Ситуация 1
Сезон отпусков уже начался, и у бухгалтеров прибавилось работы, связанной с начислением отпускных, их перерасчетом. Предположим, что сотрудник решил пойти в отпуск в апреле 2018 года, при этом в марте ему были перечислены отпускные и была начислена заработная плата за полностью отработанный месяц. Возникают закономерные вопросы: обязан ли работодатель в апреле производить перерасчет отпускных и как возникшую ситуацию отразить в форме 6-НДФЛ?
Давайте разбираться. Для начала вспомним некоторые нормы законодательства, которые так или иначе будут встречаться на протяжении всей статьи.
Для оплаты ежегодных отпусков и компенсаций за неиспользованные отпуска средний заработок исчисляется за последние 12 календарных месяцев. Это следует из п. 4 Положения, утвержденного постановлением Правительства РФ от 24.12.2007 № 922, согласно которому расчет средней заработной платы работника производится исходя из фактически начисленной ему заработной платы и фактически отработанного им времени за 12 календарных месяцев, предшествующих периоду, в течение которого за работником сохраняется средняя заработная плата. Согласно положениям ст. 139 ТК РФ такой порядок расчета среднего заработка применяется при любом режиме работы.
Возвращаясь к нашей ситуации, можно сделать вывод о том, что для расчета суммы отпускных необходимо учитывать заработную плату, начисленную за март 2018 года.
В связи с тем, что трудовое законодательство не содержит положений, регламентирующих порядок перерасчета суммы отпускных в рассматриваемой ситуации, предполагаем, что в целях соблюдения ст. 139 ТК РФ необходимо произвести перерасчет отпускных с учетом суммы заработной платы, начисленной за март 2018 года.
Далее напомним некоторые аспекты налогового законодательства.
Согласно п. 3 ст. 226 НК РФ на налоговых агентов возлагается обязанность по исчислению НДФЛ на дату фактического получения дохода. В то же время на основании положений подп. 1 п. 1, п. 2 ст. 223 НК РФ под датой фактического получения дохода в виде отпускных понимается день выплаты дохода (дата перечисления дохода на счет в банке или на счет третьих лиц по поручению налогоплательщика), а под датой получения дохода в виде заработной платы – последний день месяца, за который заработная плата начисляется.
Выплачивая доход налогоплательщику, налоговый агент в соответствии с п. 4 ст. 226 НК РФ удерживает НДФЛ.
Обратимся к письму Минфина, в котором специалисты выразили свою точку зрения о выполнении организацией функций налогового агента по НДФЛ при выплате дохода за выполнение трудовых обязанностей. См.:
Письмо Минфина России от 27.06.2018 № 03-04-06/44403
Где найти:
ИБ Финансовые и кадровые консультации
Контролирующий орган сообщает о том, что удержание у налогоплательщика исчисленной по окончании месяца суммы налога производится налоговым агентом из доходов налогоплательщика при их выплате по завершении месяца, за который налогоплательщику был начислен доход за выполненные трудовые обязанности.
НДФЛ, исчисленный с заработной платы, подлежит перечислению в бюджет не позднее дня, следующего за днем выплаты дохода налогоплательщику. Одновременно с этим, выплачивая сотруднику отпускные, налоговый агент обязан перечислить НДФЛ в бюджет не позднее последнего числа месяца, в котором отпускные были фактически выплачены, что следует из положений п. 6 ст. 226 НК РФ. Но если этот последний день приходится на выходной и (или) нерабочий праздничный день, то исполнить обязанность налогового агента согласно п. 7 ст. 6.1 НК РФ необходимо в ближайший после него рабочий день.
Далее приступим к заполнению интересующего нас расчета 6-НДФЛ.
В разделе 2 указываются следующие сведения:
– в строке 100 – дата фактического получения дохода с учетом положений ст. 223 НК РФ;
– в строке 110 – дата удержания налога с учетом положений п. 4 ст. 226 НК РФ;
– в строке 120 – срок перечисления налога с учетом положений п. 6 ст. 226 НК РФ;
– в строке 130 – сумма фактически полученного дохода.
