СИТУАЦИЯ 1. КОММУНАЛЬНЫЕ УСЛУГИ ВХОДЯТ В СОСТАВ АРЕНДНОЙ ПЛАТЫ
Это самый безопасный с точки зрения налогообложения способ учета коммунальных платежей по арендным договорам.
Данная ситуация может быть рассмотрена в двух вариантах:
Вариант 1: определение арендной платы в фиксированной сумме, в состав которой включена стоимость коммунальных услуг. То есть коммунальные платежи не выделяются отдельно ни договором, ни первичными документами. Данный способ невыгоден для арендодателя, так как:
— во-первых, стоимость коммунальных услуг в течение срока аренды может изменяться (увеличиваться тарифы на услуги), а согласно п. 3 ст. 614 ГК РФ арендодатель может скорректировать (увеличить) размер арендных платежей не чаще одного раза в год;
— во-вторых, арендодателю довольно сложно рассчитать стоимость коммунальных услуг для включения их в арендную плату. Может сложиться так, что арендатор израсходует электричества и воды больше, чем планировалось, и тогда арендатор окажется в невыгодном положении с финансовой точки зрения.
Данный вариант учета встречается крайне редко.
Вариант 2: арендные платежи включают в себя две части — постоянную и переменную. Переменная часть является эквивалентом стоимости фактически потребляемых арендатором коммунальных услуг. Согласно п. 11 информационного письма Президиума ВАС РФ от 11.01.2002 № 66 в договоре нужно прописать четкий механизм расчета переменной части.
Учет у арендодателя
Налог на прибыль. Всю поступившую сумму арендной платы (без учета НДС), в том числе и коммунальные платежи, арендодателю следует учитывать в расходах для целей налого-обложения прибыли на последний день каждого месяца в составе (п. 1 ст. 248, ст. 249, п. 4 ст. 250, п. 3, подп. 3 п. 4 ст. 271 НК РФ; письмо Минфина РФ от 07.02.2011 № 03-03-06/1/74):
— или выручки, если сдача имущества в аренду является его основным видом деятельности;
— или внереализационных доходов — в иных случаях.
Затраты на коммунальные услуги, потребленные арендатором, учитывайте (письмо УФНС РФ по г. Москве от 26.06.2006 № 20-12/56637):
— в составе материальных расходов, если имущество предоставляется в аренду на систематической основе и арендную плату вы учитываете в составе доходов от реализации (подп. 5 п. 1 ст. 254 НК РФ, письмо УФНС РФ по Московской области от 03.02.2005 № 21-27/28632 (п. 2));
— в составе внереализационных расходов — в ином случае (подп. 1 п. 1 ст. 265 НК РФ).
Расходы на коммунальные услуги признавайте в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были фактически потреблены (пп. 1, 2, подп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ). См.:
Письмо ФНС РФ от 25.03.2019 № СД-4-3/5272,
письмо Минфина РФ от 27.07.2015 № 03-03-05/42971
Где найти:
ИБ Разъясняющие письма органов власти
УСН. Арендодателю нужно учитывать в доходах арендную плату, включающую в себя коммунальные платежи, на дату поступления арендной платы на его счет в банке или в кассу (п. 1 ст. 346.15, п. 1 ст. 346.17 НК РФ). Арендодатель, применяющий УСН с объектом налогообложения «доходы минус расходы», понесенные расходы на коммунальные платежи (включая НДС) может учитывать в материальных расходах на дату оплаты поставщикам этих услуг (подп. 5 п. 1, п. 2 ст. 346.16, подп. 5 п. 1 ст. 254, подп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ). См.:
Письмо Минфина РФ от 31.07.2014 № 03-11-11/37705,
письмо Минфина РФ от 07.08.2009 № 03-11-06/2/148
Где найти:
ИБ Разъясняющие письма органов власти
НДС. Если коммунальные платежи учтены в составе арендной платы, то начислите и уплатите НДС с полной суммы арендной платы по договору, включая коммунальные услуги (подп. 1 п. 1 ст. 146, п. 1 ст. 154 НК РФ). Это наиболее простой способ возмещения расходов на «коммуналку» для целей расчета НДС.
