является электронным средством платежа, которое используется для совершения операций ее держателем (физическим лицом, в том числе уполномоченным юридическим лицом, индивидуальным предпринимателем) в пределах расходного лимита. Держателями являются физические лица, к которым, в частности, будут относиться работники организации.

Таким образом, на основании вышеизложенного можно сделать вывод о том, что именно работник организации, будучи держателем карты, является стороной договора об открытии и обслуживании счета с использованием обсуждаемой карты.

Так, в письме Минфина России от 10.11.2014 № 03-03-06/1/56590 указывается, что физическое лицо, использующее банковскую карту на основании договора с эмитентом, или физическое лицо — уполномоченный представитель клиента эмитента являются держателями банковской карты. Если договор с банком об открытии и обслуживании счета с использованием банковской карты заключает работник организации, то он является клиентом банка и одновременно держателем банковской карты. Поэтому расходы организации на оплату услуг банка по изготовлению банковских карт для работников при определении налоговой базы по налогу на прибыль учитываться не должны на основании п. 29 ст. 270 НК РФ как расходы на оплату товаров для личного потребления работников.

По нашему мнению, положения вышеуказанного письма можно применить и в отношении затрат на открытие и обслуживание карт сотрудников, на которые последние будут получать заработную плату и иные выплаты.

В то же время необходимо обратить пристальное внимание на постановление ФАС Мос-ковского округа от 07.10.2008 № КА-А40/8215-08 по делу № А40-77769/06-75-465, в котором суды приходят к выводу о том, что затраты на обслуживание банковских карт, на которые перечисляется зарплата работникам, не являются расходами на оплату товаров для личного потребления сотрудников. Такие расходы непосредственно связаны с обязанностью работодателя по выдаче зарплаты, поэтому уменьшают базу по налогу на прибыль. Следовательно, ссылка налогового органа на положения п. 29 ст. 270 НК РФ необоснованна.

На основании подп. 25 п. 1 ст. 264 НК РФ расходы на услуги банка учитываются в составе прочих либо в составе внереализационных на основании подп. 15 п. 1 ст. 265 НК РФ в зависимости от их связи с производством. К тому же на основании п. 4 ст. 252 НК РФ одновременное отнесение затрат с равными основаниями к нескольким группам расходов позволяет налогоплательщику самостоятельно определить, к какой именно группе он их отнесет.

Основываясь на вышеизложенных выводах, считаем, что в целях налогообложения прибыли расходы по выпуску банковских карт, а также по обслуживанию карточных счетов сотрудников учитываются в составе расходов. Аналогичный вывод содержится в постановлениях ФАС Уральского округа от 29.10.2009 № Ф09-8382/09-С3 по делу № А07-10811/2007-А-АГФ, ФАС Центрального округа от 13.11.2008 по делу № А64-7436/07-19.

Если же организация применяет УСН 15%, то в силу подп. 9 п. 1 ст. 346.16 НК РФ налогоплательщики, применяющие УСН с объектом налогообложения «доходы минус расходы», вправе уменьшить полученные доходы, в частности, на расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями. Соответственно, расходы, связанные с открытием банковской карты сотрудника, могут быть учтены в качестве уменьшающих доходы.

 

Вариант 2.

На наш взгляд, наиболее широкое распространение понятие «корпоративная карта» получило в виде банковской карты, которая привязана к банковскому счету организации. Такая банковская карта предназначена для оплаты расходов, которые непосредственно связаны с предпринимательской деятельностью организации, но не для исполнения обязанности по выплате заработных плат, пособий и иных выплат социального характера. Как правило, такая корпоративная карта применяется для оплаты транспортных и представительских расходов, закупки ТМЦ.

Указанные карты оформляются путем заключения с банком договора о выпуске и обслуживании корпоративных карт, где отображаются, в частности, сведения о работниках, которые будут пользоваться этими картами.

Для принятия решения о правомерности включения затрат на открытие такой карты в состав расходов следует применять аргументацию, которая была описана и в первом варианте.

По нашему мнению, затраты на выпуск таких корпоративных карт могут учитываться в составе расходов по налогу на прибыль на основании подп. 25 п. 1 ст. 264 или подп. 15 п. 1 ст. 265 НК РФ и при УСН — на основании подп. 9 п. 1 ст. 346.16 НК РФ, но при их соответствии требованиям п. 1 ст. 252 НК РФ.

Подводя итог, можно сделать вывод о том, что затраты на выпуск корпоративных карт можно учесть по налогу на прибыль в составе прочих расходов либо внереализационных расходов. Однако правомерность учета в расходах для целей налога на прибыль или УСН, вероятно, придется доказывать в суде.

Искренне надеемся, что эта статья окажется полезной и поможет ответить на производственные вопросы.

Порядок учета нематериальных активов для целей бухгалтерского учета и налогообложения различается. ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов», утвержденное приказом Минфина РФ от 27.12.2007 № 153н, регулирует порядок отражения НМА для целей бухгалтерского учета, а в положениях гл. 25 НК РФ отражены нормы учета НМА для целей налогообложения. См.:

Письмо Минфина РФ от 01.12.2017 № 03-03-06/1/79869

Где найти:

ИБ Разъясняющие письма органов власти

Различия между двумя видами учета НМА порождают необходимость применения ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций».

 

ОБЪЕКТЫ, ОТНОСЯЩИЕСЯ К НМА

В соответствии с п. 3 ПБУ 14/2007 для принятия к бухгалтерскому учету объекта в качестве НМА необходимо единовременное выполнение следующих условий:

— объект в будущем должен приносить организации экономическую выгоду;

— организация имеет надлежаще оформленные документы, подтверждающие существование самого актива и права данной организации на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации (патенты, свидетельства и другие охранные документы; договор об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации; документы, подтверждающие переход исключительного права без договора, и т.п.);

— контроль над объектом (ограничен доступ иных лиц);

— есть возможность выделения или отделения (идентификации) объекта от других активов;

— объект предназначен для использования в течение длительного времени (срока полезного использования) продолжительностью свыше 12 месяцев;

— организацией не предполагается реализация объекта в течение 12 месяцев;

— фактическая (первоначальная) стоимость объекта может быть достоверно определена;

— у объекта отсутствует материально-вещественная форма.

В п. 4 ПБУ 14/2007 поименованы объекты, которые относятся к НМА для целей бухгалтерского учета.

Согласно п. 3 ст. 257 НК РФ для целей налогового учета НМА — это «приобретенные и (или) созданные налогоплательщиком результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности (исключительные права на них), используемые в производстве продукции (при выполнении работ, оказании услуг) или для управленческих нужд организации в течение длительного времени (продолжительностью свыше 12 месяцев)».

Для признания объекта нематериальным активом необходима способность объекта приносить экономическую выгоду владельцу, а также наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование НМА и (или) исключительного права у налогоплательщика на результаты интеллектуальной деятельности.

В п. 3 ст. 257 НК РФ поименованы объекты, которые относятся к НМА для целей налогового учета.

