ЭЛКОД: Как учесть НДФЛ с декабрьской зарплаты?

Как учесть НДФЛ с декабрьской зарплаты?

Риски: срок перечисления НДФЛ и порядок заполнения формы 6-НДФЛ зависит от того, когда выплачена заработная плата за декабрь 2021 года – в этом же месяце или в январе 2022 года.

В соответствии с ч. 6 ст. 136 ТК РФ заработная плата выплачивается не реже чем каждые полмесяца. Конкретная дата выплаты заработной платы устанавливается ПВТР, коллективным договором или трудовым договором не позднее 15 календарных дней со дня окончания периода, за который она начислена.

Первый рабочий день в 2022 году приходится на 10 января. Если день выплаты заработной платы приходится на праздничный или выходной день, выплату нужно произвести накануне (ч. 8 ст. 136 ТК РФ).

Поэтому есть два варианта:

1. Зарплата за декабрь выплачена 30 декабря 2021 года.

Если срок выплаты зарплаты за вторую половину месяца установлен с 1-го по 9-е число следующего месяца, то рассчитаться с работниками за декабрь работодатель обязан не позднее 30 декабря 2021 года. Выдача зарплаты в январе 2022 года в такой ситуации приведет к нарушению трудового законодательства.

Если крайний срок перечисления НДФЛ приходится на выходной или нерабочий праздничный день по законодательству РФ, то днем окончания срока считается ближайший следующий за ним рабочий день (п. 7 ст. 6.1 НК РФ).

Таким образом, срок перечисления НДФЛ выпадает на 10 января 2021 года.

Обратите внимание: до истечения месяца доход в виде оплаты труда не может считаться полученным налогоплательщиком. Соответственно, до окончания месяца НДФЛ не может быть исчислен (Письмо Минфина России от 03.10.2017 N 03-04-06/64400).

Порядок заполнения 6-НДФЛ

В расчете за 2021 год суммы зарплаты, исчисленного и удержанного с нее НДФЛ включаются в показатели полей 110, 112, 140 и 160 разд. 2 (п. 2 ст. 223, пп. 4, 6 ст. 226 НК РФ, пп. 3.1-4.3 Порядка заполнения расчета 6-НДФЛ).

В разд. 1 приводится сумма НДФЛ, удержанная с указанной зарплаты в последний рабочий день декабря (в составе показателей полей 020, 022), а также срок перечисления налога с зарплаты по НК РФ следующий рабочий день после даты выплаты зарплаты (пп. 6, 7 ст. 6.1, п. 6 ст. 226 НК РФ, п. 3.2 Порядка заполнения расчета 6-НДФЛ).

В расчете за I квартал 2022 года сведения об указанной зарплате и налоге с нее не отражаются.

2. Зарплата за декабрь 2021 года выплачена в январе 2022 года.

Если срок выплаты зарплаты за вторую половину месяца установлен с 10-го по 15-е число следующего месяца, то рассчитаться с работниками за декабрь работодатель может в январе 2022 года.

По своему усмотрению работодатель может пойти навстречу работникам и выплатить им зарплату за декабрь до новогодних каникул.

Срок перечисления НДФЛ  не позднее дня, следующего за днем выплаты заработной платы. Перечисление НДФЛ в бюджет раньше срока выплаты дохода может привести к претензиям со стороны налоговых органов. Если зарплата будет выплачена 10 января 2022 года, то срок перечисления НДФЛ 11 января 2022 года.

Порядок заполнения 6-НДФЛ

В расчете за 2021 год суммы начисленной за декабрь зарплаты, НДФЛ и вычетов по ней учитывают при расчете показателей полей 110, 112, 130, 140 разд. 2 (пп. 4.1-4.3, разд. V Порядка заполнения расчета 6-НДФЛ, Письмо ФНС России от 09.08.2021 N СД-19-11/283@).

Полагаем, что зарплату за декабрь следует включать в годовой расчет 6-НДФЛ (в том числе в справку) независимо от того, когда она была выплачена (п. 2 ст. 223 НК РФ, пп. 4.3, 5.5, 5.8 Порядка заполнения расчета 6-НДФЛ). Следовательно, в этом расчете нужно отразить также вычеты, предоставленные в декабре, и исчисленный с декабрьской зарплаты налог (п. 3 ст. 210, п. 3 ст. 225 НК РФ, пп. 4.1, 5.5, 5.6 Порядка заполнения расчета 6-НДФЛ).

В то же время ФНС России указала, что в расчет 6-НДФЛ нельзя включать суммы дохода (в том числе зарплату), которые на дату его представления не были выплачены физлицам (Письмо от 13.09.2021 N БС-4-11/12938@). Более того, по мнению ведомства, если невыплаченные суммы доходов включены в расчет, их нужно исключить и подать уточненный документ. Поэтому рекомендуем подавать годовой расчет после выплаты зарплаты за декабрь. В противном случае рекомендуем уточнить в инспекции, нужно ли отражать в нем эту зарплату, а также соответствующие суммы вычетов и исчисленного НДФЛ.

НДФЛ, начисленный с декабрьской зарплаты, который в декабре не был удержан, не отражается в поле 170 расчета.

В расчете за I квартал 2022 года зарплата за декабрь и НДФЛ с нее учитываются (пп. 3.1-4.3 Порядка заполнения расчета 6-НДФЛ):

Также в 2022 году в расчетах за полугодие, 9 месяцев и в годовом суммы НДФЛ с декабрьской зарплаты, удержанные в январе, включается в сумму показателя поля 160 разд. 2 и в справку, которая заполняется при составлении расчета за налоговый период (пп. 4.1-4.3, разд. V Порядка заполнения расчета 6-НДФЛ).

На заметку: задать вопросы по заполнению 6-НДФЛ и других зарплатных форм отчетности Вы сможете во время налоговой экспертизы «ЭЛКОДА» по теме «Зарплатная отчетность: отчитываемся за 2021 год» 13 января 2021 года.

Читайте подробнее

Еще по этой теме

Записи мероприятий

Подборки

Справочная информация

Библиотека

Гид по разделу «Образование»