На сумму арендной платы, включающей «коммуналку», арендодателю на ОСН нужно начислить НДС по ставке 20% и выставить арендатору счет-фактуру (подп. 1 п. 1 ст. 146, п. 3 ст. 164, п. 3 ст. 168, п. 3 ст. 169 НК РФ). См.:
Письмо Минфина РФ от 19.09.2006 № 03-06-01-04/175 (п. 2)
Где найти:
ИБ Разъясняющие письма органов власти
Моментом определения налоговой базы по НДС (при отсутствии предоплаты) является дата оказания услуг (подп. 1 п. 1 ст. 167 НК РФ). Однако по договору аренды услуги носят длящийся характер и, по сути, оказываются ежедневно в течение всего срока его действия. При этом Минфин не против, если арендодатель будет выставлять счета-фактуры на последнее число каждого месяца аренды (письма Минфина РФ от 22.04.2015 № 03-07-09/22983, от 06.04.2015 № 03-07-14/19170).
Входной НДС, предъявленный поставщиками коммунальных услуг, вы вправе принять к вычету в полном размере. Сделать это можно в общем порядке на основании выставленных поставщиками коммунальных услуг счетов-фактур (п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ). См.:
Письмо ФНС РФ от 04.02.2010 № ШС-22-3/86@ (п. 1)
Где найти:
ИБ Разъясняющие письма органов власти
Учет у арендатора
Налог на прибыль. Арендную плату, в том числе коммунальные платежи, арендатор включает в прочие расходы (подп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ). Учитывать ее нужно на последнее число каждого месяца аренды (подп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ, письмо Минфина РФ от 14.03.2016 № 03-03-06/1/13948). Это касается и ситуации, когда арендатор оплатил аренду авансом за весь период действия договора (письмо Минфина РФ от 18.01.2016 № 03-03-06/1/1123).
УСН. Согласно подп. 4 п. 1 ст. 346.16 и п. 2 ст. 346.17 НК РФ при применении УСН с объектом налогообложения «доходы минус расходы» арендатор списывает арендную плату в расходы:
— если аренда оплачивается авансом — на последнее число каждого месяца;
— если аренда оплачивается по истечении месяца или другого периода аренды — в день оплаты арендодателю.
НДС. Арендатор на ОСН может принять к вычету входной НДС со всей суммы арендной платы, включая «коммуналку» (п. 1 ст. 171 НК РФ, письмо ФНС РФ от 04.02.2010 № ШС-22-3/86@ (п. 1)). Для этого ему, помимо правильно оформленного счета-фактуры арендодателя, понадобятся первичные документы, а именно (п. 1 ст. 172 НК РФ):
— акт приема-передачи арендуемого имущества, если арендная плата фиксированная и ее размер закреплен в договоре. Ведь ежемесячные акты оказанных услуг при аренде необязательны (письма Минфина РФ от 04.04.2007 № 03-07-15/47, от 15.06.2015 № 03-07-11/34410);
— составленный арендодателем расчет по коммунальным услугам, подтверждающий размер переменной части арендной платы за соответствующий месяц аренды. Кроме того, можно запросить у арендодателя копии документов от РСО.
Бухгалтерский учет
Рассмотрим порядок отражения в бухгалтерском учете у арендатора и арендодателя коммунальных услуг, входящих в состав арендной платы.
Пример:
Арендодатель (ООО «А») заключил с арендатором — торговой организацией (ООО «Б») договор аренды нежилых помещений. По договору арендная плата складывается из постоянной и переменной частей. В учете арендатора расходы по аренде, включая переменную и постоянную части, согласно п. 5 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утв. приказом Минфина РФ от 06.05.1999 № 33н, признаются расходами по обычным видам деятельности.
В учете арендатора (ООО «Б») будут сформированы следующие записи:
— Дебет 44 Кредит 76 — отражена стоимость арендной платы, включая коммунальные платежи;
— Дебет 19 Кредит 76 — учтена предъявленная арендодателем сумма НДС;
— Дебет 68 Кредит 19 — отражен налоговый вычет по НДС со стоимости предъявленной арендодателем арендной платы, включая коммунальные платежи;
— Дебет 76 Кредит 51 — перечислена арендодателю арендная плата, включая коммунальные платежи.
