Можно ли компенсировать дистанционному работнику жилье без налогов? Работник работает на территории клиента, где нет офиса работодателя
Оплата аренды квартиры для сотрудника (в том числе иногороднего) по общему правилу облагается НДФЛ. Она признается доходом работника в натуральной форме (пп. 1 п. 2 ст. 211 НК РФ, Письма Минфина России от 29.09.2023 N 03-04-07/93104, от 14.01.2019 N 03-04-06/1153, от 23.01.2018 N 03-04-06/3201, от 12.01.2018 N 03-03-06/1/823, от 03.10.2017 N 03-04-06/64421, от 29.12.2016 N 03-04-05/79264).
Исключение: если жилье арендуется в интересах работодателя, облагать оплату аренды НДФЛ не нужно (п. 3 Обзора практики рассмотрения судами дел, связанных с применением главы 23 НК РФ). Это возможно, например, если работодатель отправил работника с особой квалификацией в другой город в связи с открытием филиала.
Однако доказать налоговым органам, что аренда жилья осуществляется в интересах работодателя, будет очень сложно. Скорее всего, правильность своей позиции о том, что НДФЛ с доходов работника в виде оплаты аренды жилья не нужно удерживать, работодателю придется отстаивать в суде.
По мнению Минфина оплата работодателем стоимости аренды жилых помещений, предоставляемых работникам, в ст. 422 НК РФ не поименована. Поэтому сумма оплаты подлежит обложению страховыми взносами в общеустановленном порядке как выплата в натуральной форме в виде оплаты услуг по аренде жилого помещения, производимой в рамках трудовых отношений.
Что касается судов, то они считают, что оплата аренды жилья для работников обложению страховыми взносами не подлежит.
То, что облагать оплату аренды жилья для иногородних работников страховыми взносами не нужно, недавно подтвердил АС Северо-Западного округа в Постановлении от 04.07.2022 N Ф07-7696/2022 по делу N А44-4571/2021. Он согласился с тем, что оплата работодателем стоимости аренды жилых помещений, предоставляемых работникам, в ст. 422 НК РФ не поименована. Но при этом он отметил, что предоставляемые работодателем своим работникам блага в случаях, не предусмотренных законом, только тогда включаются в базу для исчисления страховых взносов, когда с учетом обстоятельств конкретного дела такие блага могут быть расценены как вознаграждение работников в связи с выполнением ими работы (служебных обязанностей). Выплаты за наем жилья для иногородних работников носят социальный характер, не являются оплатой труда (вознаграждением за труд), не относятся к стимулирующим выплатам. В связи с этим суд отклонил довод налоговиков о том, что спорные выплаты в виде арендной платы за жилье работника, произведенные работодателем, в силу подп. 2 п. 1 ст. 422 НК РФ не входят в перечень выплат, на которые не начисляются страховые взносы.
На дистанционных работников распространяется действие трудового законодательства и иных актов, содержащих нормы трудового права, с учетом особенностей, установленных гл. 49.1 ТК РФ (ст. 312.1 ТК РФ).
В частности, на дистанционного работника, направленного для выполнения служебного поручения в местность (на территорию), отличную от той, где он выполняет трудовую функцию, распространяются положения Трудового кодекса РФ о командировках (ч. 3 ст. 312.6 ТК РФ).
Служебная командировка - поездка работника по распоряжению работодателя на определенный срок для выполнения служебного поручения вне места постоянной работы (ч. 1 ст. 166 ТК РФ).
Освобождение от налогообложения НДФЛ применяется и к суммам возмещения командировочных расходов дистанционного работника (Письмо ФНС России от 13.11.2023 N ЗГ-3-11/14749).
При оплате расходов на командировки работников не подлежат обложению страховыми взносами на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное пенсионное страхование, обязательное медицинское страхование, в том числе фактически произведенные и документально подтвержденные целевые расходы на проезд до места назначения и обратно и расходы по найму жилого помещения (п. 2 ст. 422 НК РФ).
Бухгалтерам
Кадровикам