Обращаем ваше внимание на то, что согласно п. 4.2 Порядка заполнения и представления расчета по форме 6-НДФЛ (утвержден приказом ФНС России от 14.10.2015 № ММВ-7-11/450@) строки 100–140 раздела 2 расчета по форме 6-НДФЛ заполняются по каждому сроку перечисления налога отдельно, если разные виды дохода имеют одну дату их фактического получения, но при этом имеются различные сроки перечисления НДФЛ.
Обратимся к позиции ФНС по рассматриваемому вопросу. См.:
Письмо ФНС России от 05.04.2017 № БС-4-11/6420@
Где найти:
ИБ Финансовые и кадровые консультации
Эксперты ФНС указывают на то, что в ситуации, когда налоговый агент осуществляет операцию в одном периоде представления, а завершает ее в другом периоде, такую операцию надо отражать в том периоде, когда она была фактически завершена. При этом операция считается завершенной в периоде представления, в котором наступает срок перечисления налога в соответствии с п. 6 ст. 226 и п. 9 ст. 226.1 НК РФ.
Допустим, что организация 28 марта 2018 года перечислила отпускные за период со 2 по 12 апреля 2018 года. В апреле был осуществлен перерасчет среднего заработка для целей расчета отпускных с учетом заработной платы, начисленной за март. В день выплаты заработной платы (10 апреля) за март работнику выплатили доплату за отпуск.
Выплата отпускных будет отражена в разделе 2 расчета 6-НДФЛ за полугодие следующим образом:
– по строке 100 – 28.03.2018;
– по строке 110 – 28.03.2018;
– по строке 120 – 02.04.2018 (с учетом поло-жений п. 7 ст. 6.1 НК РФ);
– по строкам 130 и 140 – соответствующие суммовые показатели.
При этом в строках 020, 040, 070 раздела 1 расчета по форме 6-НДФЛ за I квартал 2018 года указываются соответствующие суммовые показатели.
Выплаченная 10 апреля 2018 года заработная плата за март подлежит отражению в 6-НДФЛ следующим образом:
Раздел 1 за I квартал: сумма заработной платы и НДФЛ формируют показатели строк 020, 030, 040.
Раздел 1 за полугодие: сумма заработной платы и НДФЛ формируют показатели строк 020, 030, 040 и 070.
Раздел 2 за полугодие:
– строка 100 – 31.03.2018;
– строка 110 – 10.04.2018;
– строка 120 – 11.04.2018;
– строки 130 и 140 – суммовые показатели.
Выплаченная 10 апреля 2018 года доплата за отпуск отражается в разделе 1 формы 6-НДФЛ с учетом позиции контролирующего органа. См.:
Письмо УФНС России по г. Москве от 12.03.2018 № 20-15/049940
Где найти:
ИБ Финансовые и кадровые консультации
Управление разъяснило, что если в результате перерасчета отпускных производится доплата, то в разделе 1 расчета по форме 6-НДФЛ того отчетного периода, в котором произведена доплата, отражаются итоговые суммы с учетом доплаты отпускных.
Раздел 2 за полугодие:
– строка 100 – 10.04.2018;
– строка 110 – 11.04.2018;
– строка 120 – 03.05.2018;
– строки 130 и 140 – суммовые показатели.
Если в предыдущем примере сотрудник ушел в отпуск, а ему еще и доплатили в связи с перерасчетом, то в следующей ситуации предлагаем рассмотреть менее приятный, но не менее интересный случай, когда работодатель прощается с сотрудником. Увольнение сотрудников – нередкое явление для любой организации, но вопросы по заполнению 6-НДФЛ при этом также очень распространены и повторяются из года в год.