В учете арендодателя (ООО «А») будут сделаны проводки:
— Дебет 76 Кредит 90 — начислена арендная плата (с учетом переменной части);
— Дебет 76 Кредит 68 — начислен НДС к уплате в бюджет;
— Дебет 51 Кредит 76 — получены денежные средства в счет оплаты аренды, включая коммунальные услуги.
СИТУАЦИЯ 2. КОММУНАЛЬНЫЕ ПЛАТЕЖИ ВОЗМЕЩАЮТСЯ СВЕРХ АРЕНДНОЙ ПЛАТЫ
В этом случае в договоре аренды устанавливается фиксированная арендная плата. При этом стоимость коммунальных услуг, потребленных арендатором, в арендную плату не входит. Эта сумма уплачивается арендатором отдельно на основании счета арендодателя, то есть при такой схеме договором аренды предусматривается, что арендатор компенсирует стоимость потребленных им коммунальных услуг арендодателю сверх арендной платы. Способы возмещения коммунальных услуг могут быть любыми (взаимозачет, оплата).
Учет у арендодателя
Налог на прибыль. В материальных расходах для целей налогообложения прибыли учитывается стоимость коммунальных услуг, потребленных самим арендодателем (подп. 5 п. 1 ст. 254 НК РФ).
При этом сумму возмещения коммунальных расходов, полученную от арендатора, арендодателю нужно включить в доходы для целей налога на прибыль, а сами затраты (включая НДС) учесть в расходах. См.:
Письмо Минфина РФ от 30.05.2012 № 03-03-06/4/55,
письмо УФНС РФ по г. Москве от 28.06.2006 № 19-11/58877
Где найти:
ИБ Разъясняющие письма органов власти
Сразу сделаем оговорку, что суммы возмещения не являются доходом арендодателя, поскольку при их получении экономической выгоды у него не возникает. Это лишь компенсация его затрат по содержанию сданного в аренду помещения. Но придерживаться данной позиции рискованно для арендодателя, так как налоговики на местах, не разбираясь, доначисляют доход и, помимо этого, могут привлечь организацию к ответственности по ст. 122 НК РФ.
УСН. По мнению специалистов Минфина, сумма возмещения от арендатора является не чем иным, как доходом арендодателя, который учитывается на дату его получения при исчислении УСН (п. 1 ст. 346.17 НК РФ). См.:
Письмо Минфина РФ от 21.03.2017 № 03-11-11/16222
Где найти:
ИБ Разъясняющие письма органов власти
При применении арендодателем УСН с объектом налогообложения «доходы минус расходы» он сможет учесть в расходах сумму затрат по оплате коммунальных платежей (подп. 5 п. 1, п. 2 ст. 346.16, подп. 5 п. 1 ст. 254, подп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ; письмо ФНС РФ от 05.12.2006 № 02-6-10/216@).
НДС. Налог надо начислять только на арендную плату. Если коммунальные услуги перевыставлены сверх арендной платы, то начислять НДС на их стоимость не нужно, поскольку объекта обложения не возникает. Операции по передаче арендодателем электроэнергии, воды, газа и пр. арендатору не относятся к операциям по реализации товаров для целей НДС. Соответственно, начислять на них налог и выставлять счет-фактуру не нужно (п. 2 письма ФНС РФ от 04.02.2010 № ШС-22-3/86@).
По мнению контролирующих органов, вы не можете выступать поставщиком данных услуг для арендатора, так как сами выступаете в роли покупателя (абонента). См.:
Письмо Минфина РФ от 31.12.2008 № 03-07-11/392,
письмо ФНС РФ от 04.02.2010 № ШС-22-3/86@ (п. 2),
письмо Минфина РФ от 10.02.2011 № 03-03-06/1/86
Где найти:
ИБ Разъясняющие письма органов власти
При этом по данному вопросу имеется и альтернативная точка зрения, согласно которой выставление арендодателем счета-фактуры арендатору в порядке возмещения расходов на оплату услуг организаций коммунального комплекса правомерно (постановление Президиума ВАС РФ от 25.02.2009 № 12664/08 по делу № А76-24215/2007-42-106, постановление ФАС Северо-Западного округа от 27.12.2010 по делу № А56-7049/2010).
