Организация оплатила счет за товар из Китая. Стоимость доставки выделена отдельно, но документы на доставку  не представлены. Документы на товар есть (проформа инфойс, счет на оплату). Есть ли риски при приеме товара на учет?

Главное

Приобретенные товары принимаются организацией к учету в составе запасов по фактической себестоимости. В данном случае она равна договорной стоимости товаров, уплачиваемой поставщику. В нее входит цена доставки товара (пп. "г" п. 3, п. п. 9, 11 Федерального стандарта бухгалтерского учета ФСБУ 5/2019 "Запасы", утвержденного Приказом Минфина России от 15.11.2019 N 180н). Для целей бухгалтерского учета  представленных поставщиком документов достаточно.

Для целей налогового учета отсутствие транспортных документов говорит о невозможности учета в составе расходов стоимости доставки, так как они не соответствуют критериям ст. 252 НК РФ.

По нашему мнению, при выездной таможенной проверке организация не сможет подтвердить сведения, заявленные в таможенной декларации при отсутствии товаросопроводительных документов. Товар может быть признан контрафактным и изъят из оборота. В таком случае в налоговом учете стоимость товара не может быть также учтена.

Обоснование

Бухгалтерский учет

Приобретенные товары принимаются организацией к учету в составе запасов по фактической себестоимости. В данном случае она равна договорной стоимости товаров, уплачиваемой поставщику. В нее входит цена доставки товара(пп. "г" п. 3, п. п. 9, 11 Федерального стандарта бухгалтерского учета ФСБУ 5/2019 "Запасы", утвержденного Приказом Минфина России от 15.11.2019 N 180н).

 Налог на прибыль организаций

Стоимость доставки товаров, определенная условиями договора и оплаченная поставщику, при отсутствии первичных документов не может быть учтена в составе расходов по налогу на прибыль. 

Расходами для целей налогообложения прибыли признаются только те затраты налогоплательщика, которые соответствуют требованиям п. 1 ст. 252 НК РФ.

При расчете налога на прибыль можно учесть расходы, которые одновременно отвечают следующим требованиям (п. 1 ст. 252 НК РФ):

• они должны быть документально подтверждены;
• экономически оправданны;
• направлены на получение дохода.

Важно, чтобы эти требования были соблюдены не только формально.

Если расходы были сделаны только для того, чтобы уменьшить доходы, и не связаны с реальной деятельностью организации, налоговый орган может посчитать такие затраты необоснованной налоговой выгодой и доначислить налог.

Таможенное декларирование

Прежде всего для выпуска товаров необходимо оформление таможенной декларации - таможенного документа, содержащего сведения о товарах и иные необходимые сведения. Таможенное декларирование представляет собой заявление таможенному органу с использованием таможенной декларации сведений о товарах, об избранной таможенной процедуре и (или) иных сведений, необходимых для выпуска товаров. Таможенными документами помимо таможенной декларации являются также и иные документы, составляемые исключительно для совершения таможенных операций и проведения таможенного контроля, а также в ходе и по результатам совершения таможенных операций и проведения таможенного контроля (пп. 32, 35, 36 п. 1 ст. 2 ТК ЕАЭС).

При помещении товара под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления товары подлежат таможенному декларированию с использованием декларации на товары (далее - ДТ), которое осуществляется декларантом либо таможенным представителем (п. п. 1, 2 ст. 104, п. 3 ст. 105 ТК ЕАЭС).

В качестве декларации на товары могут использоваться транспортные (перевозочные), коммерческие и (или) иные документы, содержащие сведения, необходимые для выпуска декларируемых товаров, общая таможенная стоимость которых не превышает сумму, эквивалентную 1 000 евро, в случаях, определяемых Комиссией в соответствии с п. 6 ст. 105 ТК ЕАЭС (ч. 5 ст. 95 Федерального закона от 03.08.2018 N 289-ФЗ).

Решением Комиссии Таможенного союза от 20.05.2010 N 263 утверждена Инструкция о порядке использования транспортных (перевозочных), коммерческих и (или) иных документов в качестве декларации на товары (далее - Инструкция N 263).

В качестве ДТ могут использоваться транспортные (перевозочные), коммерческие и (или) иные документы с представлением заявления в отношении товаров, помещаемых под таможенные процедуры выпуска для внутреннего потребления и экспорта при одновременном соблюдении следующих условий (п. 6 ст. 105 ТК ЕАЭС, п. 6 Инструкции N 263):

• общая таможенная стоимость декларируемых товаров (для товаров, помещаемых под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления, - определенная с учетом п. 2 ст. 136 ТК ЕАЭС) не превышает суммы, эквивалентной 200 евро, а в случаях, предусмотренных законодательством государств - членов Евразийского экономического союза, - суммы, эквивалентной 1 000 евро;
• товары перемещаются одним и тем же лицом в счет исполнения обязательств по одному внешнеторговому договору (контракту), заключенному при совершении внешнеэкономической сделки или по односторонней внешнеэкономической сделке, или без совершения какой-либо сделки;
• перевозка товаров осуществляется на одном транспортном средстве;
• товары одновременно предъявлены одному таможенному органу.