 

КРИТЕРИЙ ПО СТОИМОСТИ

ПБУ 14/2007 не устанавливает стоимостной критерий для отнесения объекта к НМА (в отличие от ОС). То есть для целей бухгалтерского учета объект может быть признан НМА вне зависимости от его стоимости.

В п. 1 ст. 256 НК РФ говорится, что амортизируемым признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 100 000 рублей.

При этом в п. 3 ст. 257 НК РФ, определяющем условия отнесения объекта к НМА, содержится критерий о длительном времени его использования (более 12 месяцев), но условие о стоимости НМА отсутствует.

Фискалы же ответа на этот вопрос не дают. Минфин в своих письмах пояснял, что затраты на приобретение НМА стоимостью менее той, что указана в п. 1 ст. 256 НК РФ, для целей налого-обложения прибыли признаются как материальные расходы. См.:

Письмо Минфина РФ от 31.08.2012 № 03-03-06/1/450,

письмо Минфина РФ от 09.12.2010 № 03-03-06/1/765

Где найти:

ИБ Разъясняющие письма органов власти

ФНС РФ сообщала, что стоимость НМА учитывается в целях налогообложения прибыли через механизм амортизации вне зависимости от стоимости. См.:

Письмо ФНС РФ от 25.02.2011 № КЕ-4-3/3006

Где найти:

ИБ Разъясняющие письма органов власти

На основании этого можно сделать вывод, что организация может отразить этот спорный момент в учетной политике, прописав, например, что стоимостной критерий для НМА не устанавливается. И как следствие, разницы между бухгалтерским и налоговым учетом не возникнут. При этом если указать, что НМА признается объект стоимостью более 100 000 рублей, то возникнут постоянные разницы и необходимость применения ПБУ 14/2007.

НМА поступают в организацию следующими способами:

— приобретены за плату;

— созданы организацией;

— получены в качестве вклада в уставный капитал;

— получены безвозмездно.

 

Приобретение НМА за плату

Согласно пп. 6, 7 ПБУ 14/2007 НМА принимается к бухгалтерскому учету по фактической (первоначальной) стоимости, определенной по состоянию на дату принятия его к учету. Такой стоимостью признается сумма, исчисленная в денежном выражении, равная величине оплаты в денежной и иной форме или величине кредиторской задолженности, уплаченная или начисленная организацией при приобретении, создании актива и обеспечении условий для использования актива в запланированных целях.

В соответствии с п. 8 ПБУ 14/2007 расходами на приобретение НМА являются:

— суммы, уплачиваемые в соответствии с договором об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации правообладателю (продавцу);

— таможенные пошлины и таможенные сборы;

— невозмещаемые суммы налогов, государственные, патентные и иные пошлины, уплачиваемые в связи с приобретением НМА;

— вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации;

— суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением НМА;

— иные расходы, непосредственно связанные с приобретением НМА и обеспечением условий для использования актива в запланированных целях.

Информация о поступлении НМА в организацию сначала отражается на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы». К нему открывается специальный субсчет 08-5 «Приобретение нематериальных активов».

Счет 08 — активный, сальдо дебетовое, показывает величину незавершенных вложений в объекты НМА.

По дебету субсчета 08-5 отражают сумму фактических затрат на приобретение объекта НМА, включаемых в его фактическую (первоначальную) стоимость.

Сформированную фактическую (первоначальную) стоимость объектов НМА, принятых в эксплуатацию и оформленных в установленном порядке, списывают с кредита субсчета 08-5 в дебет счета 04:

Д 04 К 08-5 — отражены постановка на учет объекта НМА по фактической (первоначальной) стоимости и его ввод в эксплуатацию.

В налоговом учете согласно п. 3 ст. 257 НК РФ первоначальная стоимость амортизируемых НМА определяется как сумма расходов на их приобретение (создание) и доведение их до состояния, в котором они пригодны для использования, за исключением НДС и акцизов (кроме случаев, предусмотренных НК РФ).

Состав расходов, включаемых в первоначальную стоимость НМА при его приобретении, в бухгалтерском и налоговом учете совпадает.

Но, как показывает практика, есть один спорный момент относительно учета таможенных пошлин. В налоговом учете они относятся к прочим расходам на основании подп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ. ФНС РФ и Минфин РФ утверждают, что данная норма не применяется при формировании первоначальной стоимости амортизируемого имущества. См.:

Письмо ФНС РФ от 22.04.2014 № ГД-4-3/7660@,

письмо Минфина РФ от 08.07.2011 № 03-03-06/1/413

Где найти:

ИБ Разъясняющие письма органов власти

Но судебная практика демонстрирует противоположную точку зрения: таможенные пошлины можно учесть в прочих расходах. См.:

Постановление ФАС Дальневосточного округа от 26.12.2013 № Ф03-6587/2013 по делу № А51-27345/2012

Где найти:

ИБ Арбитражные суды округов

Чтобы снизить налоговые риски и сблизить налоговый и бухгалтерский учет, организации следует включить таможенные пошлины в первоначальную стоимость НМА. Если же учесть таможенные пошлины единовременно в прочих расходах на основании подп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ, то для минимизации налоговых рисков необходимо отразить этот порядок в учетной политике.

 

Вычет НДС при приобретении НМА

Предъявленный продавцом входной НДС принимайте к вычету после того, как примете НМА на учет, и при условии, что (п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ):

— НМА организация будет использовать в облагаемых НДС операциях;

— у организации есть правильно оформленный счет-фактура и первичные документы.

Принять НДС к вычету организация может в пределах трех лет после постановки НМА на учет сразу и в полном объеме. Заявлять вычет частями в разных кварталах в течение этого срока нельзя (пп. 1, 1.1 ст. 172 НК РФ). См.:

Письмо Минфина РФ от 04.09.2018 № 03-07-11/63070,

письмо Минфина РФ от 19.12.2017 № 03-07-11/84699

Где найти:

ИБ Разъясняющие письма органов власти

Если приобретенный НМА организация планирует использовать как в облагаемых, так и необлагаемых операциях, то необходимо вести раздельный учет входного НДС (п. 4 ст. 170 НК РФ).

 

Создание НМА самой организацией

В бухгалтерском учете согласно п. 9 ПБУ 14/2007 при создании НМА кроме расходов, предусмотренных в п. 8 ПБУ 14/2007, к затратам также относятся:

— суммы, уплачиваемые за выполнение работ или оказание услуг сторонним организациям по заказам, договорам подряда, договорам авторского заказа либо договорам на выполнение НИОКР;

— расходы на оплату труда работников, непосредственно занятых при создании НМА или при выполнении НИОКР по трудовому договору;

— отчисления на социальные нужды;

— расходы на содержание и эксплуатацию научно-исследовательского оборудования, установок и сооружений, других основных средств и иного имущества, расходы на амортизацию ОС и НМА, использованных непосредственно при создании НМА, фактическая (первоначальная) стоимость которого формируется;

— иные расходы, непосредственно связанные с созданием НМА и обеспечением условий для использования актива в запланированных целях.