Входной НДС, предъявленный коммунальными службами:
— в части услуг, потребляемых самим арендодателем, принимается им к вычету;
— в части услуг, потребляемых арендатором, у арендодателя вычету не подлежит. Эту сумму нужно включить в стоимость «коммуналки», которую возмещает арендатор (отдельно в счете НДС выделять не надо) (подп. 1 п. 2 ст. 170 НК РФ; письмо Минфина РФ от 03.03.2006 № 03-04-15/52; письмо УФНС РФ по г. Москве от 16.07.2007 № 19-11/067415).
Таким образом, в этом случае входной НДС, предъявленный поставщиками коммунальных услуг, принять к вычету вы не вправе. Эту сумму налога включите в стоимость коммунальных услуг, которую вы перевыставляете арендатору. См.:
Письмо Минфина РФ от 03.03.2006 № 03-04-15/52,
письмо УФНС РФ по г. Москве от 21.05.2008 № 19-11/48675
Где найти:
ИБ Разъясняющие письма органов власти
Учет у арендатора
Налог на прибыль. На дату получения от арендодателя документов, подтверждающих затраты, арендатор может учесть сумму возмещения стоимости потребленных им коммунальных услуг в расходах для целей налога на прибыль (подп. 10 п. 1 ст. 264, п. 2, подп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ; письмо Минфина РФ от 03.11.2009 № 03-03-06/1/724).
Обратите внимание: по мнению финансового ведомства, выраженному в письме Минфина РФ от 14.05.2008 № 03-03-06/2/51, если арендодатель при перевыставлении счетов на коммунальные услуги выделяет НДС, то этот НДС не уменьшает налогооблагаемую прибыль.
УСН. При применении УСН с объектом налогообложения «доходы минус расходы» арендатор может учесть в составе материальных расходов на день их возмещения затраты на компенсацию арендодателю стоимости коммунальных платежей (подп. 5 п. 1, п. 2 ст. 346.16, подп. 5 п. 1 ст. 254, подп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).
НДС. Без счета-фактуры арендодателя на сумму возмещения коммуналки арендатор не может принять к вычету НДС, перечисленный в составе компенсации, так как не выполняется одно из условий для возникновения права на вычет. См.:
Письмо УФНС РФ по г. Москве от 08.06.2009 № 16-15/58069,
письмо Минфина РФ от 14.05.2008 № 03-03-06/2/51
Где найти:
ИБ Разъясняющие письма органов власти
Если же, вопреки разъяснениям налоговиков, арендодатель всё же выставит счет-фактуру и арендатор примет входной НДС к вычету, то это может привести к спору с проверяющими. Однако у арендатора есть шанс отстоять свою правоту в суде (постановление Президиума ВАС РФ от 25.02.2009 № 12664/08, постановление АС Центрального округа от 19.10.2015 № Ф10-1653/2015).
Бухгалтерский учет
Рассмотрим порядок отражения в бухгалтерском учете у арендатора и арендодателя коммунальных услуг при условии, что они возмещаются сверх арендной платы.
Согласно пп. 2, 16 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утв. приказом Минфина РФ от 06.05.1999 № 33н, коммунальные платежи, перечисленные арендодателем коммунальным службам и подлежащие возмещению арендатором, не признаются расходом.
В свою очередь, сумма возмещения, полученная от арендатора, не учитывается в составе доходов применительно к п. 2 Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утв. приказом Минфина РФ от 06.05.1999 № 32н, поскольку у арендодателя не возникает увеличения экономических выгод.
Пример:
Арендодатель (ООО «А») заключил с арендатором — торговой организацией (ООО «Б») договор аренды нежилых помещений. Согласно условиям договора ООО «Б» компенсирует ООО «А» стоимость потребленных им коммунальных услуг сверх арендной платы.