К документам, подтверждающим сведения, заявленные в ДТ, в соответствии с п. 1 ст. 105, п. 1 ст. 108 ТК ЕАЭС относятся в том числе:

1)документы, подтверждающие совершение сделки с товарами (в том числе внешнеэкономический контракт), а в случае отсутствия такой сделки - иные документы, подтверждающие право владения, пользования и (или) распоряжения товарами, а также иные коммерческие документы, имеющиеся в распоряжении декларанта;

2)транспортные (перевозочные) документы;

3)документы, подтверждающие полномочия лица, подающего таможенную декларацию;

4)документы, подтверждающие соблюдение запретов и ограничений, мер защиты внутреннего рынка;

5)документы о происхождении товаров;

6)документы, подтверждающие характеристики товаров, использованные при их классификации в соответствии с Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза (утв. Решением Совета Евразийской экономической комиссии от 14.09.2021 N 80) (далее - ТН ВЭД ЕАЭС), предварительное решение о классификации товаров при его наличии;

7)документы, подтверждающие уплату таможенных платежей, специальных, антидемпинговых, компенсационных пошлин и (или) обеспечение исполнения обязанности по уплате таможенных пошлин, налогов, специальных, антидемпинговых, компенсационных пошлин;

8)документы, подтверждающие соблюдение целей и условий предоставления льгот по уплате таможенных платежей;

9)документы, подтверждающие изменение срока уплаты таможенных пошлин, налогов;

10)документы, подтверждающие заявленную таможенную стоимость товаров, в том числе ее величину и метод определения таможенной стоимости товаров;

11)документ о регистрации и национальной принадлежности транспортного средства международной перевозки - в случае перевозки товаров автомобильным транспортом при их помещении под таможенную процедуру таможенного транзита;

12)документы, подтверждающие условия помещения товаров под заявленные таможенные процедуры.

Форма и Порядок заполнения декларации на товары определены Решением Комиссии Таможенного союза от 20.05.2010 N 257 "О форме декларации на товары и порядке ее заполнения" (далее - Порядок).

В декларации на товары подлежат указанию сведения, определенные п. 1 ст. 106 ТК ЕАЭС. В частности, в графе 44 ДТ (дополнительная информация / представленные документы) указываются сведения о документах, на основании которых она заполнена, подтверждающих заявленные сведения о каждом товаре, указанном в графе 31 ДТ (пп. 42 п. 15 Порядка).

Перечень документов зависит, в частности, от кода товара по ТН ВЭД ЕАЭС, метода определения таможенной стоимости, страны происхождения товара.

Сведения о каждом документе указываются с новой строки с проставлением его кода в соответствии с Классификатором видов документов и сведений (Приложение N 8 к Решению Комиссии Таможенного союза от 20.09.2010 N 378 (далее - Решение N 378)) и через знак разделителя "/" - признака, подтверждающего представление либо непредставление документа при подаче ДТ, в том числе:

номер, дата и срок действия (в случае если срок действия ограничен) документа, подтверждающего соблюдение запретов и ограничений;

• при декларировании товаров, в отношении которых установлено лицензирование (в случае если лицензия содержит приложение) - номер лицензии и через знак разделителя "/" порядковый номер товара по этому приложению, а при наличии генеральной лицензии после номера генеральной лицензии через знак разделителя "/" - порядковый номер перечня товаров к генеральной лицензии и далее через знак разделителя "/" порядковый номер товара по указанному перечню;
• номера (регистрационные номера) и даты (при наличии дат) транспортных (перевозочных) документов, по которым осуществлялась международная перевозка или перевозка под таможенным контролем с применением таможенной процедуры таможенного транзита, если в отношении декларируемых товаров перед их помещением под заявляемую таможенную процедуру или завершением действия ранее заявленной таможенной процедуры осуществлялась международная перевозка или товары перевозились по таможенной процедуре таможенного транзита;
• регистрационный номер декларации на товары в отношении ранее ввезенных идентичных товаров и через знак разделителя "/" порядковый номер идентичного товара, указанный в первом подразделе графы 32 этой декларации на товары, в случае, предусмотренном п. 6 Положения, утвержденного Решением Коллегии Евразийской экономической комиссии от 27.03.2018 N 42;
• номер и дата документа, подтверждающего совершение сделки, либо иные документы, подтверждающие право владения, пользования и (или) распоряжения товарами не в рамках сделки;
• номера и даты коммерческих документов, имеющихся у декларанта (счет на оплату и поставку товаров, счет-фактура (инвойс), счет-проформа (проформа-инвойс) и др.);
• номер и дата документа о классификации товара в соответствии с ТН ВЭД ЕАЭС, выданного таможенным органом, если такой документ имеется у декларанта;
• номер и дата документа, подтверждающего целевое назначение товаров;
• номер и дата сертификата о происхождении товара, код страны (региона или части страны), в которой выдан сертификат, в соответствии с классификатором стран мира, если согласно международным договорам и актам, составляющим право Союза, требуется представление документа о происхождении товара в виде сертификата о происхождении товара;
• номер и дата декларации о происхождении товара, если в соответствии с международными договорами и актами, составляющими право Союза, требуется представление документа о происхождении товара в виде декларации о происхождении товара;
• номер и дата документа (сведения), подтверждающего (подтверждающие) соблюдение требований в области валютного контроля в соответствии с валютным законодательством государств - членов Союза.