Ситуация 2
Предположим, что работнику в день увольнения работодатель выплачивает заработную плату за предыдущий месяц, заработную плату за отработанные дни в месяце увольнения и компенсацию за неиспользованный отпуск. Предположим, что дата увольнения – 5 декабря 2018 года. Как будем заполнять раздел 2 формы 6-НДФЛ?
Ни для кого не секрет, что компенсация за неиспользованный отпуск не поименована среди выплат, освобожденных от обложения НДФЛ по п. 3 ст. 217 НК РФ.
Как уже было сказано выше, датой фактического получения налогоплательщиком дохода в виде оплаты труда признается последний день месяца, за который ему была начислена заработная плата. При этом в п. 2 ст. 223 НК РФ предусмотрено, что в случае прекращения трудовых отношений до истечения календарного месяца датой фактического получения налогоплательщиком дохода в виде оплаты труда считается последний день работы, за который ему был начислен доход.
Исполняя обязанность удержать начисленный НДФЛ непосредственно из доходов налогоплательщика при их выплате, налоговый агент обязан перечислить удержанный налог не позднее дня, следующего за днем выплаты дохода.
С учетом п. 4.2 Порядка заполнения и представления расчета 6-НДФЛ строки 100–140 расчета должны быть заполнены отдельно по заработной плате за ноябрь и отдельно по заработной плате за декабрь вместе с компенсацией за неиспользованный отпуск.
В связи с вышеизложенным раздел 2 6-НДФЛ подлежит заполнению в следующем порядке:
Заработная плата за ноябрь:
– строка 100 – 30.11.2018;
– строка 110 – 05.12.2018;
– строка 120 – 06.12.2018;
– строки 130 и 140 – соответствующие суммовые показатели.
Заработная плата за декабрь, компенсация за неиспользованный отпуск:
– строка 100 – 05.12.2018;
– строка 110 – 05.12.2018;
– строка 120 – 06.12.2018;
– строки 130 и 140 – соответствующие суммовые показатели.
Продолжая разговор об уже бывших сотрудниках, рассмотрим еще одну ситуацию, в которой был произведен перерасчет среднего заработка и осуществлена доплата.
Ситуация 3
Предположим, что сотрудник принял решение уволиться после командировки. В последний рабочий день ему были выплачены все причитающиеся денежные суммы и средний заработок за время нахождения в командировке. Уже после увольнения сотруднику выплатили премию по итогам предыдущего года, доначислили сумму среднего заработка за время нахождения в командировке и выплатили доначисленную сумму. Как отразить доплаченный доход в разделе 2 расчета 6-НДФЛ?
Для решения обозначенного вопроса ознакомимся с позицией Минфина. См.:
Письмо Минфина России от 09.04.2018 № 03-04-07/23964
Где найти:
ИБ Российское законодательство (Версия Проф)
Специалисты финансового ведомства указали, что в целях обложения НДФЛ датой фактического получения дохода в виде среднего заработка, сохраняемого при направлении работника в служебную командировку, выплачиваемого в сроки, установленные для выплаты заработной платы, согласно п. 2 ст. 223 НК РФ признается последний день месяца, за который налогоплательщику был начислен указанный доход.
С учетом абз. 2 п. 2 ст. 223 НК РФ при увольнении до конца месяца дата получения дохода в виде среднего заработка – это последний день работы.
Аналогичной точки зрения придерживаются и налоговики. См.:
Письмо ФНС России от 08.06.2018 № БС-4-11/11115@
Где найти:
ИБ Финансовые и кадровые консультации
При доплате бывшему работнику среднего заработка дата получения дохода остается прежней – последний день работы. Однако датой удержания налога будет дата выплаты дохода уволенному работнику.
Для наглядности отражения обсуждаемой ситуации в 6-НДФЛ рассмотрим конкретные даты:
– дата увольнения – 23.03.2018;
– сроки командировки – с 19 по 21 марта 2018 года;
– 25.04.2018 – дата доначисления премии по итогам 2017 года;
– 11.05.2018 – дата выплаты доначисленной суммы.
