С клиентом компании заключен договор транспортной экспедиции при международной перевозке, мы - экспедиторы. Получен аванс по ставке НДС 0%. Счет-фактура на аванс не регистрировалась. В связи с определенными обстоятельствами сделка у Клиента не может быть осуществлена неопределенное время. Клиент сделал нам заявку отгрузить и транспортировать его товар на территории РФ. Соответственно, ставка НДС -20%. Подскажите, пожалуйста, какие последствия по налогообложению НДС для нас? Нужно ли уточнять декларацию за прошлые периоды, когда был получен аванс и составлять авансовый счет-фактуру по ставке 20/120?
Полагаем, что во избежание рисков возникновения претензий со стороны налоговых органов, следует подать уточнённую декларацию за квартал получения аванс, отразить НДС.
Обращаем Ваше внимание, что изложенная точка зрения является нашим экспертным мнением и может не совпадать с мнением других специалистов. Официальных разъяснений и материалов арбитражной практики по рассматриваемой ситуации нами не обнаружено. В этой связи напоминаем, что организация вправе обратиться в Минфин России или в налоговый орган по месту своего учета за персональными письменными разъяснениями (пп. 1 п. 1, п. 2 ст. 21, п. 3 ст. 21, ст. 34.2 НК РФ). Выполнение плательщиком письменных разъяснений, данных ему уполномоченным органом, является обстоятельством, исключающим вину лица в совершении налогового правонарушения (пп. 3 п. 1 ст. 111 НК РФ).
Обоснование
Если услуги облагаются по ставке 0%, то НДС с аванса не начисляйте (п. 1 ст. 154 НК РФ), а налог по оказанным услугам рассчитывайте так:
1.если вы собрали все подтверждающие нулевую ставку документы в отведенный для этого срок, начислите НДС по ставке 0% на последнее число квартала, в котором собрали документы (п. 9 ст. 167 НК РФ);
2. если вы не собрали документы, подтверждающие ставку 0%, в течение установленного срока, начислите налог по ставке 20%. Сделайте это на день оказания транспортно-экспедиционных услуг (п. 3 ст. 164, п. 9 ст. 165, пп. 1 п. 1, п. 9 ст. 167 НК РФ).
Для этого составьте счет-фактуру с НДС по ставке 20% в одном экземпляре, зарегистрируйте его в дополнительном листе книги продаж за период, в котором составлен акт оказанных услуг. Подайте в инспекцию уточненную декларацию за этот квартал. Налог заплатите за счет собственных средств, поскольку заказчику этот НДС вы не предъявили (п. 1 ст. 81 НК РФ, п. п. 2, 3, 22(1) Правил ведения книги продаж);
3. если впоследствии вы соберете подтверждающие документы, то пересчитайте налог по ставке 0% и отразите это в декларации за квартал, в котором соберете документы. При этом НДС, который вы ранее уплатили по ставке 20%, можно принять к вычету (п. 9 ст. 165, п. 9 ст. 167, п. 10 ст. 171, п. 3 ст. 172 НК РФ).
От документального подтверждения ставки 0% зависит также порядок вычета "входного" НДС по товарам (работам, услугам), которые вы используете для оказания транспортно-экспедиционных услуг (п. 9 ст. 167, п. 3 ст. 172 НК РФ).
Вопрос: В I квартале 2023 г. организация получила аванс в счет услуг перевозки с НДС 20%, выставлен авансовый счет-фактура с НДС 20%. Во II квартале 2023 г. заключено допсоглашение, по которому услуги перевозки с НДС 0% (международная перевозка) и аванс с НДС 20% нужно зачесть в реализацию с НДС 0%. Возможно ли принять НДС с аванса к вычету?
Ответ: Организация не может принять НДС с аванса к вычету. Однако возможны внесение исправлений в авансовый счет-фактуру, исключение ее из налоговой базы по НДС и сдача уточненной налоговой декларации за I квартал 2023 г.
Обоснование: В силу п. 6 ст. 172 Налогового кодекса РФ налогоплательщик вправе применить вычеты по НДС, исчисленному с полученной предварительной оплаты, только в сумме, не превышающей сумму налога, исчисленную со стоимости отгруженных товаров, в оплату которых засчитывается предоплата.
Соответственно, учитывая, что при реализации товара по ставке НДС 0% сумма налога равняется нулю, организация не может принять исчисленный с аванса НДС к вычету.
Указанный вывод косвенно подтверждается Письмом Минфина России от 14.11.2022 N 03-07-11/110368, в котором ведомство рассмотрело ситуацию о праве налогоплательщика принять к вычету НДС, исчисленный с авансов по ставке 20%, в случае если отгрузка товара была произведена с применением ставки налога 10%. Как указал Минфин России, вычет НДС возможен только в размере налога, исчисленного при отгрузке товаров.
По мнению ведомства, разница между суммой НДС, уплаченной с частичной предоплаты товаров, и суммой налога, исчисленной при отгрузке товаров, может быть зачтена или возвращена в порядке, предусмотренном ст. 78 НК РФ.
Учитывая изложенное, организация может в порядке, установленном п. 7 Правил заполнения счета-фактуры, применяемого при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137 (Письмо Минфина России от 05.02.2019 N 03-07-11/6345), внести изменения в авансовый счет-фактуру, выставленный в I квартале 2023 г., и сдать за указанный период уточненную налоговую декларацию.
Бухгалтерам
Кадровикам