Товаросопроводительные документы

К товаросопроводительным документам возможно отнести транспортные и коммерческие документы.

Транспортными (перевозочными) документами являются документы, подтверждающие наличие договора перевозки товаров и сопровождающие их при такой перевозке (коносамент, накладная, документ, подтверждающий заключение договора транспортной экспедиции, и иные документы) (пп. 48 п. 1 ст. 2 ТК ЕАЭС).

Транспортные (перевозочные) документы являются документами, подтверждающими сведения, заявленные в таможенной декларации (пп. 2 п. 1 ст. 108 ТК ЕАЭС).

Приложение N 8 к Решению N 378 предусматривает следующие транспортные (перевозочные) документы:

• коносамент;
• транспортная накладная при перевозке товаров водным транспортом;
• железнодорожная накладная;
• книжка МДП;
• карнет A.T.A.;
• багажная квитанция;
• иные документы, предусмотренные правилами перевозки по железной дороге;
• транспортная накладная, предусмотренная Конвенцией о договоре международной дорожной перевозки грузов (КДПГ) (заключена в г. Женеве 19.05.1956) (далее - Конвенция);
• иная транспортная накладная, используемая при перевозке товаров автодорожным транспортом, авианакладная;
• транспортные документы, используемые при перемещении товаров трубопроводным транспортом или по линиям электропередачи;
• почтовая накладная;
• общая накладная при экспресс-доставке;
• индивидуальная накладная при экспресс-доставке;
• иные транспортные (перевозочные) документы.

Таким образом, конкретное наименование транспортных (перевозочных) документов зависит от конкретного вида транспорта, перевозящего товар, в частности:

международная товарно-транспортная накладная (CMR) - документ, предусмотренный Конвенцией или иным международным договором Российской Федерации, содержащий в том числе информацию о перевозимом грузе, его грузоотправителе и грузополучателе, перевозчике и транспортном средстве, выполняющем перевозку, а также о местах его погрузки и разгрузки (ст. 1 Федерального закона от 24.07.1998 N 127-ФЗ);

международная железнодорожная накладная СМГС - документ, содержание которого указано в ст. 15 Соглашения о международном железнодорожном грузовом сообщении (СМГС) 1951 г.;

• коносамент - документ, который подтверждает договор морской перевозки и прием или погрузку груза перевозчиком и в соответствии с которым перевозчик обязуется сдать груз против этого документа (п. 7 ст. 1 Конвенции Организации Объединенных Наций о морской перевозке грузов (заключена в г. Гамбурге 31.03.1978));
• авиационная накладная - документ, который подтверждает договор международной воздушной перевозки.

Коммерческие документы - это документы, используемые при осуществлении внешнеторговой и иной деятельности, а также для подтверждения совершения сделок, связанных с перемещением товаров через таможенную границу Союза (счета-фактуры (инвойсы), спецификации, отгрузочные (упаковочные) листы и иные документы) (пп. 15 п. 1 ст. 2 ТК ЕАЭС, Приложение N 8 к Решению N 378).

Так, инвойс (счет-фактура) является документом, представляемым продавцом покупателю. В инвойсе, как в одном из основных документов, подтверждающих стоимость товара, отображаются сведения о товаре: наименование, единицы измерения, количество в единицах измерения, общее количество, вес нетто, брутто, цена за единицу измерения, валюта платежа, общая стоимость товара, код по товарной номенклатуре, условия поставки, страна происхождения товара.

Также указываются сведения о контракте, банковские реквизиты для оплаты при возмездной сделке, наименование и адреса продавца, покупателя товара, номер и дата инвойса.

Упаковочный лист - подтверждает фактические данные о видах и количестве товаров в грузовых контейнерах или других товарных местах. В отличие от инвойса в упаковочном листе не указывается стоимость товара, в нем указываются сведения о конкретном товаре (наименование, вес нетто, брутто и количество, объем и характер упаковки), наименование и адреса продавца и покупателя товара, сведения о контракте. Упаковочный лист обычно является приложением к инвойсу и используется, когда партия товара содержит большое количество разноименных позиций (в том числе по количеству, весу), упакованных в различных грузовых местах.

У инвойса и упаковочного листа нет единой установленной формы для заполнения.

Для ускорения прохождения таможенного контроля рекомендуется указывать сведения в этих документах как можно более детально, с привязкой к артикулам товаров.

Документы, подтверждающие сведения, заявленные в таможенной декларации, должны быть у декларанта на момент подачи таможенной декларации (п. 3 ст. 108 ТК ЕАЭС).

Вопрос: Какие документы (в том числе товаросопроводительные) оформляются при импорте товаров в РФ (выпуск для внутреннего потребления) из государств, не входящих в ЕАЭС? (Консультация эксперта, Воронежская таможня ЦТУ ФТС России, 2023) {КонсультантПлюс}