Налоговый орган начислил за 2021 год налог на прибыль. Будет ли начисление пени за 2023 и 2024 года (период, когда ввели освобождение от пени при положительном сальдо на ЕНС)?

По правилам НК РФ пени начисляются со дня возникновения недоимки по день исполнения совокупной обязанности и отражаются на ЕНС со дня учета недоимки (п. 6 ст. 11.3 НК РФ, п. 3 ст. 75 НК РФ). Таким образом, контролеры  могут начислить пени на недоимку за период до вступления в силу решения налоговой инспекции. Однако в 2023 и 2024 годах действуют специальные положения, согласно которым при наличии положительного сальдо ЕНС пени на соответствующую сумму недоимки не начисляются. Поэтому если перечислить ЕНП до вступления в силу решения налогового органа, то при сохранении положительного сальдо ЕНС с момента уплаты ЕНП до вступления в силу решения налогового органа пени на эту сумму начисляться не должны. Об этом напомнил Минфин России в письме от 03.04.2024 № 03-02-08/30424.

Обоснование

Установить, что с 1 января 2023 г. по 31 декабря 2024 г. включительно пеня не начисляется на сумму недоимки в размере, не превышающем в соответствующий календарный день размер положительного сальдо единого налогового счета налогоплательщика, плательщика сборов, плательщика страховых взносов и (или) налогового агента, увеличенный на сумму, зачтенную в счет исполнения предстоящей обязанности по уплате конкретного налога, сбора, страховых взносов указанного лица.

(в ред. Постановлений Правительства РФ от 30.06.2023 N 1077, от 26.12.2023 N 2315)

{Постановление Правительства РФ от 29.03.2023 N 500 (ред. от 26.12.2023) "О мерах по урегулированию задолженности по уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации, в 2023 и 2024 годах" {КонсультантПлюс}}

Совокупная налоговая обязанность формируется на ЕНС, в том числе на основании вступивших в силу решений налоговых органов о привлечении к ответственности (об отказе привлечения к ответственности) за совершение налоговых правонарушений (пп. 9 п. 5 ст. 11.3 НК РФ). В общем случае решение налогового органа вступает в силу по истечении одного месяца со дня вручения налогоплательщику. С этого момента оно должно быть исполнено. При этом НК РФ не запрещает исполнить решение (полностью или частично) до его вступления в силу, даже если налогоплательщик подал апелляционную жалобу (п. 9 ст. 101 НК РФ, п. 1 ст. 101.3 НК РФ).

По правилам пени начисляются со дня возникновения недоимки по день исполнения совокупной обязанности и отражаются на ЕНС со дня учета недоимки (п. 6 ст. 11.3 НК РФ, п. 3 ст. 75 НК РФ). Таким образом, контролеры  могут начислить пени на недоимку за период до вступления в силу решения налоговой инспекции (<Письмо> ФНС России от 22.08.2023 N КЧ-4-8/10713@) Однако в 2023 и 2024 годах действуют специальные положения, согласно которым при наличии положительного сальдо ЕНС пени на соответствующую сумму недоимки не начисляются. Поэтому если перечислить ЕНП до вступления в силу решения налогового органа, то при сохранении положительного сальдо ЕНС с момента уплаты ЕНП до вступления в силу решения налогового органа пени на эту сумму начисляться не должны. Об этом напомнил Минфин России в письме от 03.04.2024 № 03-02-08/30424.

•  Вопрос: Об уплате недоимки и пеней, определенных решением по результатам налоговой проверки, при подаче апелляционной жалобы. (Письмо Минфина России от 03.04.2024 N 03-02-08/30424) {КонсультантПлюс}
• <Письмо> ФНС России от 22.08.2023 N КЧ-4-8/10713@ "О начислении пени на суммы доначисленных налогов по результатам налоговой проверки" {КонсультантПлюс}