ООО на УСН 6% с единственным участником - физическим лицом. В собственности ООО нежилое помещение. В ближайшее время планируется ликвидация. Возможно ли после ликвидации учредителю - физическому лицу получить в собственность эту недвижимость? Какие налоги и кому нужно будет уплатить?

9 января 2025 г.

Главное

В силу п. 1 ст. 8 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" участники ООО вправе получить в случае ликвидации общества часть имущества, оставшегося после расчетов с кредиторами, или его стоимость. Порядок распределения имущества ликвидируемого общества между его участниками определен ст. 58 Федерального закона N 14-ФЗ.

По доходам физлица, полученным им при выходе из ООО или при ликвидации ООО, НДФЛ удержит и перечислит в бюджет компания как налоговый агент. Обратите внимание: по нормам гл. 23 НК налоговый агент не вправе предоставить участнику имущественный вычет в этих ситуациях. Компания обязана удержать налог с полной величины выплаченного физлицу дохода (или сообщить налоговикам о невозможности удержания НДФЛ, если доход выплачивается в натуральной форме) <пп. 1, 2, 5 ст. 226 НК РФ >. Так что 3-НДФЛ участнику придется подать в случае ликвидации фирмы - чтобы получить вычет <п. 7 ст. 220 НК РФ; Письмо Минфина от 24.04.2020 N 03-04-05/33258>.

Имущество (имущественные права), полученные участником при ликвидации общества, оцениваются по рыночной стоимости (п. 1, пп. 1.1 п. 2 ст. 211 НК РФ).

Обоснование

В случае ликвидации общества участники ООО вправе получить часть имущества, оставшегося после расчетов с кредиторами, или его стоимость (п. 1 ст. 8 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" (далее - Закон N 14-ФЗ)).

Оставшееся после завершения расчетов с кредиторами имущество ликвидируемого общества распределяется ликвидационной комиссией между участниками общества в следующей очередности (п. 1 ст. 58 Закона N 14-ФЗ):

- в первую очередь осуществляется выплата участникам общества распределенной, но не выплаченной части прибыли;

- во вторую очередь осуществляется распределение имущества ликвидируемого общества между участниками общества пропорционально их долям в уставном капитале общества.

Требования каждой очереди удовлетворяются после полного удовлетворения требований предыдущей очереди. Если имеющегося у общества имущества недостаточно для выплаты распределенной, но не выплаченной части прибыли, имущество общества распределяется между его участниками пропорционально их долям в уставном капитале общества (п. 2 ст. 58 Закона N 14-ФЗ).

Из приведенных норм ГК РФ и Закона N 14-ФЗ следует, что имущество, оставшееся у ООО после удовлетворения требований кредиторов в рамках ликвидации, переходит к единственному учредителю в силу закона. Поэтому для такого перехода имущества не требуется оформления специального решения единственного учредителя.

Как облагаются НДФЛ доходы участника, выплаченные при ликвидации ООО

Доход, полученный участником при распределении имущества ликвидируемого общества, облагается НДФЛ (ст. 209, п. 1 ст. 210 НК РФ, Письмо Минфина России от 20.01.2022 N 03-04-05/3052).

Ликвидируемая организация рассчитывает и удерживает налог в следующем порядке:

доходы участника, превышающие сумму расходов на приобретение доли в уставном капитале, приравнены к дивидендам. Поэтому налог с этих доходов рассчитывается с учетом особенностей, установленных ст. 214 НК РФ (пп. 1 п. 1 ст. 208, ст. 209, п. 1 ст. 210, пп. 2 п. 1 ст. 225 НК РФ);
доходы участника в пределах суммы расходов на приобретение доли в уставном капитале также облагаются НДФЛ (ст. 209, п. 1 ст. 210 НК РФ). Рассчитать его нужно в общем порядке, умножив указанную сумму дохода на ставку налога (п. п. 1, 2 ст. 225 НК РФ). Если участник общества - налоговый резидент РФ, то по окончании налогового периода он может подать декларацию по НДФЛ, в которой уменьшит доходы, полученные при выходе из общества, на фактически произведенные и документально подтвержденные расходы, связанные с приобретением доли в уставном капитале (пп. 1 п. 1, пп. 2 п. 2 ст. 220 НК РФ, Письмо Минфина России от 20.01.2022 N 03-04-05/3052). Если документального подтверждения этих расходов нет, вычет может быть предоставлен в размере, не превышающем 250 000 руб. за налоговый период (пп. 2 п. 2 ст. 220 НК РФ).