Первоначальная стоимость НМА формируется на счете 08. Счет 08 — активный, сальдо дебетовое, показывает величину незавершенных вложений в объекты НМА. Далее с 08 при вводе в эксплуатацию актив отражается на счете 04:

Д 04 К 08-5 — отражены постановка на учет объекта НМА по фактической (первоначальной) стоимости и его ввод в эксплуатацию.

Для целей налогового учета согласно п. 3 ст. 257 НК РФ стоимость НМА, созданного организацией, определяется как сумма фактических расходов на его создание, изготовление (в том числе материальные расходы, расходы на оплату труда, расходы на услуги сторонних организаций, патентные пошлины, связанные с получением патентов, свидетельств), за исключением сумм налогов, учитываемых в составе расходов в соответствии с НК РФ.

При этом суммы страховых взносов, начисляемые с заработной платы работников, участвующих в создании НМА, формируют его первоначальную стоимость в соответствии с п. 3 ст. 257 НК РФ. См.:

Письмо Минфина РФ от 25.03.2011 № 03-03-06/1/173,

письмо Минфина РФ от 02.02.2011 № 03-03-06/1/55

Где найти:

ИБ Разъясняющие письма органов власти

Итак, в бухгалтерском учете состав расходов, включаемых в первоначальную стоимость НМА при создании его собственными силами, аналогичен составу расходов для налогового учета.

 

Получение НМА безвозмездно

Безвозмездно полученный актив принимается к учету в качестве НМА по фактической (первоначальной) стоимости, если одновременно удовлетворяет критериям, предусмотренным п. 3 ПБУ 14/2007. Согласно п. 6 ПБУ 14/2007 первоначальная стоимость определяется по состоянию на дату принятия НМА к бухгалтерскому учету.

Первоначальная стоимость НМА рассчитывается исходя из его текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету в качестве вложений во внеоборотные активы. Под текущей рыночной стоимостью понимается сумма денежных средств, которая могла бы быть получена в результате продажи НМА на дату определения текущей рыночной стоимости. Текущая рыночная стоимость может быть определена на основе экспертной оценки (п. 13 ПБУ 14/2007).

На практике всё гораздо сложнее, поскольку во многих случаях достоверно определить текущую рыночную стоимость НМА невозможно ввиду их уникальности.

В таком случае организация для определения рыночной стоимости НМА может обратиться к профессиональному оценщику либо воспользоваться Методическими рекомендациями по определению рыночной стоимости интеллектуальной собственности, утвержденными Министерством имущественных отношений РФ 26.11.2002 № СК-4/21297.

Первичными документами, являющимися основанием для принятия к учету безвозмездно полученного НМА, служат:

— договор о безвозмездной передаче;

— документы, подтверждающие рыночную стоимость полученного актива;

— акт приема-передачи НМА.

При принятии объекта НМА к учету сведения о нем вносятся в карточку учета нематериальных активов (она также разрабатывается организацией, за основу можно принять унифицированную форму № НМА-1). Карточка заполняется в единственном экземпляре на основании документа о приеме-передаче данного актива.

Для учета стоимости активов, полученных безвозмездно, используется счет 98 «Доходы будущих периодов», субсчет «Безвозмездные поступления». Принятие к бухгалтерскому учету безвозмездно полученных НМА отражается записью по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет «Приобретение нематериальных активов», в корреспонденции с кредитом счета 98 «Доходы будущих периодов», субсчет «Безвозмездные поступления». Далее производится запись по дебету счета 04 «Нематериальные активы» в корреспонденции с кредитом счета 08.

Отметим, что в первоначальную стоимость полученных безвозмездно НМА могут включаться расходы, перечисленные в пп. 8–9 ПБУ 14/2007 (вознаграждения посредников, невозмещаемые суммы налогов и пр.).

На величину первоначальной стоимости НМА, полученных организацией безвозмездно, в течение срока их полезного использования (другими словами, по мере начисления амортизации) формируются финансовые результаты. Иначе говоря, суммы доходов будущих периодов постепенно переносятся в состав прочих доходов. Производится запись по дебету счета 98 и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие доходы».

При уплате патентной пошлины (госпошлины) за счет средств организации ее сумму следует включить в первоначальную стоимость объекта НМА. При этом нужно произвести учетную запись по дебету счета 08 и кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» на сумму патентной пошлины, то же самое касается и госпошлин.

Для целей налогового учета доходы в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав, за исключением случаев, указанных в ст. 251 НК РФ, признаются внереализационными доходами (п. 8 ст. 250 НК РФ).

Как мы говорили ранее, объектами НМА в силу п. 3 ст. 257 НК РФ признаются приобретенные и (или) созданные налогоплательщиком результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности (исключительные права на них), используемые в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) или для управленческих нужд организации в течение более 12 месяцев. Первоначальной стоимостью амортизируемых НМА признается сумма расходов на их приобретение (создание) и доведение их до состояния, в котором они пригодны для использования, за исключением НДС и акцизов, кроме случаев, предусмотренных налоговым законодательством.

Отметим, что гл. 25 НК РФ не предусматривает порядка формирования первоначальной стоимости безвозмездно полученных НМА, в том числе не подразумевает использования как основы рыночных цен. Полученный безвозмездно объект НМА может быть оценен по его рыночной стоимости, но не ниже его остаточной стоимости у передающей стороны.

Таким образом, согласно п. 8 ст. 250 НК РФ и подп. 1 п. 4 ст. 271 НК РФ рыночная стоимость нематериального актива, безвозмездно полученного организацией, подтвержденная независимым оценщиком, признается внереализационным доходом на дату подписания договора об отчуждении исключительных прав.

В целях налогообложения прибыли исключительные права на нематериальный актив со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 100 000 рублей включаются в состав амортизируемого имущества в качестве НМА (п. 1 ст. 256, подп. 2 п. 3 ст. 257 НК РФ). Но не стоит забывать: ФНС РФ сообщала, что стоимость НМА учитывается в целях налогообложения прибыли через механизм амортизации вне зависимости от стоимости (об этом мы говорили ранее). См.:

Письмо Минфина РФ от 12.03.2012 № 07-02-06/49

Где найти:

ИБ Разъясняющие письма органов власти

Согласно п. 3 ст. 257 НК РФ первоначальная стоимость амортизируемых НМА определяется как сумма расходов на их приобретение (создание) и доведение их до состояния, в котором они пригодны для использования.

Поскольку положения гл. 25 НК РФ не содержат особого порядка определения первоначальной стоимости НМА, полученных безвозмездно, рыночная стоимость НМА, полученных организацией, не может быть учтена в составе первоначальной стоимости данных НМА, формируемой для целей налогового учета.