Раздел 2 расчета в отношении доплаты должен быть заполнен в следующем порядке:
– строка 100 – 23.03.2018;
– строка 110 – 11.05.2018;
– строка 120 – 14.05.2018 (12 и 13 мая – выходные);
– строки 130 и 140 – суммовые показатели.
На этом с вопросами, связанными с перерасчетом, закончим и приступим к рассмотрению другой ситуации, в которой имеет место широко распространенная ошибка бухгалтера – досрочная уплата НДФЛ.
Ситуация 4
Бухгалтер организации по ошибке уплатил НДФЛ ранее положенного срока. При этом, выплачивая заработную плату работнику 5 декабря 2018 года за вторую половину ноября, этот же бухгалтер удержал и перечислил НДФЛ в бюджет. Каким образом эту ситуацию отразить в расчете 6-НДФЛ?
Анализируя положения ранее рассмотренных п. 2 ст. 223 НК РФ и письма Минфина России от 27.06.2018 № 03-04-06/44403, до окончания месяца налог не может быть исчислен, поскольку до истечения месяца доход в виде заработной платы не может считаться полученным налогоплательщиком.
Выполняя функцию налогового агента, работодатель должен удержать сумму налога непосредственно из доходов работника при их выплате. См.:
Письмо Минфина России от 08.02.2018 № 03-04-09/7597
Где найти:
ИБ Финансовые и кадровые консультации
Финансисты указали, что уплата налога за счет налоговых агентов не допускается в соответствии с п. 9 ст. 226 НК РФ.
Обратите внимание: перечисление в бюджет суммы, превышающей сумму фактически удержанного из доходов физических лиц НДФЛ, не является уплатой НДФЛ. См.:
Письмо Минфина России от 15.12.2017 № 03-04-06/84250
Где найти:
ИБ Финансовые и кадровые консультации
Постановление Арбитражного суда Центрального округа от 09.11.2017 № Ф10-4674/2017
Где найти:
ИБ Арбитражный суд Центрального округа
Анализ вышеуказанных документов позволяет сделать совокупный вывод о том, что налоговый агент вправе обратиться в налоговый орган с заявлением о возврате на расчетный счет суммы, не являющейся НДФЛ и ошибочно перечисленной в бюджетную систему Российской Федерации. Налоговый орган осуществляет возврат излишне уплаченной суммы, не являющейся НДФЛ, в порядке, установленном ст. 78 НК РФ.
Перечисленная бухгалтером денежная сумма не может быть уплачена в счет будущей уплаты НДФЛ, и сам факт уплаты этого «неналогового» платежа не освобождает налогового агента от уплаты удержанного у налогоплательщика НДФЛ.
Сама форма расчета 6-НДФЛ и порядок ее заполнения не предоставляют возможности отражать в ней суммы переплат. В связи с этим рассмотрим на примере, как отражать в расчете данную ситуацию. Напомним, что выплата заработной платы за вторую половину ноября – 5 декабря 2018 года.
Раздел 1 должен быть заполнен следующим образом:
– строка 040 – сумма исчисленного НДФЛ;
– строка 070 – сумма удержанного НДФЛ без учета излишне перечисленной «неналоговой» суммы.
Раздел 2 заполняем в таком виде:
– строка 100 – 30.11.2018;
– строка 110 – 05.12.2018;
– строка 120 – 06.12.2018;
– строка 130 – соответствующий суммовой показатель;
– строка 140 – сумма удержанного НДФЛ с суммы фактически полученного дохода без учета излишне перечисленной «неналоговой» суммы.
Именно в таком порядке должен быть заполнен расчет. Но ведь работник бухгалтерии мог ошибиться и выплачивая заработную плату сотруднику. Именно такую ситуацию рассмотрим далее.
