Федеральный закон от 23.11.2020 N 372-ФЗ внес изменения в гл. 23 НК РФ в части налогообложения доходов физических лиц, превышающих 5 млн руб. за год.
С 1 января 2021 года появится новая ставка НДФЛ 15%, по которой будут облагаться следующие доходы налогоплательщика-резидента свыше 5 млн. руб.:
– от долевого участия;
– выигрыши от участия в азартных играх и лотереях;
– по операциям с ценными бумагами и по операциям с производными финансовыми инструментами;
– по операциям РЕПО, объектом которых являются ценные бумаги;
– по операциям займа ценными бумагами;
– полученные от участия в инвестиционном товариществе;
– по операциям с ценными бумагами и по операциям с производными финансовыми инструментами, учитываемым на ИИС;
– суммы прибыли КИК (в том числе фиксированной прибыли КИК);
– иные доходы (основная налоговая база), например зарплата.
По ставке 13% независимо от суммы дохода по-прежнему будут облагаться следующие доходы налогоплательщиков-резидентов:
– страховые выплаты по договорам страхования и пенсионного обеспечения;
– от продажи любого имущества (кроме ценных бумаг);
– подаренное имущество.
Налоговая база по каждому виду доходов должна рассчитываться отдельно. Платить НДФЛ по ставке 13% нужно будет, пока совокупность налоговых баз меньше или равна 5 млн руб. Когда она превысит этот порог, сумма налога составит 650 тыс. руб. плюс 15% от превышения.
В связи с этим для налоговых агентов установлен особый порядок исчисления суммы НДФЛ в отношении доходов физических лиц, подлежащих обложению НДФЛ по ставке 15%. Налог следует перечислять отдельно:
– в части, которая меньше или равна 650 тыс. руб.;
– в части превышения 650 тыс. руб., т.е. налога, который относится к части базы свыше 5 млн руб.
Для этого будут введены разные КБК по НДФЛ (они уже утверждены Приказом Минфина России от 12.10.2020 N 236н, подробнее читайте в обзоре на нашем сайте).
Такие правила будут применяться в отношении доходов, полученных начиная с 1 января 2021 года. При этом в переходном периоде предусмотрено: если налоговый агент ошибется с расчетом налога по новому порядку, то за I квартал 2021 года его не будут штрафовать по ст. 123 НК РФ и начислять пени. Для этого налоговый агент должен самостоятельно перечислить в бюджет недостающие суммы до 1 июля 2021 года.
Об особенностях применения вычетов по НДФЛ в связи с переходом на новый порядок читайте в Обзоре: «Прогрессивная ставка НДФЛ: что ждет бухгалтера» (КонсультантПлюс, 2020).
Читайте подробнее