В бухгалтерском учете арендодателя (ООО «А») будут сформированы следующие записи:
— Дебет 44 Кредит 60 — отражена стоимость коммунальных услуг, потребленных самим арендодателем;
— Дебет 19 Кредит 60 — предъявлен НДС;
— Дебет 68 Кредит 19 — принят НДС к вычету по приобретенным коммунальным услугам;
— Дебет 76 Кредит 60 — отражена стоимость коммунальных услуг, потребленных арендатором, подлежащая возмещению;
— Дебет 60 Кредит 51 — перечислены денежные средства РСО за коммунальные услуги;
— Дебет 51 Кредит 76 — получены денежные средства в счет возмещения стоимости коммунальных услуг.
В примере исходим из того, что арендодатель использует безопасный вариант оформления счетов-фактур, то есть не предъявляет арендатору счета-фактуры на сумму коммунальных услуг и не выделяет в счете на оплату сумму НДС, предъявленную РСО.
В бухгалтерском учете арендатора (ООО «Б») будут сформированы следующие записи:
— Дебет 44 Кредит 76 — отражена стоимость коммунальных услуг, потребленных арендатором;
— Дебет 76 Кредит 51 — перечислены денежные средства арендодателю в счет возмещения стоимости коммунальных услуг.
СИТУАЦИЯ 3. КОММУНАЛЬНЫЕ ПЛАТЕЖИ ОПЛАЧИВАЮТСЯ ЧЕРЕЗ АРЕНДОДАТЕЛЯ-ПОСРЕДНИКА
Арендатор и арендодатель заключают между собой посредническое соглашение, например агентский договор. В рамках этого соглашения арендодатель приобретает для арендатора коммунальные услуги. А арендатор перечисляет ему их стоимость и посредническое вознаграждение.
Отметим, что оформлять два договора (аренды и агентирования) необязательно. Условие о посредничестве можно включить непосредственно в договор аренды. В этом случае он будет смешанным. Такая возможность предусмотрена п. 3 ст. 421 ГК РФ.
Только нужно помнить, что агентский договор является возмездным, а значит, арендодатель за выполнение функций агента должен получать вознаграждение (ст. ст. 1005, 1006 ГК РФ). См.:
Постановление ФАС Поволжского округа от 24.05.2013 № А55-6675/2012,
постановление ФАС Центрального округа от 12.04.2013 № А09-5066/2012
Где найти:
ИБ Арбитражные суды округов
Таким образом, арендодатель выставляет арендатору счет на оплату «коммуналки», который составляется на основании аналогичных счетов РСО (с приложением их копий), и готовит отчет агента, указывая в нем сумму агентского вознаграждения.
Учет у арендодателя
Налог на прибыль. Суммы, которые поступили посреднику для исполнения обязанностей по посредническому договору, в облагаемых доходах не отражаются (подп. 9 п. 1 ст. 251 НК РФ). Это значит, что арендодатель не обязан отражать в налоговой базе стоимость «коммуналки», полученную от арендатора в рамках посреднических отношений. В составе доходов арендодатель учитывает только арендную плату и агентское вознаграждение (подп. 1 п. 1 ст. 248, п. 1 ст. 249 НК РФ). А вот деньги, поступившие от арендатора и перечисленные поставщикам в оплату коммунальных услуг, не признаются ни доходами, ни расходами, учитываемыми при исчислении налога на прибыль (подп. 9 п. 1 ст. 251, п. 9 ст. 270 НК РФ).
В «прибыльных» расходах арендодатель учитывает только стоимость коммунальных услуг, потребленных им самим (подп. 5 п. 1 ст. 254 НК РФ).
Как видим, данный вариант привлекателен для арендодателя. Если бы не одно но. Вспомним, что посредник, он же арендодатель, должен действовать по поручению заказчика, то есть арендатора. И сделка, совершенная прежде, чем установились посреднические отношения, не считается заключенной для выполнения заказа. Именно такие выводы сделал Президиум ВАС РФ в п. 6 информационного письма от 17.11.2004 № 85. Более того, Минфин РФ занял аналогичную позицию (письмо от 10.02.2009 № 03-11-06/2/24).