Таким образом, к расходам, формирующим первоначальную стоимость НМА, в рассматриваемой ситуации может быть отнесена только стоимость услуг независимого оценщика, госпошлина (патентная пошлина), а также иные расходы, понесенные организацией. При этом для целей налогообложения прибыли указанная сумма признается в составе расходов единовременно, если их стоимость менее 100 000 рублей (п. 1 ст. 256, подп. 26 п. 1 ст. 264, подп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ), либо через механизм амортизации, если сумма превышает 100 000 рублей (будем придерживаться позиции Минфина).

 

Обратите внимание: в п. 3 ст. 257 НК РФ нет специальных правил определения первоначальной стоимости НМА, полученных организацией безвозмездно. Поэтому первоначальная стоимость таких нематериальных активов в налоговом учете всегда признается равной нулю независимо от того, была их стоимость включена в состав внереализационных доходов, облагаемых налогом на прибыль, или нет.

Аналогичная позиция изложена в письме Минфина РФ от 23.03.2018 № 03-03-06/2/18611 в отношении безвозмездно полученных прав пользования программным обеспечением.

Отметим: в пп. 8, 9 ПБУ 14/2007 и п. 3 ст. 257 НК РФ содержатся открытые перечни расходов, формирующих первоначальную стоимость нематериальных активов, что позволяет организациям самостоятельно установить конкретный состав затрат, включаемых в первоначальную стоимость объектов, признаваемых в качестве НМА.

Таким образом, если НМА получен безвозмездно, его первоначальная стоимость будет образована только в бухгалтерском учете.

Но организация может сформировать в налоговом учете первоначальную стоимость на основании госпошлины, расходов на оплату услуг оценщика и других понесенных расходов.

Следовательно, на основании п. 7 ПБУ 18/02 возникнут постоянные разницы, приводящие к образованию ПНО.

 

ГОСПОШЛИНА ЗА РЕГИСТРАЦИЮ НМА

 

Для целей бухгалтерского учета

Суммы, уплаченные за регистрацию НМА, следует признать необходимыми расходами на создание нематериального актива (пп. 3, 4, 6, 7, 8 Положения по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» ПБУ 14/2007).

Расходы на государственную регистрацию товарного знака подлежат отражению по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет «Нематериальные активы» и кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». В последующем счет 08 «Вложения во внеоборотные активы» будет закрываться проводкой на дебет счета 04 «Нематериальные активы» (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н).

Соответственно, расходы на уплату госпошлины за регистрацию НМА отражаются по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» и кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

 

Для целей налогового учета

По вопросу признания при расчете налога на прибыль расходов на создание или приобретение нематериальных активов: учет таких расходов, в том числе в виде госпошлины за регистрацию исключительных прав на товарный знак, зависит от того, признается ли данный НМА амортизируемым имуществом.

Суммы государственной, патентной и иной предусмотренной законодательством пошлины включаются в первоначальную стоимость НМА и списываются в расходы через механизм амор-тизации (п. 3 ст. 257 НК РФ). См.:

Письмо Минфина РФ от 12.08.2011 № 03-03-06/1/481,

письмо Минфина РФ от 10.08.2016 № 03-03-07/46765

Где найти:

ИБ Разъясняющие письма органов власти

Таким образом, расходы в виде госпошлины за государственную регистрацию НМА, подлежащего амортизации, включаются в его первоначальную стоимость и учитываются в составе расходов по налогу на прибыль через механизм амортизации.

Если уплата пошлины не обусловлена созданием (приобретением) амортизируемого имущества, такие расходы могут быть учтены в целях налогообложения прибыли единовременно в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, на основании подпунктов 1 и 49 п. 1 ст. 264 НК РФ. См.:

Письмо Минфина РФ от 12.08.2011 № 03-03-06/1/481

Где найти:

ИБ Разъясняющие письма органов власти

 

ИЗМЕНЕНИЕ ПЕРВОНАЧАЛЬНОЙ СТОИМОСТИ

Согласно п. 16 ПБУ 14/2007 фактическая (первоначальная) стоимость НМА, по которой он принят к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством РФ и указанным ПБУ.

Изменение фактической (первоначальной) стоимости НМА допускается в случаях переоценки и обесценения нематериальных активов.

В налоговом учете возможность изменения первоначальной стоимости НМА после начала его амортизации гл. 25 НК РФ не предусмотрена, в том числе в случаях переоценки НМА. См.:

Письмо Минфина РФ от 04.02.2016 № 03-03-06/1/5716,

письмо Минфина РФ от 03.06.2014 № 03-03-06/4/26501

Где найти:

ИБ Разъясняющие письма органов власти

Итак, если организация понесет затраты, связанные с объектом интеллектуальной собственности (на обновление, доработку программного обеспечения, патентные пошлины за продление госрегистрации НМА), они будут списываться в текущие расходы и в бухгалтерском, и в налоговом учете.

Если же будет проведена переоценка НМА, то ее результаты будут отражены только в бухгалтерском учете, что приведет к возникновению разниц и необходимости применения ПБУ 18/02.

 

ВЫБЫТИЕ НМА

Согласно п. 34 ПБУ 14/2007 для целей бухгалтерского учета стоимость НМА, который выбывает или не способен приносить организации доход в будущем, подлежит списанию.

Выбытие НМА происходит в случае:

— прекращения срока действия права организации на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации;

— передачи по договору об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации;

— перехода исключительного права к другим лицам без договора;

— прекращения использования вследствие морального износа;

— передачи в виде вклада в уставный капитал другой организации;

— передачи по договору мены, дарения;

— внесения в счет вклада по договору о сов-местной деятельности;

— выявления недостачи активов при их инвентаризации;

— в иных случаях.

Одновременно со списанием стоимости НМА подлежит списанию сумма накопленных по нему амортизационных отчислений.

В соответствии с п. 35 ПБУ 14/2007 доходы и расходы от списания НМА учитываются при определении финансовых результатов в качестве прочих доходов и расходов и отражаются в бухгалтерском учете в отчетном периоде, к которому они относятся.

В налоговом учете финансовый результат будет определяться в соответствии с п. 1 ст. 268 НК РФ. В данной норме сообщается, что доходы от реализации амортизируемого имущества налогоплательщик вправе уменьшить на его остаточную стоимость, определяемую по п. 1 ст. 257 НК РФ, а также на сумму расходов, непосредственно связанных с такой реализацией. Если в результате такого уменьшения в налоговом учете образуется убыток, он отражается в составе прочих расходов равными частями в течение времени, рассчитанного как разница между сроком полезного использования НМА и сроком его фактического использования (п. 3 ст. 268, ст. 323 НК РФ).

В налоговом учете согласно п. 3 ст. 271 НК РФ, п. 1 ст. 39 НК РФ и п. 4 ст. 1234 ГК РФ при реализации объекта интеллектуальной собственности по договору отчуждения исключительных прав выручка от реализации признается на дату перехода исключительного права от правообладателя к приобретателю, независимо от факта оплаты.

Следовательно, если договор об отчуждении исключительного права подлежит государственной регистрации, доход от реализации учитывается в целях налогообложения на дату такой регистрации, если не подлежит — в момент заключения договора (если стороны не договорятся об ином).

