Физлицо по нескольким договорам предоставило беспроцентные займы обществу, акциями которого владеет компания (100%), акционером которой является физ. лицо. Есть ли налоговые последствия у физлица и общества по вышеуказанным договорам? Если общество и физлицо новируют договора займа в одно обязательство (сумма всех займов), то при возврате обществом физлицу денежных средств будут ли данные денежные средства рассматриваться как налогооблагаемый доход физлица?

1. В данном случае налоговых последствий в связи с предоставлением физическим лицом юридическому лицу беспроцентных займов и последующим их возвратом не возникает (ст. 41, пп. 7 п. 4 ст. 105.14 НК РФ, Письмо Минфина России от 23.03.2017 N 03-03-РЗ/16846).

 2. Если общество и физ. лицо новируют договоры займа в одно обязательство (сумма всех займов), то при возврате обществом физ. лицу денежных средств данные денежные средства не будут рассматриваться как налогооблагаемый доход физ. лица, поскольку сумма, возвращаемая физлицу (заимодавцу) в пределах полученного от него денежного займа, не является его доходом в силу п. 1 ст. 41 НК РФ.

Принцип определения дохода при возврате долга заемщиком новому кредитору-цессионарию при новации не применяется.

 

Обоснование

1. Сделки по предоставлению беспроцентных займов между взаимозависимыми лицами, местом регистрации либо местом жительства всех сторон и выгодоприобретателей по которым является Российская Федерация, вне зависимости от того, удовлетворяют ли такие сделки условиям, предусмотренным п.п. 1 - 3 ст. 105.14 НК РФ, не признаются контролируемыми (пп. 7 п. 4 ст. 105.14 НК РФ).

Таким образом, в случае совершения сделки по предоставлению (получению) беспроцентного займа (исходя из ставки 0 %), не признаваемой контролируемой в соответствии с Кодексом, положения абз. 3 п. 1 и п. 1.1 ст. 269 НК РФ не применяются.

Что касается дохода от беспроцентного пользования заемными средствами, то необходимо отметить, что в соответствии со ст. 41 НК РФ доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главами "Налог на доходы физических лиц", "Налог на прибыль организаций" Кодекса.

Порядок определения материальной выгоды и ее оценки при получении беспроцентного займа гл. 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ не установлен.

Следовательно, материальная выгода, полученная организацией от беспроцентного пользования заемными средствами, не увеличивает налоговую базу по налогу на прибыль организаций (Письма Минфина России от 31.03.2021 N 03-12-11/1/23489, от 15.06.2020 N 03-12-11/1/51127, от 23.03.2017 N 03-03-РЗ/16846).

 

Таким образом, беспроцентный заем между российскими организациями не влияет на налог на прибыль ни у одной из сторон даже при взаимозависимости. Заимодавец не признает ни доходов, ни расходов, у заемщика нет экономии на процентах (Письма Минфина от 23.03.2017 N 03-03-РЗ/16846, ФНС от 15.02.2018 N СД-4-3/3027@).

Беспроцентный заем от физлица также не влечет никаких налоговых последствий.

Типовая ситуация: Беспроцентный заем: налоговые последствия и проводки (Издательство "Главная книга", 2025) {КонсультантПлюс}

По аналогии!

Вопрос: Будет ли являться налогооблагаемым доходом получение беспроцентного займа от учредителя?

Ответ: Нет. При получении от учредителя беспроцентного займа налоговых рисков нет. Доход в виде материальной выгоды от экономии на процентах не возникает.

Вопрос: Будет ли являться налогооблагаемым доходом получение беспроцентного займа от учредителя? (Подборки и консультации Горячей линии, 2024) {КонсультантПлюс}

Вопрос: О налоге на прибыль при предоставлении (получении) беспроцентного займа.

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

 ПИСЬМО

от 23 марта 2017 г. N 03-03-РЗ/16846

 Департамент налоговой и таможенной политики сообщает следующее.