Ситуация 5
Предположим, что в октябре сотрудник получил заработную плату за сентябрь в большем размере. С полученной суммы у него был удержан и уплачен НДФЛ. Работник согласился вернуть в октябре сумму переплаты. Каким образом эти операции отражаются в 6-НДФЛ? Может ли работодатель вернуть из бюджета излишне уплаченные суммы НДФЛ?
Рассмотрение этих вопросов начнем с указания позиции ФНС России. См.:
Письмо ФНС России от 06.02.2017 № ГД-4-8/2085@
Где найти:
ИБ Российское законодательство (Версия Проф)
Специалисты ФНС сообщают следующее: п. 9 ст. 226 НК РФ определено, что уплата налога за счет средств налоговых агентов не допускается, а значит, перечисление в бюджет суммы, превышающей сумму фактически удержанного из доходов физических лиц НДФЛ, не является исполнением обязанности по уплате НДФЛ. В этом случае налоговый агент вправе обратиться в налоговый орган с заявлением о возврате на расчетный счет суммы, не являющейся НДФЛ и ошибочно перечисленной в бюджетную систему Российской Федерации.
Иными словами, если произошла выплата заработной платы в большем размере и сумма НДФЛ уплачена не за счет налогового агента, а за счет налогоплательщика, который впоследствии сумму переплаты вернул, то фактически сумма налога уплачена за счет налогового агента и НДФЛ не является.
Пунктом 3.1 Порядка заполнения 6-НДФЛ предусмотрено, что в разделе 1 указываются обобщенные по всем физическим лицам суммы начисленного дохода, исчисленного и удержанного налога нарастающим итогом с начала налогового периода по соответствующей налоговой ставке. Как было указано ранее, формой и порядком заполнения расчета не предусмотрена возможность отражения сумм переплаты. В расчете указываются только суммы исчисленного и удержанного налога, а также дата удержания и срок перечисления НДФЛ в бюджет.
По общему правилу в разделе 1 расчета 6-НДФЛ в строке 070 необходимо отразить общую сумму НДФЛ нарастающим итогом с начала налогового периода. По строке 090 «Сумма налога, возвращенная налоговым агентом» раздела 1 «Обобщенные показатели» формы 6-НДФЛ указывается общая сумма налога, возвращенная налоговым агентом налогоплательщикам в соответствии со ст. 231 НК РФ, нарастающим итогом с начала налогового периода.
Согласно положениям п. 4 ст. 226 НК РФ сотрудник на руки получает заработную плату уже за вычетом исчисленной и удержанной налоговым агентом суммы НДФЛ. Поэтому возвращается сумма переплаты также без НДФЛ. В связи с этим можно сделать вывод о том, что у налогоплательщика НДФЛ излишне удержан не был. Оснований для отражения каких-либо сведений в строке 090 расчета не возникает.
В рассматриваемой ситуации работодателем был осуществлен перерасчет заработной платы. В письме ФНС России от 24.05.2016 рассмотрен случай, когда был осуществлен перерасчет отпускных, но наша ситуация полностью аналогична и вывод будет идентичным. См.:
Письмо ФНС России от 24.05.2016 № БС-4-11/9248
Где найти:
ИБ Финансовые и кадровые консультации
В случае когда налоговый агент производит перерасчет суммы заработной платы и, соответственно, суммы налога на доходы физических лиц, в разделе 1 расчета по форме 6-НДФЛ отражаются итоговые суммы с учетом произведенного перерасчета. Следовательно, в строке 070 будет отражена сумма после перерасчета.
При заполнении расчета по форме 6-НДФЛ необходимо учитывать следующие особенности: в разделе 2 расчета по форме 6-НДФЛ за соответствующий отчетный период отражаются те операции, которые произведены за последние три месяца этого отчетного периода; в случае если налоговый агент производит операцию в одном отчетном периоде, а завершает ее в другом отчетном периоде, данная операция отражается в том отчетном периоде, в котором завершена. См.:
Письмо ФНС России от 12.02.2016 № БС-3-11/553@
Где найти:
ИБ Финансовые и кадровые консультации
Иными словами, в разделе 2 расчета 6-НДФЛ за 9 месяцев выплата заработной платы в октяб-ре за сентябрь не отражается, как и возврат работником переплаты по заработной плате.