УСН. Арендодателю нужно включить сумму арендной платы и посредническое вознаграждение в доходы (подп. 1 п. 1.1 ст. 346.15, подп. 9 п. 1 ст. 251 НК РФ). Арендодатель не учитывает ни в доходах, ни в расходах при расчете УСН суммы, полученные от арендатора за потребленную им «коммуналку» и перечисленные РСО (подп. 1 п. 1.1 ст. 346.15, подп. 9 п. 1 ст. 251, п. 2 ст. 346.16, п. 1 ст. 252, п. 9 ст. 270 НК РФ). Расходы, понесенные арендодателем на свою коммунальную плату, могут быть учтены в расходах при расчете УСН с объектом налогообложения «доходы минус расходы» (подп. 5 п. 1, п. 2 ст. 346.16, подп. 5 п. 1 ст. 254, подп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).
НДС. Если арендодатель заключил с арендатором посреднический договор (например, комиссии или агентирования), на основании которого заключает договоры со снабжающими организациями, перевыставляйте арендатору коммунальные услуги в рамках посреднического договора. Перевыставленные услуги облагаются НДС в том же порядке, что и при перевыставлении иных расходов по посредническим договорам.
Налог арендодателю на ОСН необходимо исчислить и уплатить с суммы арендной платы и агентского вознаграждения (подп. 1 п. 1 ст. 146, п. 1 ст. 156 НК РФ). И выставить арендатору на эти суммы соответствующие счета-фактуры (пп. 1, 3 ст. 168, п. 3 ст. 169 НК РФ). См.:
Письмо ФНС РФ от 04.02.2010 № ШС-22-3/86@ (п. 3)
Где найти:
ИБ Разъясняющие письма органов власти
Что касается коммунальных платежей, то у арендодателя-агента не будет ни начисления, ни вычета НДС в части приобретения этих услуг для арендатора. Ему нужно перевыставить арендатору счета-фактуры на сумму коммунальных услуг, потребленных арендатором, отражая в них показатели из счетов-фактур коммунальных служб (подп. «а» п. 7 Правил ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, утв. постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137). Причем арендодатель перевыставляет счета-фактуры, даже если он сам применяет УСН.
К вычету арендодатель на ОСН сможет принять только «входной» НДС, предъявленный ему снабжающими организациями, в части, относящейся к услугам, потребленным самим арендодателем (п. 1 ст. 172 НК РФ).
Учет у арендатора
Налог на прибыль. В расходах для целей налогообложения прибыли, помимо арендной платы, арендатор может учесть (подп. 5 п. 1 ст. 254, подп. 3 п. 1 ст. 264, подп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ):
— на основании счета, выставленного ему арендодателем, — сумму потребленных коммунальных услуг;
— на основании отчета агента — сумму агентского вознаграждения.
УСН. Если арендатор применяет объект налогообложения «доходы минус расходы», то может учесть в расходах перечисленные арендодателю плату за аренду и стоимость коммунальных услуг (подпункты 4 и 5 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Кроме того, вы вправе отразить в расходах выплаченное посредническое вознаграждение (подп. 24 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).
НДС. Арендатор может принять к вычету входной НДС в части, приходящейся на потребленные им коммунальные услуги, на основании счетов-фактур, перевыставленных ему арендодателем. См.:
Письмо Минфина РФ от 24.01.2013 № 03-11-06/2/12,
письмо ФНС РФ от 04.02.2010 № ШС-22-3/86@ (п. 3)
Где найти:
ИБ Разъясняющие письма органов власти
Кроме того, арендатор может принять к вычету НДС по агентскому вознаграждению (п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ).
Порядок бухгалтерского учета
Рассмотрим порядок отражения в бухгалтерском учете у арендатора и арендодателя коммунальных услуг, когда коммунальные платежи оплачиваются через арендодателя-посредника.
