Организации и ИП на УСН, которые занимаются определенными видами деятельности, вправе платить страховые взносы по пониженным тарифам, если:
• их доходы за налоговый период не превышают 79 млн рублей;
• доля доходов в связи с ведением данного вида деятельности составляет не менее 70% в общем объеме доходов.
Федеральным законом от 27.11.2017 N 335-ФЗ изменен порядок расчета указанной доли. Согласно поправкам в общий объем доходов нужно включать доходы, которые не учитываются при определении налоговой базы по ст. 251 НК РФ. Раньше такие доходы в расчете доли не участвовали.
доходы от льготного вида деятельности
Процент дохода = ------------------------------------------------------------- х 100%
от льготного доходы от всех доходы, не учитываемые
вида деятельности видов + при определении налоговой
деятельности базы по ст. 251 НК РФ
В частности, в ст. 251 НК РФ поименованы полученные организацией займы и безвозмездная помощь от учредителя, доля которого в уставном капитале организации составляет более 50%. Минфин считает, что указанные поступления не должны включаться ни в общий объем доходов, ни в долю доходов от льготного вида деятельности, поскольку заемные средства подлежат возврату, а финансовая помощь от учредителя не является доходом от ведения деятельности (Письма Минфина от 15.02.2018 N 03-15-06/9293, от 21.02.2018 N 03-15-06/10858).
Также финансовое ведомство отмечает, что рассматриваемые поправки имеют обратную силу, то есть распространяют свое действие на периоды с начала 2017 года. А согласно ст. 5 НК РФ обратную силу могут иметь только поправки, улучшающие положение налогоплательщиков. Исходя из этого обновленный порядок расчета дохода от льготного вида деятельности:
• не может повлечь утрату права на применение пониженных тарифов страховых взносов в 2017 году из-за пересчета:
• не должен привести к доплате страховых взносов по общему тарифу;
• не может стать причиной возникновения обязанности по представлению уточненных расчетов.
На заметку: решить все вопросы, возникающие при применении УСН, Вы сможете на семинаре «УСН: разбираемся с налогами, бухгалтерским учетом и наличными», который пройдет 16 апреля 2018 года в Центре образования «ЭЛКОД».