Работник в командировке опоздал на самолет по причине длительных переговоров и приобрел билет бизнес-класса на другой рейс: что в налоговом учете

Оплата проезда работника к месту командировки и обратно к месту постоянной работы относится к числу прочих расходов, связанных с производством и реализацией, учитываемых в целях исчисления и уплаты налога на прибыль (подп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Согласно п. 1 ст. 346.16 НК РФ определен перечень расходов, которые налогоплательщик может учесть для целей исчисления УСН. Возможность отнесения к расходам затрат на проезд работника к месту командировки и обратно к месту постоянной работы установлена подп. 13 п. 1 ст. 346.16 НК РФ.

В Консультации от 17.09.2023 эксперт ФНС России рассмотрел ситуацию, когда по уважительной причине (из-за длительных переговоров) работник опоздал на самолет, при этом билет был невозвратным. Работник купил новый авиабилет в бизнес-класс из-за отсутствия других видов билетов. Эксперт дает ответ на вопрос, можно ли учесть затраты на авиабилеты бизнес-класса и неиспользованные билеты в расходах по налогу на прибыль и УСН.

Эксперт обращает внимание, что НК РФ не ограничивает право налогоплательщиков по учету в числе расходов стоимости проезда работников в зависимости от выбранного билетного тарифа и приводит письма Минфина по вопросам отнесения затрат на билеты к расходам по налогу на прибыль. 

Билеты по тарифу «бизнес-класс» могут быть учтены в расходах по налогу на прибыль организаций (Письмо Минфина России от 21.04.2006 N 03-03-04/2/114). При этом Минфин отметил, что существенным является факт наличия соответствующих оправдательных документов, служащих основанием для признания расходов на служебные командировки, а также соответствия размера возмещаемых работнику расходов на служебные командировки размеру, установленному коллективным договором или приказом руководства организации (абз. 2 п. 11 Положения об особенностях направления работников в служебные командировки и ст. 168 ТК РФ).

Затраты на приобретение не использованного по уважительной причине билета учитываются в составе расходов по налогу на прибыль (Письмо Минфина России от 14.04.2006 N 03-03-04/1/338).

Поскольку приобретение билета было непосредственно связано с командировкой, опоздание на авиарейс произошло не по вине работника и имеется уважительная причина, то, по мнению эксперта, затраты на неиспользованный билет могут быть учтены в расходах по УСН на основании подп. 13 п. 1 ст. 346.16 НК РФ, а в расходах по налогу на прибыль – на основании подп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ.

На заметку: аналогичная позиция о возможности учета в расходах затрат на билеты бизнес-класса содержится в Письме УФНС России по г. Москве от 26.08.2014 N 16-15/084374. Затраты на невозвратные билеты могут быть учтены в расходах, если соответствуют  критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ (Письмо Минфина России от 08.09.2020 N 03-03-06/1/78642).

Как учесть командировочные расходы при расчете налога на прибыль, рассказано в Готовом решении в СПС КонсультантПлюс.

О расчетах с подотчетными лицами и о компенсационных выплатах и расходах при командировках расскажет лектор на трансляции «Подотчет: от выдачи до авансового отчета. Неочевидные риски компании» 24 ноября 2023 года.