В Письме от 18.07.2024 N 03-03-06/1/67042 Минфин России сообщает, в какой момент определять налоговую базу по НДС при выполнении работ и многократном оказании услуг в рамках одного договора, а также дату признания дохода при расчете налога на прибыль при выполнении работ.
НДС при выполнении работ
В общем случае моментом определения налоговой базы по НДС является наиболее ранняя из дат – день передачи работ (услуг) либо день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящего выполнения работ (услуг) (п. 1 ст. 167 НК РФ). При этом если моментом определения налоговой базы является день аванса, то на день самого выполнения работ (услуг) также возникает момент определения налоговой базы (п. 14 ст. 167 НК РФ).
Документом, подтверждающим сдачу результатов работ и, соответственно, факт их выполнения, является акт сдачи-приемки работ. Таким образом, в целях определения момента определения налоговой базы по НДС днем выполнения работ следует признавать дату подписания акта сдачи-приемки работ заказчиком. При этом счета-фактуры выставляются не позднее пяти календарных дней с даты подписания акта.
НДС при многократном оказании услуг в рамках одного договора
Налогоплательщики НДС исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода (квартала).
При многократном оказании услуг в рамках одного договора одному заказчику (например, услуг по эксплуатации информационно-телекоммуникационной инфраструктуры путем консультационной и технической поддержки) допускается в соответствии с условиями договора выставление счетов-фактур не реже одного раза в месяц и не позднее 5-го числа месяца, следующего за истекшим месяцем.
Таким образом, при многократном оказании услуг одному заказчику в рамках одного договора в течение календарного месяца или налогового периода (квартала) моментом определения налоговой базы по НДС по таким услугам является последний день календарного месяца или квартала оказания услуг. При этом счета-фактуры выставляются не позднее пяти календарных дней, считая со дня окончания календарного месяца (квартала), в котором такие услуги оказаны.
Налог на прибыль при выполнении работ
Доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место (к которому они относятся), независимо от фактического поступления денежных средств (метод начисления).
При этом датой получения дохода признается дата выполнения работ (услуг), определяемая в соответствии с п. 1 ст. 39 НК РФ, независимо от фактического поступления денежных средств (п. 3 ст. 271 НК РФ). Таким образом, датой признания дохода от реализации работ (услуг) будет признаваться дата фактического выполнения таких работ (услуг).
На заметку: Минфин и ранее сообщал о том, что для расчета НДС дата выполнения работ – это дата, когда заказчик подписал акт сдачи-приемки выполненных работ (Письма Минфина России от 10.10.2023 N 03-03-06/1/96189, от 24.04.2023 N 03-07-11/37563, от 12.09.2022 N 03-03-06/1/88108, от 08.10.2020 N 03-07-11/88016). Также при длящихся услугах (аренда, лизинг, охрана, связь, абонентское обслуживание и т.д.) датой их оказания и, соответственно, моментом определения налоговой базы по НДС признается день окончания квартала, в течение которого они оказывались (Письма Минфина России от 27.04.2024 N 03-07-09/40301, от 12.12.2022 N 03-03-06/1/121501, от 23.12.2021 N 03-07-11/105043, от 31.03.2021 N 03-07-14/23424).
О сроках выставления счетов-фактур подробно рассказано в Готовом решении в СПС КонсультантПлюс.
Получить ответы на интересующие вопросы и не упустить принятых изменений налогового законодательства Вы также сможете на встрече с экспертом по теме «Бухгалтер вышел из отпуска: что нового?» 28 августа 2024 года.
Читайте подробнее