Проверяющие выявили сделку по заниженной цене и доначислили налоги: какие выводы сделала ФНС

14 июля 2023 г.

Возможности: один лишь факт отклонения цены сделки от рыночного уровня не может учитываться в качестве доказательства получения необоснованной налоговой выгоды, проверяющие должны установить и доказать в суде совокупность и взаимосвязь с иными обстоятельствами, порочащими деловую цель сделки. Риски: совершение сделок по ценам, значительно отличающимся от рыночного уровня, является налоговым риском. В случае разногласий с проверяющими, организации придется доказывать обоснованность такой цены, в том числе в суде.

В ходе выездной проверки налоговой службой было выявлено погашение задолженности по договору займа взаимозависимым контрагентом проверяемой организации путем заключения соглашения об отступном и передачи имущества по заниженной стоимости. Сумма перечисленных денежных средств по договору займа составляла 1,6 млн руб., стоимость имущества, переданного в счет погашения займа, определена налоговым органом в размере 56,3 млн руб. Проверяющие квалифицировали данный факт как нарушение, предусмотренное п. 1 ст. 54.1 НК РФ, выразившееся в занижении налогооблагаемой базы по налогу на прибыль организаций в части занижения внереализационного дохода.

В Письме от 05.07.2023 N БВ-4-7/8532 ФНС дала оценку судебной перспективы материалов данной выездной налоговой проверки.

Ведомство напомнило, что вопрос о возможности налоговых органов проверять сделки налогоплательщика на соответствие их рыночному уровню цен для целей налогообложения неоднократно обсуждался в судебной практике.

Так, Судебная коллегия по экономическим спорам ВС РФ в Определении от 22.07.2016 N 305-КГ16-4920 указала, что по общему правилу стороны договора свободны в определении его условий, в том числе условия о цене предмета сделки.

При этом сам факт отклонения цены сделки от среднего уровня цен по идентичным сделкам не может служить достаточным основанием для вывода о незаконном снижении налоговых обязательств компании.

Однако есть судебная практика в пользу проверяющих, когда помимо отклонения цены сделки от рыночной, в ходе проверки установлены и доказаны другие признаки применения необоснованной налоговой выгоды, такие как взаимозависимость.

Таким образом, факт передачи имущества по заниженной стоимости без иных доказательств, которые могли бы указывать на несоответствие между оформлением сделки и содержанием финансово-хозяйственной операции, а также свидетельствовать о получении налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды, не является доказательством необоснованной налоговой выгоды.

На заметку: к обстоятельствам, порочащим деловую цель сделки, в целях применения п. 1 ст. 54.1 НК РФ, относятся, например (Определение Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда РФ от 29.03.2018 N 303-КГ17-19327 по делу N А04-9989/2016):

- взаимозависимость сторон сделки,

- создание организации незадолго до совершения хозяйственной операции,

- использование особых форм расчетов и сроков платежей.

Однако при полном отсутствии подконтрольности между сторонами сделки все равно рекомендуется иметь обоснования разумности цены заключенной сделки, обусловленной экономическими причинами, и быть готовым подтвердить (отстаивать) позицию перед проверяющими (Консультация эксперта ФНС России от 01.03.2023).

Чтобы разобраться в законодательстве РФ, выбрать правильную стратегию поведения и минимизировать налоговые риски с учетом сложившейся арбитражной практики участвуйте в трансляции: «Портрет» необоснованной налоговой выгоды: чек-лист вашей безопасности» 7 августа 2023 года.

Читайте подробнее