Пример:
Агент-арендодатель (ООО «А») заключил с принципалом-арендатором — торговой организацией (ООО «Б») агентский договор на приобретение коммунальных услуг. ООО «А» перечислило денежные средства РСО. Согласно условиям агентского договора по окончании месяца ООО «А» представляет ООО «Б» отчет об объемах закупленного товара.
Агентское вознаграждение по условиям договора установлено в твердой сумме и перечисляется на расчетный счет ООО «А» одновременно с денежными средствами на приобретение коммунальных услуг. Сумма агентского вознаграждения выплачивается ООО «Б» в адрес ООО «А».
Согласно п. 5 ПБУ 10/99 расходы в виде стоимости коммунальных платежей и агентского вознаграждения признаются в бухгалтерском учете ООО «Б» расходами по обычным видам деятельности.
В бухгалтерском учете принципала (ООО «Б») будут сформированы следующие записи:
— Дебет 44 Кредит 60 — стоимость коммунальных услуг, потребленных арендатором;
— Дебет 19 Кредит 60 — предъявлен НДС;
— Дебет 68 Кредит 19 — принят НДС к вычету по приобретенным коммунальным услугам;
— Дебет 44 Кредит 76 — учтена сумма агентского вознаграждения (отчет агента);
— Дебет 19 Кредит 76 — предъявлен НДС;
— Дебет 68 Кредит 19 — принят НДС к вычету с агентского вознаграждения;
— Дебет 76 Кредит 51 — перечислены денежные средства для выполнения агентского договора;
— Дебет 76 Кредит 51 — перечислено агентское вознаграждение;
— Дебет 60 Кредит 76 — зачтена задолженность перед РСО.
В бухгалтерском учете агента (ООО «А») будут сформированы следующие записи:
— Дебет 51 Кредит 76 — получены денежные средства от принципала для выполнения агентского договора;
— Дебет 76 Кредит 60 — зачтена задолженность перед принципалом;
— Дебет 60 Кредит 51 — перечислены денежные средства РСО за коммунальные услуги для арендатора;
— Дебет 76 Кредит 90 — начислено агентское вознаграждение;
— Дебет 76 Кредит 68 — начислен НДС к уплате в бюджет;
— Дебет 51 Кредит 76 — получены денежные средства (агентское вознаграждение).
СИТУАЦИЯ 4. АРЕНДАТОР НАПРЯМУЮ ОПЛАЧИВАЕТ «КОММУНАЛКУ» РСО
В договоре аренды может быть предусмотрено такое условие, при котором арендатор заключает договоры на коммунальные услуги непосредственно с поставщиками этих услуг, напрямую не привлекая арендодателя. Тогда все расчеты по коммунальным платежам происходят без участия арендодателя, поэтому у последнего эти операции в учете не отражаются.
Согласно подп. 5 п. 1 ст. 254 НК РФ у арендатора документально подтвержденные затраты на коммунальные платежи учитываются в составе материальных расходов при налогообложении прибыли.
В соответствии с п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ входной НДС арендатор на ОСН принимает к вычету в общем порядке на основании счетов-фактур, получаемых от коммунальных служб.
Если организация-арендатор, применяющая УСН, самостоятельно рассчитывается со снабжающей фирмой, то эти траты учитываются как расходы по арендуемому имуществу на основании подп. 5 п. 1 ст. 346.16 НК РФ. Основание для списания — договоры со снабжающими компаниями, счета-фактуры и акты оказанных услуг и т.п. Понятно, что, прежде чем учесть расходы по «коммуналке», счета нужно оплатить (ст. 346.17 НК РФ).
Таким образом, прежде чем заключить договор аренды, сторонам договора необходимо изучить его условия, так как именно от условий договора зависит налоговое бремя обеих сторон. Данная статья поможет как арендо-дателю, так и арендатору отразить коммунальные платежи в бухгалтерском и налоговом учете при любом варианте учета.
Как найти: на сайте elcode.ru раздел «Сервисы» → Подборки документов
Где найти:
КАК НАЙТИ В КОНСУЛЬТАНТПЛЮС:
