В Письме от 24.07.2024 N 03-04-05/69016 Минфин России разъяснил особенности исчисления НДФЛ организацией-работодателем при выплате членам семьи умершего работника денежных средств, начисленных, но не выплаченных ему по причине смерти.
Согласно НК РФ удержание НДФЛ производится налоговым агентом, в частности работодателем, непосредственно при фактической выплате заработной платы (подп. 1 п. 1 ст.223 НК РФ).
В силу ст. 44 НК РФ обязанность по уплате налога или сбора прекращается со смертью физического лица – налогоплательщика или с объявлением его умершим.
При этом ст. 217 НК РФ предусматривается освобождение от НДФЛ доходов в денежной и натуральной форме, получаемых от физических лиц в порядке наследования, за исключением вознаграждения, выплачиваемого наследникам (правопреемникам) авторов произведений науки, литературы, искусства, а также вознаграждения, выплачиваемого наследникам патентообладателей изобретений, полезных моделей, промышленных образцов.
Таким образом, по мнению Минфина, у организации-работодателя не возникает обязанности по удержанию НДФЛ с денежных средств, начисленных, но не выплаченных умершему работнику, при их выплате в установленном порядке членам его семьи.
На заметку: аналогичные разъяснения содержатся в Письмах Минфина 06.09.2022 N 03-04-05/86450, от 17.09.2018 N 03-04-05/66356, от 06.10.2016 N 03-04-05/58142. Для исчисления страховых взносов с заработной платы и компенсации за неиспользованный отпуск, полагающихся умершему работнику, имеет значение момент их начисления. Подробнее об этом читайте в Консультации эксперта в СПС КонсультантПлюс.
В расчете 6-НДФЛ выплату зарплаты умершего работника отражать не нужно, поскольку в нем не указываются доходы, не облагаемые НДФЛ. К такому выводу пришла ФНС России в Письме от 11.04.2019 N БС-4-11/6839@ в отношении формы 6-НДФЛ, которая уже утратила силу. Полагаем, сказанное справедливо и сейчас.
Разобраться в нюансах отражения различных выплат и заполнить отчетность поможет алгоритм клиентского опыта «6-НДФЛ за 9 месяцев 2024 года. Готовим расчет без ошибок» на нашем сайте.
Читайте подробнее