Подведем итог. НМА — особый вид вне-оборотных активов, не имеющих материально-вещественной формы, это результаты интел-лектуальной деятельности и средства индивидуализации, на которые у вашей компании есть исключительные права. Бухгалтерский учет данного вида активов ведется в соответствии с ПБУ 14/2007.

В налоговом учете НМА признают активы со сроком полезного использования больше 12 месяцев и стоимостью больше 100 000 рублей. В бухучете ограничения по стоимости нет (п. 3 ПБУ 14/2007). См.:

Письмо Минфина от 18.03.2019 № 03-03-06/1/17688

Где найти:

ИБ Разъясняющие письма органов власти

Но если опираться на мнение ФНС РФ, то стоимость НМА учитывается в целях налогообложения прибыли через механизм амортизации вне зависимости от стоимости.

Срок полезного использования НМА равен сроку действия патента, свидетельства на товарный знак, другого подобного документа (п. 2 ст. 258 НК РФ). Для некоторых НМА вы можете установить СПИ сами, но не менее двух лет. В бухучете минимальный СПИ для любых НМА — свыше 12 месяцев, т.е. 13 месяцев.

НМА принимайте к учету по первоначальной стоимости. Включите в нее все затраты на приобретение или создание актива (п. 3 ст. 257 НК РФ, п. 7 ПБУ 14/2007).

Обращаем внимание на приказ Минфина России от 19.04.2019 № 61н

ИЗ ДОКУМЕНТА ВЫ УЗНАЕТЕ, ЧТО:

Минфин скорректировал формы бухгалтерской отчетности. Поправки связаны с тем, что с 2020 года ФНС будет формировать и вести специальную базу бухотчетности.

Во всех формах, утвержденных приказом Минфина от 02.07.2010 № 66н, актуализированы коды по ОКУД. Также заменены ОКВЭД на ОКВЭД 2. Отчеты нужно будет заполнять только в «тыс. руб.», а не в «млн руб.», как раньше.

Большинство изменений вступают в силу начиная с отчетности за 2020 год, но организация вправе применять их досрочно.

КАК НАЙТИ В КОНСУЛЬТАНТПЛЮС:

ДОПОЛНИТЕЛЬНАЯ ИНФОРМАЦИЯ:

Как именно изменятся формы отчетности, читайте в Обзоре: «Минфин скорректировал формы бухотчетности компаний» (КонсультантПлюс, 2019).

1 В строке быстрого поиска в разделе Все документы набрать: карта мир пособия.

2 Построить список документов.

3 Первым документом в списке будет: Информация ФСС РФ от 07.05.2019 «С 1 мая 2019 года все выплаты гражданам, подвергшимся воздействию радиации, и пособия по материнству зачисляются на карты "Мир"».

4 Открыть текст документа.

Постановлением Правительства РФ от 11.04.2019 № 419 дополнен перечень социальных выплат, которые должны перечисляться на карту «Мир».

В связи с этим ФСС РФ сообщает, что с 1 мая 2019 года на карту «Мир» будут перечисляться:

– пособие по временной нетрудоспособности (только в отношении граждан, подвергшихся воздействию радиации);

– пособие по беременности и родам;

– единовременное пособие женщинам, вставшим на учет в медицинских организациях в ранние сроки беременности;

– единовременное пособие при рождении ребенка;

– ежемесячное пособие по уходу за ребенком.

Вместе с тем выплаты страхового обеспечения, в том числе ежемесячного пособия по уходу за ребенком до достижения возраста 1,5 лет, могут продолжать перечисляться по реквизитам банковского счета, операции по которому осуществляются с использованием иных платежных карт, до завершения страхового случая либо истечения срока действия платежной карты, но не позднее 01.07.2020.

Кроме того, сообщается, что выплаты страхового обеспечения, ранее осуществляемые в пользу застрахованных лиц по реквизитам карты «Мир» в регионах, участвующих в пилотном проекте «Прямые выплаты», после 1 мая 2019 года будут продолжать осуществляться в прежнем порядке.

Все торговые площадки по типу заказчика разделены на федеральные (бюджетные) и коммерческие. Федеральные торговые площадки были выделены государством, заказчиками на них могут выступать только бюджетные организации.

К федеральным торговым площадкам относятся следующие:

• ЭТП ЗАО «Сбербанк-АСТ» (www.sberbank-ast.ru);
• ЭТП ОАО «Единая электронная торговая площадка» (ЕЭТП) (etp.roseltorg.ru);
• ЭТП ГУП «Агентство по государственному заказу Республики Татарстан» (АГЗРТ) (zakazrf.ru);
• ЭТП Национальная электронная площадка АО «Электронные торговые системы» (бывш. ММВБ) (www.etp-ets.ru);
• ЭТП РТС-тендер ОАО «РТС» (www.rts-tender.ru);
• ЭТП РАД Госзакупки АО «Российский аукционный дом» (gz.lot-online.ru);
• ЭТП ТЭК-Торг АО «Санкт-Петербургская международная товарно-сырьевая биржа» (АО «СПбМТСБ») (tektorg.ru);
• ЭТП ГПБ Газпромбанка (etpgpb.ru).

Помимо федеральных, существуют коммерческие площадки. Всего их более ста, и список продолжает расти.

Если вы еще не определились, на каких площадках будете работать, или, наоборот, планируете участвовать в аукционах на самых различных ЭТП, наша компания предлагает вам приобрести универсальную подпись «для всего», в том числе:

— работа на федеральных торговых площадках;

— работа на коммерческих площадках, включая платные ЭТП (ЭТП ГПБ, Роснефть, B2B и другие)*;

— ЭТП по банкротству и реализации имущества должников;

— отчетность и документооборот в госорганах.

Стоимость данной ЭП — 10 000 рублей (при покупке ЭП с отдельными расширениями стоимость подписи будет превышать 40 000 рублей).

 

Внимание: СКЗИ и защищенный носитель информации (токен) приобретаются отдельно!

 

Кроме того, в компании «ЭЛКОД» можно не только быстро получить электронную подпись, но еще и пройти процесс аккредитации на торговой площадке. Ваши документы будут проверены и переведены в нужные форматы. Доверяя подготовку документов нашим специалистам, вы получаете стопроцентную гарантию получения аккредитации.

За дополнительной информацией вы можете обратиться в отдел продаж ООО «ЭЛКОД» по телефону +7 (495) 956-09-51.

* Дополнительно оплачивается OID для площадки «Центр дистанционных торгов» (участник / организатор — 7 000 или 3 000 рублей соответственно).

Если организация, применяющая УСН, является налоговым агентом по НДС, операции в программе отражаются в следующем порядке:

 

1. Оплата аренды и составление счета-фактуры.

В разделе Банк и касса создаем Платежное поручение и Списание с расчетного счета на оплату аренды, сумму указываем без НДС. В договоре с контрагентом в разделе НДС устанавливаем флажок в поле Организация выступает в качестве налогового агента по уплате НДС.