В общем случае ставка налога составляет (п. п. 1, 3 ст. 224 НК РФ):

если получатель дохода - резидент РФ - 13% 1;
если получатель дохода - нерезидент РФ:
- 15% с доходов, превышающих сумму расходов на приобретение доли в уставном капитале;
- 30% с доходов, не превышающих эту сумму расходов.

Если в соглашении об избежании двойного налогообложения с государством, резидентом которого является получатель дохода, установлены иные ставки налога, применять нужно их (ст. 7 НК РФ).

С дохода в денежной форме НДФЛ нужно удержать в момент перечисления денежных средств (п. 4 ст. 226 НК РФ). Если передано имущество (имущественные права), исчисленный с его стоимости налог нужно удержать из денежных средств, выплачиваемых участнику. При этом удержать следует не более 50% от такой выплаты (п. 4 ст. 226 НК РФ).

Налог уплачивается в бюджет путем перечисления денежных средств в качестве ЕНП (п. п. 1, 16 ст. 45 НК РФ).

Перечислить НДФЛ надо в те же сроки, что и при уплате НДФЛ с дивидендов.

Доходы, выплаченные участнику при ликвидации общества, и суммы удержанного налога нужно отразить в отчетности по НДФЛ, подаваемой в налоговый орган по месту учета организации (п. 2 ст. 230 НК РФ).

Если налог удержать невозможно, об этом нужно уведомить налогоплательщика и налоговый орган по месту учета организации (п. 5 ст. 226 НК РФ).

Как облагаются НДФЛ доходы участника, выплаченные при ликвидации ООО

Ликвидируемая организация рассчитывает и удерживает налог в следующем порядке:

доходы участника, превышающие сумму расходов на приобретение доли в уставном капитале, приравнены к дивидендам. Поэтому налог с этих доходов рассчитывается с учетом особенностей, установленных ст. 214 НК РФ (пп. 1 п. 1 ст. 208, ст. 209, п. 1 ст. 210, пп. 2 п. 1 ст. 225 НК РФ);
доходы участника в пределах суммы расходов на приобретение доли в уставном капитале также облагаются НДФЛ (ст. 209, п. 1 ст. 210 НК РФ). Рассчитать его нужно в общем порядке, умножив указанную сумму дохода на ставку налога (п. п. 1, 2 ст. 225 НК РФ). Если участник общества - налоговый резидент РФ, то по окончании налогового периода он может подать декларацию по НДФЛ, в которой уменьшит доходы, полученные при выходе из общества, на фактически произведенные и документально подтвержденные расходы, связанные с приобретением доли в уставном капитале (пп. 1 п. 1, пп. 2 п. 2 ст. 220 НК РФ, Письмо Минфина России от 20.01.2022 N 03-04-05/3052). Если документального подтверждения этих расходов нет, вычет может быть предоставлен в размере, не превышающем 250 000 руб. за налоговый период (пп. 2 п. 2 ст. 220 НК РФ).

В общем случае ставка налога составляет (п. п. 1, 3 ст. 224 НК РФ):

если получатель дохода - резидент РФ - 13% 1;
если получатель дохода - нерезидент РФ:
- 15% с доходов, превышающих сумму расходов на приобретение доли в уставном капитале;
- 30% с доходов, не превышающих эту сумму расходов.

Налог уплачивается в бюджет путем перечисления денежных средств в качестве ЕНП (п. п. 1, 16 ст. 45 НК РФ).

Перечислить НДФЛ надо в те же сроки, что и при уплате НДФЛ с дивидендов.

Передача имущества в пределах первоначального взноса участнику хозяйственного общества при выходе из него реализацией не признается.

Согласно п. 1 ст. 248 НК РФ к доходам относятся доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав, определяемые в порядке, установленном ст. 249 НК РФ, и внереализационные доходы, определяемые в порядке, установленном ст. 250 НК РФ.

