Организация на УСН с 1 января 2025 года будет применять ставку НДС 5%. В декабре 2024 года получен аванс в счет выполнения работ в январе 2025 года. В каком порядке начисляется НДС?

5 декабря 2024 г.

Возможности: при получении организацией, применяющей УСН, аванса до 1 января 2025 года НДС исчислять не нужно. При выполнении работ в 2025 году НДС нужно начислить на стоимость выполненных работ по ставке 5%. Желательно подписать с заказчиком дополнительное соглашение, предусматривающее включение в цену договора суммы НДС. Риски: если контрагент не согласится на повышение цены за счет НДС, то налог можно определить расчетным путем исходя из уплаченной суммы по договору. При этом доход на УСН, признанный при получении аванса в 2024 году, следует скорректировать, уменьшив его на сумму НДС.

С 1 января 2025 года организации и ИП, применяющие УСН, признаются налогоплательщиками НДС. Если в 2025 году организация (ИП) не подпадает под освобождение от НДС, то при реализации она должна исчислить и уплатить НДС по общей ставке или выбрать пониженную 5% (7%) (п. 8 ст. 164 НК РФ).

Поскольку в договоре с заказчиком НДС не предусмотрен, рекомендуем заключить дополнительное соглашение. В нем нужно указать новую цену с учетом НДС.

Если контрагент не согласится на повышение цены за счет НДС, то, как разъяснено ФНС России, налог можно определить расчетным путем исходя из уплаченной суммы по договору. При этом сумма НДС, определенная налогоплательщиком УСН расчетным методом, уменьшает сумму доходов, учитываемых по этой операции для целей УСН (п. 16 Методических рекомендаций по НДС для УСН, направленных Письмом ФНС России от 17.10.2024 N СД-4-3/11815@).

Таким образом, если дополнительным соглашением будет предусмотрено повышение цены договора на сумму НДС, то начисленный по ставке 5% налог уплачивается в бюджет. При этом полученная доплата в размере суммы НДС в доходах на УСН не учитывается (п. 1 ст. 346.15 НК РФ, Письмо Минфина России от 23.01.2020 N 24-01-08/3874).

Если же сумма налога будет определяться расчетным способом, то доход, признанный при получении аванса в 2024 году, следует скорректировать, уменьшив его на сумму НДС.

Корректировку дохода необходимо произвести в периоде начисления НДС, то есть в январе 2025 года, когда будут выполнены работы.

На заметку: как установить НДС и цену в длящемся договоре, который действует в 2024 году и позднее, и каковы последствия утраты продавцом на УСН права на освобождение от НДС или на пониженную ставку, рассказано в Готовом решении: Как с 2025 г. в договоре указать НДС, если продавец применяет УСН (КонсультантПлюс, 2024).

В каких случаях организации и ИП на УСН должны применять расчетные ставки по НДС, какие плюсы и минусы пониженных ставок 5% (7%), читайте в новом электронном приложении «Секреты НДС на УСН: отвечаем на вопросы» на нашем сайте.

Читайте подробнее