Далее на основании документа Списание с расчетного счета выписываем счет-фактуру, в разделе 9 декларации по НДС он будет отражен с кодом вида операции 06.

 

2. Оплата НДС.

В платежном поручении на уплату НДС необходимо выбрать вид операции Уплата налога, перейти по ссылке и указать счет учета расчетов по НДС — 68.32, далее заполнить в табличной части сведения о контрагенте, договоре и документе расчетов.

 

!Это поле доступно в договоре с поставщиком, если включен функционал в разделе Главное → Функциональность → Расчеты → Организация — налоговый агент по НДС при использовании полного интерфейса!

 

3. Отражение расходов в составе затрат в БУ и НУ.

Расходы на аренду отражаем в учете документом Поступление (акт, накладная) с операцией Услуги. В табличной части отражаем и стоимость аренды, и сумму НДС. Сумма НДС включается в расходы. Проводки программа формирует автоматически.

 

4. Составление декларации по НДС.

Для составления декларации по НДС необходимо перейти в раздел Отчеты → 1С Отчетность, выбрать из списка отчетов декларацию по НДС, создать и заполнить. Программа автоматически заполнит титульный лист, раздел 2 и раздел 9. Перед отправкой целесообразно выполнить проверку выгрузки, проверку контрольных соотношений и проверку контрагентов.

* Иллюстрации соответствуют интерфейсу «Такси»

Необходимо помнить, что в соответствии со ст. 26.1 КоАП РФ в числе обстоятельств по делу об административном правонарушении подлежит выяснению виновность лица в его совершении.

В силу частей 1 и 2 ст. 1.5 КоАП РФ лицо подлежит административной ответственности только за те административные правонарушения, в отношении которых установлена его вина. Лицо, в отношении которого ведется производство по делу об административном правонарушении, считается невиновным, пока его вина не будет доказана в порядке, предусмотренном названным кодексом, и установлена вступившим в законную силу постановлением судьи, органа, должностного лица, рассмотревших дело.

В постановлении  Пленума Верховного Суда РФ от 28.11.2017 № 46 «О некоторых вопросах, возникающих при рассмотрении судьями дел о привлечении к административной ответственности по статье 19.29 КоАП РФ» разъяснено, что ст. 19.29  КоАП РФ установлена административная ответственность работодателя или заказчика работ (услуг) за привлечение к трудовой деятельности либо к выполнению работ или оказанию услуг государственного или муниципального служащего либо бывшего государственного или муниципального служащего с нарушением требований Закона  о противодействии коррупции.

Исходя из взаимосвязанных положений частей 4 и 5 ст. 12 Закона о противодействии коррупции, объективная сторона состава административного правонарушения, предусмотренного ст. 19.29 КоАП РФ, выражается в неисполнении работодателем при привлечении к трудовой деятельности на условиях трудового договора или гражданско-правового договора на выполнение работ (оказание услуг) в течение месяца стоимостью более 100 тысяч рублей гражданина, замещавшего должности государственной (муниципальной) службы, перечень которых установлен нормативными правовыми актами РФ, обязанности сообщать в десятидневный срок о заключении такого договора представителю нанимателя (работодателю) государственного (муниципального) служащего по последнему месту его службы в порядке, устанавливаемом нормативными правовыми актами РФ, в течение двух лет после его увольнения со службы.

Указанное сообщение направляется независимо от того, входили ли в должностные (служебные) обязанности бывшего государственного (муниципального) служащего функции государственного, муниципального (административного) управления организацией, заключившей с ним указанные договоры.

Ограничения и обязанности, предусмотренные частями 1 и 2 ст. 12 Закона о противодействии коррупции, налагаются на бывшего государственного (муниципального) служащего, и их несоблюдение не может являться основанием привлечения работодателя (заказчика работ (услуг)) бывшего государственного (муниципального) служащего к административной ответственности по ст. 19.29 КоАП РФ.

Следует учитывать, что предусмотренная частью 4 ст. 12 Закона о противодействии коррупции обязанность возникает у работодателя при заключении с бывшим государственным (муниципальным) служащим трудового договора вне зависимости от размера предусмотренной им заработной платы.

При заключении гражданско-правового договора (гражданско-правовых договоров) работодатель обязан направить соответствующее сообщение, если стоимость выполняемых работ (оказываемых услуг) по такому договору (договорам) превышает 100 тысяч рублей в месяц либо если указанный договор (договоры) заключен на срок менее месяца, но стоимость выполняемых работ (оказываемых услуг) также превышает 100 тысяч рублей.

 

Рассмотрим пример ситуации о неустановлении вины работодателя

Компания не сообщила о приеме на работу бывшего муниципального служащего. По итогам прокурорской проверки мировой судья оштрафовал компанию на 100 тысяч рублей.

Суды двух инстанций оставили постановление о назначении штрафа в силе, но Верховный Суд РФ встал на сторону компании (постановление Верховного Суда РФ от 08.04.2019 № 9-АД19-6).

Выиграть дело помогли следующие доводы:

— работник не сообщал о том, что занимал должность муниципальной службы, на которую распространяются антикоррупционные требования (требования установлены ст. 64.1 Трудового кодекса РФ);

— установить этот факт нельзя было и из представленных работником документов. Ведь он принимался по совместительству, трудовую книжку в таком случае требовать нельзя. Исчерпывающий перечень документов, которые работодатель может запрашивать при приеме на работу по совместительству, установлен ст. 283 ТК РФ. Трудовая книжка в этом перечне отсутствует. В части 3 ст. 65 ТК РФ установлен запрет требовать от лица, поступающего на работу, документы помимо предусмотренных ТК  РФ, иными федеральными законами, указами Президента РФ и постановлениями Правительства РФ. Запрашивать от иных лиц сведения о бывшем месте работы сотрудника работодатель не обязан: ни положениями ТК  РФ, ни положениями Закона о противодействии коррупции на работодателя не возложена обязанность самостоятельно устанавливать путем запроса от иных лиц сведения о должности государственного или муниципального служащего, занимаемой им ранее;

— поскольку у компании не было соответствующей информации, нет и вины в совершении нарушения по ст. 19.29 КоАП РФ.

Верховный Суд РФ согласился с доводом о том, что отсутствие у работодателя сведений о замещении гражданином в течение предшествующих трудоустройству двух лет должности государственной (муниципальной) службы, включенной в установленный нормативными правовыми актами перечень, свидетельствует об отсутствии его вины и, соответственно, состава административного правонарушения.

