Основное средство (ОС) при УСН не амортизируют, а списывают в расходы равными долями на последнее число каждого квартала в году оплаты и ввода в эксплуатацию (ст. 346.16 НК РФ). При этом необходимо учитывать, что если такое ОС налогоплательщик УСН потом продает раньше срока, указанного в п. 3 ст. 346.16 НК РФ, то налоговую базу по УСН придется пересчитать начиная с периода, когда началось списание затрат на ОС.
В каких случаях необходимо пересчитать базу по УСН (п. 3 ст. 346.16 НК РФ):
- по ОС, срок полезного использования которых 15 лет и меньше, – при продаже такого ОС в течение трех лет с даты учета расходов на их покупку;
- по ОС, срок полезного использования которых больше 15 лет, – при продаже ОС в течение 10 лет с момента покупки.
Если после такого пересчета налог окажется больше, то необходимо доплатить налог и пени, отразить корректировки в учете и сдать уточненные декларации (п. 1 ст. 81, п. 3 ст. 346.16 НК РФ).
В Консультации эксперт Минфина России отвечает на вопрос, нужно ли пересчитывать налог и подавать уточненную декларацию, если организация на УСН продала в 2022 году ОС, приобретенное в 2019 году, и не восстановила расходы, а налоговый орган отправил требование только в 2023 году.
При обнаружении в текущем налоговом периоде ошибок в исчислении налога, относящихся к прошлым налоговым периодам, необходимо произвести перерасчет налога за тот период, в котором были совершены ошибки (п. 1 ст. 54 НК РФ). При этом в п. 1 ст. 54 НК РФ налоговый период, за который должна подаваться уточненная налоговая декларация, не указывается. При обнаружении юрлицом в налоговой декларации ошибок, приводящих к занижению налога, необходимо представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию, и НК РФ не ограничивает возможность подавать уточненную декларацию в зависимости от того, сколько времени прошло с момента окончания отчетного периода (п. 1 ст. 81 НК РФ).
Таким образом, по мнению эксперта Минфина, организация обязана подать уточненную налоговую декларацию за периоды 2019–2022 годов, уплатив при этом недоимку и пени.
На заметку: подробнее об учете проданного ОС на УСН Вы можете прочесть в Готовом решении: Как учесть продажу основного средства при УСН (КонсультантПлюс, 2023).
О грядущих изменениях УСН в 2024 году расскажет лектор на трансляции «УСН: что изменится в 2024 году» 21 декабря 2023 года.
На вопросы применения УСН в 2023 году поможет найти ответ алгоритм клиентского опыта «УСН в 2023 году. Применение и риски».
Читайте подробнее