Пунктом 1 статьи 269 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) установлено, что по долговым обязательствам любого вида доходом (расходом) признаются проценты, исчисленные исходя из фактической ставки, если иное не установлено статьей 269 Кодекса.

По долговым обязательствам любого вида, возникшим в результате сделок, признаваемых в соответствии с настоящим Кодексом контролируемыми сделками, доходом (расходом) признается процент, исчисленный исходя из фактической ставки с учетом положений раздела V.1 Кодекса, если иное не установлено статьей 269 Кодекса (абзац третий пункта 1 статьи 269 Кодекса).

Так, согласно абзацам первому - третьему пункта 1.1 статьи 269 Кодекса по долговому обязательству, возникшему в результате сделки, признаваемой в соответствии с Кодексом контролируемой сделкой, налогоплательщик вправе:

признать доходом процент, исчисленный исходя из фактической ставки по таким долговым обязательствам, если эта ставка превышает минимальное значение интервала предельных значений, установленного пунктом 1.2 статьи 269 Кодекса;

признать расходом процент, исчисленный исходя из фактической ставки по таким долговым обязательствам, если эта ставка менее максимального значения интервала предельных значений, установленного пунктом 1.2 статьи 269 Кодекса.

При несоблюдении условий, установленных абзацами первым - третьим пункта 1.1 статьи 269 Кодекса, по долговым обязательствам, возникшим в результате сделок, признаваемых в соответствии с Кодексом контролируемыми сделками, доходом (расходом) признается процент, исчисленный исходя из фактической ставки с учетом положений раздела V.1 Кодекса.

Необходимо отметить, что с 01.01.2017 сделки по предоставлению беспроцентных займов между взаимозависимыми лицами, местом регистрации либо местом жительства всех сторон и выгодоприобретателей по которым является Российская Федерация, вне зависимости от того, удовлетворяют ли такие сделки условиям, предусмотренным пунктами 1 - 3 статьи 105.14 Кодекса, не признаются контролируемыми (подпункт 7 пункта 4 статьи 105.14 Кодекса).

Таким образом, в случае совершения сделки по предоставлению (получению) беспроцентного займа (исходя из ставки 0 процентов), не признаваемой контролируемой в соответствии с Кодексом, положения абзаца третьего пункта 1 и пункта 1.1 статьи 269 Кодекса не применяются.

Что касается дохода от беспроцентного пользования заемными средствами, то необходимо отметить, что в соответствии со статьей 41 Кодекса доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главами "Налог на доходы физических лиц", "Налог на прибыль организаций" Кодекса.

Порядок определения материальной выгоды и ее оценки при получении беспроцентного займа главой 25 "Налог на прибыль организаций" Кодекса не установлен.

Следовательно, материальная выгода, полученная организацией от беспроцентного пользования заемными средствами, не увеличивает налоговую базу по налогу на прибыль организаций.

Директор Департамента

А.В.САЗАНОВ

23.03.2017

2. Заем по общему правилу можно новировать в любое обязательство (п. 1 ст. 414 ГК РФ), например, в другой заем. В частности, вы можете новировать несколько займов или несколько долгов, включая заемный, в один "сводный" заем (п. 22 Постановления Пленума Верховного Суда РФ от 11.06.2020 N 6).

 1. В соответствии с настоящим Кодексом доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главами "Налог на доходы физических лиц", "Налог на прибыль организаций" настоящего Кодекса.

(в ред. Федеральных законов от 05.08.2000 N 118-ФЗ (ред. 24.03.2001), от 27.07.2006 N 137-ФЗ)

п. 1 ст. 41 НК РФ {КонсультантПлюс}
Статья: Прекращение обязательств: бухгалтерский и налоговый учет (Агабекян О.В.) ("Бухгалтерский учет", 2024, N 5) {КонсультантПлюс}

Готовое решение: Как заменить заем другим обязательством (произвести новацию займа) (КонсультантПлюс, 2025) {КонсультантПлюс}