Как с 1 января 2025 года удерживать и платить НДФЛ: прогрессивная шкала и новые размеры вычетов

Федеральный закон от 12.07.2024 N 176-ФЗ внес в НК РФ важные изменения по НДФЛ, которые начнут применяться с 1 января 2025 года.

• Прогрессивная шкала

К зарплате и другим доходам, формирующим основную налоговую базу, а также к ряду других доходов  налогоплательщиков-резидентов применяются следующие ставки:

• 13% – для доходов до 2,4 млн руб. в год включительно;
• 15% от суммы, превышающей 2,4 млн руб., плюс 312 тыс. руб. – для доходов свыше 2,4 млн руб., но не более 5 млн руб. в год. Фиксированная составляющая 312 тыс. руб. – это сумма налога, исчисленная с дохода 2,4 млн руб. по 13%;
• 18% от суммы, превышающей 5 млн руб., плюс 702 тыс. руб. – для доходов свыше 5 млн руб., но не более 20 млн руб. в год. Фиксированная составляющая 702 тыс. руб. – это сумма налога, исчисленная с дохода 2,4 млн руб. по 13% и дохода 2,6 млн руб. по 15%;
• 20% от суммы, превышающей 20 млн руб., плюс 3 402 тыс. руб. – для доходов свыше 20 млн руб., но не более 50 млн руб. в год. Фиксированная составляющая 3 402 тыс. руб. – это сумма налога, исчисленная с дохода 2,4 млн руб. по 13%, с дохода 2,6 млн руб. по 15% и с дохода 15 млн руб. по 18%;
• 22% от суммы, превышающей 50 млн руб., плюс 9 402 тыс. руб. – для доходов свыше 50 млн руб. в год. Фиксированная составляющая 9 402 тыс. руб. – это сумма налога, исчисленная с дохода 2,4 млн руб. по 13%, с дохода 2,6 млн руб. по 15%, с дохода 15 млн руб. по 18% и с дохода 30 млн руб. по 20%.

В перечень доходов (налоговых баз), которые облагаются по новой прогрессивной шкале, не входят некоторые виды доходов. Исключены, в частности, доходы от долевого участия (в том числе в виде дивидендов), доходы по операциям с ценными бумагами и производными финансовыми инструментами. По ним установлена другая ставка. Ее размер составляет 13% в пределах 2,4 млн руб. и 15% от суммы, превышающей это значение.

Кроме того, ставка 13% в пределах 5 млн руб. и 15% от суммы, превышающей это значение, применяется к доходам, полученным физлицами непосредственно в связи с участием в СВО и к доходам в виде оплаты труда лиц, работающих в районах Крайнего Севера (приравненных к ним), в части, которая относится к повышающим районным коэффициентам и процентным надбавкам.

Подробнее о новых ставках НДФЛ и их применении (с примерами), а также о том, по каким ставкам НДФЛ облагаются доходы нерезидентов, можно узнать в Готовом решении: Как с 2025 г. применять новые ставки НДФЛ и прогрессивную шкалу (КонсультантПлюс, 2024).

• Налоговые вычеты

• Предельный доход для предоставления стандартных вычетов на детей увеличен до 450 000 рублей в год (ранее – 350 000 руб.).
• Увеличены размеры стандартных вычетов на второго и последующих детей: вычет на второго ребенка до 2 800 руб. в месяц (ранее – 1 400 руб.); вычет на третьего ребенка и каждого последующего – 6 000 руб. в месяц (ранее – 3 000 руб.).
• Стандартный вычет, предоставляемый опекуну, попечителю, приемному родителю, супругу (супруге) приемного родителя на каждого ребенка, если он в возрасте до 18 лет и является ребенком-инвалидом, и на учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента в возрасте до 24 лет, если он является инвалидом I или II группы, увеличен с 6 000 до 12 000 руб.
• При наличии у работодателя сведений о детях работника, на которых положены вычеты, их надо предоставлять без заявления работника.
• Если по итогам года выяснится, что работнику вычеты предоставлены в большем размере, чем должны, то налоговый орган по окончании налогового периода направит ему уведомление об уплате налога.
• Введен новый налоговый вычет для сдавших нормативы ГТО – 18 000 рублей в год. Этот вычет дается в календарном году, в котором работник сдал нормативы и получил или подтвердил знак отличия. Для получения вычета по ГТО работнику надо пройти диспансеризацию в том же году.

Изучить новые правила предоставления налоговых вычетов поможет Готовое решение: Как предоставлять работникам стандартные вычеты по НДФЛ на детей с 2025 г. (КонсультантПлюс, 2024).

• НДФЛ с фиксированной прибыли КИК

НДФЛ можно уплачивать с фиксированной прибыли КИК. Для целей налогообложения у контролирующего лица она заменяет фактические размеры прибыли КИК. Начиная с налогового периода 2025 года фиксированная сумма прибыли на одну КИК установлена в зависимости от числа контролируемых налогоплательщиком компаний. Например, если контролируется одна КИК, размер такой прибыли составляет 27 990 тыс. руб., две – 52 718 тыс. руб.

Новая прогрессивная шкала НДФЛ применяется к доходам в виде прибыли КИК, в том числе фиксированной.

Особенности исчисления НДФЛ с фиксированной прибыли КИК рассмотрены в Готовом решении: Каковы особенности налогообложения прибыли контролируемых иностранных компаний (КонсультантПлюс, 2024).

На заметку: разбираться в новшествах и их применении будем на встрече с экспертом по теме «Бухгалтер вышел из отпуска: что нового?» 28 августа 2024 года.