Поскольку сумму переплаты по заработной плате, как и ее возращение налогоплательщиком работодателю, в 6-НДФЛ отразить в особенном порядке не представляется возможным, то, на наш взгляд, при заполнении раздела 2 расчета сумму переплаты правомерно отразить путем уменьшения суммы:
– строки 130 на сумму возвращенной переплаты;
– строки 140 на сумму излишне удержанного налога с суммы переплаты.
Таким образом, заработная плата за сентябрь, выплаченная в октябре, учитывается в разделах 1 и 2 расчета 6-НДФЛ за год. Переплата не отражается в форме 6-НДФЛ.
После возврата работником в октябре суммы переплаты налоговый агент оказывается в очень интересной ситуации. Ведь в итоге работник получил положенную ему денежную сумму, но в бюджет был перечислен НДФЛ с правильной суммы, положенной работнику, и «неналоговая» сумма, выплаченная за счет средств работодателя.
В рассматриваемом вопросе налоговый агент в порядке пп. 6 и 14 ст. 78 НК РФ вправе обратиться в налоговый орган с заявлением о возврате на расчетный счет суммы, не являющейся НДФЛ и ошибочно перечисленной в бюджет, кроме того, возможен зачет таких ошибочно перечисленных сумм в счет погашения задолженности по налогам соответствующего вида, а также в счет будущих платежей по иным налогам соответствующего вида. Это следует из письма ФНС России от 06.02.2017 № ГД-4-8/2085@.
При этом следует учесть, что подтверждение факта ошибочного перечисления сумм по реквизитам уплаты НДФЛ, как и подтверждение факта излишнего удержания и перечисления НДФЛ, производится на основании выписки из регистра налогового учета за соответствующий налоговый период и платежных документов согласно абз. 8 п. 1 ст. 231 НК РФ, а возврат на расчетный счет организации осуществляется с учетом положений абз. 2 п. 6 ст. 78 НК РФ.
Напоследок предлагаем еще одну очень интересную тему – о расхождении между РСВ и 6-НДФЛ.
Ситуация 6
В рамках этой ситуации рассмотрим основные аспекты, на которые должен обратить внимание бухгалтер, если организация получит требование о представлении пояснений расхождения показателей 6-НДФЛ и расчета по страховым взносам.
Напоминаем, в соответствии с п. 3 ст. 88 НК РФ, если камеральной налоговой проверкой выявлены ошибки в расчете и (или) противоречия между сведениями, содержащимися в представленных документах, либо выявлены несоответствия сведений, представленных налогоплательщиком, сведениям, содержащимся в документах, имеющихся у налогового органа, и полученным им в ходе налогового контроля, об этом сообщается налогоплательщику с требованием представить в течение пяти дней необходимые пояснения или внести соответствующие исправления в установленный срок.
Согласно пп. 6 и 7 ст. 6.1 НК РФ срок, определенный днями, исчисляется в рабочих днях, если срок не установлен в календарных днях.
В свою очередь, бухгалтер на основании п. 4 ст. 88 НК РФ при сдаче таких пояснений может направить в инспекцию дополнительные документы в обоснование показателей в своей декларации. При этом на основании п. 7 ст. 88 НК РФ налоговый орган не вправе требовать другие дополнительные сведения и документы, подача которых вместе с декларацией не предусмотрена.
В марте 2019 года ФНС России дополнила контрольные точки для 6-НДФЛ новым соотношением. См.:
Письмо ФНС России от 20.03.2019 № БС-4-11/4943@
Где найти:
ИБ Российское законодательство (Версия Проф)
Этим письмом контрольные соотношения расчета 6-НДФЛ дополнены показателем, взаимоувязанным с расчетом по страховым взносам.