В соответствии с п. 1 ст. 249 НК РФ доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, от реализации имущественных прав. При этом выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной форме.

Согласно п. 1 ст. 39 НК РФ реализацией товаров, работ или услуг организацией или индивидуальным предпринимателем признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных НК РФ, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу - на безвозмездной основе.

В силу п. 3 ст. 38 НК РФ товаром для целей НК РФ признается любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации.

При этом согласно пп. 5 п. 3 ст. 39 НК РФ передача имущества в пределах первоначального взноса участнику хозяйственного общества (его правопреемнику или наследнику) при выходе (выбытии) из хозяйственного общества реализацией не является.

Из приведенных норм следует, что в случае если стоимость имущества, передаваемого участнику хозяйственного общества, превышает первоначальный взнос данного участника, то сумма превышения признается реализацией имущества и включается в состав доходов при определении объекта обложения налогом, уплачиваемым в связи с применением УСНО (Письмо Минфина России от 25.03.2021 N 03-11-06/2/21517).

Аналогичный вывод сделан и в Письме Минфина России от 16.06.2021 N 03-11-06/2/47337: при передаче имущества по стоимости в пределах первоначального взноса учредителю (участнику) общества у ликвидируемого общества объект обложения налогом, уплачиваемым в связи с применением упрощенной системы налогообложения, не возникает.

В случае передачи учредителю (участнику) общества имущества по стоимости, превышающей стоимость первоначального взноса, указанное превышение признается реализацией имущества, доход от которой подлежит обложению налогом, уплачиваемым в связи с применением УСНО, в общеустановленном порядке.

УСН при расчетах с участником при ликвидации общества

При распределении имущества ликвидируемого общества передача имущества участнику в пределах первоначального взноса не признается реализацией (пп. 5 п. 3 ст. 39 НК РФ). Соответственно, у общества объекта налогообложения не возникает.

Если стоимость имущества превышает стоимость первоначального взноса, указанное превышение признается реализацией имущества, доход от которой подлежит обложению налогом, уплачиваемым в связи с применением УСН, в общеустановленном порядке (Письмо Минфина России от 16.06.2021 N 03-11-06/2/47337).

Стоимость имущества, передаваемого участнику, не учитывается в составе расходов независимо от того, соответствует она оплаченной доли в уставном капитале или превышает ее. Это связано с тем, что данный вид расходов не предусмотрен в п. 1 ст. 346.16 НК РФ.

Однако возможна ситуация, когда стоимость указанного имущества до момента его передачи участнику уже учтена обществом при определении налоговой базы (например, стоимость материалов признана расходом после их оплаты; расходы на изготовление продукции признаны по мере выплаты заработной платы, перечисления страховых взносов и т.п.; стоимость оплаченных основных средств включена в расходы в году ввода их в эксплуатацию). Требование о восстановлении ранее правомерно признанных расходов гл. 26.2 НК РФ содержит только в отношении объектов основных средств. При передаче основного средства до истечения трех лет с момента признания расходов на его приобретение (до истечения 10 лет, если срок полезного использования основного средства превышает 15 лет) общество должно пересчитать налоговую базу за весь период пользования указанным объектом основных средств (п. 3 ст. 346.16 НК РФ).

В отношении имущества, отличного от объектов основных средств, обязанности по восстановлению ранее признанных расходов нормами гл. 26.2 НК РФ не установлено. По данному вопросу возможны две точки зрения.

Безопасный вариант

Рискованный вариант

На момент передачи следует восстановить ранее признанные в налоговом учете расходы, связанные с приобретением материалов, изготовлением готовой продукции. Это обусловлено тем, что указанные расходы перестали удовлетворять требованиям абз. 4 п. 1 ст. 252 НК РФ (п. 2 ст. 346.16 НК РФ)

Ранее признанные расходы, связанные с приобретением материалов, изготовлением готовой продукции, которые передаются участнику, восстановлению не подлежат, так как такое требование не установлено нормами гл. 26.2 НК РФ

Еще по этой теме

Новости

Мероприятия

Записи мероприятий

Подборки

Справочная информация

Библиотека