Доход самозанятого за календарный год ограничен суммой в 2,4 млн руб. Если лимит превышен, лицо теряет право применять спецрежим НПД.
В Консультации от 08.12.2023 эксперт ФНС России отвечает на вопрос, как платить НДФЛ и страховые взносы при выплате самозанятому (не ИП) дохода, часть которого вышла за рамки лимита. Также дан ответ на вопрос о предоставлении чека от самозанятого при получении такого дохода.
Лицо считается утратившим право на применение спецрежима НПД со дня превышения лимита 2,4 млн руб. (ч. 19 ст. 5 Федерального закона от 27.11.2018 N 422-ФЗ). В отношении доходов, учтенных для целей применения НПД до даты утраты права, порядок налогообложения не меняется. Доходы, полученные после утраты права на применение НПД, подлежат налогообложению в порядке, предусмотренном соответствующими главами НК РФ (п. 5 Письма ФНС России от 19.04.2019 N СД-4-3/7496@). Таким образом, доходы, полученные начиная с даты превышения установленного лимита для применения НПД, облагаются в рамках иного режима налогообложения.
Объектом обложения страховыми взносами являются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений и по гражданско-правовым договорам, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг (п. 1 ст. 420 НК РФ).
Российские организации, от которых физическое лицо получило доход, обязаны исчислить, удержать у физлица и уплатить НДФЛ, исчисленный в соответствии со ст. 225 НК РФ с учетом особенностей, предусмотренных ст. 226 НК РФ (п. 1 ст. 226 НК РФ).
На юридическое лицо возлагается обязанность по исчислению и уплате НДФЛ и страховых взносов в отношении физлица, не являющегося ИП, с даты утраты права на применение спецрежима НПД, в том числе с даты превышения дохода 2,4 млн руб. (п. 10 Письма ФНС России от 20.02.2019 N СД-4-3/2899@).
Таким образом, с учетом приведенных норм и разъяснений ФНС России следует, что вознаграждение, полученное физическим лицом в день превышения лимита для применения НПД, в полном объеме исключается из-под налогообложения НПД, со всей суммы вознаграждения организация должна исчислить НДФЛ и страховые взносы. Чек, предусмотренный ч. 1 ст. 14 Федерального закона от 27.11.2018 N 422-ФЗ, не формируется.
На заметку: в случае, когда самозанятый является ИП и теряет право на применение НПД, платить НДФЛ и страховые взносы за него организация-заказчик не должна, так как ИП обязан сам заплатить налог и страховые взносы со своих доходов (п. 2 ст. 226, подп. 1, 2 п. 1, п. 2 ст. 227, подп. 2 п. 1 ст. 419 НК РФ).
Что учитывать организациям при взаимодействии с плательщиками НПД, Вы можете узнать из Готового решения: Особенности применения специального налогового режима «Налог на профессиональный доход» (КонсультантПлюс, 2023).
Использовать выгодные стороны сотрудничества с самозанятыми без риска предъявления претензий со стороны налоговых органов поможет алгоритм клиентского опыта «Работа с самозанятыми: риски, возможности, документальное оформление».
Читайте подробнее