Этот вывод соответствует разъяснениям, содержащимся в п. 12 постановления Пленума Верховного Суда РФ от 28.11.2017 № 46, согласно которым, с учетом того что обязанность по сообщению сведений о замещаемой гражданином в течение предшествующих трудоустройству двух лет должности государственной (муниципальной) службы, включенной в перечни, возложена на самого бывшего служащего, невыполнение этой обязанности указанным лицом при отсутствии у работодателя сведений о ранее замещаемой им должности государственной (муниципальной) службы, включенной в перечни (например, отсутствие указанных сведений в трудовой книжке, документах воинского учета, военном билете, заполняемой гражданином при трудоустройстве анкете), свидетельствует об отсутствии оснований для привлечения работодателя к административной ответственности по ст. 19.29 КоАП РФ (части 2 , 4 и 5 ст. 12 Закона о противодействии коррупции). На что и указал Верховный Суд РФ в своем постановлении .

Кроме того, изложенное также согласуется с правовым подходом, сформулированным Верховным Судом РФ в пп. 6 и 7 Обзора судебной практики по делам о привлечении к административной ответственности, предусмотренной ст. 19.29 КоАП РФ, утвержденного Президиумом ВС РФ 30.11.2016.

Например, в п. 7 указанного Обзора также обращено внимание на запрет требовать от лица, поступающего на работу, документы помимо предусмотренных законодательством. И также обращено внимание на то, что положения ТК РФ и Закона о противодействии коррупции не возлагают на работодателя, заключающего трудовой договор с бывшим государственным или муниципальным служащим, обязанность самостоятельно устанавливать сведения о должности государственного или муниципального служащего, занимаемой им ранее.

 

Рассмотрим ситуацию, приведенную в п. 7 Обзора

Постановлением мирового судьи, оставленным без изменения решением судьи районного суда, генеральный директор общества признан виновным в том, что при привлечении к трудовой деятельности на должности менеджера отдела по работе с клиентами гражданина, ранее проходившего службу в органах внутренних дел, не выполнил возложенную на него частью 4 ст. 12 Закона о противодействии коррупции обязанность (в десятидневный срок сообщить о заключении такого договора представителю нанимателя государственного или муниципального служащего по последнему месту его службы).

Отменяя состоявшиеся по делу судебные акты, председатель областного суда исходил из того, что мировым судьей не установлена должность государственной службы, замещаемая гражданином перед трудоустройством в общество, а также в постановлении отсутствует ссылка на нормативный правовой акт РФ, утвердивший соответствующий перечень должностей. При этом мировой судья ошибочно исходил из того, что работодатель при приеме на работу бывшего государственного служащего обязан сообщать о заключении трудового договора, независимо от замещаемой ранее государственным или муниципальным служащим должности.

Судья районного суда установил, что гражданин с 1 октября 2010 года по 6 июля 2011 года занимал должность, включенную в Перечень, утвержденный приказом МВД РФ от 31.08.2009 № 680, действовавшим на момент заключения трудового договора. Однако, отклонив доводы генерального директора общества об отсутствии у него в июне 2012 года информации о замещаемой ранее гражданином должности, пришел к выводу о том, что указанный директор, принимая на работу бывшего государственного служащего, обязан был самостоятельно установить его должность по последнему месту службы, а поскольку такая обязанность, наряду с обязанностью, установленной частью 4 ст. 12 Закона о противодействии коррупции, не была выполнена, им совершено правонарушение, состав которого предусмотрен ст. 19.29 КоАП РФ.

В установленном ст. 65 ТК РФ перечне документов, предъявляемых работодателю лицом, поступающим на работу, указана трудовая книжка, которая является документом, содержащим сведения о работнике и выполняемой им работе.

В части 3 ст. 65 ТК РФ установлен запрет требовать от лица, поступающего на работу, документы помимо предусмотренных Трудовым кодексом РФ, иными федеральными законами, указами Президента РФ и постановлениями Правительства РФ.

Как было указано выше, ни положениями ТК РФ, ни положениями Закона о противодействии коррупции на работодателя не возложена обязанность самостоятельно устанавливать путем запроса от иных лиц сведения о должности государственного или муниципального служащего, занимаемой им ранее.

При трудоустройстве в общество гражданином была предъявлена трудовая книжка, в которой отсутствовали сведения о занимаемых им в период службы в органах внутренних дел должностях. В трудовой книжке содержалась лишь запись о прохождении службы в органах внутренних дел в период с 16 сентября 2009 года по 27 августа 2011 года. Материалы дела не содержат доказательств того, что гражданин при заключении трудового договора сообщил работодателю полные сведения о последнем месте службы, а именно предоставил сведения о занимаемых им должностях в период службы в органах внутренних дел.

При таких обстоятельствах председатель областного суда посчитал, что вину должностного лица — генерального директора общества — в совершении вмененного административного правонарушения нельзя считать установленной.

Что такое отходы производства и потребления? Чем отличаются твердые коммунальные отходы от твердых бытовых отходов?

Согласно определению, закрепленному в Федеральном законе от 24.06.1998 № 89-ФЗ (ред. от 25.12.2018) «Об отходах производства и потребления», отходы производства и потребления — это вещества или предметы, которые образованы в процессе производства, выполнения работ, оказания услуг или в процессе потребления, которые удаляются, предназначены для удаления или подлежат удалению.

Твердые коммунальные отходы (далее — ТКО) — это отходы, образующиеся в жилых помещениях в процессе потребления физическими лицами, а также товары, утратившие свои потребительские свойства в процессе их использования физическими лицами в жилых помещениях в целях удовлетворения личных и бытовых нужд. К твердым коммунальным отходам также относятся отходы, образующиеся в процессе деятельности юридических лиц, индивидуальных предпринимателей и подобные по составу отходам, образующимся в жилых помещениях в процессе потребления физическими лицами.

Твердые бытовые отходы (далее — ТБО) — это отходы потребления, образующиеся у населения в том числе при приготовлении пищи, уборке и ремонте жилых помещений, содержании придомовых территорий и мест общего пользования, содержании в жилых помещениях домашних животных и птиц, а также устаревшие, пришедшие в негодность предметы домашнего обихода («ГОСТ Р 53691-2009 Национальный стандарт Российской Федерации. Ресурсосбережение. Обращение с отходами. Паспорт отхода I–IV класса опасности. Основные требования» (утв. и введен в действие приказом Ростехрегулирования от 15.12.2009 № 1091-ст)).

Министерство экологии и природопользования России в приказе № 298 отождествляет два данных определения: твердые коммунальные (бытовые) отходы — отходы, входящие в состав отходов потребления и образующиеся в многоквартирных и жилых домах в результате потребления товаров (продукции) гражданами, а также товары (продукция), использованные ими в указанных домах в целях удовлетворения личных потребностей и утратившие свои потребительские свойства (приказ Минприроды России от 14.08.2013 № 298 «Об утверждении комплексной стратегии обращения с твердыми коммунальными (бытовыми) отходами в Российской Федерации»).

Следовательно, для регулирования отношений по обращению с отходами, образующимися в процессе деятельности физических и юридических лиц, можно сделать вывод о знаке равенства между ТКО И ТБО.

