Какие выплаты генеральному директору не учитываются в налоговых расходах

К расходам на оплату труда при УСН относятся те же выплаты, что при налоге на прибыль. Они перечислены в ст. 255 НК РФ (подп. 6 п. 1, п. 2 ст. 346.16, п. 2 ст. 346.18 НК РФ). К таким расходам относятся любые начисления в пользу работников, если они предусмотрены законодательством РФ, трудовым и (или) коллективным договорами (ст. 255 НК РФ).

В Письме  от 19.04.2024 N 03-11-06/2/37246 Минфин уточняет, что если выплаченное руководителю вознаграждение не было предусмотрено трудовым или коллективным договором, то учесть его в расходах на оплату труда при применении УСН нельзя.

При определении налоговой базы не учитываются расходы на любые виды вознаграждений, предоставляемых руководству или работникам, помимо вознаграждений, выплачиваемых на основании трудовых договоров (контрактов) (п. 21 ст. 270 НК РФ).

Таким образом, в состав расходов на оплату труда при применении УСН включаются выплаты руководству, произведенные на основании трудового договора (контракта) или коллективного договора. При этом вознаграждение, которое руководитель – единственный учредитель выплатил самому себе, в расходах не учитывается.

На заметку: при расчете налога на прибыль учет в расходах выплат в пользу руководителя, если он является единственным учредителем организации, аналогичен. По мнению Минфина, в расходы на оплату труда могут включаться выплаты руководству, произведенные на основании трудового договора (контракта) и (или) коллективного договора (Письмо от 18.10.2022 N 03-11-11/100753). Ранее Минфин России отмечал, что отношения с руководителем – единственным учредителем как с работником оформляются не трудовым договором, а решением участника (Письмо от 20.11.2019 N 03-12-13/89698). Однако если трудового договора нет, налоговая инспекция может не признать выплаты в пользу директора расходами на оплату труда. Чтобы учесть эти выплаты в расходах на оплату труда, рекомендуется заключить письменный трудовой договор (ст. 16, 19, 67 ТК РФ). Об учете расходов в виде вознаграждения руководителю – единственному учредителю рассказано в Готовом решении в СПС КонсультантПлюс.

О моменте признания расходов на оплату труда, в том числе авансов, при применении УСН рассказано в Готовом решении в СПС КонсультантПлюс.

Об особенностях применения УСН и ПСН в 2024 году Вы можете узнать в ходе налоговой экспертизы «ЭЛКОДА» «Спецрежимные» тонкости, УСН, патент: применение, совмещение, смена режима» 3 июля 2024 года.