Организации и ИП, уже применяющие УСН или переходящие на УСН с 2025 года, становятся плательщиками НДС с 1 января 2025 года. Однако они могут быть освобождены от налога или платить его по пониженной ставке. Подробнее об этом можно узнать в Типовой ситуации: НДС при УСН - 2025: основные правила (Издательство "Главная книга", 2024) {КонсультантПлюс}.
В Консультации от 15.08.2024 эксперт регионального УФНС рассмотрел следующую ситуацию – организация-поставщик на УСН заключила договор поставки, которым предусмотрена предоплата в конце 2024 года и окончательный платеж после отгрузки товара в январе 2025 года. При этом доход организации за 2024 год превысил 60 млн руб.
Эксперт разъясняет, что у организации на УСН на момент получения в декабре 2024 года предварительной оплаты в счет поставки товара, отгруженного в январе 2025 года, не возникает обязанности по исчислению НДС с указанных авансовых платежей и выставлению авансового счета-фактуры (п. 2 ст. 346.11 НК РФ), так как на этот момент она еще не является плательщиком НДС. А вот по совершенной после 1 января 2025 года операции отгрузки товара вне зависимости от периода получения предоплаты организация, признаваемая с указанной даты плательщиком НДС, в целях исчисления НДС обязана определить налоговую базу исходя из договорной цены продажи товара без учета НДС на дату отгрузки (передачи) покупателю (п. 1 ст. 105.3, п. 1 ст. 154, пп. 1 п. 1 ст. 167 НК РФ).
В данном случае при реализации товаров организация дополнительно к их стоимости обязана предъявить покупателю сумму НДС и не позднее пяти календарных дней с даты отгрузки выставить счет-фактуру (п. п. 1, 3 ст. 168, п. 3 ст. 169 НК РФ).
Организация при реализации товара вправе применять общую ставку в размере 20% или пониженные ставки НДС в размере 5% или 7% (п. п. 3, 8 ст. 164 НК РФ). В отличие от исчисления НДС по ставке 20% при применении пониженных ставок 5% и 7% исключена возможность предъявления к вычету сумм "входного" и "ввозного" НДС (пп. 8 п. 2 ст. 170, пп. 1 п. 2 ст. 171 НК РФ). В таком случае суммы сумм "входного" и "ввозного" НДС подлежат учету в стоимости приобретенных товаров (работ, услуг), имущественных прав.
Если в договоре с покупателем, заключенном до начала 2025 года НДС не предусмотрен, то сторонам по договору рекомендуется заключить дополнительное соглашение, которым должна быть согласована новая цена с учетом НДС по операциям реализации товаров (работ, услуг) с 1 января 2025 года.
При отказе покупателя от повышения цены за счет включения в договорную стоимость НДС эксперт считает возможным исчислить налог расчетным путем. Например, при применении пониженных ставок НДС в размере 5% или 7% расчетные ставки составят 5/105 и 7/107 соответственно. Аналогичное мнение высказано в отдельных судебных актах при рассмотрении ситуации, когда стороны сделки, не признаваемые плательщиками НДС, заключили договор без учета НДС, а при дальнейшей реализации обязаны исчислить НДС. Так, ВС РФ указал, что в таком случае подлежащую исчислению к уплате в бюджет сумму НДС следует определять расчетным методом (Определение Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда РФ от 16.04.2019 N 302-КГ18-22744 по делу А58-9294/2017, п. 30 Обзора судебной практики ВС РФ N 1 (2019)).
Вместе с тем ИФНС может исчислить налог сверх цены договора, умножив сумму, уплаченную контрагентом, на ставку НДС. Сумма налога получится больше, чем в первом случае. Минфин России предлагал такой подход в ситуации, когда при переходе с УСН на ОСНО организация или ИП становились плательщиками НДС (Письма от 08.11.2021 N 03-07-09/89781, от 03.03.2020 N 03-07-11/15710). Таким образом, при определении суммы налога с помощью расчетной ставки есть риск, что налог будет доначислен налоговой инспекцией.
На заметку: как организациям на УСН приготовиться к уплате НДС, рассмотрено в Готовом решении: Что учесть плательщикам налога при УСН в связи с изменениями с 2025 г. (КонсультантПлюс, 2024).
Подготовиться к изменениям 2025 года поможет подборка документов по теме «Налоговая реформа» на нашем сайте.
Читайте подробнее