 

Заключить договор на вывоз ТКО обязаны все граждане и юридические лица, в процессе деятельности которых образуются отходы. Согласно постановлению Правительства РФ от 06.05.2011 № 354 (ред. от 23.02.2019) «О предоставлении коммунальных услуг собственникам и пользователям помещений в многоквартирных домах и жилых домов» (вместе с Правилами предоставления коммунальных услуг собственникам и пользователям помещений в многоквартирных домах и жилых домов) в многоквартирных домах собственник жилого помещения самостоятельно не заключает договор на вывоз ТКО, заключение данного договора отнесено к обязанностям управляющей организации, товарищества или кооператива.

Договор на вывоз ТКО возможно заключить с региональным оператором (если в вашем субъекте выбран региональный оператор) или с организацией, имеющей лицензию на деятельность по сбору, транспортированию, обработке, утилизации отходов I–IV классов опасности (п. 30 части 1 ст. 12 Федерального закона от 04.05.2011 № 99-ФЗ «О лицензировании отдельных видов деятельности»).

 

В ст. 8.2 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях от 30.12.2001 № 195-ФЗ (ред. от 01.05.2019) установлена ответственность за несоблюдение экологических и санитарно-эпидемиологических требований при обращении с отходами производства и потребления, веществами, разрушающими озоновый слой, или иными опасными веществами — наложение административного штрафа:

— на граждан — в размере от 1 000 до 2 000 рублей;

— на должностных лиц — от 10 000 до 30 000 рублей;

— на лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, — от 30 000 до 50 000 рублей или административное приостановление деятельности на срок до 90 суток;

— на юридических лиц — от 100 000 до 250 000 рублей или административное приостановление деятельности на срок до 90 суток.

Также на территории Московской области за отсутствие договора на вывоз мусора установлена административная ответственность в виде штрафа:

— для граждан — в размере 5 000 рублей;

— для должностных лиц — 50 000 рублей;

— для юридических лиц — 300 000 рублей (ст. 6.21 Закона Московской области от 04.05.2016 № 37/2016-ОЗ (ред. от 18.04.2019) «Кодекс Московской области об административных правонарушениях»).

 

В данном случае обязанность заключить договор на вывоз ТКО с региональным оператором продиктована важностью и значимостью правоотношений в области обращения с отходами. Так как свобода договора не абсолютна, подобные требования устанавливаются в целях соблюдения баланса не только частных, но и публичных интересов участников гражданских правоотношений.

 

Территорию Московской области разделили на семь территорий (кластеров). Размер платы за вывоз отходов зависит от того, на какой территории данные отходы образуются. Для каждого регионального оператора (а их также семь, в соответствии с каждой территорией) установлен предельный единый тариф за обращение с ТКО (постановление Правительства МО от 02.10.2018 № 690/34 «Об утверждении предельных единых тарифов на услуги региональных операторов по обращению с твердыми коммунальными отходами на территории Московской области»). Тариф за вывоз ТКО на территории Московской области зависит от площади квартиры или жилого дома.

 

Если вы недовольны работой регионального оператора, можно направить жалобу:

• В управляющую организацию, оказывающую услуги по управлению многоквартирным домом на основании договора.
• В территориальное подразделение Роспотребнадзора (http://77.rospotrebnadzor.ru/).
• В Министерство ЖКХ Московской области (http://mgkh.mosreg.ru/kontakty), Департамент ЖКХ Москвы (https://www.mos.ru/dgkh/).
• В прокуратуру (http://mosoblproc.ru/, http://www.mosproc.ru/).

 

В Москве предоставление льгот на вывоз ТКО регулируется постановлением Правительства Москвы от 07.12.2004 № 850-ПП (ред. от 29.12.2018) «О порядке и условиях обеспечения мер социальной поддержки граждан по оплате жилья и коммунальных услуг». Льготы установлены для различных категорий граждан в размере от 50% до 100%.

Например, гражданам, которым присвоено звание «Ветеран труда» или звание «Ветеран военной службы» и которые имеют место жительства в городе Москве, устанавливается оплата в размере 50% стоимости вывоза и обезвреживания твердых бытовых отходов с учетом членов их семей, совместно с ними проживающих, независимо от вида жилищного фонда. Одиноким пенсионерам, семьям, состоящим только из пенсионеров (женщины старше 55 лет и мужчины старше 60 лет), полностью предусмотрено освобождение от платы за вывоз и обезвреживание твердых бытовых отходов, независимо от вида жилищного фонда.

На территории Московской области установлены льготы на вывоз ТКО Законом Московской области от 23.03.2006 № 36/2006-ОЗ (ред. от 04.03.2019) «О социальной поддержке отдельных категорий граждан в Московской области».

Например, лицам, получающим пенсии в соответствии с законодательством Российской Федерации, прекратившим трудовую деятельность в связи с выходом на пенсию, — 30%; достигшим возраста 70 лет и старше — 50%; достигшим возраста 80 лет и старше — 100%.

Более подробно льготы по вывозу ТКО установлены в вышеуказанных нормативно-правовых актах.

В соответствии с изменениями:

• Документация о закупке должна будет содержать проектную документацию, утвержденную в порядке, установленном законодательством о градостроительной деятельности, за исключением случая, когда подготовка проектной документации в соответствии с указанным законодательством не требуется, а также случаев осуществления закупки в соответствии с частями 16 и 16.1 ст. 34 Федерального закона № 44-ФЗ, при которых предметом контракта является в том числе проектирование объекта капитального строительства. Включение проектной документации в документацию о закупке является надлежащим исполнением требований законодательства.

• При проведении аукциона в электронной форме устанавливаются следующие правила:

– если начальная (максимальная) цена контракта на выполнение работ по строительству, реконструкции, капитальному ремонту, сносу объекта капитального строительства не превышает 2 миллиардов рублей, заказчик размещает в единой информационной системе извещение о проведении электронного аукциона не менее чем за семь дней до даты окончания срока подачи заявок на участие в таком аукционе;

– первая часть заявки на участие в электронном аукционе, в случае включения в документацию о закупке проектной документации, должна содержать исключительно согласие участника закупки на выполнение работ на условиях, предусмотренных документацией об электронном аукционе (такое согласие дается с использованием программно-аппаратных средств электронной площадки);

– участник закупки, первая часть заявки на участие в электронном аукционе которого в соответствии с частью 3.1 ст. 66 Закона № 44-ФЗ содержит согласие на выполнение работ на условиях, предусмотренных документацией о таком аукционе, и заявка которого не возвращена оператором, считается допущенным к участию в электронном аукционе. Оформление протокола не требуется;

– электронный аукцион, в случае включения в документацию о закупке проектной документации, проводится через 4 часа после окончания срока подачи заявок.

• Изменение существенных условий контракта допускается по соглашению сторон. Если контракт по независящим от сторон контракта обстоятельствам, влекущим невозможность его исполнения (в том числе необходимость внесения изменений в проектную документацию), либо по вине подрядчика не исполнен в установленный в контракте срок, допускается однократное изменение срока исполнения контракта на срок, не превышающий срока исполнения контракта, предусмотренного при его заключении.