Соответствующее дополнение внесено в контрольные соотношения, направленные письмом ФНС России от 10.03.2016 № БС-4-11/3852@.
Наличие в указанных расчетах расхождений может говорить об ошибках, допущенных при составлении указанных документов налогового учета.
Соответственно, при запросе пояснений по требованию в пятидневный срок необходимо согласиться с ошибкой или представить обоснование правильности своей позиции.
Новое контрольное соотношение расчета по страховым взносам и 6-НДФЛ – общая сумма дохода за вычетом дивидендов в 6-НДФЛ (строка 020 раздела 1 минус строка 025) должна быть больше или равна:
– базе по взносам на ОПС (строка 050 подраздела 1.1 приложения 1 к разделу 1 РСВ);
– общей сумме выплат (строка 030 подразде-ла 1.1 приложения 1 к разделу 1 РСВ).
Это соотношение не всегда соблюдается: полностью необлагаемые выплаты, например суточные в пределах норматива и детские пособия, в 6-НДФЛ не указывают, а в РСВ в общую сумму выплат включают. В этом случае ИФНС может затребовать пояснения.
Кроме того, доходы для целей исчисления страховых взносов и НДФЛ признают на разные даты, в связи с чем между расчетом по взносам и расчетом 6-НДФЛ могут быть расхождения.
Рассмотрим один из самых очевидных примеров. Изложенные ниже доводы бухгалтер сможет использовать, если налоговый орган потребует пояснения в связи с нижеследующим расхождением. Итак, премии.
Премии облагаются страховыми взносами в следующем порядке. См.:
Письмо Минфина России от 20.06.2017 № 03-15-06/38515
Где найти:
ИБ Финансовые и кадровые консультации
Финансисты указывают на то, что из положений п. 1 ст. 424 НК РФ следует, что дата осуществления выплат и иных вознаграждений для плательщиков страховых взносов – организаций определяется как день начисления выплат и иных вознаграждений в пользу работника. Таким образом, датой осуществления выплаты премии является день начисления в бухгалтерском учете организации определенной суммы премии, подлежащей выплате в пользу конкретного физического лица, независимо от даты непосредственной выплаты в пользу работника и даты издания приказа о премировании.
В свою очередь, НДФЛ премии облагаются следующим образом. См.:
Письмо Минфина России от 29.09.2017 № 03-04-07/63400
Где найти:
ИБ Российское законодательство (Версия Проф)
По мнению официальных органов, при выплате премий (единовременных, за квартал, полугодие, год), являющихся составной частью оплаты труда, датой фактического получения дохода признается день их выплаты, в том числе перечисления денежных средств на счета работников в банках либо по их поручению на счета третьих лиц.
В связи с этим налогоплательщику потребуется представить письменное пояснение налоговому органу.
Действующее законодательство не предусматривает какой-либо специальной формы, по которой нужно представлять пояснения налоговому органу. Их можно представить в свободной форме. Важно обратить особое внимание на сам запрос. В зависимости от того, чего налоговики хотят, будет необходимо формулировать мотивировочную часть пояснения: разный порядок расчета базы по НДФЛ и страховым взносам, разные сроки обложения дохода физического лица НДФЛ и взносами. При этом каждый довод, который приводится, должен быть подкреплен нормативным обоснованием и быть в контексте конкрет-ной ситуации.
Завершая статью, обращаем ваше внимание на то, что при проведении камеральной налоговой проверки в части пояснения расхождений представление пакета подтверждающих документов является целесообразным.
Где найти:
ИБ Арбитражные суды округов
Где найти:
.
и в окне документа – состояние Аннулирован.
В соответствии с 
Арбитражный суд Московского округа с таким выводом нижестоящей инстанции 
Специальные сроки исковой давности могут быть установлены законом (
Бухгалтерам
Кадровикам
