Какие изменения для ИП, применяющего УСН, действуют в 2025г.?
С 2025 г. ИП на УСН признаются налогоплательщиками НДС (п. 72 ст. 2, ч. 2 ст. 8 Федерального закона от 12.07.2024 N 176-ФЗ, п. 1 Рекомендаций, направленных Письмом ФНС России от 17.10.2024 N СД-4-3/11815@).
Но если доход не превышает 60 млн руб., они освобождаются от НДС.
Если вы не подпадаете под это освобождение, вы можете применять пониженные ставки НДС в 2025 г. (п. 8 ст. 164 НК РФ):
- 5% - если ваши доходы не превышают 250 млн руб.;
- 7% - если они не превышают 450 млн руб.
Но при применении пониженных ставок 5% и 7% "входной" НДС нельзя принять к вычету.
Если вы не применяете пониженные ставки НДС 5% или 7%, рассчитывайте налог по общеустановленным ставкам (как правило, это 20%) и принимайте "входной" и "ввозной" налог к вычету в общем порядке.
Обоснование
Независимо от того, по какой ставке вы исчисляете НДС, учитывайте, что операции, указанные в ст. 149 НК РФ, освобождены от налогообложения (Письмо ФНС России от 22.08.2024 N СД-4-3/9631@).
Если вы применяете освобождение от налога, счета-фактуры выставлять не нужно (п. 5 ст. 168 НК РФ).
Если освобождение на вас не распространяется, выставляйте счета-фактуры в общем порядке (п. 3 ст. 168 НК РФ). Исключение - операции, освобожденные от НДС по ст. 149 НК РФ или не признаваемые объектом налогообложения. В большинстве случаев по ним счет-фактуру выставлять не нужно (пп. 1, 1.1 п. 3 ст. 169 НК РФ, п. 14 Рекомендаций, направленных Письмом ФНС России от 17.10.2024 N СД-4-3/11815@).
Ваши покупатели могут принять к вычету предъявленный вами НДС в общем порядке, независимо от применяемой вами налоговой ставки (Письмо ФНС России от 22.08.2024 N СД-4-3/9631@).
Не нужно включать в налоговую базу по НДС оплату, полученную после 1 января 2025 г. за товары (работы, услуги), реализованные до этой даты (Письмо Минфина России от 03.10.2024 N 03-07-11/95799).
Подавать декларацию по НДС должны все налогоплательщики. Исключение: не нужно подавать декларации, если вы освобождены от НДС и при этом не совершаете операции, при которых налог уплачивается, несмотря на освобождение (п. 5 ст. 174 НК РФ, п. 1 Рекомендаций, направленных Письмом ФНС России от 17.10.2024 N СД-4-3/11815@).
Какие организации и ИП на УСН с 2025 г. освобождены от НДС
Организации и ИП на УСН освобождаются от НДС в двух случаях (п. 1 ст. 145 НК РФ):
- если сумма их доходов за предыдущий год не превысила в совокупности 60 млн руб. Оценка по этому критерию проводится ежегодно (п. 2 Рекомендаций, направленных Письмом ФНС России от 17.10.2024 N СД-4-3/11815@);
- это вновь созданная организация или вновь зарегистрированный ИП.
Освобождение от НДС действует, пока ваши доходы с начала года не превысят 60 млн руб. С 1 числа месяца, следующего за месяцем, в котором произошло превышение, освобождение не применяется (п. 5 ст. 145 НК РФ).
Освобождение от НДС при УСН распространяется в том числе на организации и ИП, которые реализуют подакцизные товары (п. 2 ст. 145 НК РФ).
Предпринимать какие-либо действия для получения освобождения от НДС при УСН не нужно: если необходимые условия соблюдаются, оно предоставляется автоматически (п. 1 Рекомендаций, направленных Письмом ФНС России от 17.10.2024 N СД-4-3/11815@, Письмо ФНС России от 22.08.2024 N СД-4-3/9631@).
Применять ставку НДС 5% на УСН в 2025 г. можно в любом из следующих случаев (п. п. 8, 9 ст. 164 НК РФ, ч. 11.1 ст. 8 Федерального закона от 12.07.2024 N 176-ФЗ):
- ваши доходы за предыдущий год не превышают 250 млн руб., но вы не подпадаете под освобождение от НДС. Правило действует независимо от того, какой налоговый режим (режимы) применялся в предыдущем году;
- в течение года вы лишаетесь освобождения от НДС. Это случай, когда с начала года вы применяете освобождение, но в какой-то момент этого года ваши доходы выходят за предел 60 млн руб.
Ставку НДС 5% в 2025 г. можно применять до тех пор, пока ваши доходы с начала года не превысят 250 млн руб. Применение ставки 5% прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором произошло превышение (пп. 1 п. 8, п. 9 ст. 164 НК РФ, ч. 11.1 ст. 8 Федерального закона от 12.07.2024 N 176-ФЗ).
Уведомлять инспекцию о том, что вы переходите на применение ставки НДС 5%, не нужно. Она узнает об этом из вашей декларации по НДС (п. 7 Рекомендаций, направленных Письмом ФНС России от 17.10.2024 N СД-4-3/11815@).
В каких случаях на УСН можно применять пониженную ставку НДС 7% с 2025 г.
Применять ставку НДС 7% на УСН в 2025 г. можно в любом из следующих случаев (пп. 2 п. 8, п. 9 ст. 164 НК РФ, ч. 11.1 ст. 8 Федерального закона от 12.07.2024 N 176-ФЗ):
- ваши доходы за предыдущий год не превышают 450 млн руб. Правило действует независимо от того, какой налоговый режим (режимы) применялся в предыдущем году;
- в текущем году вы применяли освобождение от НДС или пониженную ставку 5%, но утратили право на них, так как сумма ваших доходов с начала года превысила соответствующий лимит.
Ставку 7% в 2025 г. можно применять, пока ваши доходы с начала года не превысят 450 млн руб. Если лимит доходов будет превышен, право на применение ставки 7% утрачивается с 1-го числа месяца такого превышения (пп. 2 п. 8, п. 9 ст. 164 НК РФ, ч. 11.1 ст. 8 Федерального закона от 12.07.2024 N 176-ФЗ).
Уведомлять инспекцию о том, что вы переходите на применение ставки НДС 7%, не нужно. Она узнает об этом из вашей декларации по НДС (п. 7 Рекомендаций, направленных Письмом ФНС России от 17.10.2024 N СД-4-3/11815@).
Бухгалтерам
Кадровикам
